Thông tin tài liệu
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Lêi nãi ®Çu
KiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh lµ sù tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña c¸c
chu tr×nh nghiÖp vô kinh tÕ riªng biÖt. Trªn c¬ së ®ã ®Ó ®a ra nh÷ng kÕt luËn
vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh ®îc tr×nh bµy trung thùc vµ hîp lý, kh«ng m¾c sai sãt
nghiªm träng trªn c¸c khÝa c¹nh träng yÕu. ViÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o
c¸o tµi chÝnh lµ c¬ së ®Ó ®a ra ý kiÕn kh¸ch quan trung thùc vÒ b¸o c¸o tµi
chÝnh, cung cÊp cho c¸c nhµ ®Çu t, c¸c nhµ cung cÊp, kh¸ch hµng còng nh
ngêi quan t©m, c¬ quan chñ qu¶n cña Nhµ níc nh÷ng th«ng tin ®¸ng tin cËy.
Qua ®ã gãp phÇn n©ng cao uy tÝn, chÊt lîng dÞch vô do c«ng ty kiÓm to¸n
cung cÊp vµ t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh víi c«ng ty kiÓm to¸n kh¸c.
Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cã vai trß quan träng trong mét chu kú
kinh doanh, cã quan hÖ mËt thiÕt víi c¸c chu tr×nh nghiÖp vô c¬ b¶n kh¸c vµ
còng lµ giai ®o¹n cuèi cïng ®Ó ®¸nh gi¸ toµn bé kÕt qu¶ cña mét chu kú
ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Trªn thùc tÕ, theo nh nhËn
®Þnh cña kiÓm to¸n viªn chuyªn nghiÖp th× kÕt qu¶ cña chu tr×nh b¸n hµng
vµ thu tiÒn thÓ hiÖn hµng lo¹t c¸c kho¶n môc quan träng cã tÝnh chÊt träng
yÕu trªn b¸o c¸o tµi chÝnh vµ b¶n chÊt cña chu tr×nh thÓ hiÖn mèi quan hÖ
phøc t¹p cña nhiÒu bªn. Cho nªn kÕt qu¶ cña chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn lµ
®èi tîng chñ yÕu ®îc ngêi sö dông b¸o c¸o tµi chÝnh quan t©m. Nh vËy, thùc
hiÖn tèt viÖc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o
c¸o tµi chÝnh cho phÐp c«ng ty kiÓm to¸n tiÕt kiÖm ®îc thêi gian, chi phÝ vµ
n©ng cao ®îc hiÖu qu¶ kiÓm to¸n. Qua ®©y gióp cho doanh nghiÖp thÊy ®îc
nh÷ng sai sãt, yÕu kÐm trong c«ng t¸c kÕ to¸n vµ c«ng t¸c qu¶n lý ®Ó gióp
doanh nghiÖp cã thÓ hoµn thiÖn vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh
th«ng qua chu tr×nh gãp phÇn b¶o ®¶m quyÒn lîi hîp ph¸p cña c¸c bªn liªn
quan, x¸c ®Þnh ®óng tr¸ch nhiÖm cña doanh nghiÖp trong viÖc thùc hiÖn
nghÜa vô víi Nhµ níc.
NhËn thøc ®îc tÇm quan träng nh vËy, trong thêi gian häc tËp t¹i trêng §¹i häc Kinh tÕ Quèc D©n vµ thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty KiÓm to¸n
vµ KÕ to¸n Hµ Néi em ®· chän ®Ò tµi :" KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ
thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh ®îc thùc hiÖn bëi C«ng ty
KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi "
Th«ng qua viÖc nghiªn cøu ®Ò tµi em muèn hiÓu ®îc râ h¬n vÒ b¶n
chÊt còng nh vÒ viÖc thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm to¸n trªn c¶ gãc ®é lý thuyÕt
vµ thùc tiÔn dùa trªn c¬ së kiÕn thøc ®· ®îc trang bÞ trong qu¸ tr×nh häc tËp
vµ thùc tËp.
Néi dung cña luËn v¨n ngoµi phÇn lêi nãi ®Çu vµ kÕt luËn cßn cã c¸c
vÊn ®Ò chÝnh nh sau :
PhÇn I : C¬ së lý luËn cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
tiÒn trong KiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
1
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
PhÇn II : Thùc tr¹ng kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh t¹i C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ
Néi
PhÇn III : KiÕn nghÞ ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu
tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
Trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu, do cã nh÷ng h¹n chÕ chñ quan vµ kh¸ch
quan nhÊt ®Þnh luËn v¨n cña em kh«ng tr¸nh ®îc khái nh÷ng sai sãt. ChÝnh
v× vËy em rÊt mong nhËn ®îc sù chØ b¶o cña c¸c ThÇy, c« gi¸o vµ c¸c c«,
chó, anh chÞ t¹i CPA - Hµ Néi ®Ó em cã thÓ hoµn thiÖn tèt h¬n.
Em xin göi lêi c¶m ¬n ch©n träng s©u s¾c nhÊt tíi ThÇy gi¸o - Th¹c sÜ
T« V¨n NhËt, Ban l·nh ®¹o C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi vµ c¸c
thÇy, c« gi¸o trong khoa KÕ to¸n trêng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n. C¸c anh,
chÞ nh÷ng ngêi ®· t¹o ®iÒu kiÖn vµ gióp ®ì em hoµn thµnh tèt luËn v¨n tèt
nghiÖp nµy.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
2
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
PhÇn I
C¬ së lý luËn cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh
I.1 Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh cña doanh nghiÖp
I.1.1 §Æc ®iÓm cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
Trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, ®Ó tån t¹i vµ duy tr× c¸c ho¹t ®éng s¶n
xuÊt kinh doanh cña m×nh th× qu¸ tr×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp ph¶i nèi tiÕp
liªn tôc vµ lÆp ®i lÆp l¹i t¹o thµnh nh÷ng chu kú s¶n xuÊt. Thùc tÕ chu kú s¶n xuÊt
bao gåm c¸c chuçi nghiÖp vô cã liªn quan chÆt chÏ víi nhau t¹o thµnh chu kú
nghiÖp vô c¬ b¶n. Chu kú kinh doanh t¹i mét doanh nghiÖp thêng b¾t ®Çu tõ khi
doanh nghiÖp t¹o vèn cã thÓ b»ng vèn tù cã hoÆc nguån vèn ®i vay mîn ( chu
tr×nh tµi chÝnh ) ®Ó thùc hiÖn viÖc x©y dùng nhµ xëng, mua s¾m thiÕt bÞ vËt t,
nguyªn liÖu ®Ó phôc vô s¶n xuÊt ( chu tr×nh mua vµo vµ thanh to¸n ). Trong qu¸
tr×nh thùc hiÖn c«ng viÖc cña s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh doanh nghiÖp ph¶i
thuª mín, tuyÓn chän nh©n viªn do ®ã ph¶i tÝnh vµ thanh to¸n tiÒn l¬ng cho nh©n
viªn trong doanh nghiÖp ( chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn ). C¸c yÕu tè ®Çu vµo
®îc kÕt hîp víi nhau ®Ó s¶n xuÊt ra s¶n phÈm nhËp kho ( chu tr×nh hµng tån kho).
Sau khi s¶n phÈm nhËp kho th× c«ng ®o¹n cuèi cïng cña chu kú kinh doanh lµ viÖc
tiªu thô s¶n phÈm, ®ång thêi lµ qu¸ tr×nh thu tiÒn tõ ho¹t ®éng b¸n hµng ®Ó thu håi
l¹i vèn kinh doanh. Chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn chÊm døt mét chu kú kinh doanh
®Ó b¾t ®Çu chu kú kinh doanh tiÕp theo. Nh vËy qu¸ tr×nh kinh doanh bao gåm c¸c
chu kú diÔn ra liªn tôc, ®Òu ®Æn vµ mçi chu kú ®Òu lµ m¾t xÝch quan träng kh«ng
thÓ thiÕu ®îc. C¸c chu kú kinh doanh nèi tiÕp nhau, chu kú sau lµ kÕt qu¶ cña chu
kú tríc. Trong ®ã kÕt qu¶ cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn kh«ng chØ ph¶n ¸nh
riªng kÕt qu¶ cña chu tr×nh mµ cßn ph¶n ¸nh toµn bé kÕt qu¶ cña qu¸ tr×nh kinh
doanh cña doanh nghiÖp.
Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ qu¸ tr×nh thùc hiÖn c«ng viÖc tiÕp
theo cña giai ®o¹n s¶n xuÊt tríc ®ã. Doanh nghiÖp sÏ thùc hiÖn chuyÓn giao
hµng ho¸, s¶n phÈm cho kh¸ch hµng vµ ®îc kh¸ch hµng thanh to¸n hoÆc
chÊp nhËn thanh to¸n. C«ng t¸c tiªu thô s¶n phÈm hµng ho¸ cã thÓ b¾t ®Çu
tõ phÝa nhu cÇu cña kh¸ch hµng hoÆc tõ phÝa doanh nghiÖp. Cã rÊt nhiÒu
h×nh thøc tiªu thô s¶n phÈm kh¸c nhau. Nhng tuú thuéc vµo tõng trêng hîp
cô thÓ mµ doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông c¸c h×nh thøc cho phï hîp. Sau ®©y
lµ nh÷ng nh÷ng ph¬ng thøc tiªu thô chñ yÕu :
+ Ph¬ng thøc tiªu thô trùc tiÕp : §©y lµ ph¬ng thøc mµ doanh nghiÖp
giao hµng trùc tiÕp cho ngêi mua cã thÓ mua t¹i kho hoÆc t¹i ph©n x¬ngr s¶n
xuÊt cña m×nh vµ thùc hiÖn bµn giao quyÒn së h÷u. Khi ®ã hµng ho¸ s¶n
phÈm coi nh ®îc tiªu thô.
+ Ph¬ng thøc tiªu thô theo hîp ®ång : §©y lµ ph¬ng thøc tiªu thô mµ
hµng ho¸ ®îc chuyÓn ®Õn ®¹i lý ®Ó tiªu thô. Sè hµng nµy vÉn thuéc së h÷u
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
3
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
cña doanh nghiÖp cßn ®¹i lý chØ lµ n¬i tiªu thô hµng cho doanh nghiÖp vµ ®îc hëng hoa hång nh ®· tho¶ thuËn.
+ C¸c ph¬ng thøc tiªu thô kh¸c : Ngoµi nh÷ng ph¬ng thøc tiªu thô chñ
yÕu ë trªn th× trong mét sè doanh nghiÖp cßn ¸p dông mét sè ph¬ng thøc
tiªu thô kh¸c nhau : dïng hµng ®æi lÊy hµng, dïng hµng ho¸ ®Ó tr¶ l¬ng cho
nh©n viªn trong doanh nghiÖp ( tiªu thô néi bé ). Cïng víi viÖc tiªu thô
hµng ho¸ lµ c¸c h×nh thøc thanh to¸n cña kh¸ch hµng. Khi kh¸ch hµng thanh
to¸n ®ñ tiÒn hµng th× nghiÖp vô tiªu thô coi nh kÕt thóc.
Trong khi thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô tiªu thô th× cã c¸c lo¹i chøng tõ vµ
sæ s¸ch sau hay ®îc sö dông.
+ §¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng : §©y lµ chøng tõ thÓ hiÖn yªu cÇu vÒ
hµng ho¸, dÞch vô cña kh¸ch hµng, ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng cã thÓ b»ng
th, mÉu in s½n hay th«ng qua ®iÖn tho¹i, fax....
+ C¸c chøng tõ vËn chuyÓn hµng ho¸ : §©y lµ chøng tõ ®îc lËp vµo lóc
giao hµng cho kh¸ch hµng vµ ghi râ mÉu m· cña hµng ho¸ sè lîng hµng vµ
c¸c sè liÖu kh¸c cã liªn quan.
+ Ho¸ ®¬n b¸n hµng, ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho : §©y lµ chøng tõ
doanh nghiÖp sö dông ®Ó x¸c ®Þnh sè lîng, chÊt lîng, ®¬n gi¸.
+ MÉu phª chuÈn c¸c kho¶n thu ®îc : §©y lµ chøng tõ sö dông trong
néi bé doanh nghiÖp ®Ó cho phÐp xo¸ sæ c¸c kho¶n nî kh«ng thu håi ®îc.
Bªn c¹nh nh÷ng chøng tõ ®îc sö dông trong qu¸ tr×nh tiªu thô s¶n
phÈm, hµng ho¸ th× cßn c¸c lo¹i sæ s¸ch sau ®©y ®îc sö dông.
+ Sæ nhËt ký b¸n hµng : Sæ nµy dïng ®Ó ghi chÐp tÊt c¶ c¸c lÇn b¸n
hµng, sæ thêng ghi râ doanh thu gép cña nhiÒu mÆt hµng kh¸c nhau, c¸c
kho¶n ph¶i thu vµ kho¶n thu ®îc b»ng tiÒn. Sæ ®îc ghi thu h»ng ngµy vµ ®îc
tæng hîp tõng th¸ng.
+ Sæ nhËt ký doanh thu b¸n hµng bÞ tr¶ l¹i , c¸c kho¶n chiÕt khÊu vµ
gi¶m gi¸ hµng b¸n, sæ nµy ®Ó theo dâi c¸c kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng
b¸n vµ c¸c kho¶n doanh thu cña hµng ho¸ bÞ tr¶ l¹i vÒ tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp
lý cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh.
+ Sæ chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu : lµ lo¹i sæ dïng ®Ó theo dâi tõng
kh¸ch hµng vµ ph¶n ¸nh nî c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh
mua b¸n mµ kh¸ch hµng nî tiÒn vµ c¸c kho¶n tiÒn kh¸ch hµng thùc hiÖn
thanh to¸n.
+ Sæ tæng hîp chi tiÕt : Sæ tæng hîp c¸c kho¶n nî ®Çu kú, c¸c kho¶n nî
ph¸t sinh trong kú vµ c¸c kho¶n thanh to¸n cña kh¸ch hµng trong kú.
+ B¸o c¸o kÕ to¸n : Nh»m cung cÊp nh÷ng th«ng tin vÒ t×nh h×nh tµi
chÝnh vÒ kÕt qu¶ kinh doanh trong niªn ®é cña doanh nghiÖp
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
4
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Trªn ®©y lµ toµn bé chøng tõ, sæ s¸ch ®îc sö dông trong chu tr×nh b¸n
hµng vµ thu tiÒn:
I.1.2 Nguyªn t¾c h¹ch to¸n
§Ó thùc hiÖn tèt chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong doanh nghiÖp cã
c¸c bé phËn chøc n¨ng kh¸c nhau thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc kh¸c nhau. Qu¸
tr×nh ®îc b¾t ®Çu tõ viÖc ph¸t sinh nhu cÇu mua hµng tõ phÝa kh¸ch hµng
®Õn c¸c kh©u tiÕp theo nh viÖc phª chuÈn c¸c ph¬ng thøc b¸n hµng, c¸ch
thøc thanh to¸n vµ viÖc thùc hiÖn tiªu thô hµng ho¸, s¶n phÈm. Th«ng thêng
chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn thùc hiÖn 6 chøc n¨ng c¬ b¶n sau :
1.Xö lý ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng : khi nhËn ®îc ®¬n ®Æt hµng cña
kh¸ch hµng göi ®Õn doanh nghiÖp th× doanh nghiÖp ph¶i thùc xem xÐt cã
nhÊt trÝ viÖc cung cÊp hµng ho¸, dÞch vô cho kh¸ch hµng kh«ng. ViÖc chÊp
nhËn hay kh«ng lµ tuú thuéc vµo nhu cÇu hµng ho¸ cña kh¸ch hµng vµ kh¶
n¨ng cung cÊp cña doanh nghiÖp vµ c¸c yÕu tè kh¸c nh gi¸ c¶, ph¬ng thøc
thanh to¸n.
2. Phª chuÈn ph¬ng thøc b¸n chÞu : §èi víi ph¬ng thøc b¸n chÞu hµng
cho kh¸ch hµng, hµng sÏ ®îc chuyÓn ®i sau khi cã ®îc sù phª chuÈn cña ngêi cã thÈm quyÒn trong doanh nghiÖp. ViÖc phª chuÈn ph¬ng thøc b¸n chÞu
®îc thùc hiÖn tèt sÏ gióp cho doanh nghiÖp qu¶n lý tèt c¸c kho¶n nî ph¶i
thu.
3. VËn chuyÓn thµnh phÈm, hµng ho¸ : khi hµng ho¸ ®îc chuyÓn ®i th×
chøng tõ vËn chuyÓn sÏ ®îc lËp, ®Êy lµ ®iÒu cÇn thiÕt cho viÖc tÝnh tiÒn ®óng
sè hµng göi ®i
4. Göi hµng cho kh¸ch hµng vµ thùc hiÖn ghi sæ doanh thu : khi ®· cã
®îc sù phª chuÈn cho viÖc b¸n hµng cho kh¸ch hµng th× phßng kinh doanh
sÏ thùc hiÖn lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng. Trªn ho¸ ®¬n ph¶i chøa ®ùng ®Çy ®ñ
nh÷ng th«ng tin nh : sè lîng, chÊt lîng vµ ®¬n gi¸ hµng b¸n, ph¬ng thøc
giao hµng h×nh thøc vµ ph¬ng tiÖn thanh to¸n.Ngoµi ra trong ho¸ ®¬n còng
ph¶i ghi râ nh÷ng chÝnh s¸ch ¸p dông ®èi víi kh¸ch hµng. Ho¸ ®¬n sÏ lµm
c¨n cø quan träng cho kÕ to¸n ghi sæ doanh thu vµ c¸c sæ kh¸c cã liªn quan
t¹i ®¬n vÞ b¸n hµng. Còng nh vËy hãa ®¬n lµ c¨n cø cho chøng tõ ®i ®êng vµ
ghi sæ kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ mua hµng. Khi thùc hiÖn göi ho¸ ®¬n b¸n hµng ®i
mét vÊn ®Ò quan träng lµ tÊt c¶ c¸c hãa ®¬n ®îc göi ®i ®Òu ph¶i tÝnh tiÒn
®óng vµ kh«ng cã chuyÕn hµng nµo bÞ tÝnh tiÒn hai lÇn.
5. Xö lý vµ ghi sæ c¸c tµi kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ
doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: TÊt c¶ c¸c kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng
b¸n vµ doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ph¶i ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n bëi nh÷ng
ngêi cã tr¸ch nhiÖm vµ c¸c kho¶n nµy ph¶i ®îc ghi sæ kÕ to¸n mét c¸ch
chÝnh x¸c vµ nhanh chãng.
6. Dù phßng nî khã ®ßi vµ xo¸ sæ c¸c kho¶n ph¶i thu kh«ng thu håi ® îc: Tríc khi kho¸ sæ c¸c tµi kho¶n vµ chuÈn bÞ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh ph¶i
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
5
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ phÝ tæn cho c¸c kho¶n ph¶i thu cã kh¶ n¨ng kh«ng thu
håi ®îc qua ®ã tiÕn hµnh lËp dù phßng cho c¸c kho¶n ®ã. Cßn nh÷ng kho¶n
thu ®· kh«ng thu håi ®îc th× ph¶i tiÕn hµnh xo¸ sæ kÕ to¸n cho c¸c kho¶n
nµy.
Trong c¸c chøc n¨ng trªn cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn th× bèn
chøc n¨ng ®Çu cÇn thiÕt cho viÖc ®a hµng ®Õn tay ngêi tiªu dïng, tÝnh tiÒn
chÝnh x¸c vµ ph¶n ¸nh c¸c th«ng tin kÕ to¸n vµo sæ s¸ch kÕ to¸n.
Trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn th× c¸c chøng tõ, ho¸ ®¬n ®îc
lu©n chuyÓn qua c¸c phßng chøc n¨ng kh¸c nhau vµ ®îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å
sau :( S¬ ®å 1)
S¬ ®å 1 : Quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ trong chu tr×nh
b¸n hµng vµ thu tiÒn
Kh¸ch hµng
Phßng thÞ trêng
Nhu cÇu
mua hµng
§¬n ®Æt hµng cña
kh¸ch phiÕu tiªu
thô
Thñ kho
Phßng thÞ trêng
Gi¸m ®èc
- Phª chuÈn ph
¬ng thøc b¸n chÞu
- Phª chuÈn ph
¬ng thøc tiªu thô
Phßng thÞ trêng
- LËp ho¸ ®¬n b¸n
hµng
- LËp phiÕu xuÊt
kho
Phßng kÕ to¸n
Lu tr÷ vµ b¶o
qu¶n chøng tõ
XuÊt kho
VËn chuyÓn hµng
LËp chøng tõ vËn
chuyÓn
Ghi c¸c lo¹i sæ
LËp b¸o c¸o
TÊt c¶ nh÷ng th«ng tin kÕ to¸n sÏ ®îc ph¶n ¸nh trªn hÖ thèng tµi
kho¶n mµ doanh nghiÖp sö dông ®Ó h¹ch to¸n. C¸c tµi kho¶n cña chu tr×nh
b¸n hµng vµ thu tiÒn ®îc ph¶n ¸nh trªn s¬ ®å 2 :
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
6
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
S¬ ®å 2 : Quy tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô
TK 111, 112
TK 811, 531,532
(1)
TK 511, 512
TK 111, 112
(3)
(2)
TK 3387
(5)
(4)
TK 131, 136
TK 004
- Xo¸ sæ nî
khã ®ßi
TK 642
- Nî khã ®ßi ®·
xo¸ sæ nay ®ßi ®îc
(7)
(6)
TK 721
TK 139
(8)
(9)
1. ChiÕt khÊu, gi¶m gi¸, hµng b¸n tr¶ l¹i
2. KÕt chuyÓn kho¶n gi¶m trõ doanh thu
3. Doanh thu b»ng tiÒn
4. Doanh thu kú nµy
5. Doanh thu nhËn tríc
6. Doanh thu cha thu tiÒn
7. Xö lý xo¸ nî ph¶i thu khã ®ßi
8. Hoµ nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi
9. LËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi
C¸c tµi kho¶n ®îc sö dông trong qóa tr×nh h¹ch to¸n chu tr×nh b¸n
hµng.
TK 531, 532 : Gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng bÞ tr¶ l¹i
TK 511
: Doanh thu b¸n hµng
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
7
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
TK 3387
: Doanh thu nhËn tríc
TK 131 ) 136 ) : C¸c kho¶n ph¶i thu
TK642
: C¸c chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
TK 139
: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi
TK 721
: Thu nhËp ho¹t ®éng bÊt thêng
TK 811
: Chi phÝ tµi chÝnh
I.1.3 HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
Trong mçi doanh nghiÖp ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé lµ
kh¸c nhau, tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm vµ quy m« cña doanh nghiÖp ®ã. Víi
môc ®Ých chung cña c¸c doanh nghiÖp khi tæ chøc, x©y dùng hÖ thèng kiÓm
to¸n néi bé lµ nh»m ®Ó phôc vô cho c«ng t¸c kiÓm to¸n, kiÓm so¸t vµ qua ®ã
cã thÓ cung cÊp nh÷ng nguån th«ng tin nhanh chãng vµ ®¸ng tin cËy gióp
cho c¸c nhµ qu¶n lý cã thÓ chØ ®¹o tèt ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ m×nh ®em l¹i
nh÷ng thµnh c«ng trong c«ng viÖc.
HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé lµ toµn bé nh÷ng chÝnh s¸ch, c¸c thñ tôc
kiÓm so¸t do ®¬n vÞ lËp ra vµ duy tr× nh»m ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng cña ®¬n
vÞ ®Ó tho¶ m·n c¸c môc tiªu sau :
- ChØ ®¹o ho¹t ®éng kinh doanh mét c¸ch cã hiÖu qu¶.
- §¶m b¶o mäi ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ ®Òu ®îc thùc hiÖn ®óng nh kÕ
ho¹ch.
- Ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng khã kh¨n vµ sai sãt cã thÓ xö lý.
- Ng¨n chÆn vµ ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng gian lËn, sai sãt trong ®¬n vÞ.
- Thùc hiÖn ®îc môc tiªu b¶o vÖ tµi s¶n vµ th«ng tin cña tæ chøc
- Thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc kÕ to¸n vµ ®a ra c¸c b¸o c¸o ho¹t ®éng.
HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cã vai trß rÊt quan träng ®èi víi c¸c ho¹t
®éng cña c«ng ty. Còng nh vËy ®èi víi víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn, hÖ
thèng kiÓm so¸t néi bé gióp cho viÖc ®iÒu hµnh gi¸m s¸t vµ hoµn thiÖn c¸c
ho¹t ®éng cña chu tr×nh.
HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé gåm 3 yÕu tè cÊu thµnh chÝnh.
+ M«i trêng kiÓm so¸t.
+ HÖ thèng kÕ to¸n.
+ C¸c thñ tôc kiÓm so¸t.
ChÝnh v× vËy viÖc x©y dùng vµ ®iÒu hµnh tèt hÖ thèng kiÓm so¸t néi
bé sÏ gióp cho c¸c nhµ l·nh ®aä thµnh c«ng trong viÖc ®iÒu hµnh c¸c ho¹t
®éng ®¬n vÞ m×nh.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
8
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
I.2 KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o
c¸o tµi chÝnh
" KiÓm to¸n lµ qu¸ tr×nh mµ theo ®ã mét vµi c¸ nh©n ®éc lËp, cã
thÈm quyÒn thu nhËp vµ ®¸nh gi¸ c¸c b»ng chøng vÒ c¸c th«ng tin sè lîng cã liªn quan ®Õn mét tæ chøc kinh tÕ cô thÓ nh»m môc ®Ých x¸c ®Þnh
vµ b¸o c¸o møc ®é phï hîp gi÷a c¸c th«ng tin sè lîng vµ c¸c chuÈn mùc
®· ®îc x©y dùng"
( KiÓm to¸n Alvin trang 9 NXB Thèng Kª )
Trong mçi tæ chøc, b¸o c¸o tµi chÝnh hµng n¨m lµ ®èi tîng quan t©m
cña rÊt nhiÒu ngêi : c¸c chñ doanh nghiÖp, c¸c nhµ ®Çu t, kh¸ch hµng, nhµ
cung cÊp, ng©n hµng, c¸c c¬ quan chñ qu¶n cña Nhµ níc còng nh ngêi tiªu
dïng vµ nh©n viªn trong doanh nghiÖp. Do ®ã cã ®îc nh÷ng th«ng tin chÝnh
x¸c vµ ®¸ng tin cËy lµ ®iÒu rÊt quan träng vµ cÇn thiÕt. §Ó lµm ®îc ®iÒu ®ã
cÇn ph¶i cã mét bªn thø ba ®éc lËp víi kh¸ch hµng cã kü n¨ng nghÒ nghiÖp
vµ cã ®Þa vÞ, tr¸ch nhiÖm ph¸p lý ®Ó kiÓm tra vµ ®a ra kÕt luËn vÒ c¸c b¸o
c¸o tµi chÝnh cña doanh nghiÖp xem cã ®îc lËp ®óng hay kh«ng. Nh÷ng
c«ng viÖc nµy sÏ do kiÓm to¸n viªn thuéc c¸c tæ chøc chuyªn nghiÖp thùc
hiÖn trong viÖc x¸c ®Þnh xem c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh cã phï hîp víi c¸c
nguyªn t¾c kÕ to¸n ®îc thõa nhËn hay kh«ng? C¸c b¸o c¸o tµi chÝnh thêng
®îc kiÓm to¸n lµ b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, b¸o c¸o lu chuyÓn
tiÒn tÖ, b¸o c¸o vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh.
(KiÓm to¸n, Alvin NXB Thèng Kª trang 13)
Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh kiÓm to¸n viªn cã thÓ
thùc hiÖn kiÓm to¸n theo c¸c c¸ch kh¸c nhau. Th«ng thêng kiÓm to¸n viªn
cã thÓ thùc hiÖn theo hai c¸ch sau ®©y.
C¸ch 1 : KiÓm to¸n theo c¸ch ph©n ®o¹n sè d cña c¸c tµi kho¶n
Theo c¸ch nµy b¸o c¸o kiÓm to¸n ®îc ph¸t hµnh sau khi kiÓm to¸n
viªn x¸c ®Þnh tõng kho¶n môc råi thùc hiÖn tæng hîp l¹i. §©y lµ c¸ch lµm ®Ó
thùc hiÖn nhng hiÖu qu¶ l¹i kh«ng cao, thêng cã sù kh¸c biÖt gi÷a c¸c tµi
kho¶n cã liªn quan chÆt chÏ víi nhau nh : tµi kho¶n gi¸ vèn hµng b¸n víi tµi
kho¶n hµng tån kho hay tµi kho¶n hµng tån kho víi tµi kho¶n ph¶i tr¶ nhµ
cung cÊp, tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng víi tµi kho¶n doanh thu... Do ®ã
h¹n chÕ tÇm nh×n tæng qu¸t cña kiÓm to¸n viªn vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh cña
doanh nghiÖp. §ång thêi nÕu nh kh«ng cã sù ph©n c«ng vµ tr×nh ®é chuyªn
m«n tèt sÏ cã sù trïng lÆp trong viÖc thùc hiÖn c¸c kho¶n môc ®ã g©y l·ng
phÝ thêi gian kiÓm to¸n.
VÝ dô : Khi thùc hiÖn kiÓm to¸n tµi s¶n doanh thu th× kiÓm to¸n viªn
ph¶i xem xÐt vµ x¸c minh tµi kho¶n tiÒn hay kho¶n ph¶i thu. Nhng trong khi
®ã kiÓm to¸n viªn kh¸c thùc hiÖn kiÓm to¸n kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng
còng laÞ xem xÐt vµ kiÓm tra l¹i do ®ã sÏ cã sù trïng lÆp trong khi thùc hiÖn
cuéc kiÓm to¸n.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
9
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n theo c¸ch ph©n ®o¹n sè d cña c¸c tµi
kho¶n thêng m¾c ph¶i nh÷ng nhîc ®iÓm nµy v× vËy thùc hiÖn kiÓm to¸n theo
chu tr×nh ®· kh¾c phôc ®îc nhîc ®iÓm ®ã.
C¸ch 2 : KiÓm to¸n theo chu tr×nh nghiÖp vô
Cuéc kiÓm to¸n theo chu tr×nh nghiÖp vô dùa trªn mèi quan hÖ chÆt
chÏ gi÷a c¸c lo¹i nghiÖp vô vµ sè d tµi kho¶n. Th«ng thêng cuéc kiÓm to¸n
b¸o c¸o tµi chÝnh ®îc chia thµnh 5 chu tr×nh lín lµ kiÓm to¸n chu tr×nh mua
vµo vµ thanh to¸n, kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng nh©n sù, kiÓm to¸n chu
tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn. Trong 5 chu tr×nh kiÓm to¸n cña cuéc kiÓm to¸n
b¸o c¸o tµi chÝnh th× chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn lµ chu tr×nh cã mËt ®é ph¸t
sinh nghiÖp vô dµy ®Æc vµ phøc t¹p. Do ®ã khi kh¶o s¸t nghiÖp vô vÒ doanh
thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i triÕt khÊu, gi¶m gi¸ ,vµ sè d c¸c tµi kho¶n ph¶i thu th×
kiÓm to¸n viªn cÇn ®i s©u vµo kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n vµ kiÓm to¸n
viªn ph¶i x¸c ®Þnh ®îc c¸c kho¶n ®iÓn h×nh cña chu tr×nh qua ®ã ®Ó thu
thËp ®ñ b»ng chøng x¸c ®¸ng vÒ c¸c khÝa c¹nh ®Ó lµm c¬ së kÕt luËn cho
phÇn hµnh vµ cho b¸o c¸o tµi chÝnh
( Mèi quan hÖ gi÷a c¸c chu tr×nh ®îc tr×nh bµy ë s¬ ®å 3 )
S¬ ®å 3 : Mèi quan hÖ cña 5 chu tr×nh trong kiÓm to¸n b¸o c¸o
tµi chÝnh
KiÓm to¸n chu tr×nh
huy ®éng vµ hoµn tr¶
vèn
KiÓm to¸n chu tr×nh
tiÒn l¬ng vµ
nh©n sù
KiÓm to¸n chu tr×nh
mua vµo vµ thanh
to¸n
KiÓm to¸n chu tr×nh
hµng tån kho
KiÓm to¸n chu tr×nh
b¸n hµng vµ thu tiÒn
I.3 Néi dung kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
I.3.1 Môc tiªu kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
Trong viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cña
kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh ®Òu ph¶i x¸c ®Þnh râ ph¹m vi c«ng viÖc vµ môc
tiªu cña cuéc kiÓm to¸n. Víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn x¸c ®Þnh râ môc
tiªu vµ ph¹m vi c«ng viÖc ®Ó lµm c¬ së cho viÖc thu nhËp b»ng chøng kiÓm
to¸n ®Ó chøng minh cho ý kiÕn cña m×nh trong b¸o c¸o kiÓm to¸n. Theo
chuÈn mùc kiÓm to¸n sè 200 (Môc tiªu vµ nguyªn t¾c c¬ b¶n chi phèi kiÓm
to¸n BCTC ) hay chuÈn mùc kiÓm to¸n 1 ( SAS - AU 10 ) th× " Môc tiªu cña
kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh lµ gióp cho kiÓm to¸n viªn vµ c«ng ty kiÓm
to¸n ®a ra ý kiÕn x¸c nhËn vÒ c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh cã ®îc lËp trªn c¬ së
chuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh ( hoÆc ®îc chÊp nhËn ), cã tu©n thñ
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
10
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
ph¸p luËt liªn quan vµ cã ph¶n ¸nh trung thùc vµ hîp lý trªn c¸c khÝa c¹nh
träng yÕu hay kh«ng?. C¸c môc tiªu kiÓm to¸n ®Æt ra cã liªn hÖ chÆt chÏ ®Õn
x¸c nhËn cña doanh nghiÖp vÒ c¸c th«ng tin tµi chÝnh ®Þnh tr×nh bµy trªn b¸o
c¸o tµi chÝnh. Th«ng thêng môc tiªu cña mét cuéc kiÓm to¸n ®îc triÓn khai
qua c¸c bíc sau ( trªn s¬ ®å 4 )
( Nguån ®îc lÊy ë chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 200 trang 16)
(hoÆc ChuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ sè 1 ):
S¬ ®å 4 : C¸c bíc triÓn khai môc tiªu cña cuéc kiÓm to¸n
C¸c b¸o c¸o tµi chÝnh
C¸c bé phËn cÊu thµnh cña b¸o c¸o tµi chÝnh
( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn )
X¸c nhËn cña ban qu¶n trÞ vÒ c¸c bé phËn cÊu thµnh
( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn )
C¸c môc tiªu kiÓm to¸n chung ®èi víi bé phËn cÊu thµnh
( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn )
C¸c môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï ®èi víi bé phËn cÊu
thµnh
( Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn )
( KiÓm to¸n Alvin trang 107 NXB Thèng kª)
C¸c môc tiªu cña kiÓm to¸n ®éc lËp cã mèi quan hÖ víi nh÷ng x¸c
nhËn cña ban qu¶n trÞ. Do ®ã ®Ó thùc hiÖn tèt cuéc kiÓm to¸n cÇn ph¶i hiÓu
®îc nh÷ng x¸c nhËn ®ã. Theo nh v¨n b¶n chuÈn mùc kiÓm to¸n sè 31
( AU. 326 ) ph©n lo¹i x¸c nhËn thµnh 5 lo¹i chung.
N¨m lo¹i x¸c nhËn cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn bao gåm.
+ X¸c nhËn vÒ sù hiÖn h÷u : Doanh thu trªn b¸o c¸o thu nhËp ph¶n
¸nh qu¸ tr×nh trao ®æi vÒ hµng ho¸ vµ dÞch vô thùc tÕ ®· x¶y ra, c¸c kho¶n
ph¶i thu trong b¶ng c©n ®èi lµ cã thùc vµo ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n.
+ X¸c nhËn tÝnh ®Çy ®ñ : TÊt c¶ doanh thu vÒ dÞch vô, hµng ho¸ c¸c
kho¶n ph¶i thu vµ ®· thu ®Òu ®· ®îc ghi sæ vµ ®îc ®a vµo b¸o c¸o tµi chÝnh.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
11
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
+ X¸c nhËn vÒ quyÒn së h÷u : hµng ho¸ vµ c¸c kho¶n ph¶i thu cña
doanh nghiÖp t¹i ngµy lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n ®Òu thuéc quyÒn së h÷u cña
doanh nghiÖp.
+ X¸c nhËn vÒ sù ®¸nh gi¸ vµ ph©n lo¹i : c¸c kho¶n doanh thu, ph¶i
thu ®îc ph©n lo¹i ®óng b¶n chÊt vµ ®îc tÝnh ®óng ®¾n.
+ X¸c nhËn vÒ sù tr×nh bµy : Doanh thu vµ c¸c kho¶n ph¶i thu ®îc
tr×nh bµy trung thùc vµ ®óng ®¾n trªn b¶ng c©n ®èi tµi s¶n hay trªn b¸o c¸o
tµi chÝnh theo ®óng hÖ thèng kÕ to¸n cña ban qu¶n trÞ cña doanh nghiÖp vµ
c¸c quy ®Þnh kÕ to¸n hiÖn hµnh.
Bªn c¹nh nh÷ng x¸c nhËn cña ban qu¶n trÞ cña doanh nghiÖp th× c¸c
môc tiªu chung vµ môc tiªu ®Æc thï cña kiÓm to¸n cÇn ph¶i ®îc xem xÐt.
Môc tiªu chung gåm 2 lo¹i :
-Môc tiªu vÒ tÝnh hîp lý chung
-Môc tiªu vÒ tÝnh hîp lý chung kh¸c
Sau khi kiÓm to¸n viªn ®· hoµn thµnh viÖc x¸c ®Þnh c¸c môc tiªu
kiÓm to¸n ®Æc thï cho chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn, yÕu tè cÊu thµnh cña
b¸o c¸o tµi chÝnh th× kiÓm to¸n viªn b¾t ®Çu viÖc thu thËp b»ng chøng. ViÖc
thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n cña kiÓm to¸n viªn tu©n theo quy tr×nh kiÓm
to¸n.
Quy tr×nh kiÓm to¸n lµ mét hÖ thèng ph¬ng ph¸p râ rµng cña tæ chøc
mét cuéc kiÓm to¸n nh»m gióp cho kiÓm to¸n viªn tËp hîp ®Çy ®ñ chøng cø
cÇn thiÕt. Mét quy tr×nh kiÓm to¸n gåm cã 4 giai ®o¹n : c¸c giai ®o¹n cña
quy tr×nh kiÓm to¸n ®ù¬ctr×nh bµy trªn ( s¬ ®å 5)
Giai ®o¹n 1
LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm
to¸n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
LËp kÕ
thiÕt b¸o
kÕ ph¬ng
kiÓmnãi
Giai
S¬
®å®o¹n
5 : 2Bèn giai ®o¹n
cñaho¹ch
kiÓmvµto¸n
c¸o tµiph¸p
chÝnh
to¸nhµng
cña chu
tr×nhtiÒn
b¸nnãi
hµng
vµ thu tiÒn
chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n
vµ thu
riªng
Giai ®o¹n 3
Kh¶o s¸t c¸c qu¸ tr×nh kiÓm so¸t kh¶o s¸t
nghiÖp vô chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
12
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
Giai ®o¹n 4
Hoµn tÊt c«ng t¸c kiÓm to¸n vµ c«ng bè
b¸o c¸o tµi chÝnh
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
(Tµi liÖu trÝch KiÓm to¸n Alvin, trang 123 NXB Thèngkª)
Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ mét bé phËn cÊu thµnh cña b¸o c¸o
tµi chÝnh. Do ®ã khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ph¶i
tu©n thñ theo quy tr×nh kiÓm to¸n chung cu¶ mét cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi
chÝnh ®Ó ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt.
I.3.2 LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n chu tr×nh
b¸n hµng vµ thu tiÒn
Víi mäi cuéc kiÓm to¸n kh¸c nhau th× kiÓm to¸n viªn cã nhiÒu c¸ch
kh¸c nhau ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n nh»m tho¶ m·n c¸c môc tiªu
kiÓm to¸n. LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n lµ bíc ®Çu tiªn
trong quy tr×nh kiÓm to¸n ( bíc chuÈn bÞ kiÓm to¸n ) th«ng qua viÖc chuÈn
ChuÈn bÞ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng -thu tiÒn
bÞ kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu thËp ®îc nh÷ng b»ng chøng thÝch
hîp vµ ®Çy ®ñ víi møc chi phÝ hîp lý ®Ó ®a ra c¸c kÕt luËn kiÓm to¸n chÝnh
x¸c trªn c¸c khÝa c¹nh träng yÕu. Thùc hiÖn tèt ®îc c«ng viÖc trªn sÏ gióp
cho c«ngThu
ty kiÓm
to¸n lu«n
nh÷ng
hµng
cò vµ cã
thËp th«ng
tin c¬gi÷
së ®îc
®èi víi
chukh¸ch
tr×nh b¸n
hµngthu
tiÒnthÓ t¹o ra
nhiÒu kh¸ch hµng míi. Qua ®ã n©ng cao ®îc uy tÝn vµ chÊt lîng c«ng viÖc,
thùc hiÖn gãp phÇn t¨ng søc c¹nh tranh cña c«ng ty víi c¸c c«ng ty kiÓm
to¸n kh¸c. MÆt kh¸c viÖc lËp kÕ ho¹ch còng gióp cho kiÓm to¸n viªn cã thÓ
Thu thËp th«ng tin vÒ nghÜa vô, ph¸p lý cña kh¸ch hµng
phèi hîp víi nhau nh»m x¸c ®Þnh ®îc träng t©m c«ng viÖc ®Ó ®¶m b¶o hoµn
( chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn)
thµnh ®óng kÕ ho¹ch vµ chÊt lîng.
Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n thêng gåm
c¸c bíc sau
®©y
c¸cträng
bíc nµy
¸p to¸n,
dông rñi
vµorotrong
§¸nh
gi¸vµtÝnh
yÕu,còng
rñi ro®îc
kiÓm
tiÒm kiÓm
tµng, to¸n chu
tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn mét
cô doanh
thÓ víi c¸c kh¸ch hµng mµ c«ng ty
rñic¸ch
ro kinh
cung cÊp dÞch vô.
( chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn )
S¬ ®å 6: LËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n
T×m hiÓu c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro
kiÓm so¸t
( chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn )
khai
kÕ HiÕu
ho¹ch- kiÓm
to¸n to¸n
toµn bé
Sinh viªn : TriÓn
NguyÔn
V¨n
Líp KiÓm
40Bvµ ch¬ng tr×nh
kiÓm to¸n
( chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn)
13
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
( KiÓm to¸n, Alvin trang 148 NXB Thèng kª )
I.3.2.1 ChuÈn bÞ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n nãi chung vµ kÕ ho¹ch kiÓm
to¸n chu tr×nh b¸n hµngthu tiÒn nãi riªng
- KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ mét phÇn hµnh cô thÓ
cña kiÓm to¸n tµi chÝnh. V× vËy,nhiÖm vô chung cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n
hµng vµ thu tiÒn lµ triÓn khai c¸c chøc n¨ng kiÓm to¸n th«ng qua viÖc vËn
dông c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n thÝch øng víi ®Æc thï phÇn hµnh nµy th«ng
qua c¸c bíc trong quy tr×nh kiÓm to¸n : §Ó cã kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cô thÓ
cho mét kh¸ch hµng nãi chung vµ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ
thu tiÒn nãi riªng kiÓm to¸n viªn thêng trùc thùc hiÖn c¸c bíc nh sau :
- Kh¸ch hµng cña mét cuéc kiÓm to¸n b¸n hµng vµ thu tiÒn trong
kiÓm to¸n BCTC
Tríc khi kiÓm to¸n viªn ®a ra mét kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cô thÓ ®ßi hái
ph¶i x¸c ®Þnh ®îc kh¸ch hµng cña mét cuéc kiÓm to¸n. Th«ng thêng cã hai
lo¹i kh¸ch hµng :
+ Kh¸ch hµng cò : víi nh÷ng kh¸ch hµng thêng xuyªn mµ c«ng ty
kiÓm to¸n ®· ký kÕt tõ nh÷ng n¨m tríc kiÓm to¸n viªn cÇn x¸c ®Þnh xem cã
tiÕp tôc tiÕn hµnh cung cÊp dÞch vô kiÓm to¸n hay kh«ng. §iÒu nµy xuÊt
ph¸t tõ nhu cÇu cña kh¸ch hµng vµ kh¶ n¨ng cung cÊp dÞch vô cña c«ng ty
kiÓm to¸n.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
14
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
+ Kh¸ch hµng míi : tríc khi chÊp nhËn mét kh¸ch hµng míi, hÇu hÕt
c¸c c«ng ty kiÓm to¸n ®Òu ph¶i ®iÒu tra, xem xÐt c«ng ty kh¸ch hµng ®Ó x¸c
®Þnh kh¶ n¨ng chÊp nhËn kh¸ch hµng ®ã. NÕu cã thÓ c«ng ty kiÓm to¸n sÏ
ph¶i ®¸nh gi¸ vÞ trÝ t¬ng lai cña kh¸ch hµng trong giíi kinh doanh, tr¹ng th¸i
æn ®Þnh vÒ mÆt tµi chÝnh vµ c¸c quan hÖ cña c«ng ty ®èi víi c¸c c«ng ty
kiÓm to¸n tríc kia. Khi kh¸ch hµng t¬ng lai cha ®îc kiÓm to¸n bëi mét c«ng
ty kiÓm to¸n nµo kh¸c th× cÇn ph¶i cã mét cuéc ®iÒu tra kh¸c.
Qua tÊt c¶ c¸c yÕu tè trªn nÕu c«ng ty kiÓm to¸n chÊp nhËn kiÓm to¸n
th× c«ng ty kiÓm to¸n sÏ lËp th hÑn kiÓm to¸n, cßn nÕu nh kh«ng chÊp nhËn
th× tõ chèi th mêi kiÓm tra cña kh¸ch hµng.
- X¸c ®Þnh môc tiªu vµ ph¹m vi cña cuéc kiÓm to¸n nãi chung vµ
kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn nãi riªng.
Môc tiªu cña cuéc kiÓm to¸n :
- Nh chóng ta ®· biÕt cã rÊt nhiÒu môc tiªu kh¸c nhau khi tiÕn hµnh
cuéc kiÓm to¸n. Nhng th«ng thêng cuéc kiÓm to¸n ®îc tiÕn hµnh v× c¸c môc
tiªu sau :
+ KiÓm to¸n ®Ó vay vèn ng©n hµng
+ KiÓm to¸n v× môc ®Ých thuÕ
+ KiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh hµng n¨m cña doanh nghiÖp cã
vèn ®Çu t níc ngoµi....
Ph¹m vi: Cuéc kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn kiÓm to¸n b¶ng can ®èi kÕ
to¸n, b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh trong niªn ®é kÕ to¸n mµ b¸o c¸o ®· ph¶n
¸nh.
- Bè trÝ kiÓm to¸n viªn.
§Ó thùc hiÖn tèt vµ cã hiÖu qu¶ cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh th×
l·nh ®¹o c«ng ty kiÓm to¸n cÇn bè trÝ ®éi ngò nh©n viªn cã tr×nh ®é nghiÖp
vô tuú thuéc vµo nhu cÇu cña cuéc kiÓm to¸n, hay tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm
cña cuéc kiÓm to¸n ®ã.
Hîp ®ång kiÓm to¸n.
Sau khi ®· thùc hiÖn xong c¸c bíc c«ng viÖc trªn th× c«ng ty kiÓm
to¸n sÏ ®a rath chÊp nhËn lêi mêi kiÓm to¸n cña kh¸ch hµng vµ tiÕn hµnh lËp
hîp ®ång kiÓm to¸n. Hîp ®ång kiÓm to¸n lµ tµi liÖu trong ®ã nªu râ tr¸ch
nhiÖm cña cong ty kiÓm to¸n, tr¸ch nhiÖm cña cong ty kh¸ch hµng, thêi gian
tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n, gi¸ phÝ kiÓm to¸n hay ph¹m vi cña cuéc kiÓm
to¸n.
Trong khi ®ã môc tiªu cña kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
ngoµi c¸c môc tiªu chung cña mét cuéc kiÓm to¸n nã cã c¸c môc tiªu ®Æc
trng sau ®©y :
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
15
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
B¶ng sè 1 : Môc tiªu ®Æc thï cña kiÓm to¸n nghiÖp vô b¸n hµng
vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh
Môc tiªu kiÓm to¸n
nghiÖp vô thu tiÒn
Môc tiªu kiÓm to¸n chung
Môc tiªu kiÓm to¸n nghiÖp vô
b¸n hµng
C¸c kho¶n thu tiÒn ®Òu
b¶o ®¶m hîp lý chung
I. Môc tiªu hîp lý chung
C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ®Òu
cã c¨n cø hîp lý
C¸c môc tiªu chung
- C¸c kho¶n ph¶i thu ë
kh¸ch hµng lµ cã thËt
HiÖu lùc
Hµng b¸n vËn chuyÓn ®Õn
kh¸ch hµng lµ cã thËt
- Mäi kho¶n thu ë kh¸ch
hµng ®Òu ®îc ghi sæ
Trän vÑn
- Mäi nghiÖp vô b¸n hµng ®Òu
®îc ghi râ
- C¸c kho¶n ph¶i thu cã
ngêi së h÷u
QuyÒn vµ nghÜa vô
- Hµng ho¸ ®· b¸n thuéc së
h÷u cña ®¬n vÞ
- C¸c kho¶n ph¶i thu ®îc
®¸nh gi¸ ®óng
§Þnh gi¸
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ®îc
ph©n lo¹i thÝch hîp
- C¸c kho¶n ph¶i thu ®îc
tÝnh to¸n ®óng
ChÝnh x¸c c¬ häc
C¸c nghiÖp vô ghi sæ tæng
hîp, chi tiÕt thÝch hîp vµ khíp
®óng c¸c sæ céng
II. C¸c môc tiªu kiÓm to¸n
- Nh÷ng thay ®æi vÒ thÓ
thøc thêi gian, thñ tôc
thanh to¸n tiÒn hµng ®Òu
®îc cho phÐp ®óng ®¾n
Cho phÐp
C¸c nghiÖp vô b¸n hµng kÓ c¶
b¸n chÞu, vËn chuyÓn ®îc cho
phÐp ®óng ®¾n
C¸c nghiÖp vô ph¶i thu
®îc ghi sæ ®óng kú
KÞp thêi ( ®óng thêi gian )
C¸c kho¶n b¸n hµng ®ùoc ghi
sæ ®óng thêi gian
( KiÓm to¸n tµi chÝnh, NXB TµichÝnh cña trêng §HKTQD tr. 177 )
Trªn c¬ së môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï ®· x¸c ®Þnh, cÇn cô thÓ ho¸
c¸c c«ng viÖc t¬ng øng víi mçi môc tiªu kiÓm to¸n néi bé nãi riªng hay
kiÓm so¸t néi bé nãi chung. Tõ ®ã, x¸c ®Þnh nh÷ng c«ng viÖc t¬ng øng cña
c¸c tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu vµ tr¾c nghiÖm ®é tin cËy trong kiÓm to¸n tµi
chÝnh. Trªn c¬ së ®ã, x¸c ®Þnh nh÷ng mÉu chän ®Ó thùc hiÖn c¸c thñ tôc x¸c
minh cô thÓ nh ®èi chiÕu l¹i ho¸ ®¬n víi sæ s¸ch lÊy x¸c nhËn cña ngêi mua
hµng vµ c¸c kho¶n thu v.v...
I.3.2.2 Thu thËp nh÷ng th«ng tin c¬ së phôc vô cho kiÓm to¸n chu tr×nh
b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh
§Ó thùc hiÖn tèt c«ng viÖc kiÓm to¸n nãi chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh
b¸n hµng vµ thu tiÒn th× kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i cã nh÷ng hiÓu biÕt vÒ c«ng
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
16
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
viÖc kinh doanh cña kh¸ch hµng vµ kiÕn thøc vÒ lÜnh vùc kinh doanh cña
c«ng ty kh¸ch hµng. Khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n cã rÊt nhiÒu c¸ch kh¸c nhau ®Ó
thu thËp th«ng tin c¬ së. Th«ng thêng th«ng tin c¬ së ®îc thu thËp díi c¸c
h×nh thøc sau ®©y :
- Qua t×m hiÓu vÒ doanh nghiÖp : KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh t×m hiÓu
vÒ doanh nghiÖp ®Ó thu thËp nh÷ng th«ng tin vÒ c¬ cÊu tæ chøc, lo¹i h×nh
kinh doanh hay ph¬ng ph¸p kÕ to¸n ¸p dông t¹i doanh nghiÖp
- Qua tham quan nhµ xëng : TÊt c¶ nh÷ng th«ng tin thu thËp ®îc qua
t×m hiÓu doanh nghiÖp chñ yÕu trªn giÊy tê, tµi liÖu ë v¨n phßng cña c«ng
ty. Do ®ã tham quan nhµ xëng sÏ gióp cho kiÓm to¸n viªn cã c¸ch nh×n thùc
tÕ h¬n vÒ c¸c ph¬ng tiÖn vËt chÊt gióp cho viÖc hiÓu biÕt ®îc c«ng t¸c b¶o vÖ
tµi s¶n vµ gióp cho cho viÖc thuyÕt minh sè liÖu kÕ to¸n b»ng c¸ch ®a ra mét
khung tham gia chiÕu qua ®ã h×nh dung ra nh÷ng tµi s¶n nµy nh, s¶n phÈm
®ang chÕ t¹o vµ m¸y mãc thiÕt bÞ, ph©n xëng ®Ó chÕ t¹o ra hµng ho¸ b¸n
trong kú.
- Xem xÐt l¹i c¸c chÝnh s¸ch cña c«ng ty : nhiÒu chÝnh s¸ch cña c«ng
ty ®îc ph¶n ¸nh trªn b¸o c¸o tµi chÝnh lµ mét phÇn cña c¬ cÊu kiÓm so¸t néi
bé. Nhng ngoµi ph¹m vi cña hÖ thèng kÕ to¸n nh c¸c chÝnh s¸ch tÝn dông,
chÝnh s¸ch kÕ to¸n vµ ghi sæ tµi kho¶n... §Ó thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm so¸t
mét c¸ch hiÖu qu¶, nhiÒu c«ng ty kiÓm to¸n ®· thùc hiÖn viÖc ghi vµo hå s¬
thêng xuyªn nh÷ng chÝnh s¸ch quan träng nhÊt mµ kh¸ch hµng chÊp nhËn
hay viÖc thay ®æi nh÷ng chÝnh s¸ch ®ã.
- Qua pháng vÊn : KiÓm to¸n viªn còng cã thÓ thu ®îc th«ng tin c¬ së
qua viÖc pháng vÊn trong néi bé c«ng ty hoÆc bªn ngoµi. Nh viÖc thùc hiÖn
pháng vÊn ban qu¶n trÞ cña c«ng ty, bé phËn b¸n hµng, bé phËn marketing...
®Ó biÕt ®îc th¸i ®é hay phong c¸ch lµm viÖc cña hä. Thùc hiÖn pháng vÊn
c«ng nh©n ®Ó biÕt viÖc ghi sè giê c«ng lµm viÖc cña c«ng nh©n do nh÷ng
ngêi qu¶n lý thùc hiÖn hoÆc pháng vÊn nh÷ng bªn cã liªn quan vÒ nh÷ng
th«ng tin kh¸c.
I.3.2.3 Thu n¹p th«ng tin vÒ tr¸ch nhiÖm ph¸p lý cña kh¸ch hµng
lµm c¬ së phôc vô cho kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh nãi chung vµ kiÓm
to¸n chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn nãi riªng.
Nh÷ng th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña kh¸ch hµng sÏ do kiÓm to¸n
viªn thùc hiÖn qua ®ã cho phÐp kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ s¬ bé vÒ rñi ro kiÓm
so¸t cña qóa tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
C¸c th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña kh¸ch hµng ®îc tr×nh bµy trªn
c¸c tµi liÖu nh
+ Hå s¬ thµnh lËp : §©y lµ tµi liÖu vÒ th«ng tin cña doanh nghiÖp vÒ
qu¸ tr×nh thµnh lËp c«ng ty kh¸ch hµng, vÒ vèn thµnh lËp, c¬ cÊu cña héi
®ång qu¶n trÞ ( nÕu cã ), vÒ c¸c thµnh viªn, quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm ph¸p
lý cña c«ng ty kh¸ch hµng.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
17
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
+ Biªn b¶n c¸c cuéc häp : Biªn b¶n c¸c cuéc häp trong c«ng ty lµ tµi
liÖu chÝnh thøc vÒ c¸c cuéc häp cña héi ®ång qu¶n trÞ vµ c¸c thµnh viªn
trong tæ chøc. Biªn b¶n sÏ cung cÊp nh÷ng th«ng tin quan träng ®Ó x¸c ®Þnh
xem c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh cã thËt sù ®óng kh«ng.
+ Hîp ®ång : §©y lµ tµi liÖu cung cÊp nh÷ng th«ng tin vÒ nghÜa vô
ph¸p lý cña c«ng ty kh¸ch hµng trong viÖc thùc hiÖn c«ng viÖc kinh doanh
viÖc cung cÊp c¸c dÞch vô hµng ho¸ mµ c«ng ty kh¸ch hµng ®· ký kÕt víi
b¹n hµng cña hä, ®©y còng lµ b»ng chøng thiÕt thùc nãi lªn qu¸ tr×nh kinh
doanh cña ®¬n vÞ cã ®îc æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn qua c¸c thêi kú kÕ to¸n hay
kh«ng.
I.3.2.4 §¸nh gi¸ träng yÕu vµ rñi ro trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n
BCTC nãi chung vµ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn nãi riªng
ViÖc ®¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro lµ rÊt quan träng trong viÖc thùc
hiÖn lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n.
- TÝnh träng yÕu cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn:
Träng yÕu lµ kh¸i niÖm chØ tÇm cì vµ tÝnh hÖ träng cña c¸c sai ph¹m
trong chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn trªn BCTC ( cã thÓ lµ gian lËn vµ sai sãt )
g©y ¶nh hëng tíi c¸c quyÕt ®Þnh cña c¸c nhµ ®Çu t, chñ nî, kh¸ch hµng... khi
sö dông c¸c th«ng tin tµi chÝnh. Møc ®é träng yÕu ¶nh hëng rÊt lín tíi viÖc
lËp kÕ ho¹ch vµ thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n hay viÖc ph¸t hµnh b¸o c¸o
tµi chÝnh cã bÞ sai ph¹m kh«ng. NÕu nh kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh cã sai ph¹m
träng yÕu th× yªu cÇu kh¸ch hµng söa l¹i vµ nÕu kh¸ch hµng tõ chèi söa l¹i
c¸c b¸o c¸o th× ý kiÕn chÊp nhËn cã lo¹i trõ hoÆc phñ nhËn sÏ ®îc c«ng bè
tuú theo møc ®é träng yÕu cña sai ph¹m. Víi tÇm quan träng cña møc íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu vµ thùc hiÖn ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh
träng yÕu cña cho c¸c kho¶n môc.
- ¦íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
tiÒn : Lµ møc sai sè tèi ®a cho phÐp, nghÜa lµ møc mµ kiÓm to¸n viªn tin tëng r»ng kh«ng lµm cho c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh bÞ sai lÇm nghiªm träng g©y
¶nh hëng tíi nhËn ®Þnh cña ngêi sö dông íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu
cho phÐp kiÓm tãan viªn lËp kÕ ho¹ch thu thËp b»ng chøng thÝch hîp. Tuy
nhiªn ®Ó x©y dùng ®îc c¸c íc lîng ban ®Çu kh«ng ph¶i lµ ®iÒu dÔ dµng mµ
®ßi hái ph¶i cã nh÷ng ph¸n xÐt x¸c ®¸ng vÒ chuyªn m«n. Cho nªn khi tiÕn
hµnh c«ng viÖc nµy nh÷ng kiÓm to¸n viªn cã tr×nh ®é chuyªn m«n vµ nghiÖp
vô thêng chØ ®Þnh ®Ó thùc hiÖn c«ng viÖc nµy...
Trong khi tiÕn hµnh x©y dùng íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu cÇn
xem xÐt tíi c¸c nh©n tè ¶nh hëng nh :
- TÝnh träng yÕu lµ kh¸i niÖm t¬ng ®èi: mét sai sè cã quy m« nhÊt
®Þnh cã thÓ lµ träng yÕu víi kh¸ch hµng nhá nhng l¹i kh«ng träng yÕu ®èi
víi kh¸ch hµng lín. Do ®ã víi mçi kh¸ch hµng kh¸c nhau ph¶i x©y dùng
quy m« sai sè kh¸c nhau, kh«ng thÓ thùc hiÖn ¸p ®Æt gièng nhau ®îc.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
18
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
- C¬ së ®¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu : v× tÝnh träng yÕu lµ t¬ng ®èi nªn cã
c¸c c¬ së ®Ó x©y dùng khi nµo sai ph¹m lµ träng yÕu lµ ®iÒu cÇn thiÕt.
- Ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu cho c¸c kho¶n môc :
HÇu hÕt kiÓm to¸n viªn khi thùc hiÖn ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh
träng yÕu th× thêng thùc hiÖn ph©n bæ íc lîng ®ã cho c¸c tµi kho¶n trªn
b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n thay v× thùc hiÖn ph©n bæ cho c¸c tµi kho¶n tren b¸o
c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. Do hÇu hÕt nh÷ng sai sãt trªn b¸o c¸o kÕt
qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh còng cã ¶nh hëng t¬ng tù nh trªn b¶ng c©n ®èi kÕ
to¸n v× hÖ thèng bót to¸n ghi sæ kÐp. MÆt kh¸c do sè lîng tµi kho¶n trªn
b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n Ýt h¬n sè lîng tµi kho¶n trªn b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh
doanh. Trong hÇu hÕt c¸c cuéc kiÓm to¸n vµ c¸c thÓ thøc kiÓm to¸n thêng
tËp trung vµo c¸c tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n lµ ph¬ng c¸ch thÝch
hîp nhÊt.
Môc ®Ých cña viÖc ph©n bæ íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu do c¸c
tµi kho¶n trªn b¶ng tæng hîp nh»m gióp kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh ®Çy ®ñ
b»ng chøng thÝch hîp ®èivíi tõng tµi kho¶n ®Ó tèi thiÓu ho¸ c¸c chi phÝ
kiÓm to¸n. ViÖc ph©n bæ sÏ thùc hiÖn dùa trªn møc ®é rñi ro còng nh quy
m« cña c¸c kho¶n môc.
- Rñi ro trong kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
Cã hai lo¹i rñi ro liªn quan trùc tiÕp ®Õn cuéc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n
hµng thu tiÒn vµ kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh lµ rñi ro kiÓm to¸n vµ rñi ro
kinh doanh
+ Rñi ro kiÓm to¸n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ( AR ): lµ nh÷ng
rñi ro mµ kiÓm to¸n viªn cã thÓ m¾c ph¶i khi ®a ra nh÷ng nhËn xÐt kh«ng
x¸c ®¸ng vÒ th«ng tin trong chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn khi c¸c th«ng tin
nµy cã sai sãt nghiªm träng ¶nh hëng ®Õn b¸o c¸o tµi chÝnh.
+ Rñi ro kinh doanh cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn: lµ rñi ro mµ
kiÓm to¸n viªn hoÆc c«ng ty kiÓm to¸n sÏ ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm v× mèi quan
hÖ víi kh¸ch hµng cho dï b¸o c¸o kiÓm to¸n cung cÊp cho kh¸ch hµng ®ã lµ
®óng.
Trong khi tiÕn hµnh c¸c cuéc kiÓm to¸n th× rñi ro kiÓm to¸n lµ ®iÒu khã
tr¸nh khái do ®ã c¸c kiÓm to¸n viªn lu«n mong muèn rñi ro kiÓm to¸n ë
møc cã thÓ chÊp nhËn ®îc. Khi kiÓm to¸n viªn quyÕt ®Þnh mét tû lÖ rñi ro
kiÓm to¸n mong muèn thÊp th× cã nghÜa lµ kiÓm to¸n viªn muèn ch¾c ch¾n
h¬n lµ c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh kh«ng bÞ sai ph¹m träng yÕu. Rñi ro kiÓm to¸n
cã thÓ ®îc íc lîng theo % (tõ 0% ®Õn 100% )
S¬ ®å 7 : Quan hÖ gi÷a rñi ro kiÓm to¸n vµ b»ng chøng kiÓm to¸n trong
kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
Rñi
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
19
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
ro
kiÓm
Rñi ro ®¹t tíi
to¸n
100%
Rñi ro mong muèn
B»ng chøng kiÓm to¸n ( chi phÝ)
( Lý thuyÕt kiÓm to¸n; GS.TS NguyÔn Quang Quynh )
Rñi ro kiÓm to¸n cã 3 yÕu tè cÊu thµnh ®ã lµ :
* Rñi ro tiÒm tµng trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn (IR )
* Rñi ro ph¸t hiÖn trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn (DR )
* Rñi ro kiÓm so¸t trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn ( CR )
+ Rñi ro tiÒm tµng cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Lµ sù tån
t¹i ( thêng ®îc tÝnh b»ng tØ lÖ %) sai sãt träng yÕu trong b¶n th©n cña chu
tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn mµ cha tÝnh ®Õn sù t¸c ®éng cña bÊt kú ho¹t ®éng
kiÓm to¸n nµo kÓ c¶ ho¹t ®éng néi bé.
Trong khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n c¸c kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i dù ®o¸n n¬i nµo
trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cã nhiÒu kh¶ n¨ng sai sãt nhÊt. Qua ®ã
kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu thËp vµ ph©n bæ b»ng chøng kiÓm to¸n mét c¸ch
hîp lý. Trong khi ®¸nh gi¸ rñi ro tiÒm tµng kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt mét
sè yÕu tè sau :
- B¶n chÊt c«ng viÖc b¸n hµng thu tiÒn cña kh¸ch hµng
- §éng c¬ cña kh¸ch hµng trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
- KÕt qu¶ nh÷ng lÇn kiÓm to¸n tríc cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng-thu tiÒn cã thêng xuyªn liªn tôc x¶y ra
kh«ng
- Sè d c¸c tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng, doanh thu ..
+ Rñi ro kiÓm so¸t trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Lµ sù tån
t¹i sai sãt träng yÕu mµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé kh«ng ph¸t hiÖn vµ ng¨n
ngõa kÞp thêi mµ nã x¶y ra trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn g©y ¶nh hëng träng yÕu ®Õn b¸o c¸o tµi chÝnh.
Rñi ro kiÓm so¸t ®¹i diÖn cho sù ®¸nh gi¸ vÒ c¬ cÊu kiÓm to¸n néi bé
cña kh¸ch hµng cã hiÖu qu¶ ®èi víi viÖc ph¸t hiÖn vµ ng¨n ngõa c¸c sai sãt
x¶y ra trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn hay kh«ng. Do mèi quan hÖ rñi
ro kiÓm so¸t vµ b»ng chøng kiÓm to¸n lµ mèi quan hÖ tØ lÖ thuËn cho nªn khi
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
20
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ th× rñi ro ph¸t hiÖn cã thÓ
t¨ng lªn khi ®ã sè lîng b»ng chøng cÇn thu thËp gi¶m xuèng. Rñi ro cã thÓ
t¨ng lªn khi hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ lµm gi¶m kh¶
n¨ng sai sãt trong c¸c b¸o tµi chÝnh. Khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n
hµng vµ thu tiÒn ®Ó ®¸nh gi¸ ®îc rñi ro kiÓm to¸n trong chu tr×nh th× kiÓm
so¸t viªn cÇn : hiÓu ®îc c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé, ®¸nh gi¸ ®îc møc rñi ro
kiÓm so¸t vµ sö dông m« h×nh rñi ro kiÓm to¸n.
+ Rñi ro ph¸t hiÖn trong khi kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
tiÒn: Lµ sù tån t¹i sai sãt träng yÕu cña chu tr×nh mµ c«ng ty kiÓm to¸n
kh«ng ph¸t hiÖn ®îc lµm ¶nh hëng ®Õn b¸o c¸o kiÓm to¸n.
Rñi ro ph¸t hiÖn x¸c ®Þnh lîng b»ng chøng cÇn thu thËp trong chu tr×nh
b¸n hµng thu tiÒn nhiÒu hay Ýt, khèi lîng c«ng viÖc kiÓm to¸n. Cô thÓ rñi ro
ph¸t hiÖn cao th× khèi lîng c«ng viÖc, lîng b»ng chøng cÇn thu thËp gi¶m vµ
ngîc l¹i rñi ro ph¸t hiÖn thÊp th× khèi lîng c«ng viÖc, lîng b»ng chøng cÇn
thu thËp sÏ t¨ng lªn.
Nh vËy, gi÷a rñi ro ph¸t hiÖn , rñi ro tiÒm tµng vµ rñi ro kiÓm so¸t cña
chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cã mèi quan hÖ víi nhau. Mèi quan hÖ nµy ®îc thÓ hiÖn qua c«ng thøc sau :
AR = IR x CD x DR ( 1 )
Trong ®ã :
AR : Rñi ro kiÓm to¸n cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn.
IR : Rñi ro tiÒm tµng cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn.
DR : Rñi ro ph¸t hiÖn cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn.
CR : Rñi ro kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn.
Tõ (1 ) ⇒ DR =
AR
IRxCR
Nh vËy khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt quan hÖ
rñi ro kiÓm to¸n víi c¸c rñi ro kh¸c vµ xem xÐt quan hÖ gi÷a rñi ro kiÓm
to¸n víi tÝnh träng yÕu v× nã gióp cho viÖc thu thËp b»ng chøng cña kiÓm
to¸n viªn.
I.3.2.5 T×m hiÓu c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t
trong kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
a. T×m hiÓu c¬ cÊu kiÓm so¸t n«Þ bé :
Trong khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n tõ viÖc lËp kÕ ho¹ch, t×m hiÓu kh¸ch
hµng th× kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i xem xÐt hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé cña
c«ng ty kh¸ch hµng. V× qua hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé kiÓm to¸n viªn cã thÓ
x¸c ®Þnh ®îc rñi ro kiÓm to¸n hay kiÓm to¸n viªn cã thÓ sö dông nh÷ng kÕt
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
21
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
qu¶ cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶. Môc tiªu khi x©y
dùng hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé lµ nh»m ®Ó gióp c«ng ty tho¶ m·n c¸c môc
tiªu trong s¶n xuÊt kinh doanh. C¸c môc tiªu bao gåm :
- Cung cÊp sè liÖu ®¸ng tin cËy : HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé sÏ thùc
hiÖn cung cÊp nh÷ng th«ng tin quan träng vµ chÝnh x¸c ®Ó gióp cho ban
qu¶n trÞ ra quyÕt ®Þnh.
- B¶o vÖ tµi s¶n vµ sæ s¸ch : §Ó tµi s¶n vµ sæ s¸ch cña c«ng ty khái bÞ
mÊt m¸t, ban qu¶n trÞ sÏ thiÕt lËp c¸c chÝnh s¸ch vµ thñ tôc ®Ó thùc hiÖn b¶o
vÖ tµi s¶n vµ sæ s¸ch cña c«ng ty.
- §Èy m¹nh tÝnh hiÖu qu¶ trong kinh doanh: C¸c thñ tôc kiÓm so¸t sÏ
gióp cho doanh nghiÖp hoµn thµnh c¸c môc tiªu kinh doanh ®Ò ra trong kÕ
ho¹ch.
-§¶m b¶o duy tr× tu©n thñ c¸c chÝnh s¸ch ®Ò ra
Ngoµi viÖc thiÕt lËp ra hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé ®Ó ban qu¶n trÞ thùc
hiÖn c¸c môc tiªu th× hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cßn ®îc thiÕt kÕ nh»m tho¶
m·n c¸c môc tiªu sau nh»m ng¨n ngõa gian lËn vµ sai sãt x¶y ra trong c«ng
t¸c kÕ to¸n.
- C¸c nghiÖp vô ghi sæ ph¶i cã c¨n cø hîp lý
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng x¶y ra ph¶i ®îc ghi sæ
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc ®¸nh gi¸ ®óng ®¾n
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc ph©n lo¹i ®óng ®¾n ( doanh thu th¬ng m¹i, doanh thu néi bé...)
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ph¶i ®îc ghi sæ ®óng lóc, kÞp thêi
- C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ®îc ghi vµo sæ chi tiÕt ph¶i ®óng vµ ®îc tæng
hîp chÝnh x¸c.
HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®îc x©y dùng lµ ®Ó ph¸t hiÖn vµ ng¨n ngõa
nhng sai sãt cã thÓ x¶y ra vµ gióp cho ban qu¶n trÞ ®¹t ®îc nh÷ng môc tiªu
cña m×nh. Th«ng thêng mét hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé bao gåm 3 lo¹i chÕ
®é vµ thÓ thøc c¬ b¶n ®ã lµ : M«i trêng kiÓm so¸t, hÖ thèng kÕ to¸n, thñ tôc
kiÓm so¸t.
- M«i trêng kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn : Lµ tÊt
c¶ nh÷ng nh©n tè bªn trong vµ bªn ngoµi cã tÝnh chÊt m«i trêng ¶nh hëng
®Õn viÖc thiÕt kÕ, ho¹t ®éng vµ xö lý d÷ liÖu cña c¸c lo¹i h×nh kiÓm so¸t néi
bé.
C¸c nh©n tè nµy bao gåm :
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
22
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
- §Æc thï qu¶n lý cña ban qu¶n trÞ cao cÊp. Qua ®©y kiÓm to¸n viªn
sÏ cã ®îc th¸i ®é cña ban quan trÞ ®èi víi viÖc kiÓm so¸t chu tr×nh b¸n hµng
vµ thu tiÒn.
- C¬ cÊu tæ chøc : §ã lµ sù ph©n chia quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm gi÷a
c¸c thµnh viªn trong mét tæ chøc. C¬ cÊu tèt sÏ thóc ®Èy c«ng t¸c lËp kÕ
ho¹ch c«ng t¸c chØ ®¹o vµ kiÓm so¸t chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn cu¶ ®¬n
vÞ. Qua c¬ cÊu tæ chøc kiÓm to¸n viªn cã thÓ biÕt ®îc c¸ch ph©n quyÒn trong
bé m¸y qu¶n lý lµ qu¸ tr×nh tËp trung hay qu¸ tr×nh ph©n t¸n ë bé phËn b¸n
hµng.
-ChÝnh s¸ch nh©n sù : §Ó hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu
qu¶ th× c¸c yÕu tè con ngêi ®ãng vai trß rÊt quan träng. NÕu nh hÖ thèng
kiÓm so¸t néi bé cã nh÷ng c¸n bé trung thùc, cã n¨ng lùc vµ n¨ng ®éng
trong c«ng viÖc th× hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng sÏ cã hiÖu qu¶. Do
®ã chÝnh s¸ch nh©n sù lµ nãi ®Õn sö dông vµ båi dìng c©n nh¾c c¸n bé nh
thÕ nµo cho phï hîp, tho¶ ®¸ng kh«ng. Qu¸ tr×nh båi dìng cïng chÝnh s¸ch
bæ sung c¸n bé cã mang tÝnh kÕ tôc vµ liªn tôc kh«ng?
- KÕ ho¹ch vµ chiÕn lîc ho¹t ®éng : xem xÐt ®Õn kÕ ho¹ch vµ chiÕn lîc
ho¹t ®éng lµ xem xÐt doanh nghiÖp cã ®Þnh híng ph¸t triÓn l©u dµi qu¸ tr×nh
b¸n hµng thu tiÒn hay kh«ng.
- KiÓm to¸t néi bé : kiÓm to¸n néi bé ®îc x©y dùng trong ph¹m vi tæ
chøc ®Ó theo dâi tÝnh hiÖu qu¶ cña c¸c thÓ thøc vµ c¸c chÝnh s¸ch liªn quan
®Õn viÖc kiÓm so¸t kh¸c. §éi ngò c¸n bé kiÓm to¸n néi bé ho¹t ®éng ph¶i
hoµn toµn ®éc lËp víi ho¹t ®éng cña c¸c bé phËn kÕ to¸n. §Ó ho¹t ®éng cã
hiÖu qu¶ trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n th× kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt
®Õn tÝnh hiÖu qu¶ cña hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé trong c«ng ty kh¸ch hµng.
- M«i trêng bªn ngoµi : Ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cßn
chÞu t¸c ®éng cña m«i trêng bªn ngoµi nh : m«i trêng ph¸p lý, ®êng lèi ph¸t
triÓn cña ®Êt níc.
- HÖ thèng kÕ to¸n : HÖ thèng kÕ to¸n lµ hÖ thèng c¸c ph¬ng ph¸p, sæ
s¸ch ®îc thiÕt lËp ®Ó thu thËp, ph©n lo¹i vµ b¸o c¸o c¸c nghiÖp vô kinh tÕ
cña tæ chøc. Mét hÖ thèng kÕ to¸n ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ tho¶ m·n c¸c môc
tiªu cña kiÓm to¸n néi bé.
- Thñ tôc kiÓm so¸t ®îc ¸p dông trong chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
tiÒn :
C¸c thñ tôc kiÓm so¸t lµ nh÷ng chÕ ®é thÓ thøc ngoµi c¸c nguyªn lý
phô vÒ m«i trêng kiÓm so¸t vµ c¸c ®Æc ®iÓm cña hÖ thèng kÕ to¸n ®îc c¸c
nhµ qu¶n lý x©y dùng ®Ó tho¶ m·n c¸c môc tiªu cña nguyªn t¾c sau.
- Ph©n chia tr¸ch nhiÖm : Nguyªn t¾c nµy ®Ò ra nh»m t¸ch biÖt tr¸ch
nhiÖm ®èi víi mét sè hµnh vi trong qóa tr×nh qu¶n lý ë bé phËn b¸n hµng
marketing, t×m hiÓu thÞ trêng, qu¶n lý kh¸ch hµng vµ con nî... VÝ dô nh viÖc
bÊt kiªm nhiÖm gi÷a :
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
23
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
+ Tæ chøc xÐt duyÖt víi thùc hiÖn c«ng viÖc trong chu tr×nh b¸n hµng
vµ thu tiÒn
+ Thùc hiÖn c«ng viÖc víi kiÓm so¸t néi bé cña chu tr×nh b¸n hµng vµ
thu tiÒn
+ ViÖc thu chi tiÒn vµ theo dâi cña kh¸ch hµng
- ChÕ ®é uû quyÒn : C¸c nhµ qu¶n lý kh«ng thÓ vµ kh«ng nªn quyÕt
®Þnh trùc tiÕp mäi vÊn ®Òn. Uû quyÒn gióp cho c¸c ho¹t ®éng tiÕn triÓn tèt
®Ñp mµ nhµ qu¶n lý vÉn kiÓm so¸t vµ h¹n chÕ ®îc sù tuú tiÖn khi gi¶i quyÕt
c«ng viÖc.
Ngoµi ra trong khi kiÓm to¸n cÇn ph¶i chó ý mét sè nguyªn t¾c nh :
+ HÖ thèng chøng tõ, sæ s¸ch kÕ to¸n ®Çy ®ñ : Chøng tõ ®îc ®¸nh sè
liªn tiÕp vµ ®îc lËp ®óng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh
+ Tµi s¶n vµ sæ s¸ch ®îc kiÓm so¸t chÆt chÏ : HiÓu ®îc c¸c bé phËn
còng nh ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé sÏ gióp kiÓm to¸n viªn rÊt
nhiÒu trong viÖc lËp kÕ ho¹ch, thu thËp b»ng chøng hay thùc hiÖn c«ng viÖc
kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµngvµ thu tiÒn
b. §¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
Sau khi ®· thùc hiÖn ®¸nh gi¸ vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty
kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t trong giai
®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng, ®Ó ®¸nh gi¸ ®îc rñi ro
kiÓm to¸n kiÓm to¸n viªn cÇn thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc sau :
- NhËn diÖn môc tiªu kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng
Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn, kiÓm
to¸n viªn ph¶i nhËn ®Þnh ®îc môc tiªu nµo ®îc ¸p dông trong chu tr×nh vµ
x¸c ®Þnh xem cã môc tiªu nµo kh«ng tån t¹i hay kh«ng.
tiÒn
- NhËn diÖn qu¸ tr×nh kiÓm so¸t ®Æc thï cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
Qua viÖc nhËn diÖn ®îc sù tån t¹i cña c¸c môc tiªu kiÓm to¸n th× kiÓm
to¸n viªn cÇn xem xÐt t¸c ®éng cña c¸c chÕ ®é vµ thÓ thøc ®ã ®Õn thùc hiÖn
môc tiªu nh thÕ nµo. Nh trong chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn th× kiÓm to¸n
viªn cÇn xem xÐt chÝnh s¸ch qu¶n lý tiÒn mÆt, viÖc ghi nhËn doanh thu, c¸c
kho¶n nî ®îc qu¶n lý nh thÕ nµo, qua ®ã thùc hiÖn ®a ra møc rñi ro kiÓm
to¸n t¬ng øng.
I.3.2.6 thiÕt kÕ ph¬ng ph¸p vµ thñ tôc kiÓm to¸n.
Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n lµ c¸ch thøc mµ kiÓm to¸n viªn sÏ ®a ra ®Ó thu
thËp vµ ®¸nh gi¸ b»ng chøng ®Ó chøng minh cho nh÷ng nhËn xÐt ®a ra trong
b¸o c¸o tµi chÝnh. Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n cã vai trß quan träng trong mäi
cuéc kiÓm to¸n v× nã gióp cho viÖc thu thËp vµ ®¸nh gi¸ b»ng chøng kiÓm
to¸n. Thùc tÕ khi thùc hiÖn kiÓm to¸n th× ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n ®îc thiÕt kÕ
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
24
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
dùa vµo rñi ro kiÓm so¸t vµ rñi ro tiÒm tµng cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
tiÒn.
C¸c ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n ®îc vËn dông theo c¸c thö nghiÖm vµ tr¾c
nghiÖm .
* Thö nghiÖm : Cã thö nghiÖm tu©n thñ vµ thö nghiÖm c¬ b¶n.
- Thö nghiÖm tu©n thñ: Lµ lo¹i thö nghiÖm sö dông ®Ó thu thËp b»ng
chøng kiÓm to¸n ®Ó chng minh r»ng hÖ thæng kiÓm so¸t néi bé lµ h÷u hiÖu.
- Thö nghiÖm c¬ b¶n: Lµ thö nghiÖm ®îc sö dông ®Ó thu thËp b»ng
chøng vÒ møc ®é chung thùc vµ hîp lý cña c¸c sè liÖu kkÕ to¸n.
* Tr¾c nghiÖm: Cã ba lo¹i tr¾c nghiÖm sau.
- Tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu: Lµ loai tr¾c nghiÖm nh»m môc tiªu ®¸nh
gi¸ hÖ thèng kÕ to¸n vµ ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ cña c¸c lo¹i h×nh kiÓm so¸t néi
bé. Tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu thêng ®îc tiÕn hµnh theo hai trêng hîp.
+ Cã dÊu vÕt: §Ó tiÕn hµnh lo¹i tr¾c nghiÖm nµy kiÓm to¸n viªn thùc
hiÖn kiÓm tra chøng tõ, sæ s¸ch t¹i ®¬n vÞ hay thùc hiÖn l¹i c¸c thñ tôc kiÓm
so¸t cña ®¬n vÞ. KiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn lo¹i ch¾c nghiÖm nµy khi c¸c
thñ tôc kiÓm so¸t ®Ó l¹i dÊu vÕt cã thÓ lµ trùc tiÕp hoÆc gi¸n tiÕp.
+ Kh«ng cã dÊu vÕt: KiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn pháng vÊn nh©n viªn
hay quan s¸t ho¹t ®éng cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t
néi bé ®Ó t×m ra nhîc ®iÓm cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé.
Nh vËy khi thùc hiÖn tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu kiÓm to¸n viªn sÏ thùc
hiÖn liÓm tra chøng tõ, sæ s¸ch hay thùc hiÖn pháng vÊn, quan s¸t, thùc hiÖn
l¹i c¸c thñ tôc kiÓm so¸t cña ®¬n vÞ.
- Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch: Lµ viÖc ph©n tÝch mèi quan hÖ gi÷a c¸c sè
liÖu trong c¸c chØ tiªu cã liªn quan víi nhau. Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch ®îc
thùc hiÖn qua ph©n tÝch däc, ngang vµ ph©n tÝch chÐo.
Tr¾c nghiÖm ph©n tÝch ®îc kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn réng d·i trong tÊt
c¶ c¸c cuéc kiÓm to¸n ( Do chi phÝ thùc hiÖn rÊt thÊp ) nh»m vµo bèn môc
tiªu sau.
+ HiÓu biÕt vÒ c«ng viÖc kinh doanh cña kh¸ch hµng.
+ §¸nh gi¸ kh¶ n¨ng ph¸t triÓn cña kh¸ch hµng trong thêi gian tíi.
+ ChØ ra ®îc sai sãt cã thÓ cã trªn b¸o c¸o tµi chÝnh cña kh¸ch hµng.
+ Gi¶m bít ®îc c¸c tr¾c nghiÖm trùc tiÕp c¸c sè d.
- Tr¾c nghiÖm trùc tiÕp c¸c sè d: Lµ viÖc kiÓm tra ®Ó ®¸nh gi¸ chÝnh
x¸c cña sè d tµi kho¶n cã nhiÒu nhiÖm vô ph¸t sinh.
§©y lµ giai ®o¹n quan träng nhÊt trong qu¸ tr×nh tyiÕt kÕ ch¬ng tr×nh
kiÓm to¸n do mang tÝnh chñ quan vµ ®ßi hái cã ph¸n xÐt nghÒ nghiÖp quan
träng.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
25
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
§©y lµ giai ®o¹n quan träng nhÊt trong qu¸ tr×nh thiÕt kÕ ch¬ng tr×nh
kiÓm to¸n do mang tÝnh chñ quan vµ ®ßi hái cã ph¸n xÐt nghÒ nghiÖp quan
träng.
I.3.3 KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
I.3.3.1 Kh¶o s¸t nghiÖp vô b¸n hµng vµ thu tiÒn
Qua t×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ c¸c môc tiªu kiÓm so¸t cã
thÓ nhËn thÊy trong c¸c chu tr×nh kh¸c nhau th× mËt ®é ph¸t sinh c¸c nghiÖp
vô trong c¸c chu tr×nh lµ kh¸c nhau. Do ®ã viÖc tiÕn hµnh kh¶o s¸t kiÓm so¸t
c¸c nghiÖp vô trong c¸c chu tr×nh kh¸c nhau lµ kh«ng gièng nhau. Th«ng thêng thñ tôc kiÓm so¸t c¸c nghiÖp vô b¸n hµng thu tiÒn bao gåm :
a. Ph©n chia tr¸ch nhiÖm theo nguyªn t¾c bÊt kiªm nhiÖm :
§©y lµ c¸ch ph©n chia tr¸ch nhiÖm khi thùc hiÖn nghiÖp vô. Theo
nguyªn t¾c nµy ®ßi hái ph¶i cã sù ph©n ®Þnh râ rµng gi÷a c¸c nh©n viªn vµ
thñ quü hay ë c¸c kh©u phª duyÖt. Nh viÖc ph©n chia tr¸ch nhiÖm gi÷a kÕ
to¸n tiÒn mÆt ,kÕ to¸n c«ng nî, kÕ to¸n b¸n hµng ®éc lËp víi thñ quü, nh©n
viªn thu tiÒn vµ ®ång thêi kÕ to¸n sÏ kh«ng ®¶m nhËn c¸c c«ng viÖc nh phª
duyÖt c¸c nghiÖp vô b¸n hµng. §Þnh kú ph¶i thùc hiÖn viÖc ®èi chiÕu gi÷a
thñ quü víi kÕ to¸n.... nÕu lµm tèt viÖc ph©n chia tr¸ch nhiÖm sÏ h¹n chÕ vµ
ng¨n ngõa nh÷ng gian lËn vµ sai sãt x¶y ra.
Trong khi thùc hiÖn ph©n chia tr¸ch nhiÖm th× kiÓm to¸n viªn cã thÓ sö
dông nhiÒu thñ tôc kh¸c nhau nh : quan s¸t nhµ xëng, pháng vÊn hay c¸c
ph¬ng ph¸p thÝch hîp kh¸c.
b. C¸c nghiÖp vô b¸n hµng vµ thu tiÒn ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n :
Trong khi thùc hiÖn tiªu thô s¶n phÈm c¸c doanh nghiÖp thêng sö dông
nhiÒu h×nh thøc tiªu thô kh¸c nhau. Nhng dï cho viÖc tiªu thô ®îc thùc hiÖn
theo bÊt kú ph¬ng thøc nµo còng ®ßi hái ®îc phª chuÈn mét c¸ch ®óng ®¾n.
Nh viÖc phª chuÈn ph¬ng thøc tiªu thô, phª chuÈn ph¬ng thøc thanh to¸n vµ
phª chuÈn c¸c kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i...
§Ó xem xÐt c¸c nghiÖp vô ®ã cã ®îc phª chuÈn hay kh«ng th× kiÓm
to¸n viªn sÏ thùc hiÖn kiÓm tra ho¸ ®¬n, chøng tõ b¸n hµng xem cã ®Çy ®ñ
ch÷ ký hay kh«ng, cã ®Çy ®ñ sù phª chuÈn kh«ng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn
cÇn ph¶i xem xÐt ®Õn c¸c chÝnh s¸ch b¸n hµng ®Ó ®îc phª chuÈn cña doanh
nghiÖp.
c. Chøng tõ, sæ s¸ch ®Çy ®ñ :
C¸c chøng tõ vµ sæ s¸ch cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn lµ sæ NhËt
ký hµng ngµy, c¸c ho¸ ®¬n b¸n hµng, sæ NhËt ký chung, chøng tõ vËn
chuyÓn vµ hîp ®ång ký kÕt víi kh¸ch hµng. Th«ng qua hÖ thèng sæ s¸ch vµ
chøng tõ ®îc sö dông trong chu tr×nh nµy kiÓm to¸n viªn cã thÓ biÕt ®îc
viÖc thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc kÕ to¸n trong doanh nghiÖp vµ kh¸ch hµng vµ
qua ®ã ph¸t hiÖn ra nh÷ng gian lËn vµ sai sãt.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
26
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Thñ tôc kiÓm to¸n cÇn ®îc thùc hiÖn lµ xem xÐt tõng bé chøng tõ vÒ
tÝnh ®Çy ®ñ cña chóng.
d. C¸c chøng tõ ®îc ®¸nh sè tríc
KiÓm to¸n viªn c¨n cø vµo sè thø tù cña c¸c chøng tõ ®Ó kiÓm tra qua
®ã ph¸t hiÖn ra viÖc ghi sæ trïng lÆp hay ghi sæ thiÕu
Thñ tôc kiÓm to¸n lµ kiÓm to¸n liªn tôc cña ho¸ ®¬n, chøng tõ
I.3.3.2 Kh¶o s¸t chÝnh thøc nghiÖp vô b¸n hµng thu tiÒn
Thùc hiÖn kh¶o s¸t nghiÖp vô b¸n hµng nh»m tho¶ m·n c¸c môc tiªu
cña kiÓm to¸n néi bé. V× vËy quy tr×nh cña kh¶o s¸t nghiÖp vô b¸n hµng ®îc
thùc hiÖn theo nh quy tr×nh cña kiÓm so¸t néi bé
*Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi sæ lµ cã thËt
§Ó xem doanh thu ®îc ghi sè lµ cã thËt hay kh«ng th× kiÓm to¸n viªn
cÇn quan t©m ®Õn hai lo¹i sai sè cã thÓ x¶y ra ®ã lµ doanh thu ®îc ghi sæ nhng kh«ng thùc hiÖn göi hµng vµ doanh thu ®ùîc ghi sæ khi hµng göi ®i cho
kh¸ch hµng lµ kh«ng cã thËt. Khi thùc hiÖn kiÓm to¸n c¸c kiÓm to¸n viªn
tiÕn hµnh chän mét sè nghiÖp vô b¸n hµng ®Ó ®èi chiÕu gi÷a viÖc ghi sæ, ho¸
®¬n b¸n hµng vµ c¸c chøng tõ kh¸c kÌm theo ( chøng tõ vËn chuyÓn, phiÕu
xuÊt kho... ) kiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn tÝnh l¹i sè tiÒn xem cã ®óng
kh«ng. Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n nÒu nh kiÓm to¸n viªn nghi ngê nh÷ng
kh¸ch hµng kh«ng cã thËt th× kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu sæ nhËt ký
chung víi nh÷ng ho¸ ®¬n ®îc phª chuÈn vµ cã thÓ ®èi chiÕu víi tµi kho¶n
131 " Ph¶i thu kh¸ch hµng" víi nguån ph¸t sinh nh÷ng nghiÖp vô ®ã...
TÊt c¶ c«ng viÖc trªn kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn khi hä nhËn ®Þnh ho¹t
®éng cña hÖ thèng kiÓm so¸t n«Þ bé cña doanh nghiÖp lµ kÐm hiÖu qu¶.
* Doanh thu ®îc phª chuÈn ®óng ®¾n.
Kh¶o s¸t b»ng c¸c thñ tôc chÝnh thøc ®Ó xem liÖu c¸c chÕ ®é tÝn dông,
chÕ ®é giao hµng vµ ®Þnh gi¸ cña c«ng ty cã ®îc thùc hiÖn mét c¸ch ®óng
®¾n, trong c¸c ho¹t ®éng hµng ngµy hay kh«ng lµ rÊt quan träng, ®Æc biÖt
víi viÖc ®Þnh gi¸ b¸n. C«ng viÖc kh¶o s¸t ®îc thùc hiÖn b»ng c¸c so s¸nh gi¸
thùc tÕ cho c¸c s¶n phÈm kh¸c nhau kÓ c¶ cíc vËn chuyÓn vµ ph¬ng thøc
thanh to¸n víi danh s¸ch gi¸ ®· ®îc ban qu¶n trÞ phª duyÖt.
*C¸c nghiÖp vô b¸n hµng ®Òu ®îc ghi sæ ®Çy ®ñ: C¸c nghiÖp vô ph¸t
sinh trong kú rÊt nhiÒu ®Ó xem xÐt doanh thu cã bÞ ghi gi¶m hay kh«ng th×
kiÓm to¸n viªn thêng thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch. Tríc tiªn kiÓm to¸n
viªn thùc hiÖn so s¸nh tØ suÊt doanh thu cña n¨m nay so víi n¨m tríc xem
xÐt biÕn ®éng lín hay kh«ng. NÕu nh doanh thu n¨m nay gi¶m nhiÒu víi
n¨m tríc th× kiÓm to¸n viªn cÇn t¨ng thªm sè mÉu ®îc chän ®Ó kiÓm tra.
Trªn c¬ së c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ vËn chuyÓn vµ sæ s¸ch kÕ kiÓm to¸n viªn
thùc hiÖn ®èi chiÕu, kiÓm tra ®Ó ph¸t hiÖn ra gian lËn vµ sai sãt.
* Doanh thu ®· ®îc tÝnh to¸n ®óng ®¾n vµ ghi sæ chÝnh x¸c.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
27
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Thùc hiÖn kh¶o s¸t nghiÖp vô nµy nh»m môc ®Ých kiÓm tra c¬ së d÷
liÖu ®· tÝnh to¸n vµ ®¸nh gi¸ doanh thu. Th«ng thêng kh¶o s¸t nµy ®îc tiÕn
hµnh trong mäi cuéc kiÓm to¸n. Kh¶o s¸t nghiÖp vô nµy ®îc tiÕn hµnh theo
4 bíc sau
- TÝnh to¸n l¹i sè liÖu trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng ( doanh thu = ®¬n gi¸ x sè
lîng b¸n ra )
- §èi chiÕu gi¸ b¸n trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ b¸n mµ doanh nghiÖp phª
chuÈn xem cã khíp ®óng hay kh«ng
- §èi chiÕu sæ nhËt ký b¸n hµng víi ho¸ ®¬n hµng b¸n
- §èi chiÕu ho¸ ®¬n b¸n hµng víi chøng tõ vËn chuyÓn vµ víi ®¬n ®Æt
hµng cña kh¸ch hµng ( nÕu cã )
*Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi sæ vµ ®¸nh gi¸ ®óng ®¾n
§Ó kh¶o s¸t ®îc nghiÖp vô nµy kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän mét sè
bót to¸n trªn nhËt ký b¸n hµng vµ so s¸nh víi sè tæng céng cña nghiÖp vô ®îc chän víi c¸c sæ phô c¸c kho¶n ph¶i thu vµ b¶n sao c¸c hãa ®¬n b¸n hµng.
§èi chiÕu gi¸ trªn b¶n sao ho¸ ®¬n b¸n hµng víi gi¸ ®· ®îc phª chuÈn xem
cã khíp ®óng hay kh«ng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu hµng
ho¸ trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ ®· ®îc phª chuÈn xem cã khíp ®óng hay kh«ng.
Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu hµng ho¸ trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng
víi ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng xem cã phï hîp kh«ng.
Víi nh÷ng doanh nghiÖp cã hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®îc ®¸nh gi¸ lµ
ho¹t ®éng cã hiÖu qña th× kiÓm to¸n sÏ gi¶m bít quy m« kh¶o s¸t nghiÖp vô,
do ®ã gi¶m ®îc chi phÝ thùc hiÖn kiÓm to¸n.
* Doanh thu b¸n hµng ®îc ph©n lo¹i ®óng ®¾n.
ViÖc ph©n lo¹i doanh thu mét c¸ch ®óng ®¾n sÏ x¸c ®Þnh ®îc nghÜa vô
cña doanh nghiÖp. Trong mét sè doanh nghiÖp thêng cè ý trèn thuÕ th«ng
qua viÖc chuyÓn doanh thu cña mÆt hµng cã thuÕ suÊt cao thµnh doanh thu
cña mÆt hµng cã thuÕ suÊt thÊp. Hay viÖc ph©n chia doanh thu thµnh doanh
thu b¸n hµng néi bé vµ doanh thu b¸n hµng tr¶ gãp, doanh thu tõ bªn thø ba.
§Ó kh¶o s¸t ®îc nghiÖp vô nµy th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn chän
mét vµi chøng tõ ®Ó x¸c ®Þnh c¸ch ph©n lo¹i ®óng ®¾n cña mét vµi nghiÖp
vô nhÊt ®Þnh vµ so s¸nh víi tµi kho¶n thùc tÕ ®îc ph©n bæ vµo.
Doanh thu b¸n hµng ®îc ghi chÐp ®óng kú :
Doanh thu b¸n hµng lµ chØ tiªu quan träng cã ¶nh hëng lín ®Õn b¸o c¸o
kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp thÓ hiÖn t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh
nghiÖp. Trªn thùc tÕ mét sè doanh nghiÖp thùc hiÖn khai t¨ng doanh thu
trong kú b»ng c¸ch ghi nhËn tríc mét sè ho¸ ®¬n b¸n hµng nh»m ph« tr¬ng
thanh thÕ cña doanh nghiÖp. Nhng l¹i cã mét sè doanh nghiÖp thùc hiÖn ghi
gi¶m doanh thu nh»m môc ®Ých trèn thuÕ.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
28
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
§Ó kh¶o s¸t ®îc nghiÖp vô nµy kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn so s¸nh kü
thuËt l·i gép, tØ suÊt hiÖu qu¶ kinh doanh ®Ó ph¸t hiÖn ra nh÷ng biÕn ®éng
bÊt thêng. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cã thÓ lùa chän mét sè ho¸ ®¬n b¸n
hµng, chøng tõ vËn chuyÓn ®Ó so s¸nh thêi gian ghi trªn ho¸ ®¬n víi thêi
gian ghi trªn sæ nghiÖp vô ®· ph¸t hiÖn ra liÖu doanh thu cã ®îc h¹ch to¸n
®óng kú hay bÞ chuyÓn sang kú sau. Khi chän mÉu kiÓm to¸n viªn cÇn lùa
chän nh÷ng nghiÖp vô hay ho¸ ®¬n b¸n hµng cã gi¸ trÞ lín vµ ph¸t sinh vµo
nh÷ng ngµy gÇn cuèi niªn ®é kÕ to¸n.
I.3.3.3 Kh¶o s¸t chÝnh thøc nghiÖp vô chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n
vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
C¸c nghiÖp vô chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i khi
ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n cña c¸c doanh nghiÖp. C¸c
nghiÖp vô nµy kh«ng thêng xuyªn ph¸t sinh nªn khi ph¸t sinh nghiÖp vô
ph¶i cã sù phª chuÈn bëi ngêi cã thÈm quyÒn trong doanh nghiÖp vµ c¸c
nghiÖp vô nµy chØ x¶y ra khi :
- NghiÖp vô chiÕt khÊu ®îc thùc hiÖn khi kh¸ch hµng thùc hiÖn thanh
to¸n c¸c kho¶n tiÒn mua hµng tríc hoÆc trong thêi h¹n nh ®· tho¶ thuËn víi
doanh nghiÖp
- NghiÖp vô gi¶m gi¸ hµng b¸n sÏ ®îc ¸p dông víi nh÷ng kh¸ch hµng
mua hµng víi sè lîng lín hoÆc víi nh÷ng kh¸ch hµng mua hµng ho¸ cña
doanh nghiÖp mµ hµng ho¸ kh«ng ®óng phÈm chÊt, mÉu m· nh ®· tho¶
thuËn trong hîp ®ång mµ sau khi kiÓm tra thùc tÕ thÊy ®óng.
- NghiÖp vô hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ph¸t sinh khi kh¸ch hµng mua ph¶i
hµng kÐm chÊt lîng, kh«ng ®óng quy c¸ch. Khi ph¸t sinh nghiÖp vô nµy
ph¶i cã sù phª chuÈn cña trëng phßng kinh doanh hoÆc ngêi cã thÈm quyÒn
vÒ lý do tr¶ l¹i hµng.
Khi tiÕn hµnh kh¶o s¸t c¸c nghiÖp vô, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän
mét sè nghiÖp vô ph¸t sinh trong kú ®em so s¸nh møc gi¶m gi¸, chiÕt khÊu
trªn ho¸ ®¬n víi møc tÝnh thùc tÕ cho kh¸ch hµng trªn c¬ së NhËt ký b¸n
hµng vµ sæ c¸c kho¶n ph¶i thu. Víi hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, kiÓm to¸n viªn tiÕn
hµnh kiÓm tra sù phª chuÈn nghiÖp vô b»ng c¸ch ®èi chiÕu sè lîng trªn ho¸
®¬n cña hµng tr¶ l¹i víi phiÕu nhËp kho cña hµng bÞ tr¶ l¹i hoÆc trªn sæ hµng
göi b¸n. §èi chiÕu sè tiÒn cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i víi bªn cã cña tµi kho¶n
ph¶i thu kh¸ch hµng ( nÕu nh kh¸ch hµng mua hµng cha thanh to¸n )
Trong khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n, nÕu nh c¸c kho¶n gi¶m gi¸m chiÕt khÊu
vµ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i qu¸ nhá ( kh«ng träng yÕu ) th× kiÓm to¸n viªn cã thÓ
bá qua.
I.3.4 Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n :
Trong mçi cuéc kiÓm to¸n sau khi hoµn tÊt c«ng viÖc nghiªn cøu hÖ
thèng kiÓm to¸n néi bé, ®¸nh gi¸ rñi ro vµ thùc hiÖn kh¶o s¸t nghiÖp vô víi
c¸c kho¶n doanh thu vµ tiÒn mÆt vµ thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch. KiÓm
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
29
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
to¸n viªn tiÕn hµnh c¸c cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt sè d vµ c¸c tµi kho¶n tríc khi
kÕt thóc kiÓm to¸n. Së dÜ c¸c cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt ®îc thùc hiÖn cuèi cïng
v× nã thêng tèn nhiÒu chi phÝ h¬n c¸c h×nh thøc kh¸c mÆt kh¸c thùc hiÖn
kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n kh«ng chØ b»ng ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n chøng
tõ mµ cßn ph¶i thùc hiÖn b»ng ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n ngoµi chøng tõ nh
kiÓm kª, ®iÒu tra hay thùc hiÖn x¸c nhËn víi c¸c biªn cã liªn quan.
Ph¬ng ph¸p luËn ®Ó tiÕn hµnh c¸c cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n
trong chu tr×nh b¸n hµng ®îc minh ho¹ trªn ( s¬ ®å 8 )
TÊt c¶ c¸c ph¬ng ph¸p luËn ®îc thiÕt kÕ víi mçi tµi kho¶n nh vËy ®Ó
®¶m b¶o r»ng c¸c bíc ph¶i ®îc thùc hiÖn ®Çy ®ñ tríc khi ®i ®Õn kÕt luËn
cuèi cïng cña tõng tµi kho¶n vµ cña b¸o c¸o tµi chÝnh. Trong khi tiÕn hµnh
kiÓm to¸n c¸c tµi kho¶n cã mèi quan hÖ chÆt chÏ trong mét chu kú th× viÖc
thùc hiÖn ph¶i lµ ®ång thêi. Tríc khi tiÕn hµnh kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi
kho¶n th× kiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch. Thñ tôc ph©n
tÝch lµ bíc kh¶o s¸t Ýt tèn kÐm nhng l¹i mang hiÖu qu¶ ®¸ng kÓ v× viÖc tÝnh
to¸n vµ so s¸nh c¸c con sè víi nhu cã thÓ thùc hiÖn dÔ dµng vµ thÊy ® îc sai
sè tiÒm Èn tuy chØ lµ lîng ho¸ cña c¸ch thøc t¬ng ®èi. C¸c thñ tôc ph©n tÝch
®èi víi chu tr×nh b¸n hµng chñ yÕu tËp trung vµo :
- So s¸nh doanh thu b¸n hµng cña c¸c lo¹i hµng b¸n trong kú ®Ó xem
doanh thu cã bÞ b¸o c¸o thõa hay thiÕu kh«ng
- So s¸nh tØ lÖ doanh thu cña hµng bÞ tr¶ l¹i, triÕt khÊu vµ gi¶m gi¸ hµng
b¸n trªn tæng doanh thu c¶ n¨m nay so víi n¨m tríc ®Ó biÕt ®îc sù phï hî
rñitrõ
ro träng
rñi ro kú
cè h÷u cña tµi kho¶n ph¶i thu
cña c¸c §¸nh
kho¶ngi¸
gi¶m
doanhyÕu,
thu trong
- So s¸nh tØ lÖ chi phÝ dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi víi tæng doanh thu
®Ó ph¸t hiÖn ra sù gia t¨ng cña c¸c kho¶n ph¶i thu cha ®îc hoÆc kh«ng ®îc
phª chuÈn§¸nh
tríc gi¸
khi rñi
ph¸t
rosinh.
kiÓm so¸t cña chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
- So s¸nh tØ lÖ dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi trªn tæng sè c¸c kho¶n
ph¶i thu ®Ó xem b¸o c¸o thõa vµ thiÕu dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi hay
kh«ng
ThiÕt kÕ vµ thùc hiÖn c¸c cuéc kh¶o s¸t kiÓm to¸n, c¸c kh¶o s¸t
chÝnh thøc nghiÖp vô, c¸c thñ tôc ph©n tÝch cho chu tr×nh b¸n hµng
S¬ ®å 8 : Quy tr×nh kh¶o s¸t chi tiÕt sè d
ThiÕt kÕ c¸c ph¬ng ph¸p vµ thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch sè d
tµi kho¶n ph¶i thu
ThiÕt kÕ c¸c cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt tµi kho¶n ph¶i thu ®Ó tho¶ m·n
c¸c môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï
- C¸c thñ tôc kiÓm to¸n
- Dung lîng mÉu
C¸c: ph©n
tö ®îc
chän - Líp KiÓm to¸n 40B
Sinh -viªn
NguyÔn
V¨n HiÕu
- Thêi gian thùc hiÖn
30
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
( KiÓm to¸n, Alvin 240 NXB Thèng Kª )
I.3.4.1 Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n ph¶i thu
C¸c nghiÖp vô b¸n chÞu ph¸t sinh cã liªn quan trùc tiÕp víi rÊt nhiÒu tµi
kho¶n trong b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n còng nh b¶ng c©n ®èi tµi s¶n cña doanh
nghiÖp. Do ®ã viÖc theo dâi c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng hay viÖc lËp vµ
xö c¸c kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi lµ ®iÒu rÊt cÇn thiÕt. Mét doanh
nghiÖp cã hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ ®ßi hái c¸c
doanh nghiÖp ph¸t sinh ph¶i cã sù phª chuÈn vµ ph¶i ®îc h¹ch to¸n chÝnh
x¸c. Cô thÓ nh tríc khi phª chuÈn cña ngêi cã thÈm quyÒn trong doanh
nghiÖp nh : gi¸m ®èc, trëng phßng kinh doanh hay nh÷ng ngêi ®îc uû
quyÒn. Khi thùc hiÖn thö nghiÖm tu©n thñ víi c¸c nghiÖp vô nµy kiÓm to¸n
viªn cã thÓ pháng vÊn nh©n viªn trong doanh nghiÖp hay xem xÐt sù hiÖn
h÷u cña viÖc phª chuÈn trªn c¸c ho¸ ®¬n.
Khi ®· tiÕn hµnh c¸c thö nghiÖm tu©n thñ, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh c¸c
thñ tôc ph©n tÝch, ph¬ng ph¸p thêng ®îc sö dông khi tiÕn hµnh c¸c thñ tôc
ph©n tÝch víi kho¶n ph¶i thu lµ ®em so s¸nh tØ suÊt gi÷a c¸c n¨m vµ c¸c thñ
tôc ®ã ®îc thÓ hiÖn qua biÓu sè 2 :
BiÓu sè 2 : C¸c thñ tôc ph©n tÝch tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng
Thñ tôc ph©n tÝch
Sai sãt cã thÓ x¶y ra
1. So s¸nh doanh thu b¸n chÞu n¨m T¨ng hay gi¶m c¸c kho¶n ph¶i thu
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
31
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
nay víi n¨m tríc
2. So s¸nh sè d tµi kho¶n ph¶i thu vµ T¨ng hay gi¶m c¸c kho¶n thu ®îc tõ
tµi kho¶n doanh thu víi n¨m tríc
kh¸ch hµng
Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt nh÷ng kh¸ch hµng cã sè d lín
hoÆc sè d kÐo dµi trong nhiÒu n¨m ®Ó thùc hiÖn ®iÒu tra.
Qua c¸c thñ tôc ph©n tÝch kiÓm to¸n viªn cÇn kiÓm tra chi tiÕt ®Ó thiÕt
kÕ cuéc kh¶o s¸t chi tiÕt sè d cho thÝch hîp nh»m tho¶ m·n c¸c môc tiªu
kiÓm to¸n ®Æc thï víi tµi kho¶n ph¶i thu. C¸c môc tiªu ®Æc thï bao gåm :
- C¸c kho¶n ph¶i thu chÝnh x¸c vÒ mÆt kü thuËt : C¸c cuéc kh¶o s¸t
c¸c cuéc kh¶o s¸t c¸c kho¶n ph¶i thu dùa trªn b¶ng c©n ®èi thö theo thêi
gian. §©y lµ b¶ng liÖt kª c¸c sè d trong sæ c¸i c¸c kho¶n ph¶i thu vµo ngµy
lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n.
Th«ng qua viÖc kh¶o s¸t b¶ng c©n ®èi thö theo thêi gian ®Ó ®¶m b¶o
víi kiÓm to¸n viªn r»ng tæng thÓ ®ang ®îc kh¶o s¸t phï hîp víi sæ c¸i tæng
hîp vµ sæ c¸i phô. KiÓm to¸n viªn cã thÓ chän mét sè mÉu bao gåm sè d tµi
kho¶n c¸ biÖt vµ thùc hiÖn ®èi chiÕu víi sæ chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu ®Ó
kiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ tªn kh¸ch hµng, sè d vµ thêi h¹n nî. Sau ®ã kiÓm
to¸n viªn cã thÓ lËp ra b¶ng ph©n tÝch c«ng nî theo tõng nhãm tuæi
tuæi
B¶ng 3: B¶ng ph©n tÝch c«ng nî ( kho¶n ph¶i thu ) theo tõng nhãm
Tªn
kh¸ch
hµng
Nî hiÖn
cßn
Nî trung
h¹n
Nî qu¸
h¹n 1 - 30
ngµy
Nî qu¸
h¹n tõ
Nî qu¸
h¹n tõ
31 - 60
ngµy
61 - 90
ngµy
Nî qu¸ h¹n
tõ 91 - 120
ngµy
Nî qu¸
h¹n trªn
120 ngµy
A
30.000 30.000
............. .........
.........
.............
...........
B
52.000 .........
12000
40.000
............
...........
.........
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
32
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
C
28.000 ..........
............ 28.000
...........
D
51.000 ..........
11.000
28.000
..........
12.000
..........
E
24.000 .........
...........
...........
...........
24.000
...........
F
44.000 .........
..........
...........
..........
.............
44.000
G
25.000 ..........
..........
..........
.........
15.000
10.000
∑ céng
28.400 30.000
33.000
28.000
40.000
69.000
54.000
- C¸c kho¶n ph¶i thu lµ cã thËt : kiÓm to¸n viªn yªu cÇu c«ng ty
kh¸ch hµng cung cÊp b¶ng kª kh¸ch nî vµ tiÕn hµnh chän mÉu, göi th x¸c
nhËn. ViÖc chän mÉu kh¸ch hµng tuú thuéc vµo :
+ TÝnh träng yÕu cña c¸c kho¶n ph¶i thu : nÕu thùc sö c¸c kho¶n ph¶i
thu lµ träng yÕu theo ®¸nh gi¸ cña kiÓm to¸n viªn th× cÇn ph¶i cã sè lîng
mÉu lín h¬n
+ Sè lîng kho¶n ph¶i thu
+ KÕt qu¶ cña viÖc t×m hiÓu hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé cña doanh
nghiÖp kh¸ch hµng vµ viÖc thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch
+ KÕt qu¶ x¸c nhËn cña n¨m tríc
Sau khi tiÕn hµnh chän nh÷ng kh¸ch hµng ®Ó thùc hiÖn x¸c minh c¸c
kho¶n ph¶i thu, kiÓm to¸n viªn cã thÓ yªu cÇu c«ng ty kh¸ch hµng göi th
x¸c nhËn díi sù kiÓm so¸t cña kiÓm to¸n viªn hoÆc do kiÓm to¸n viªn tù tiÕn
hµnh.
- H×nh thøc cña th x¸c nhËn thêng bao gåm hai lo¹i :
+ H×nh thøc x¸c nhËn tÝch cùc : §©y lµ h×nh thøc yªu cÇu kh¸ch hµng
göi th tr¶ lêi cho dï lµ sè d ®ã ®óng hay lµ sai
+ H×nh thøc x¸c nhËn tiªu cùc : §©y lµ h×nh thøc yªu cÇu kh¸ch hµng
tr¶ lêi khi cã sù chªnh lÖch vÒ sè d.
Trong hai lo¹i th x¸c nhËn trªn th× h×nh thøc x¸c nhËn tÝch cùc ®em l¹i
b»ng chøng chÝnh x¸c vµ ®é tin cËy cao h¬n mÆc dï chi phÝ cã cao h¬n.
Th x¸c nhËn thêng ®îc göi cËn hoÆc sau ngµy lËp b¸o c¸o tµi chÝnh ®Ó
tr¸nh rñi ro cã thÓ x¶y ra. Trong trêng hîp kh¸ch nî kh«ng ®¸p øng yªu cÇu
x¸c nhËn ( thêng kh«ng nhËn ®îc th tr¶ lêi sau hai hoÆc ba lÇn göi th x¸c
nhËn ) kiÓm to¸n viªn ph¶i tiÕp tôc kiÓm tra víi kho¶n thu tiÒn mÆt sau ®ã
®èi chiÕu sè tiÒn trªn sæ c¸i víi ho¸ ®¬n b¸n hµng.
C¸c kho¶n ph¶i thu hiÖn h÷u ®Òu ph¶i ®îc ghi sæ.
Thñ tôc kh¶o s¸t môc tiªu nµy lµ thùc hiÖn kh¶o s¸t chÝnh thøc nghiÖp
vô thñ tôc ph©n tÝch. Nhng khi thùc hiÖn kh¶o s¸t c¸c kho¶n doanh thu, tiÒn
mÆt th× môc tiªu nµy ®îc thùc hiÖn. §Ó thùc hiÖn kh¶o s¸t th× chØ cÇn chän
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
33
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
mét sè ho¸ ®¬n b¸n hµng ®èi chiÕu víi sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i ®Ó kh¼ng ®Þnh
r»ng c¸c kho¶n thu ®îc ghi sæ ®Çy ®ñ.
C¸c kho¶n ph¶i thu ®îc ghi ®óng kú.
ViÖc ghi chÐp c¸c kho¶n ph¶i thu lu«n g¾n liÒn víi viÖc ghi sæ doanh
thu. Do ®ã tiÕn hµnh kh¶o s¸t môc tiªu nµy cho c¸c kho¶n ph¶i thu ®îc thùc
hiÖn khi kh¶o s¸t c¸c kho¶n doanh thu.
I.3.4.2 Kh¶o s¸t chi tiÕt sè d tµi kho¶n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi
vµ xö lý c¸c kho¶n kh«ng thu håi ®îc
Kho¶n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi lµ nh÷ng kho¶n do doanh nghiÖp
lËp ra cho nh÷ng kho¶n thu mµ theo íc tÝnh cña doanh nghiÖp trong t¬ng lai
sÏ kh«ng thÓ thu håi ®îc
Sè lËp dù phßng = sè nî ph¶i thu
x
tØ lÖ nî ph¶i thu khã ®ßi
cña kh¸ch hµng
íc tÝnh
C¸c kho¶n kh«ng thu håi ®îc lµ nh÷ng kho¶n nî ph¶i thu kh¸ch hµng
song doanh nghiÖp kh«ng cã kh¶ n¨ng thu håi ®îc mÆc dï c«ng ty cè g¾ng
®ßi nî.
Víi nh÷ng kho¶n kh«ng thu håi ®îc th× viÖc tiÕn hµnh xo¸ sæ nh÷ng
kho¶n nî ®ã ph¶i ®i theo tr×nh tù nhÊt ®Þnh sau :
LËp b¶ng ph©n tÝch tuæi nî ( nh phÇn I.3.4.2 ) xem xÐt nh÷ng kho¶n nî
qu¸ h¹n mµ kh¸ch hµng cha thùc hiÖn thanh to¸n, tiÕn hµnh göi th x¸c nhËn,
lËp dù phßng vµ ®iÒu tra nguyªn nh©n t¹i sao kh¸ch hµng cha tr¶ nî.
Víi nh÷ng kh¸ch hµng thùc sù kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n c¸c
kho¶n nî th× viÖc xo¸ sæ c¸c kho¶n nî ®ã ph¶i ®îc phª duyÖt bëi nh÷ng ngêi cã thÈm quyÒn vµ thùc hiÖn xo¸ sæ cho c¸c kho¶n nî nµy.Tuy nhiªn
nh÷ng kho¶n nî mµ doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn xo¸ sæ nhng doanh nghiÖp
vÉn ph¶i theo dâi trªn tµi kho¶n 004 " Nî ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý" ®Ó tiÕp
tôc ®ßi nî. Víi viÖc xö lý c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi thêng x¶y ra gian lËn.
§ã lµ viÖc biÓn thñ tiÒn b»ng c¸ch xãa sæ c¸c kho¶n nî mµ trªn thùc tÕ c¸c
kho¶n nî ®ã ®· thu tiÒn. Th«ng qua viÖc ph©n tÝch vµ t×m hiÓu c¸c thñ tôc
kiÓm so¸t ®îc ¸p dông kiÓm to¸n viªn quyÕt ®Þnh sè lîng mÉu ®îc chän ®Ó
tiÕn hµnh kiÓm tra chi tiÕt. Víi lîng mÉu ®îc kiÓm to¸n viªn ph¶i xem xÐt
sæ chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng vµ thùc hiÖn ®èi chiÕu víi b¶ng
ph©n tÝch tuæi nî cña c«ng ty ®Ó ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng kh«ng thu håi ®îc c¸c
kho¶n mµ c«ng ty ®· xo¸ nî lµ cã thËt, ®ång thêi xem xÐt viÖc phª chuÈn
c¸c nghiÖp vô xo¸ sæ c¸c kho¶n nî ®ã vµ ®èi chiÕu víi sè d trªn tµi kho¶n
004 " nî ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý"
Sau khi ®· hoµn thµnh c¸c cuéc kh¶o s¸t cho chu tr×nh ®Ó thu thËp b»ng
chøng kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn tæng hîp c«ng viÖc ®· thùc hiÖn
trªn giÊy lµm viÖc ®Ó ph¸t hiÖn ra nh÷ng sai sãt vµ ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm
to¸n. KiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®a ra c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh ®èi víi nh÷ng
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
34
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
chªnh lÖch mµ kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn ra vµ ®Ò nghÞ kh¸ch hµng ch÷a tríc
khi lËp b¸o c¸o tµi chÝnh hoÆc thùc hiÖn lËp b¸o c¸o tµi chÝnh theo kÕt qu¶
cña kiÓm to¸n viªn. Toµn bé nh÷ng kiÕn nghÞ ®Ó hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ
to¸n hay hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty kh¸ch hµng sÏ ®îc tr×nh bµy
trong th qu¶n lý.
I.4 KÕt thóc kiÓm to¸n
Sau khi hoµn thµnh c«ng viÖc t¹i c¸c bé phËn, kiÓm to¸n viªn tæng hîp
kÕt qu¶ ®Ó chuÈn bÞ lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n. Th«ng thêng tríc khi lËp b¸o c¸o
kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc sau :
I.4.1 So¸t xÐt l¹i c¸c sù kiÖn sau ngµy lËp b¸o c¸o tµi chÝnh
Trong c¸c cuéc kiÓm to¸n thêi gian tõ khi lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n ®Õn
khi kiÓm to¸n viªn ký b¸o c¸o kiÓm to¸n cã thÓ cã nh÷ng sù kiÖn x¶y ra ¶nh
hëng ®Õn b¸o c¸o tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Do ®ã kiÓm to¸n viªn ph¶i cã
nhiÖm vô xem xÐt l¹i c¸c sù kiÖn ®ã. Th«ng thêng th× cã hai lo¹i sù kiÖn sau
:
-Nh÷ng sù kiÖn cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh vµ cÇn
ph¶i ®îc tiÕn hµnh ®iÒu chØnh.
Nhng sù kiÖn nµy cung cÊp b»ng chøng bæ sung vÒ c¸c sù kiÖn x¶y ra
sau ngµy kÕt thóc niªn ®é vµ cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn c¸c ®¸nh gi¸ trong
qu¸ tr×nh lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. Theo nh c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n th× cÇn ph¶i
®iÒu chØnh l¹i sè d c¸c tµi kho¶n trªn b¶ng c©n ®èi tµi s¶n khi c¸c nghiÖp vô
nµy ph¸t sinh. §ã lµ nh÷ng nghiÖp vô nh :
+ Kh¸ch hµng mua hµng cßn cha thanh to¸n xong l¹i bÞ ph¸ s¶n nhng
doanh nghiÖp l¹i cho r»ng kh¸ch hµng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n vµ cha thùc
hiÖn lËp dù phßng. Khi ®ã doanh nghiÖp cÇn ph¶i ®iÒu chØnh gi¶m c¸c
kho¶n ph¶i thu ( ghi cã ) vµ thùc hiÖn ghi t¨ng nî ph¶i thu khã ®ßi vµ thùc
hiÖn hoµn nhËp dù phßng ( nÕu cã )
+ ChuyÓn nhîng thiÕt bÞ kh«ng sö dông víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi sæ
hiÖn hµnh
+ B¸n c¸c kho¶n ®Çu t víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ ghi sæ hiÖn hµnh
+ Ph¶i båi thêng cho cho c¸c vô kiÖn thùc tÕ x¶y ra lín h¬n gi¸ trÞ ghi
sæ.
Nh÷ng sù kiÖn kh«ng ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn b¸o c¸o tµi chÝnh nhng
cÇn ®îc c«ng khai. C¸c sù kiÖn nµy cung cÊp b»ng chøng cña c¸c sù kiÑn
kh«ng tån t¹i vµo ngµy lËp b¶ng c©n ®èi tµi s¶n nhng ph¶i ®îc c«ng khai
mÆc dï kh«ng cÇn ®iÒu chØnh.C¸c sù kiÖn nµy nh :
+ ViÖc ph¸t hµnh tr¸i phiÕu hay cæ phÇn ho¸ doanh nghiÖp
+ Do nh÷ng nguyªn nh©n bÊt kh¶ kh¸ng nh ho¶ ho¹n, thiªn tai b·o lôt..
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
35
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
§Ó xem xÐt c¸c sù kiÖn sau ngµy lËp b¸o c¸o tµi chÝnh, kiÓm to¸n viªn
tiÕn hµnh thùc hiÖn mét sè thñ tôc nh :
Thùc hiÖn kh¶o s¸t tÝnh ®óng kú, kh¶o s¸t chi tiÕt c¸c sè d
Xem c¸c biªn b¶n häp cña héi ®ång qu¶n trÞ, cña ban gi¸m ®èc sau
ngµy lËp b¶ng c©n ®èi ®Ó t×m ra c¸c sù kiÖn quan träng....
I.4.2 §¸nh gi¸ kÕt qu¶
Sau khi ®· hoµn thµnh c¸c phÇn c«ng viÖc cña kiÓm to¸n viªn trong
kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng. §Ó ®a ra kÕt luËn vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh th×
kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ trªn c¬ së c¸c th«ng tin vµ b»ng chøng
thu thËp ®îc trªn c¸c khÝa c¹nh nh
TÝnh ®Çy ®ñ cña b»ng chøng : lµ qu¸ tr×nh xem l¹i toµn bé cuéc kiÓm
to¸n do kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn cã hoµn thµnh chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ b»ng
chøng hay kh«ng. NÕu nh kiÓm to¸n viªn kÕt luËn lµ cha thu thËp ®Çy ®ñ
b»ng chøng ®Ó ®a ra kÕt luËn vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh cña kh¸ch hµng th× kiÓm
to¸n viªn cã thÓ thu thËp thªm b»ng chøng hoÆc ®a ra b¸o c¸o chÊp nhËn cã
lo¹i trõ hay b¸o c¸o kh«ng chÊp nhËn.
Sù c«ng khai trªn b¸o c¸o tµi chÝnh : ViÖc xem xÐt sè d cña tµi kho¶n
cã ®îc tr×nh bµy ®óng ®¾n, chÝnh x¸c trªn b¸o c¸o tµi chÝnh cña doanh
nghiÖp hay kh«ng ®ång thêi xem xÐt c¸c nguyªn t¾c kÕ to¸n ®· ®îc thõa
nhËn cã ®îc vËn dông ®óng ®¾n, nhÊt qu¸n qua c¸c niªn ®é kÕ to¸n hay
kh«ng.
+ Th kiÕn nghÞ cña kh¸ch hµng : ®©y lµ th cña kh¸ch hµng nh»m môc
tiªu gióp cho ban qu¶n trÞ nhËn thøc s©u s¾c ®îc tr¸ch nhiÑem cña hä ®èi víi
®iÒu kiÕn nghÞ trªn b¸o c¸o tµi chÝnh vµ ®Ó chøng minh cho c©u tr¶ lêi cña
ban qu¶n trÞ trªn b¸o c¸o tµi chÝnh vµ ®Ó chøng minh cho c©u tr¶ lêi cña ban
qu¶n trÞ ®èi víi b¶ng c©u hái vÒ lÜnh vùc kh¸c nhau cña kiÓm to¸n.
+ B»ng chøng ñng hé quan ®iÓm cña kiÓm to¸n viªn. Trong khi thùc
hiÖn kiÓm to¸n nÕu nh kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn ra sai sãt th× hä ph¶i thùc
hiÖn tæng hîp l¹i ®Ó ®¸nh gi¸ xem chu tr×nh b¸n hµng cã ®îc tÝnh trung thùc
vµ hîp lý hay kh«ng.
+ Nh÷ng th«ng tin kh¸c trªn b¸o c¸o hµng n¨m. ChuÈn mùc SAS ( AU
55) yªu cÇu kiÓm to¸n viªn ph¶i ®äc c¸c th«ng tin trªn c¸c b¸o c¸o hµng
n¨m ®· c«ng bè liªn quan trùc tiÕp ®Õn b¸o c¸o tµi chÝnh
+ Xem l¹i c¸c tµi liÖu : ViÖc xem l¹i c¸c tµi liÖu nh»m ®¸nh gi¸ viÖc
thùc hiÖn cña ngêi cha cã kinh nghiÖm ®Ó ®¶m b¶o cuéc kiÓm to¸n tho¶
m·n chuÈn mùc kiÓm to¸n chung ®îc thõa nhËn, ®Ó gi÷ ph¬ng híng ®óng
®¾n vµ môc tiªu trong suèt cuéc kiÓm to¸n.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
36
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
PhÇn ii
Thùc tr¹ng kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh t¹i c«ng ty kiÓm to¸n
vµ kÕ to¸n hµ néi ( CPA - Hµ Néi )
II.1 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty kiÓm so¸t vµ kÕ to¸n
Hµ néi ( CPA. Hµ Néi )
C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi tªn giao dÞch lµ Hµ Néi Company
profession of Auditing & Accouting ( gäi t¾t lµ CPA - Hµ Néi ) ®îc thµnh
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
37
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
lËp vµo ngµy 26/1/1999 theo quyÕt ®Þnh sè 4010/TLDN cña Bé Tµi chÝnh vµ
Uû ban nh©n d©n thµnh phè cÊp giÊy phÐp ho¹t ®éng
Lµ mét trong sè c¸c tæ chøc chuyªn ngµnh ®Çu tiªn t¹i ViÖt Nam thùc
hiÖn cung cÊp c¸c dÞch vô trong lÜnh vùc nh t vÊn, kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n. Tr¶i
qua 4 n¨m ho¹t ®éng, hiÖn nay c«ng ty lµ mét trong nh÷ng tæ chøc hµng ®Çu
thùc hiÖn cung cÊp nh÷ng dÞch vô nµy. Së dÜ cã thÓ ®¹t ®îc nh÷ng thµnh
c«ng nh vËy mét phÇn lµ do sù l·nh ®¹o tµi t×nh cña héi ®ång qu¶n trÞ cña
c«ng ty; ph¬ng ch©m ho¹t ®éng hay ®éi ngò nh©n viªn nhiÖt t×nh. Ngay tõ
nh÷ng ngµy ®Çu thµnh lËp CPA - Hµ Néi ®· x¸c ®Þnh viÖc ®Æt chÊt lîng ho¹t
®éng vµ uy tÝn cña c«ng ty lªn hµng ®Çu trong sù nghiÖp ph¸t triÓn cña
m×nh. §iÒu ®ã ®îc thÓ hiÖn qua tuyªn bè " chóng t«i lu«n ®¶m b¶o chÊt lîng dÞch vô cña chóng t«i trong mäi lÜnh vùc". T¹i CPA Hµ Néi chóng t«i
hiÓu kiÓm to¸n viªn trong ho¹t ®éng cña m×nh ®ã lµ : §éc lËp, trung thùc
kh¸ch quan vµ b¶o mËt, tu©n thñ c¸c quy ®Þnh cña Nhµ níc ViÖt Nam còng
nh chuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ ®îc chÊp nhËn chung. Bªn c¹nh ®ã chóng
t«i lu«n lu«n ®Æt lîi Ých hîp lý cña kh¸ch hµng lªn hµng ®Çu. Víi ®éi ngò
nh©n viªn n¨ng ®éng, nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc vµ lu«n nç lùc n©ng cao
tr×nh ®é lý luËn vµ kinh nghiÖm thùc tiÔn. HiÖn nay CPA Hµ Néi cã ®éi ngò
nh©n viªn kho¶ng gÇn 50 ngêi lµ nh÷ng kiÓm to¸n viªn, trî lý kiÓm to¸n
viªn cã tr×nh ®é ®¹i häc, cã kinh nghiÖm thùc tÕ vµ ®ang ho¹t ®éng ë c¸c
kh¸ch hµng cña c«ng ty trªn toµn quèc vµ ®¸p øng ®îc nhu cÇu cña mäi tæ
chøc, c¸ nh©n trong vµ ngoµi níc.
Víi ®éi ngò nh©n viªn, ph¬ng ch©m ho¹t ®éng cña m×nh trong nh÷ng
n¨m qua CPA Hµ Néi ®· thu hót ®îc mét ®éi ngò kh¸ch hµng thêng xuyªn,
®«ng ®¶o ho¹t ®éng trong nhiÒu lÜnh vùc kh¸c nhau nh ng©n hµng, b¶o
hiÓm, n¨ng lîng viÔn th«ng, dÇu khÝ, c«ng nghiÖp x©y dùng, dù ¸n...
* Tæ chøc bé m¸y cña c«ng ty :
Lµ mét c«ng ty TNHH thùc hiÖn h¹ch to¸n kÕt qu¶ vµ chi phÝ kinh
doanh riªng CPA Hµ Néi ®· thiÕt lËp ®îc c¬ cÊu bé m¸y cña m×nh rÊt khoa
häc vµ gän nhÑ
ho¹t
®Ó cã
khai th¸c hÕt tiÒm n¨ng trong c«ng ty.
Héilinh
®ång
s¸ng
lËpthÓ
viªn
Qua ®ã cã thÓ ®¸p øng mäi nhu cÇu cña kh¸ch hµng.Ban KiÓm so¸t
S¬ ®å 8 : Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ
to¸n Hµ Néi Ban gi¸m ®èc
Phßng
Phßng
Phßng
KiÓm
Phßng
NghiÖp
NghiÖp
to¸n
T
vô
vô
c«ng
vÊn
sè
sè
tr×nh
1
2
XDCB
hoµn
thµnh
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
Phßng
Hµnh
chÝnh
vµ
Tæng
hîp
38
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
* C¬ cÊu dÞch vô :
§Ó ®¸p øng nhu cÇu rÊt ®a d¹ng vÒ c¸c lo¹i h×nh dÞch vô trªn thÞ trêng
CPA Hµ Néi ®· cã ®îc ®éi ngò nh©n viªn cã tr×nh ®é cao vµ giµu kinh
nghiÖm trong nhiÒu lÜnh vùc, céng thªm víi sù céng t¸c cña nh÷ng céng t¸c
viªn lµ nh÷ng chuyªn gia, gi¸o s ®Çu ngµnh trong c¸c lÜnh vùc ®Ó cung cÊp
c¸c lo¹i h×nh dÞch vô tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n trªn kh¾p c¸c tØnh thµnh
trªn c¶ níc. Cô thÓ hiÖn nay CPA Hµ Néi thùc hiÖn cung cÊp c¸c lo¹i dÞch
vô sau :
1. KiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh
2. KiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn
thµnh
3. KiÓm to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tµi s¶n
4. KiÓm to¸n ho¹t ®éng dù ¸n
5. KiÓm to¸n gãp vèn liªn doanh
6. Cung cÊp dÞch vô t vÊn kÕ to¸n vµ thuÕ
7. Båi dìng nghiÖp vô vÒ kÕ to¸n, kiÓm to¸n ( ®µo t¹o )
* Kh¸ch hµng cña c«ng ty
Trong nh÷ng n¨m qua do ho¹t ®éng lu«n gi÷ ®îc uy tÝn vµ chÊt lîng
dÞch vô do m×nh cung cÊp CPA Hµ Néi ®· thu hót ®îc ®éi ngò kh¸ch hµng
®«ng ®¶o thêng xuyªn ho¹t ®éng trong nhiÒu lÜnh vùc. Kh¸ch hµng cña c«ng
ty cã thÓ doanh nghiÖp Nhµ níc, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi,
doanh nghiÖp ho¹t ®éng theo luËt doanh nghiÖp, c¸c tæ chøc kinh doanh tiÒn
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
39
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
tÖ trong níc vµ thÕ giíi, tæ chøc phi chÝnh phñ, c¸c c«ng tr×nh x©y dùng cña
c¸c Bé, ngµnh c¸c tæ chøc c¬ quan ®oµn thÓ hay c¸c ®¬n vÞ hµnh chÝnh sù
nghiÖp.
* Ho¹t ®éng cña c«ng ty.
HiÖn nay CPA Hµ Néi ®ang lµ mét trong nh÷ng c«ng ty hµng ®Çu
cung cÊp c¸c lo¹i dÞch vô tµi chÝnh, kiÓm to¸n, kÕ to¸n vµ t vÊn t¹i ViÖt
Nam. Trong nh÷ng n¨m qua ho¹t ®éng cña c«ng ty ®· gÆt h¸i ®îc rÊt nhiÒu
thµnh c«ng trªn th¬ng trêng. §iÒu nµy thÓ hiÖn qua viÖc uy tÝn cña c«ng ty
ngµy cµng t¨ng, doanh thu vµ kho¶n thùc hiÖn nghÜa vô cña n¨m sau t¨ng
lªn so víi n¨m tríc.
B¶ng sè 4 : B¶ng c¬ cÊu doanh thu cña c«ng ty
§¬n vÞ : triÖu ®ång
ChØ tiªu
N¨m 2000
N¨m 2001
Sè tiÒn
( tr.®)
TØ träng
( %)
Sè tiÒn
( tr.®)
TØ träng
( %)
1.170
78%
1620
90%
- DÞch vô ®µo t¹o
195
13%
54
3%
- DÞch vô kh¸c
135
9%
126
7%
Tæng
1500
100%
1800
100%
- DÞch vô kiÓm to¸n
Trong nh÷ng n¨m qua CPA Hµ Néi ®· ký hîp ®ång víi nhiÒu Tæng
C«ng ty lín nh Tæng c«ng ty Than, Tæng c«ng ty Bu chÝnh... vµ mét sè dù
¸n lín cña ADB, PAM 5322,NOVIB cña Hµ Lan...
Víi kÕt qu¶ ®· ®¹t ®îc trong nh÷ng n¨m qua dù kiÕn vµ ph¬ng híng
ho¹t ®éng cho nh÷ng n¨m tíi ch¾c ch¾n CPA Hµ Néi cßn gÆt h¸i ®îc nhiÒu
thµnh c«ng h¬n trong nh÷ng thêi gian sau nµy vµ ngµy cµng n©ng cao uy tÝn
vÒ chÊt lîng ho¹t ®éng cña m×nh gãp phÇn ®a ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam
s¸nh víi quèc tÕ trong thêi kú héi nhËp.
II.2 KiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o
c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi.
§èi víi bÊt kú mét cuéc kiÓm to¸n nµo th× khi thùc hiÖn ®Òu
ph¶i lËp kÕ ho¹ch ®Ó chuÈn bÞ kiÓm to¸n. Chu tr×nh b¸n hµng vµ thu
tiÒn lµ mét chu tr×nh trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh. Do ®ã tríc
khi thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng thu tiÒn còng ph¶i lªn kÕ
ho¹ch. Hµng n¨m cho dï ®©y lµ kh¸ch hµng míi hay kh¸ch hµng thêng xuyªn CPA Hµ Néi ®Òu thùc hiÖn göi th chµo hµng tíi kh¸ch
hµng ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn cho kh¸ch hµng biÕt ®îc nh÷ng dÞch vô do m×nh
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
40
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
cung cÊp vµ cã thÓ ký kÕt hîp ®ång víi kh¸ch hµng cña m×nh nÕu
kh¸ch hµng chÊp nhËn dÞch vô mµ c«ng ty cung cÊp .
II.2.1 LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n :
LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®Ó thu thËp nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt vÒ
kh¸ch hµng cña m×nh. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n bao gåm c¸c bíc sau :
II.2.1.1 T×m hiÓu ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng
T×m hiÓu ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng lµ bíc kh«ng thÓ
thiÕu ®îc trong khi tiÕn hµnh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, th«ng qua t×m hiÓu
ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng cho phÐp kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu
thËp ®îc nh÷ng th«ng tin vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng, vÒ quy
tr×nh h¹ch to¸n vµ ®¸nh gi¸ c¸c chÝnh s¸ch ®îc sö dông trong h¹ch to¸n vµ
qua ®ã ®¸nh gi¸ ®îc rñi ro tiÒm tµng.
Víi nh÷ng kh¸ch hµng thêng niªn mµ nh÷ng n¨m tríc CPA ®· tiÕn
hµnh kiÓm to¸n th× hä sÏ cã ®îc nh÷ng th«ng tin nµy trªn hå s¬ kiÓm
to¸n,do ®ã khi cÇn thu thËp chØ cÇn t×m hiÓu vÒ nh÷ng thay ®æi cña c«ng ty
kh¸ch hµng trong n¨m nay do ban gi¸m ®èc cña kh¸ch hµng cung cÊp t¹i
buæi häp mÆt víi ®¹i diÖn CPA - Hµ Néi.
Cßn nh÷ng kh¸ch hµng míi th× cÇn ph¶i thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c bíc ®Ó
thu thËp nh ®· tr×nh bµy ë phÇn I.
C«ng ty X lµ kh¸ch hµng míi cña CPA Hµ Néi do ®ã kiÓm to¸n viªn
ph¶i thùc hiÖn thu thËp nh÷ng th«ng tin vÒ kh¸ch hµng nµy. Th«ng qua viÖc
triÓn khai xuèng c¬ së theo nh hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt gi÷a c«ng ty X vµ
CPA Hµ Néi ngµy 9/12/2001 kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn thu thËp nh÷ng th«ng
tin sau :
VÒ qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty X : C«ng ty X cã trô
së ®Æt t¹i 100B C¸t Linh - Hµ Néi, lµ mét doanh nghiÖp Nhµ níc ®îc thµnh
lËp theo quyÕt ®Þnh sè 021/BXD - TCLD ngµy 2/1/1993 cña Bé trëng Bé
X©y dùng.
Vèn cña c«ng ty X : vèn do ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp vµ vèn tù bæ sung
20.000 triÖu. Trong ®ã :
- Vèn do ng©n s¸ch Nhµ níc cÊp : 13000 triÖu
- Vèn bæ sung
: 7000 triÖu
- Chøc n¨ng, nhiÖm vô : doanh nghiÖp ®îc thµnh lËp chñ yÕu thùc
hiÖn mét sè c«ng viÖc nh sau :
+ Kinh doanh xi m¨ng
+ Kinh doanh than
+ Kinh doanh mét sè phô gia cho s¶n xuÊt xi m¨ng
+ Kinh doanh vËn t¶i hµng ho¸
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
41
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Doanh nghiÖp ®îc tæ chøc theo h×nh thøc ®éc lË, trùc thuéc Tæng
c«ng ty M
- Tµi s¶n vµ nguån vèn
Tµi s¶n vµ nguån vèn c«ng tyX ®îc thùc hiÖn trªn b¶ng c©n ®èi kÕ
to¸n ( b¶ng sè 2 ) vµ b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh ( b¶ng sè 3 ) cña niªn ®é ®îc kiÓm to¸n :
B¶ng sè 5 : B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n
( T¹i thêi ®iÓm 31/12/2000 )
§¬n vÞ VN§
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
42
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Tµi s¶n
Sè d ®Çu kú
Sè d cuèi kú
57.677.410.551
160.399.041.720
5.459.622.350
20.150.641.252
2. C¸c kho¶n ph¶i thu
21.027.097.256
33.194.011.450
-C¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng
18.678.516.800
30.673.545.000
- Ph¶i thu kh¸c
2.528.581.456
2.520.466.450
3. Hµng tån kho
30.150.236.335
5.963.867.150
860.454.610
1.360.521.868
II. Tµi s¶n cè ®Þnh vµ ®Çu t ng¾n h¹n
60.131.270.968
60.812.536.450
1.Tµi s¶n cè ®Þnh
59.850.320.512
60.077.870.000
- Nguyªn gi¸
70.391.642.994
74.462.387.150
- Hao mßn luü kÕ
10.541.322.482
14.384.517.150
2.§Çu t chøng kho¸n ng¾n h¹n
160.500.000
650.300.000
3. Chi phÝ XDCB dë dang
120.450.456
84.366.450
117.808.681.519
121.211.578.170
Sè d ®Çu kú
Sè d cuèi kú
I.Tµi s¶n lu ®éng
1. TiÒn
4. Tµi s¶n lu ®éng kh¸c
Tæng tµi s¶n
Nguån vèn
I. Nî ph¶i tr¶
22.345.864.250
1. Nî ng¾n h¹n
2. Nî kh¸c
II. Nguån vèn së h÷u
Tæng nguån vèn
47.685.340.090
17.959.710.050
36.850.798.080
4.386.154.200
1.834.544.010
95.462.817.269
73.526.238.080
117.808.681.519
121.211.578.170
B¶ng sè 6 : B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh
( T¹i thêi ®iÓm 31/12/2000 )
§¬n vÞ VN§
ChØ tiªu
M· sè
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
Sè tiÒn
43
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Tæng doanh thu
01
124.826.723.576
Doanh thu hµng xuÊt khÈu
02
0
C¸c kho¶n gi¶m trõ
03
238.224.500
ChiÕt khÊu
04
36.408.500
Gi¶m gi¸
05
1.816.000
Gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
06
0
ThuÕ TT§B, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép
07
0
1. Doanh thu thuÇn
10
124.588.599.076
2. Gi¸ vèn hµng b¸n
11
116.521.306.854
3. Lîi nhuËn gép ( 10 - 11 )
20
8.067.292.222
4. Chi phÝ b¸n hµng
21
136.398.724
5. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
22
385.408.366
6.Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh
30
7.545.485.132
Thu nhËp tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh
31
2.368.034
Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh
32
1.362.136
7. Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh
40
1.005.898
C¸c kho¶n thu nhËp bÊt thêng
41
0
Chi phÝ bÊt thêng
42
50.000.000
8. Lîi nhu¹n bÊt thêng ( 41 - 42 )
50
50.000.000
9.Tæng lîi nhuËn tríc thuÕ ( 30 + 40 + 50 )
60
7.496.491.030
10. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép
70
2.248.974.309
11. Lîi nhuËn sau thuÕ
80
5.247.543.721
( 20 - 21 - 22)
II.2.1.2 T×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm
so¸t ®èi víi chu tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn
T×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t lµ bíc c«ng viÖc kh«ng thÓ thiÕu ®îc trong mäi cuéc kiÓm to¸n. KiÓm to¸n viªn
t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kÕ to¸n kiÓm so¸t néi bé b»ng c¸ch thu thËp th«ng tin
vÒ m«i trêng kiÓm so¸t, hÖ thèng kÕ to¸n vµ c¸c thñ tôc kiÓm so¸t kh¸c. Kü
thuËt thu thËp th«ng tin t¹i c«ng ty X vµ c«ng tyY ( 1 c«ng ty liªn doanh do
CPA kiÓm to¸n thêng xuyªn ) lµ gièng nhau ®Òu th«ng qua viÖc tiÕp xóc gÆp
gì trao ®æi víi ban gi¸m ®èc, qua kiÓm tra s¬ bé vÒ sæ s¸ch, chøng tõ.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
44
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
* T×m hiÓu vÒ m«i trêng kiÓm so¸t
ViÖc t×m hiÓu vÒ m«i trêng kiÓm so¸t cña kh¸ch hµng cã phÇn kh¸c
nhau. Víi nh÷ng kh¸ch hµng thêng niªn th× c¸c th«ng tin vÒ m«i trêng kiÓm
so¸t cña kh¸ch hµng ®îc cËp nhËt tõ cuéc kiÓm to¸n n¨m tríc, cho nªn
nhãm kiÓm to¸n ®îc chØ ®Þnh kiÓm to¸n n¨m nay còng lµ nhãm kiÓm to¸n
n¨m tríc. Do ®ã cã ®ù¬c nh÷ng th«ng tin s¬ bé vµ nhãm kiÓm to¸n chØ cÇn
xem xÐt l¹i xem cã nh÷ng thay ®æi g× trong bé m¸y l·nh ®¹o, c¬ cÊu nh©n sù
hay kh«ng.
Víi kh¸ch hµng míi nh c«ng tyX th× c¸c th«ng tin sÏ ®îc thu thËp
qua buæi gÆp gì víi chñ nhiÖm kiÓm to¸n víi ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng, qua
®ã ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng sÏ cung cÊp cho chñ nhiÖm kiÓm to¸n nh÷ng
th«ng tin cÇn thiÕt.
C«ng ty X lµ doanh nghiÖp Nhµ níc, gi¸m ®èc c«ng ty lµ ngêi ViÖt
Nam lµ ngêi cã uy tÝn vµ kinh nghiÖm, bªn c¹nh gi¸m ®èc cã c¸c phã gi¸m
®èc lµ nh÷ng ngêi cã tr×nh ®é vµ chuyªn m«n giái trong mét sè lÜnh vùc ®Ó
gióp ban gi¸m ®èc ®iÒu hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh
nghiÖp. KÕ to¸n trëng cña c«ng ty lµ ngêi cã tr×nh ®é vµ kinh nghiÖm, thùc
hiÖn t vÊn cho gi¸m ®èc trong viÖc thùc hiÖn c«ng viÖc kÕ to¸n vµ t×nh h×nh
tµi chÝnh cña c«ng ty.
VÒ ho¹t ®éng kiÓm to¸n néi bé, lµ ®¬n vÞ trùc thuéc tæng c«ng ty M
hµng n¨m tæ chøc kiÓm to¸n né bé cña Tæng c«ng ty ®Òu tiÕn hµnh kiÓm
to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh t¹i c«ng ty X theo kÕ ho¹ch cña Tæng c«ng ty. Trong
khi thùc hiÖn kiÓm to¸n tæ kiÓm to¸n cña CPA Hµ Néi ®îc phÐp truy cËp
kh«ng giíi h¹n nh÷ng th«ng tin cã liªn quan còng nh trong viÖc xem xÐt,
kiÓm tra c¸c chøng tõ sæ s¸ch cña c«ng ty. MÆt kh¸c, tæ kiÓm to¸n cña CPA
Hµ Néi cã ®îc nh÷ng tµi liÖu, giÊy tê lµm viÖc do kiÓm to¸n néi bé thùc
hiÖn kiÓm to¸n. §©y lµ tµi liÖu quan träng vµ rÊt cã Ých cho tæ kiÓm to¸n lµm
b»ng chøng kiÓm to¸n ®îc lu gi÷ trong hå s¬. Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n cña
CPA Hµ Néi hoµn toµn t¸ch biÖt víi ban gi¸m ®èc c«ng ty vµ kh«ng chÞu sù
®iÒu hµnh trùc tiÕp cña ban gi¸m ®èc c«ng ty X. Nªn b¸o c¸o kiÓm to¸n cña
CPA Hµ Néi ®îc ®¸nh gi¸ lµ ®¶m b¶o tÝnh ®éc lËp kh¸ch quan.
* T×m hiÓu vÒ hÖ thèng kÕ to¸n
Do hÖ thèng kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp kh¸c nhau lµ kh«ng
gièng nhau cho nªn th«ng qua viÖc t×m hiÓu hÖ thèng kÕ to¸n biÕt ®îc viÖc
h¹ch to¸n, ghi sæ kÕ to¸n trong doanh nghiÖp cã vi ph¹m nguyªn t¾c bÊt
liªm nhiÖm hay kh«ng, còng nh xem xÐt c¸c quy ®Þnh cña kiÓm to¸n néi bé
cã bÞ vi ph¹m hay kh«ng. ViÖc t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kÕ to¸n ®îc xem xÐt
trªn c¸c khÝa c¹nh sau :
- Bé m¸y kÕ to¸n
Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å 10 ( s¬ ®å bé m¸y
kÕ to¸n )
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
45
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
S¬ ®å 10. S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty
KÕ to¸n trëng
KÕ
to¸n
vËt t
øng
dông
KÕ
to¸n
tiÒn l
¬ng &
TSC§
KÕ
to¸n
vèn
b»ng
tiÒn,
kho¶n
ph¶i
thu
KÕ
to¸n
kho¶n
ph¶i
tr¶,
doanh
thu
KÕ
to¸n
gi¸
thµnh
vèn
CSH
Thñ
quü
II.2.1.3 T×m hiÓu vÒ quy tr×nh kÕ to¸n ¸p dông
Nhãm kiÓm to¸n t×m hiÓu chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông cña c«ng ty kh¸ch
hµng b»ng c¸ch yªu cÇu kÕ to¸n trëng cung cÊp hÖ thèng kÕ to¸n vµ s¬ ®å
h¹ch to¸n ¸p dông ®· ®îc Bé Tµi chÝnh chÊp thuËn vµ xem xÐt viÖc h¹ch
to¸n hµng ngµy t¹i phßng kÕ to¸n cã ®óng nh quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh víi
c«ng ty kh«ng.
Víi c«ng ty X më sæ theo h×nh thøc NhËt ký chung. C«ng ty ¸p dông
chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµng kÌm theo quyÕt ®Þnh sè
1141/Q§/C§KT ngµy 1/11/1995 cña Bé Tµi chÝnh. B¸o c¸o tµi chÝnh cña
c«ng ty X bao gåm :
- B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n
- B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh
- ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh
- VÒ chÝnh s¸ch kÕ to¸n
+ Tµi s¶n cè ®Þnh vµ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh : TÊt c¶ tµi s¶n cè ®Þnh
cña c«ng ty ®îc ghi sæ theo nguyªn gi¸, hao mßn luü kÕ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i.
KhÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ®îc tÝnh theo ph¬ng ph¸p khÊu hao c¬ b¶n
®îc x¸c ®Þnh theo ®¨ng ký. Møc trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®inÞh trung b×nh 3
n¨m tõ n¨m 1998 ®Õn 2000 ®ù¬c ®¨ng ký t¹i côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n Nhµ
níc t¹i doanh nghiÖp ®¨ng ký trÝch khÊu hao phï hîp víi quyÕt ®Þnh sè
1062/Q§CSTC ngµy 14/11/1996 cña Bé Tµi chÝnh.
+ Niªn ®é kÕ to¸n : niªn ®é kÕ to¸n b¾t ®Çu tõ ngµy 1/1 kÕt thóc ngµy
31/12 hµng n¨m
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
46
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
+ §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông : §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong h¹ch to¸n lµ
®ång ViÖt Nam. C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ ®îc quy ®æi theo tØ
gi¸ thùc tÕ do Ng©n hµng c«ng th¬ng c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh nghiÖp
vô.
+ Hµng tån kho : hµng tån kho ®îc h¹ch to¸n theo ph¬ng ph¸p kª
khai thêng xuyªn gi¸ trÞ cña hµng ho¸ tån kho ®îc x¸c ®Þnh theo ph¬ng
ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn cña tõng mÆt hµng.
+ VÒ thñ tôc kiÓm so¸t ®Ó biÕt c¸c thñ tôc kiÓm so¸t cña c«ng ty cã ®îc thùc thi hay kh«ng, cã hiÖu qu¶ hay kh«ng th× kiÓm to¸n viªn xem xÐt
c¸c nguyªn t¾c ph©n c«ng ph©n nhiÖm, uû quyÒn, phª chuÈn, b¶o qu¶n
chøng tõ vµ sæ s¸ch ®Çy ®ñ.
Víi c«ng ty X viÖc phª chuÈn c¸c kho¶n doanh thu b¸n chÞu ph¶i ®îc
phÐp cña nh÷ng ngêi cã thÈm quyÒn ®éc lËp víi ngêi ghi sæ doanh thu.
Trong viÖc phª chuÈn c¸c kho¶n doanh thu tr¶ chËm nµy tïy vµo møc ®é cña
nghiÖp vô ph¸t sinh mµ c¸c cÊp phª chuÈn lµ kh¸c nhau. Víi nh÷ng kho¶n
b¸n chÞu cã sè tiÒn lµ 50 triÖu vµ thêi h¹n thanh to¸n trong vßng 1 th¸ng th×
trëng phßng cã quyÒn phª duyÖt. NÕu vît qu¸ sè nµy hoÆc thêi h¹n thanh
to¸n l©u h¬n ®ßi hái ph¶i cã ®îc sù phª chuÈn cña gi¸m ®èc hoÆc phã gi¸m
®èc.
§¸nh gi¸ chung cña CPA Hµ Néi ®èi víi kiÓm so¸t néi bé chu
tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn: sau khi ®· thu nhËn ®îc nh÷ng th«ng tin trong
qóa tr×nh t×m hiÓu kh¸ch hµng còng nh t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi
bé, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ träng yÕu cña tõng kho¶n
môc trong cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh. §èi víi chu tr×nh b¸n hµng c¸c
kho¶n doanh thu, c«ng nî ph¶i thu xo¸ sæ c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®îc
®¸nh gi¸ lµ träng yÕu. T¹i CPA Hµ Néi khi tiÕn hµnh kiÓm so¸t th× viÖc ®¸nh
gi¸ trong yÕu rñi ro ®îc kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ mét c¸ch ®Þnh tÝnh theo
kinh nghiÖm chø kh«ng íc lîng tÝnh träng yÕu ban ®Çu cña toµn bé b¸o c¸o
tµi chÝnh vµ ph©n bæ møc träng yÕu ®ã cho tõng kho¶n môc vµ kiÓm to¸n
viªn thùc hiÖn ®a ra nh÷ng bót to¸n ®iÒu chØnh sai sãt.
II.2.2 LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cô thÓ
Sau khi ®· thùc hiÖn xong c¸c c«ng viÖc vµ thñ tôc ph©n tÝch. Trëng
nhãm kiÓm to¸n sÏ ph©n c«ng viÖc cho c¸c nh©n viªn kiÓm to¸n trong ®oµn
vµ th«ng b¸o vÒ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, thêi gian kiÓm to¸n còng nh ®Ò xuÊt
víi kh¸ch hµng vÒ chøng tõ sæ s¸ch cÇn thiÕt cho cuéc kiÓm to¸n. Sau khi ®a
ra b¶n kÕ ho¹ch kiÓm so¸t do trëng nhãm lËp cã ch÷ ký cña gi¸m ®èc hoÆc
phã gi¸m ®èc th× nhãm kiÓm to¸n kÕt thóc giai ®o¹n ®Çu vµ tiÕn hµnh kiÓm
to¸n.
( KÕ ho¹ch kiÓm cô thÓ t¹i c«ng ty X do trëng nhãm kiÓm to¸n lËp ®îc thÓ hiÖn ë biÓu sè 4 )
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
47
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Víi c«ng ty Y ( c«ng ty liªn doanh ) lµ kh¸ch hµng thêng niªn cña
CPA Hµ Néi cho nªn nh÷ng th«ng tin vÒ t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh, m«i
trêng kiÓm so¸t hÖ thèng kÕ to¸n ®îc lu tr÷ trªn hå s¬ kÕ to¸n n¨m tríc ®ã.
Cho nªn trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n t¹i c«ng ty Y kiÓm to¸n
viªn kh«ng ph¶i thùc hiÖn nh ë c«ng ty X n÷a chØ cÇn xem xÐt cã nh÷ng
thay ®æi g× trong bé m¸y qu¶n lý chÝnh s¸ch kÕ to¸n... t¹i c«ng ty hay
kh«ng. Sau ®ã trëng nhãm kiÓm to¸n lËp kÕ ho¹ch, ph©n c«ng cho c¸c kiÓm
to¸n viªn trong nhãm thùc hiÖn kiÓm to¸n.
BiÓu sè 2 : KÕ ho¹ch kiÓm to¸n t¹i c«ng ty X
Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam
§éc lËp - Tù do - H¹nh phóc
***
KÝnh göi : C«ng ty X, thùc hiÖn hîp ®ång kinh tÕ sè 34 TVKT 9/12/2001 ®îc ký kÕt gi÷a
c«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n vµ Tæng c«ng ty M
C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n xin th«ng b¸o kÕ ho¹ch kiÓm to¸n c«ng ty X nh sau :
I. Néi dung kiÓm to¸n
1. KiÓm tra hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé
- KiÓm tra viÖc thùc hiÖn c¸c quy ®Þnh vÒ lËp vµ lu©n chuyÓn, sö dông, b¶o qu¶n chøng
tõ
- KiÓm tra viÖc thùc hiÖn c¸c quy ®Þnh vÒ tæ chøc kho, quy tr×nh mua b¸n vËt t hµng, tÝnh
gi¸ thµnh phÈm
- KiÓm tra viÖc thùc hiÖn ghi chÐp, sö dông vµ b¶o qu¶n kÕ to¸n
2. KiÓm to¸n t×nh h×nh tµi chÝnh t¹i thêi ®iÓm 31/12/2000
- KiÓm tra b»ng vèn b»ng tiÒn . Xem xÐt tÝnh hîp lý c¸c kho¶n thu, chi tiÒn mÆt, sÐc.
- KiÓm tra h¹ch to¸n hµng tån kho : ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n, thñ tôc mua hµng ho¸ vËt t,
viÖc lËp chøng tõ, ghi chÐp kÕ to¸n, viÖc nhËp xuÊt.
- KiÓm tra tµi s¶n cè ®Þnh vµ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh . ViÖc h¹ch to¸n t¨ng gi¶m tµi s¶n
cè ®Þnh, viÖc tÝnh khÊu hao.
- KiÓm tra c¸c kho¶n thanh to¸n : KiÓm tra hîp ®ång kinh tÕ cã liªn quan ®Õn mua b¸n
chÞu hµng ho¸, vËt t, kiÓm tra c¸c kho¶n thanh to¸n néi bé.
- KiÓm tra t×nh h×nh t¨ng gi¶m nguån vèn kinh doanh, viÖc tÝnh lËp c¸c quü
3. KiÓm tra x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
-KiÓm tra viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt
- KiÓm tra viÖc trÝch lËp c¸c kho¶n dù phßng, h¹ch to¸n tiÒn l¬ng
y tÕ.
- KiÓm tra viÖc trÝch nép, thanh to¸n víi ng©n s¸ch Nhµ níc, c¬ quan b¶o hiÓm, c¬ quan
- KiÓm tra viÖc tÝnh vµ ph©n phèi lîi nhuËn ®Ó l¹i
II. Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
48
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
- §èi chiÕu sè liÖu gi÷a chØ tiªu b¸o c¸o tµi chÝnh víi sè d tµi kho¶n cã liªn quan ®Õn sæ
c¸i, sæ chi tiÕt
- Xem xÐt ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ kÕ to¸n víi chøng tõ kÕ to¸n
- KiÓm tra tÝnh hîp lý, hîp lÖ chøng tõ kÕ to¸n th«ng qua kiÓm tra chän mÉu
III. Thêi gian vµ lùc lîng kiÓm to¸n
- Thêi gian kiÓm to¸n : CPA Hµ Néi b¾t ®Çu thùc hiÖn kiÓm to¸n tõ ngµy 15/10/2001 dù
kiÕn kiÓm to¸n trong 1 tuÇn
- Lùc lîng kiÓm to¸n gåm 4 ngêi
Chóng t«i xin th«ng b¸o vµ mong nhËn ®îc sù quan t©m hîp t¸c, gióp ®ì cña Quý c«ng
ty ®Ó viÖc kiÓm to¸n cã thÓ triÓn khai vµ hoµn thµnh ®óng kÕ ho¹ch.
C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi.
Gi¸m ®èc
( Ký, hä tªn )
II.3 Thùc hiÖn kiÓm to¸n
Sau khi thùc hiÖn xong c¸c bíc c«ng viÖc cña giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch
trëng nhãm kiÓm to¸n th«ng b¸o träng t©m vµ ®Æc thï cña c«ng viÖc cÇn
lµm. Víi b¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty kh¸ch hµng kiÓm to¸n viªn sÏ tiÕn
hµnh kiÓm to¸n theo tõng phÇn nh sau :
+Vèn b»ng tiÒn
+ Tµi s¶n cè ®Þnh vµ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh
+ Mua hµng vµ thanh to¸n
+ Huy ®éng vµ hoµn tr¶
+ TiÒn l¬ng vµ nh©n viªn
+ B¸n hµng vµ thu tiÒn
+ KiÓm to¸n chi phÝ
+ KiÓm to¸n vèn chñ së h÷u
KiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo møc ®é träng yÕu ®îc ®¸nh gi¸ cho
tõng kho¶n môc ë giai ®o¹n kÕ ho¹ch ®Ó kiÓm tra ë nh÷ng møc ®é kh¸c
nhau. Do tÝnh chÊt quan träng cña chu tr×nh b¸n hµng nªn trong mçi cuéc
kiÓm to¸n ®Òu ph¶i chó träng thùc hiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh nµy. Sau ®©y lµ
minh ho¹ thùc tÕ cuéc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng t¹i hai lo¹i h×nh doanh
nghiÖp. C«ng ty X lµ doanh nghiÖp Nhµ níc vµ c«ng ty Y lµ c«ng ty liªn
doanh.
II.3.1 KiÓm to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng
Tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng lµ tµi kho¶n cã ¶nh hëng lín ®Õn b¸o
c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty. Nã lµ tµi liÖu c¬ b¶n ®Ó ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ t×nh
h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty. Tµi kho¶n ph¶i thu chøa ®ùng nhiÒu rñi ro, sai
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
49
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
sãt do ®ã kiÓm to¸n viªn ph¶i thu thËp nhiÒu b»ng chøng cho kho¶n nµy vµ
thêi gian ®Ó göi th x¸c nhËn sè d. Do t©m quan träng nh vËy cña c¸c kho¶n
ph¶i thu vµ viÖc göi th x¸c nhËn sÏ ®îc sö dông lµm gi¶m bít c«ng viÖc khi
thùc hiÖn kiÓm to¸n tµi kho¶n thu nªn kiÓm to¸n tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch
hµng ®îc thùc hiÖn ®Çu tiªn trong quy tr×nh b¸n hµng.
II.3.1.1 Ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng
ë c¸c doanh nghiÖp kh¸c nhau th× ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh còng kh¸c nhau. KiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ t¹i
®¬n vÞ m×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n mµ thiÕt kÕ ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n víi
nh÷ng thö nghiÖm thÝch hîp. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n t¹i c«ng ty X thÓ hiÖn trªn
biÓu sè 5.
BiÓu sè 5 ®· thÓ hiÖn toµn bé c«ng viÖc cÇn ph¶i thùc hiÖn khi kiÓm
to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng t¹i c«ng ty X. Tuy nhiªn c¸c bíc kiÓm
to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng t¹i c«ng ty Y l¹i ®îc thùc hiÖn cã phÇn
kh¸c víi t¹i c«ng ty X. PhÇn ®îc thùc hiÖn kh¸c ë ®©y lµ ë phÇn kiÓm tra chi
tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu. Trong phÇn nµy t¹i c«ng ty X kiÓm to¸n viªn sÏ
kh«ng thùc hiÖn göi th x¸c nhËn vÒ sè d c¸c kh¸ch hµng cña c«ng ty. Nhng
t¹i c«ng ty Y th× c«ng viÖc nµy l¹i ®îc thùc hiÖn. Mét ®iÓm kh¸c biÖt n÷a lµ
t¹i c«ng ty Y kiÓm to¸n viªn kh«ng thùc hiÖn kiÓm tra nghiÖp vô xo¸ sæ c¸c
kho¶n ph¶i thu khã ®ßi mµ c«ng viÖc nµy l¹i ®îc thùc hiÖn ë c«ng ty X. Cã
sù kh¸c biÖt nh trªn trong c¸c bíc kiÓm to¸n t¹i hai c«ng ty X vµ c«ng ty Y
lµ do.
- VÒ göi th x¸c nhËn sè d
T¹i c«ng ty X kiÓm to¸n viªn kh«ng cÇn göi th x¸c nhËn sè d mÆc dï
sè d nî cña kh¸ch hµng kh¸ lín lµ do kh¸ch hµng cña c«ng ty X lµ nh÷ng
C«ng ty, Tæng c«ng ty lín nh c«ng ty Xi m¨ng Bót S¬n, c«ng ty Xi m¨ng
H¶i Phßng... ®©y lµ nh÷ng kh¸ch hµng thêng xuyªn cña c«ng ty nªn hµng
n¨m c«ng ty X vµ kh¸ch hµng cña m×nh lu«n thùc hiÖn ®èi chiÕu c«ng nî,
bªn c¹nh ®ã lµ c¸c chÕ ®é tÝn dông cña c«ng ty ¸p dông rÊt nhÊt qu¸n vµ
chÆt chÏ. MÆc kh¸c lµ c«ng ty trùc thuéc Tæng c«ng ty xi m¨ng ViÖt Nam
hµng n¨m ®oµn kiÓm tra néi bé cña c«ng ty thùc hiÖn kiÓm to¸n ( cã thÓ
chia lµm hai ®ît ) do c¸c biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî, hay th x¸c nhËn víi
nh÷ng kh¸ch hµng nghi vÊn ®· cã ®îc trong tµi liÖu kiÓm to¸n. ChÝnh v× c¸c
lý do ®ã khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n kiÓm to¸n viªn kh«ng cÇn göi th x¸c nhËn
t¹i c«ng ty X.
Víi c«ng ty liªn doanh Y do sè d nî cña kho¶n ph¶i thu lín, mÆc dï
hµng n¨m liªn doanh còng thùc hiÖn ®èi chiÕu c«ng nî víi kh¸ch hµng, nhng sè nµy kh«ng ®¸ng kÓ vÉn cßn nhiÒu kh¸ch hµng cã sè d nî lín cÇn ®îc
x¸c minh. Do ®ã kiÓm to¸n viªn quyÕt ®Þnh göi th x¸c nhËn sè d.
- VÒ viÖc kiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô xo¸ sæ c¸c kho¶n nî khã ®ßi
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
50
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
KiÓm to¸n viªn kh«ng thùc hiÖn kiÓm tra nghiÖp vô xo¸ sæ c¸c kho¶n
ph¶i thu khã ®ßi t¹i c«ng ty Y lµ do t¹i c«ng ty kh«ng cã nghiÖp vô nµy ph¸t
sinh.
T¹i c«ng ty X trong n¨m cã 1 nghiÖp vô xo¸ sæ kho¸n ph¶i thu khã
®ßi víi sè tiÒn lµ 50.000.000®
MÆc dï cã sù kh¸c biÖt rÊt nhá trong viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n nhng
nãi chung c¶ hai cuéc kiÓm to¸n t¹i hai c«ng ty X vµ Y cã c«ng viÖc kiÓm
to¸n ®îc thùc hiÖn t¬ng tù nhau. Tuy nhiªn sù xuÊt hiÖn kh¸c biÖt trong mçi
bíc nhá lµ tõ ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña doanh nghiÖp. Sau ®©y lµ chi tiÕt c¸c bíc
c«ng viÖc kiÓm to¸n ®· v¹ch ra trong cuéc kiÓm to¸n tµi kho¶n ph¶i thu
kh¸ch hµng
BiÓu sè 3 : KÕ ho¹ch kiÓm to¸n tµi kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng
cña c«ng ty X
C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi ( CPA Hµ Néi )
- Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty X
Tham chiÕu : E1
- Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Ngêi thùc hiÖn :
- Kho¶n môc : ph¶i thu kh¸ch hµng
Ngµy thùc hiÖn
- Bíc c«ng viÖc thùc hiÖn
Bíc 1 :
- §èi chiÕu sè ph¸t sinh, sè d tõng th¸ng trªn sæ chi tiÕt víi sæ c¸i,
NhËt ký, b¶ng C§KT
- §èi chiÕu sè d tõng kh¸ch hµng trªn sæ chi tiÕt víi b¶ng tæng hîp
chi tiÕt kho¶n ph¶i thu
Bíc 2 : KiÓm tra chi tiÕt kho¶n ph¶i thu
- KiÓm tra ®èi chiÕu chi tiÕt sè d cña tõng kh¸ch hµng víi biªn b¶n
®èi chiÕu c«ng nî
- KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô b¸n chÞu vµ nghiÖp vô thu tiÒn mÆt th«ng
qua kiÓm tra chi tiÕt ho¸ ®¬n, chøng tõ
- KiÓm tra viÖc quy ®æi tû gi¸, h¹ch to¸n c«ng nî b»ng ngo¹i tÖ
- KiÓm tra nghiÖp vô xo¸ sæ c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi
- Tæng hîp c¸c kÕt qu¶ kiÓm tra chi tiÕt, ®a ra bót to¸n ®iÒu chØnh.
II.3.1.2 Quy tr×nh kiÓm to¸n kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng
* §èi chiÕu sæ s¸ch
KiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu sæ s¸ch gåm :
1. §èi chiÕu sè d ®Çu n¨m
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
51
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
2. §èi chiÕu tæng sè ph¸t sinh cña TK 131, 136 theo tõng th¸ng, quý
vµ n¨m
3. §èi chiÕu sè ph¸t sinh, sè d cña tõng kh¸ch hµng
4. §èi chiÕu sè d cuèi n¨m
Bíc 1 : §èi chiÕu sè d ®Çu n¨m
C«ng ty X lµ kh¸ch hµng míi cña CPA Hµ Néi do ®ã sè d ®Çu n¨m sÏ
®îc kiÓm to¸n viªn kiÓm tra, ®èi chiÕu víi sè d cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tríc trªn b¸o c¸o kÕ to¸n ®· ®îc kiÓm to¸n bëi c«ng ty kiÓm to¸n kh¸c ( nÕu
cã ) hoÆc c¨n cø vµo sè d chuyÓn sæ tõ b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña niªn ®é tríc
vµ ban gi¸m ®èc c«ng ty X ®· lËp b¶ng cam kÕt vÒ c¸c sè liÖu trªn b¸o c¸o
kÕ to¸n. Sau khi ®èi chiÕu thÊy sè d ®îc chuyÓn chÝnh x¸c víi sè tiÒn lµ :
Sè d nî TK 131 ( 31/1/2001 ) : 18.678.515.800
Sè d cã TK 131 ( 31/1/2001 ) : 0
Sè d nî TK 1368 ( 31/1/2001 ): 2.528.581.456
Víi c«ng ty liªn doanh Y lµ kh¸ch hµng thêng xuyªn cña CPA Hµ
Néi, kiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø sè liÖu b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n sau kiÓm to¸n t¹i
ngµy 31/12/ n¨m tríc ®Ó ®èi chiÕu sè d ®Çu n¨m nay. KÕt qu¶ cho thÊy c«ng
ty Y ®· chuyÓn sè chÝnh x¸c víi sè d ®Çu n¨m.
Sè d nî TK 131 (1/1/2001 ) : 30.864.531
Sè d cã TK 131 ( 1/1/2001 ) : 1.034.307
Bíc 2, 3, 4 thùc hiÖn ®èi chiÕu tæng sè ph¸t sinh vµ sè d cuèi n¨m
Sau khi ®èi chiÕu sè d ®Çu n¨m kiÓm to¸n viªn ®èi chiÕu sè ph¸t
sinh, sè d theo nguyªn t¾c ®i tõ tæng hîp ®Õn chi tiÕt.
C«ng tyX më sæ theo h×nh thøc NhËt ký chung do ®ã ®Çu tiªn thùc
hiÖn ®èi chiÕu sè d tµi kho¶n ( 131, 136 ) trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ b¶ng
c©n ®èi sè ph¸t sinh víi sæ c¸i ( TK 131, 136 ) sè liÖu trªn sæ c¸i ( TK 131,
136 ) ®îc ®èi chiÕu víi b¶ng tæng hîp chi tiÕt ( TK 131, 1368 ). Do sè liÖu
trªn b¶ng tæng hîp chi tiÕt ®îc vµo tõ c¸c sæ chi tiÕt nªn sÏ ®èi chiÕu b¶ng
tæng hîp chi tiÕt víi sè chi tiÕt tµi kho¶n ( c¸c bíc ®èi chiÕu ®îc thÓ hiÖn
trªn s¬ ®å sè 11 )
S¬ ®å sè 11 : Quy tr×nh ®èi chiÕu tæng hîp t¹i c«ng ty X
B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n
Sè d TK 131, 1368
Sæ c¸i
TK 131,
1368
B¶ng tæng
hîp chi tiÕt
TK 131, 1368
Sinh
viªn
NguyÔn
B¶ng
c©n
®èi:kÕ
to¸n V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
( TK 131, 1368 )
HÖ thèng
sæ chi tiÕt
TK
52
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
§èi chiÕu sè ph¸t sinh cña tõng kh¸ch hµng trong tõng th¸ng vµ c¶ n¨m
§èi chiÕu, kiÓm tra theo tæng sè ph¸t sinh vµ sè d TK 131, 1368 tõng
th¸ng vµ c¶ n¨m
C«ng ty liªn doanh Y më sæ theo h×nh thøc chøng tõ ghi sæ th× quy
tr×nh ®èi chiÕu ®îc thùc hiÖn nh sau ( s¬ ®å 12 )
B¶ng c©n ®èi
kÕ to¸n
( TK 131, 1368)
Sæ ®¨ng ký chøng
tõ ghi sæ
Sæ chøng tõ
ghi sæ
Sæ c¸i TK
(TK131,1368)
B¶ng c©n ®èi sæ
ph¸t sinh
( TK 131, 1368 )
B¶ng tæng hîp
chi tiÕt
( TK 131, 1368 )
Sæ chi tiÕt
TK (131, 1368)
§èi chiÕu kiÓm tra theo tæng sè ph¸t sinh vµ sè d TK 131, 1368
§èi chiÕu sè ph¸t sinh cña tõng kh¸ch hµng
Sau khi thùc hiÖn ®èi chiÕu kiÓm tra th× t¹i c«ng ty X sæ s¸ch ®îc më
khoa häc sè liÖu ®îc tr×nh bµy chÝnh x¸c víi sè d cuèi n¨m lµ :
Sè d nî TK 131 ( 31/12/2000 ) : 30.673.545.000
Sè d cã TK 131 ( 31/12/2000 ) : 1.120.531.455
Sè dù nî TK 1368 ( 31/12/2000 ) : 2.520.466.250
Còng nh vËy t¹i c«ng ty Y kiÓm to¸n viªn thÊy r»ng c¸c sè liÖu ®îc
tr×nh bµy chÝnh x¸c, thèng nhÊt gi÷a gi÷a c¸c sè. Sè d cuèi n¨m ®îc x¸c
®Þnh.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
53
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Sè d nî TK 131 ( 31/12/2000 ) : 16.308.976
Sè d cã TK 131 ( 31/12/2000 ) : 1.038.576
Sè d nî TK 1368 ( 31/12/2000) : 1.311.234
* Thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt sè d tµi kho¶n ph¶i thu :
Còng nh c¸c c«ng ty kiÓm to¸n CPA Hµ Néi còng cã nh÷ng ch¬ng
tr×nh kiÓm to¸n ®Æc thï, kiÓm to¸n chi tiÕt kho¶n ph¶i thu lµ mét trong
nh÷ng kü thuËt ®îc ký kÕt gi÷a liªn minh Ch©u ¢u vµ ChÝnh phñ ViÖt Nam.
Cïng víi nh÷ng kinh nghiÖm vµ hiÓu biÕt thùc tÕ, sù trî gióp cña c¸c
chuyªn gia CPA Hµ Néi ®· x©y dùng ®îc quy tr×nh kiÓm to¸n chi tiÕt kho¶n
ph¶i thu mµ träng t©m lµ thñ tôc göi th x¸c nhËn c«ng nî ( c¸c kho¶n ph¶i
thu )
S¬ ®å 13 : Quy tr×nh göi th x¸c nhËn c¸c kho¶n ph¶i thu
Thèng nhÊt víi Ban gi¸m ®èc
X¸c ®Þnh ph¹m vi vµ quy m« chän mÉu
QuyÕt ®Þnh kiÓu th x¸c nhËn ®Ó göi ®i
Theo dâi, xö lý c¸c th phóc ®¸p vµ thùc hiÖn c¸c thñ
tôc kÕ to¸n thay thÕ
Thèng nhÊt göi th x¸c nhËn, kiÓm to¸n viªn ph¶i th¶o luËn víi Ban
gi¸m ®èc cña c«ng ty liªn doanh Y. NÕu ban gi¸m ®èc ®ång ý viÖc göi th
x¸c nhËn kho¶n ph¶i thu cña kiÓm to¸n viªn th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn,
cßn nÕu ban gi¸m ®èc kh«ng ®ång ý th× ph¶i ®a ra lý do, nÕu lý do hîp lý th×
kiÓm to¸n viªn cã thÓ bá qua kh¸ch hµng ®ã kh«ng göi th x¸c nhËn nhng
ph¶i thùc hiÖn c¸c thñ tôc kÕ to¸n thay thÕ x¸c minh lµ sè d lµ cã thËt vµ
®óng ®¾n.
Th«ng thêng ban gi¸m ®èc kh«ng ®ång ý ®Ó kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn
göi th x¸c nhËn víi nh÷ng kh¸ch hµng mµ c«ng ty míi ký kÕt vµ cã kÕ
ho¹ch lµm ¨n l©u dµi. Së dÜ ban gi¸m ®èc kh«ng chÊp nhËn lµ ®Ó tr¸nh sù
hiÓu lÇm tõ phÝa kh¸ch hµng cña m×nh. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n
t¹i c«ng ty liªn doanh Y, ban gi¸m ®èc c«ng ty còng kh«ng chÊp nhËn ®Ó
kiÓm to¸n viªn göi th x¸c nhËn cho kh¸ch hµng cña m×nh lµ c«ng ty l¬ng
thùc ( K ) ( b¹n hµng thêng xuyªn víi ký do trªn. H¬n n÷a ®©y lµ kho¶n nî
míi ph¸t sinh ( ®îc 20 ngµy tÝnh ®Õn ngµy 9/1/2001 )nªn kho¶n nî ngµy
kh«ng ph¶i lµ kho¶n nî qu¸ h¹n vµ ®îc kiÓm to¸n viªn chÊp nhËn kh«ng göi
th x¸c nhËn nhng sÏ thùc hiÖn thñ tôc kiÓm to¸n thay thÕ.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
54
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
X¸c ®Þnh ph¹m vi vµ quy m« chän mÉu :
C«ng ty liªn doanh Y cã 19 kh¸ch hµng thêng xuyªn ký kÕt hîp
®ång. Trong n¨m nay, khi kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra th× trong sè 19
c«ng ty ®· cã 6 c«ng ty cã biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî vµ 4 c«ng ty ®· thùc
hiÖn thanh to¸n vµo ®Çu niªn ®é kÕ to¸n n¨m 2001 vµ mét c«ng ty mµ ban
l·nh ®¹o c«ng ty Y ®· kh«ng nhÊt trÝ cho göi th x¸c nhËn vµ kiÓm to¸n viªn
®· xem xÐt lý do thÊy lµ chÝnh ®¸ng. Sau ®©y lµ danh s¸ch c«ng ty mµ kiÓm
to¸n viªn thùc hiÖn göi th x¸c nhËn vµ ®· thùc hiÖn ®èi chiÕu víi sæ c¸i tµi
kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng.
BiÓu sè 4: GiÊy lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn
Hµng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam
C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi ( CPA Hµ Néi )
Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty Y
Tham chiÕu : E10
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2001
Ngêi thùc hiÖn :
Kho¶n môc
Ngµy thùc hiÖn :
: ph¶i thu kh¸ch hµng
Bíc c«ng viÖc : Göi th x¸c nhËn
Danh s¸ch kh¸ch hµng ( Ph¶i thu kh¸ch hµng )
Sè tiÒn
1. C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
368.521.108 √
2. C«ng ty xi m¨ng BØm S¬n
1.250.084.250√
3. Bu ®iÖn Th¸i Nguyªn
3.610.300.000√
4. C«ng ty ThÐp Th¸i Nguyªn
876.084.380√
5. C«ng ty xi m¨ng Bót S¬n
250.375.380√
6. C«ng ty TNHH ViÖt Th¾ng
689.344.596√
7. C«ng ty Honda
1.200.186.344x
8. C«ng ty cho thuª tµi chÝnh
2.300.650.386√
√ ®· khíp ®óng gi÷a th x¸c nhËn vµ c«ng viÖc víi sæ c¸i
X : chªnh lÖch gi÷a th x¸c nhËn vµ sæ c¸i
QuyÕt ®Þnh biÓu th x¸c nhËn ®Ó göi ®i
Cã 3 lo¹i th x¸c nhËn cã thÓ ®îc sö dông ®ã lµ th x¸c nhËn míi, th
x¸c nhËn chñ ®éng vµ th x¸c nhËn thô ®éng.
Th x¸c nhËn míi chØ dïng ®Ó yªu cÇu cung cÊp th«ng tin chø kh«ng
cÇn ngêi x¸c nhËn minh chøng cho d÷ liÖu do kh¸ch hµng cung cÊp th«ng
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
55
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
tin, th x¸c nhËn thô ®éng chØ yªu cÇu tr¶ lêi trong trêng hîp nÕu ngêi x¸c
nhËn kh«ng ®ång ý víi th«ng tin ®a ra trong th. ChÝnh v× vËy rÊt khã cho
kiÓm to¸n viªn ph©n biÖt ®îc gi÷a nh÷ng ngêi kh«ng ®óng víi nh÷ng th«ng
tin cÇn x¸c nhËn ®îc lÊ th ®ã. Thùc tÕ hai lo¹i th x¸c nhËn nµy Ýt ®îc sö
dông lµm nguån chÝnh cung cÊp b»ng chøng kiÓm to¸n. CPA - Hµ Néi thêng
dïng th x¸c nhËn chñ ®éng ®©y lµ th yÕi cÇu trùc tiÕp minh chøng vÒ nh÷ng
d÷ liÖu do kh¸ch hµng cung cÊp vµ ®©y sÏ lµ b»ng chøng quan träng cho
kiÓm to¸n viªn khi thùc hiÖn kiÓm to¸n.
(MÉu th x¸c nhËn chñ ®éng mµ kiÓm to¸n viªn CPA - Hµ Néi sö dông trong
khi thùc hiÖn kiÓm to¸n
7) kho¶n thu kh¸ch hµng
ThbiÓu
x¸c sè
nhËn
Theo dâi xö lý c¸c th
phóc
®¸pC«ng
vµ thùc
hiÖn thñ tôc kiÓm to¸n theo
KÝnh
göi:
ty Honda
thÕ.
C«ng ty KiÓm to¸n vµ KÕ to¸n Hµ Néi hiÖn ®ang tiÕn hµnh kiÓm to¸n B¸o
Tríc khi göi th x¸c nhËn ®i, kiÓm to¸n viªn ph¶i kiÓm tra l¹i th x¸c nhËn do
c¸otytµiYchÝnh
C«ng
ty Y (C«ng
doanh
ho¹tviªn
®éng
kÕt
C«ng
göi ®i.cña
Sau
khi nhËn
®îc c¸ctythliªn
phóc
®¸p Y)
th× cho
kiÓmkúto¸n
ph¶i
thóc
ngµy
tæng
hîp
l¹i 31/12/2000.
kÕt qu¶ xem c¸c th phóc ®¸p lµ ®óng hay sai. NÕu lµ kh«ng
®óng
th×
ph¶i
xemcña
l¹i c¸c
t¹i sao
l¹i to¸n
cã chªnh
Theo yªu cÇu
kiÓm
viªn lÖch.
cña chóng t«i ®Ò nghÞ Quý c«ng ty
Trong
kh¸ch
hµng tiÒn
cña C«ng
ty Ycho
®îcC«ng
kiÓm ty
to¸n
chän®iÓm
®Ó
Honda
x¸c8 th¸ng
nhËn sè
d b»ng
ph¶i tr¶
Y viªn
t¹i thêi
göi31/12/200.
th x¸c nhËn
cã 7 kh¸ch hµng göi th phóc ®¸p ®ång ý 9hay sè d khíp
Côth×
thÓ:
®ïng) vµ cã 1 kh¸ch hµng kh«ng ®ång ý víi sè d cu¶ C«ng ty Y ®ã lµ c«ng
ty Honda.Sè d kho¶n ph¶i thu cña c«ng ty Honda ®Õn thêi ®iÓm 31/12/2000
lµ: Trong
1.200.186.344
9®ång).
kho¶n®·ph¸t
sauSèthêi
®iÓm
th tr¶ lêi cña
C«ngMäi
ty Honda
tr×nh sinh
bµy râ:
d cña
C«ngngµy
ty
Honda
lín h¬n®Òu
sè dkh«ng
cña C«ng
ty liªn
nî trªn
sæ)x¸c
lµ:nhËn
3.247.800
31/12/2000
¶nh hëng
®Õndoanh
sè nî (sè
ph¶id thu
cña th
nµy.
®ång.
§Ò nghÞ c«ng ty Honda göi trùc tiÕp th x¸c nhËn nµy cho c¸c kiÓm to¸n
n¨m C«ng
ty Honda
viªnTrong
cña chóng
t«i theo
®Þa chØ:giao dÞch víi c«ng ty liªn doanh Y tæng sè
tiÒn lµ 2.370.234.164 (®ång) (sè d Nî ®Çu n¨m lµ 20.186.236 ®ång).
NguyÔn Thµnh C«ng - KiÓm to¸n viªn cao cÊp
§Õn cuèi 31/12/2000 C«ng ty ®· thùc hiÖn thanh to¸n tæng sè tiÒn lµ
ty KiÓm
to¸n vµ KÕ
to¸n
1.186.986.256. Nh vËy tÝnhC«ng
®Õn ngµy
31/12/2000
C«ng
ty Hµ
cßnNéi
nî liªn doanh
Y lµ 1.203.434.144 ®ång. §Þa chØ 51 - Quang Trung - Hai Bµ Trng - Hµ Néi
Nh vËy kiÓm tra chªnh
trªn qua ®èi Fax:
chiÕu,
kiÓm tra chi tiÕt tõng
Tel:lÖch
049433653
049433651
ho¸ ®¬n b¸n hµng, ph¶i thu víi sæ chi tiÕt thÊy ho¸ ®¬n sè 1038 ngµy
KÝnh th:
C«ng
ty h¹ch
liªn doanh
Y gi¸ 3.247.800 (®ång). Nh vËy ph¶i thùc
20/10/200
kh«ng
®îc
to¸n trÞ
hiÖn ®iÒu Gi¸m
chØnh®èc
tængC«ng
doanh
ty Ythu vµ t¨ng kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng, t¨ng
thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép.
(Ký, ®ãng dÊu)
X¸c nhËn cña C«ng ty Honda
Sèsè
d kho¶n
ph¶inhËn
thu cña C«ng ty Y t¹i thêi ®iÓm 31/12/2000 lµ:
BiÓu
7: Th x¸c
1.203.434.144 (VN§)
nh vËy kho¶n ph¶i thu cña C«ng ty Honda chóng t«i cã sù chªnh lÖch lµ
3.247.800 (®ång). §Ò nghÞ C«ng ty Y xem l¹i ®Ó ®èi chiÕu kho¶n nî cña
chóng t«i.
56
SinhGi¸m
viªn ®èc
: NguyÔn
HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
C«ng V¨n
ty Honda
(Ký, ®ãng dÊu)
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè 6: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
57
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty Y
Niªn ®é kÕ to¸n: 31/12/2000
Tham chiÕu: E10
Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng
Ngêi thùc hiÖn:
Bíc c«ng viÖc: Göi th x¸c nhËn
Ngµy thùc hiÖn:............
Sau khi nhËn ®îc giÊy x¸c nhËn kho¶n ph¶i thu cña C«ng ty Y ë C«ng ty
Honda thÊy cã sù chªnh lÖch: KTV ®a ra bót to¸n ®iÒu chØnh nh sau:
Nî TK 131 (ph¶i thu ë C«ng ty Honda): 3.247.800
Cã TK 3331
: 29.525,45
Cã TK 511
: 3.218.274,55
(Sè chªnh lÖch nµy ®· ®îc kiÓm to¸n viªn kiÓm tra sæ chi tiÕt thÊy ho¸ dodn sè
1038 ngµy 20/10/2000 cha ®îc thanh to¸n ghi sæ)
Víi th x¸c nhËn kh«ng ®îc tr¶ lêi hay c¸c kh¸ch hµng mµ ban gi¸m ®èc
kh«ng cho göi th x¸c nhËn nî (nh C«ng ty l¬ng thùc K) th× kiÓm to¸n viªn
ph¶i sö dông nh÷ng thñ tôc kiÓm to¸n thay thÕ. §ã lµ nh÷ng thñ tôc ®èi
chiÕu c¸c kho¶n môc nªu ra trong th x¸c nhËn víi ho¸ ®¬n thanh to¸n tiÒn
sau ®©y, chøng tõ chuyÓn hµnh, hoÆc víi nh÷ng chøng tõ, tµi liÖu kh¸c ®Ó
cung cÊp b»ng chøng c¬ së dÉn liÖu vÒ tÝnh hiÖn h÷u. Thùc tÕ khi kiÓm to¸n
t¹i C«ng ty Y, thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm to¸n thay thÕ c¸c nh©n viªn kiÓm
to¸n cña CPA - Hµ Néi thÊy sè d cña C«ng ty l¬ng thùc K lµ khíp ®óng.
* KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô b¸n chÞu vµ thu tiÒn nî th«ng
qua kiÓm tra chi tiÕt ho¸ ®¬n, chøng tõ.
Khi ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô kiªn quan ®Õn TK 131, ®Ó kiÓm tra chi
tiÕt sè d TK nµy, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt kh«ng qua c¸c bíc:
- Chän mÉu ho¸ ®¬n chøng tõ.
- §èi chiÕu, kiÓm tra ho¸ ®¬n chøng tõ víi sæ s¸ch vµ tµi liÖu liªn
quan.
- Ph¸t hiÖn, gi¶i thÝch nguyªn nh©n chªnh lÖch vµ thùc hiÖn ®iÒu
chØnh.
T¹i C«ng ty X, kiÓm to¸n viªn kh«ng thùc hiÖn göi th x¸c nhËn, do ®ã
kiÓm to¸n viªn ®i s©u vµo kiÓm tra nghiÖp vô th«ng qua kiÓm tra chi tiÕt
ho¸n ®¬n chøng tõ, vËn ®¬n...
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
58
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Khi thùc hiÖn chän mÉu ho¸ ®¬n chøng tõ ®Ó kiÓm tra kiÓm to¸n viªn
Chän mÉu ho¸ ®¬n chøng tõ:
thêng tËp trung vµo kiÓm tra ho¸ ®¬n chøng tõ cña nh÷ng nghiÖp vô ph¸t
sinh cã gi¸ trÞ lín vµ cã nhiÒu nghi vÊn. Ho¸ ®¬n chøng tõ ®îc sö dông ®Ó
kiÓm tra lµ ho¸ ®¬n b¸n hµng, c¸c phiÕu thu, b¶o sao kª, giÊy b¸o cã, vËn
®¬n (nÕu cã)... Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cßn chän mét sè hîp ®ång kinh tÕ,
phiÕu xuÊt kho cña c¸c nghiÖp vô b¸n chÞu ®Ó ®èi chiÕu vÒ sè lîng, gi¸ trÞ
cña hµng ho¸.
quan:
§èi chiÕu kiÓm tra ho¸ ®¬n chøng tõ víi sæ s¸ch vµ tµi liÖu liªn
- KiÓm tra tÝnh hîp lÖ:
Trªn c¬ së nh÷ng ho¸ ®¬n, chøng tõ ®· chän th× kiÓm to¸n viªn sÏ
thùc hiÖn ®èi chiÕu. Trong khi ®èi chiÕu kiÓm to¸n viªn tËp trung kiÓm tra
vÒ tÝnh hîp lÖ cña c¸c chøng tõ nh cã ®Çy ®ñ c¸c ch÷ ký vµ con dÊu. KiÓm
tra tÝnh ®Çy ®ñ cña chøng tõ ®i kÌm - nh thùc hiÖn thu nî kh¸ch hµng b»ng
tiÒn göi ng©n hµng ph¶i cã ®Çy ®ñ giÊy b¸o cã cña ng©n hµng. Bªn c¹nh ®ã
ph¶i thùc hiÖn ®èi chiÕu ®Ó xem sù thèng nhÊt gi÷a ho¸ ®¬n, chøng tõ, hîp
®ång vÒ nghiÖp vô vµ quy m« sè tiÒn.
- KiÓm tra tÝnh trän vÑn (®Çy ®ñ)
Víi sæ s¸ch kÕ to¸n th× kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn xem xÐt viÖc ®Þnh
kho¶n vµ ghi sæ c¸c nghiÖp vô cã ®óng víi c¸c quy ®Þnh chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn
hµnh hay kh«ng. KiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt ho¸ ®¬n
chøng tõ ®îc chän t¹i C«ng ty Y (BiÓu sè 9: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n
viªn)
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
59
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè 7: GiÊy lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn.
H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n: 31/12/2000
Tham chiÕu: E10
Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng
Ngêi thùc hiÖn:
Bíc c«ng viÖc: KiÓm tra chi tiÕt
Chøng tõ
SH
NT
HH0/0021 8/1/2000
HH0/0045
28/1/2000
HH0/3105 20/10/2000
HH0/0124
1/11/2000
HH0/0111 26/12/2000
HH0/0121 20/12/2000
Ngµy thùc hiÖn:............
Néi dung
B¸n than c¸n cho xi
m¨ng Bót S¬n
B¸n xØ pirit cho xi m¨ng
Bót S¬n
B¸n than cho xi m¨ng
Bót S¬n
B¸n ®¸ boxit cho xi
m¨ng Hoµng Th¹ch
B¸n xØ pirit cho xi m¨ng
Hoµng Th¹ch cha cã hîp
®ång, cã phiÕu xuÊt kho,
t¹m tÝnh
B¸n xi m¨ng cho xi
m¨ng Bót S¬n cha cã ho¸
®¬n, cã phiÕu xuÊt kho
§èi øng
Sè tiÒn
511
1.648.670.530
511
300.521.500
511
48.064.540
511
132.800.680
511
1.644.702
511
120.084.500
: ®· khíp ®óng
: chªnh lÖch
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
60
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Trong khi thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu, kiÓm to¸n
viªn ®· ph¸t hiÖn sai sãt.
NghiÖp vô ghi sæ cña kÕ to¸n ngµy 26/12/2000 khi b¸n xØ pirit cho
c«ng ty xi m¨ng Hoµn Th¹ch nhng kÕ to¸n cha nhËn ®îc ho¸ ®¬n b¸n hµng
vµ ®· t¹m h¹ch to¸n:
Nî TK 131: 1726.348.800
Cã TK 3331: 82.207.098
Cã TK 511: 1.644.141.702
Nhng cuèi th¸ng ho¸ ®¬n vÒ cã chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ trªn ho¸ ®¬n
víi gi¸ trÞ t¹m trÝch nhng kÐe to¸n cha thùchiÖn ®iÒu chØnh. Gi¸ trÞ trªn ho¸
®¬n doanh thu cha cã thuÕ (thuÕ suÊt 5%) lµ 1.612.934.445. Nh vËy sau khi
ph¸t hiÖn sai sãt th× kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn bót to¸n ®iÒu chØnh trªn
giÊy tê lµm viÖc cña m×nh.
Víi nghiÖp vô ph¸t sinh ngµy 20/12/1999 khi C«ng ty X göi hµng ®Ó
b¸n cho kh¸ch hµng khi biÕt kh¸ch hµng ®· chÊp nhËn ®· cã ho¸ ®¬n nhng
kÕ to¸n cha thùc hiÖn ghi sæ nî ph¶i thu kh¸ch hµng vµ ghi sæ doanh thu mµ
®Ó l¹i n¨m sau h¹ch to¸n vµo doanh thu th¸ng 1/2001.
KiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt trªn giÊy lµm viÖc
vÒ viÖc h¹ch to¸n, ghi sæ hay chøng tõ ho¸ ®¬n cña c¸c kho¶n ph¶i thu
kh¸ch hµng. KiÓm to¸n viªn kiÓm tra xem sai sãt th«ng qua ®èi chiÕu ho¸
®¬n. phiÕu xuÊt kho kiÓm tra xem sè liÖu trªn ho¸ ®¬n cã ®îc chÝnh x¸c
kh«ng.
(Bót to¸n ®iÒu chØnh cña kiÓm to¸n viªn vÒ c¸c sai sãt ph¸t hiÖn tr×nh
bÇy trªn giÊy lµm viÖc ë phÇn tæng hîp nhËn xÐt).
Víi C«ng ty Y do ®· thùc hiÖn göi th x¸c nhËn c«ng nî vµ cã biªn
b¶n x¸c nh©n c«ng nî cho nªn kiÓm to¸n viªn chØ vhän mét vµi nghiÖp vô cã
gi¸ trÞ lín ®Ó kiÓm tra l¹i nhng kh«ng ph¸t hiÖn ®îc sai sãt.Trong khi thùc
hiÖn kiÓm to¸n ph¶i thu kh¸ch hµng t¹i c«ng ty X kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn
kiÓm tra l¹i chi tiÕt ph¸t sinh theo ®èi øng (BiÓu sè 8).
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
61
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè 8: KiÓm tra chi tiÕt
H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam.
Nî
C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi.
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Tham chiÕu:
Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng
Ngêi thùc hiÖn:
Bíc c«ng viÖc: KiÓm tra chi tiÕt Ngµy thùc hiÖn:
Chi tiÕt ph¸t sinh theo ®èi øng.
Ph¸t sinh Nî TK 131/Cã c¸c TK kh¸c.
Cã
112
136
511
111
131
131
131
1.203.400.526
Céng
3.689.504.824
4.892.905.350
f
368.560
884.040
452.600
f
82.804.046.512
2.126.514.208
6.376.889.200
91.307.449.920
f
21.806.340.150
2.168.357.461
23.974.726.611
f
Ph¸t sinh cã TK 131/Nî c¸c TK kh¸c
111
331
112
131
131
131
Céng
511
Céng
105.994.755.748
4.602.985.709
10.066.394.024
120.175.535.481
f
Céng
30.562.846.120 2.300.468.350 19.368.132.240 21.300.521 52.252.765.231
12.346.315.680
12.155.134.264
24.501.449.944
3.680.135.330 1.526.155.150 32.156.168.396
37.362.458.876
46.589.615.130
452.600
63.679.434.900 21.300.521 114.116.674.051
f
f
f
f
f: céng däc ®óng
: Céng ngang ®óng
* KiÓm tra viÖc quy ®æi ngo¹i tÖ vµ h¹ch to¸n c«ng nî
b»ng ngo¹i tÖ.
Trong n¨m qua t¹i C«ng ty X kh«ng cã nghiÖp vô ph¸t sinh b»ng
ngo¹i tÖ do ®ã kiÓm to¸n viªn bá qua kh«ng ph¶i thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô
h¹ch to¸n c«ng nî b»ng ngo¹i tÖ.
Víi C«ng ty Y sö dông tû gi¸ h¹ch to¸n ®Ó quy ®æi ngo¹i tÖ nªn cuèi
kú ph¶i thùc hiÖn nghiÖp vô ®¸nh gi¸ laÞ sè d ngo¹i tÖ. Khi kiÓm tra th× kiÓm
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
62
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
to¸n viªn kiÓm tra tÝnh thèng nhÊt trong viÖc sö dông tØ gi¸ h¹ch to¸n ®Ó quy
®æi ngo¹i tÖ. Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt viÖc ghi sæ vµ theo dâi
nguyªn tÖ t¹i c«ng ty. KiÓm to¸n viªn ®èi chiÕu tû gi¸ ghi sæ ®¸nh gi¸ víi tû
gi¸ thùc tÕ do ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè.
KÕt qu¶ kiÓm to¸n t¹i c«ng ty Y cho thÊy ®· thùc hiÖn ¸p dông thèng
nhÊt tû gi¸ h¹ch to¸n ®Ó quy ®æi c¸c kho¶n nî b»ng ngo¹i tÖ vµ h¹ch to¸n,
quy ®æi ®Òu ®óng.
* KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô xo¸ sæ c¸c kho¶n nî ph¶i
thu khã ®ßi.
Trong niªn ®é kÕ to¸n n¨m 2000, c«ng ty X thùc hiÖn mét nghiÖp vô
xo¸ sæ kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi, víi sè tiÒn lµ 50.000.000 ®ång. §©y lµ
kho¶n nî mµ c«ng ty A ®· thùc hiÖn mua chÞu cña c«ng ty X tõ th¸ng
6/1999. Th«ng thêng th× c«ng ty X cho kh¸ch hµng chÞu trong vßng 2 th¸ng
nh vËy ®Õn cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m 1999. Kh¸ch hµng A vÉn cha thanh
to¸n kho¶n nî nµy. C«ng ty X tiÕn hµnh xem xÐt, ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ kh¶
n¨ng thanh to¸n cña c«ng ty A ®Ó lËp dù phßng. Trong n¨m 2000 c«ng ty A
®· tuyªn bè ph¸ s¶n vµ ®· cã quyÕt ®Þnh cña to¸ ¸n. Nh vËy c«ng ty X ®·
thùc hiÖn hoµn nhËp dù phßng vµ thùc hiÖn xo¸ sæ kho¶n ph¶i thu khã ®ßi
nay. Qua kiÓm tr thu nhËp b»ng chøng kiÓm to¸n viªn thÊy nghiÖp vô xãa sæ
kho¶n ph¶i thu khã ®ßi n¨m 2000 lµ cã c¨n cø hîp lý.
Cßn t¹i c«ng ty Y, do thùc hiÖn chÝnh s¸ch tÝn dông kh¸ chÆt chÏ, mµ
tríc khi thùc hiÖn b¸n chÞu cho kh¸ch cña m×nh, C«ng ty Y thùc hiÖn ph©n
tÝch kiÓm tra rÊt kü vÒ tÝnh h×nh tµi chÝnh cña kh¸ch hµng råi míi thùc hiÖn
phª chuÈn b¸n chÞu. Do ®ã trong nh÷ng n¨m qua c«ng ty Y kh«ng cã kho¶n
nî ph¶i thu khã ®ßi do ®ã kh«ng ph¶i thùc hiÖn xo¸ sæ c¸c kho¶n nî ph¶i
thu khã ®ßi.
Tríc khi kÕt thóc c«ng viÖc kiÓm to¸n kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch
hµng, kiÓm to¸n viªn tËp hîp ghi c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh vµ ®a ra nhËn xÐt
vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ kh¸ch hµng ®Ó lµm c¨n cø vµo th qu¶n lý (bót
to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt cña kiÓm to¸n viªn ®îc tr×nh bÇy t¹i biÓu9).
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
63
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu9: GiÊy tê lµm viÖc.
H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam.
C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi.
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Tham chiÕu:
Kho¶n môc: Ph¶i thu kh¸ch hµng
Ngêi thùc hiÖn:
Bíc c«ng viÖc:
Ngµy thùc hiÖn:
- §iÒu chØnh gi¶m doanh thu, kho¶n ph¶i thu do nhËn ®îc ho¸ ®¬n
nhng cha thùc hiÖn ®iÒu chØnh l¹i:
Nî TK 131: (22.342.620)
Cã TK 511: (22.207.237)
Cã TK 3331: (1.935.363)
- §iÒu chØnh t¨ng doanh thu, kho¶n ph¶i thu do thùc hiÖn b¸n hµng
trong n¨m nhng sang n¨m sau míi ghi sæ:
Nî TK 131: 33.776.780
Cã TK 511: 32.168.362
Cã TK 3331: 1.608.418
NhËn xÐt:
Ngo¹i trõ hai nghiÖp vô trªn, trong n¨m 2000 c«ng ty X thùc hiÖn më
sæ ®Çy ®ñ khoa häc ®Ó theo dâi c«ng nî cho tõng ®èi tîng thùc hiÖn b¶o
qu¶n tèt sæ s¸ch chøng tõ. Trong n¨m cã thùc hiÖn ®èi chiÕu c«ng nî chøng
tõ ®îc lËp ®Çy ®ñ ®óng theo quy ®Þnh.
Trªn ®©y lµ to¸n bé c«ng viÖc mµ kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn trong cuéc kiÓm
to¸n t¹i c«ng ty X vµ Y ®èi víi kho¶n ph¶i thu...
Sau ®©y lµ tãm t¾t ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n kho¶n môc: c¸c kho¶n ph¶i
thu mµ CPA - Hµ Néi ®· lËp vµ thùc hiÖn cho c¸c kh¸ch hµng cña m×nh.
II.3.2. KiÓm to¸n doanh thu.
HÇu hÕt khi thùc hiÖn kiÓm to¸n kho¶n môc doanh thu t¹i kh¸ch hµng
cña m×nh CPA - Hµ Néi ®Òu thùc hiÑn c¸c bíc c«ng viÖc nh ®èi chieÐu sæ
s¸ch thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch vµ kiÓm tra chi tiÕt c¸c lo¹i doanh thu. §ã
lµ viÖc thùc hiÖn ®èi chiÕu gi÷a tæng doanh thu ph¸t sinh cña tõng th¸ng trªn
sæ chi tiÕt víi b¶ng kª, b¸o c¸o l·i, lç... thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt doanh thu
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
64
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
vÒ tÝnh hîp lý, tÝnh ®Çy ®ñ vµ ®óng kú cña doanh thu. KiÓm tra doanh thu
b»ng ngo¹i tÖ, kiÓm tra c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu.
Trong kú thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i c«ng ty X, kiÓm to¸n viªn ®· lËp ch¬ng tr×nh cho viÖc kiÓm to¸n kho¶n môc doanh thu (thÓ hiÖn trªn biÓu sè10)
BiÓu sè10: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn
C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n viªn
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Tham chiÕu:
Kho¶n môc: Doanh thu
Ngêi thùc hiÖn:
Bíc c«ng viÖc: Tr×nh tù kiÓm to¸n
Ngµy thùc hiÖn:
Bíc 1: §èi chiÕu sæ s¸ch
§èi chiÕu sæ ph¸t sinh tõng th¸ng trªn sæ chi tiÕt víi banög kª, ®èi
chiÕu b¸o c¸o lç l·i víi biªn b¶n thanh quyÕt to¸n thuÕ.
Bíc 2: KiÓm tra chi tiÕt tõng lo¹i doanh thu.
- KiÓm tra chi tiÕt doanh thu b¸n xi m¨ng.
- KiÓm tra chi tiÕt doanh thu kh¸c.
Thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt qua kiÓm tra ®èi chiÕu ho¸ ®¬n b¸n hµng,
hîp ®ång, qui ®Þnh cña c«ng ty vµ c¸c tµi liÖu kh¸c cã liªn quan.
Bíc 3: Tæng kÕt, thùc hiÖn bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt vÒ sæ s¸ch
chøng tõ kÕ to¸n.
II.3.2.1. KiÓm tra ®èi chiÕu sæ s¸ch.
Tõ sè liÖu trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. B¶ng
c©n ®èi sæ ph¸t inh, sæ chi tiÕt kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra ®èi chiÕu
c«ng t¸c c«ng sæ vµ chuyÓn sæ. §©y lµ quy tr×nh ®îc ¸p dông chung trong
khi thùc hiÖn kiÓm to¸n doanh thu trong mäi cuéc kiÓm to¸n. Sau ®©y lµ
minh ho¹ bíc ®èi chiÕu tæng qu¸t cho c«ng ty X (trªn giÊy tê lµm viÖc cña
kiÓm to¸n viªn biÓu sè 11 vµ12)
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
65
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè11: §èi chiÕu tæng hîp kho¶n môc doanh thu b¸n xi
m¨ng.
H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam.
C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi.
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Tham chiÕu:
Kho¶n môc: Doanh thu
Ngêi thùc hiÖn:
Bíc c«ng viÖc: §èi chiÕu tæng hîp
Ngµy thùc hiÖn:
B¶ng tæng hîp doanh thu b¸n xi m¨ng n¨m 2000
Th¸ng Doanh thu bªn ngoµi
Doanh thu néi bé
Tæng céng
1
6.122.386.164
146.200.266
6.268.586.630
2
7.168.138.000
180.213.378
7.348.351.378
3
9.270.133.468
280.456.932
9.550.590.400
4
8.178.266.343
170.368.179
8.348.634.522
5
10.468.521.304
240.312.500
10.708.833.804
6
9.133.628.170
293.196.300
9.426.824.470
7
10.389.390.168
140.531.161
10.529.921.329
8
8.164.236.000
278.368.124
8.442.604.124
9
12.136.430.150
149.836.368
12.286.266.518
10
10.681.340.462
245.164.496
10.926.504.958
11
11.394.226.140
340.136.174
11.734.362.314
12
16.130.480.355
260.457.776
16.390.938.131
Céng 119.237.176.724
2.725.241.754
121.962.418.478
khíp víi sæ c¸i TK 512
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
66
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè12: §èi chiÕu tæng hîp kho¶n môc doanh thu
H·ng chuyªn ngµnh kiÓm to¸n ViÖt Nam.
C«ng ty KiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi.
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Tham chiÕu:
Kho¶n môc: Doanh thu
Ngêi thùc hiÖn:
Bíc c«ng viÖc: §èi chiÕu tæng hîp
Ngµy thùc hiÖn:
B¶ng tæng hîp doanh thu b¸n
Doanh thu
Doanh thu vËn Doanh thu
Doanh thu
Th¸ng
Tæng céng
b¸n xØ pirit
t¶i xi m¨ng
b¸n boxit dÞch vô kh¸c
1
120.230.462
93.364.108
3680.150
20.132.246
242.406.966
2
110.138.164
82.137.465
8.370.366
29.337.544
229.983.539
3
108.426.549
93.808.300
7.168.322
28.882.369 238.285.540
4
101.639.724
89.371.450
9.391.837
31.720.468
232.123.479
5
121.314.816
92.100.370
6.571.384
14.681.370 244.667.940
6
113.168.937
97.364.150
8.394.108
20.722.344
239.649.539
7
118.836.405
100.316.000
7.137.680
31.681.379 257.971.464
8
103.394.386
89.817.316
8.138.900
26.158.368 227.508.970
9
113.793.804
92.820.452
6.108.354
18.370.162
231.092.772
10
190.384.371
90.347.682
9.137.524
22.510.341
231.379.918
11
100.386.400
99.857.600
8.168.003
26.522.388 234.934.391
12
120.134.364
97.534.433
9.170.384
27.461.399 254.300.580
Céng 1.340.848.382 10.123.839.326 91.437.012 308.180.378 2.864.305.098
khíp b¸o c¸o l·i lç, b¶ng tæng hîp chi tiÕt doanh thu.
Doanh thu xi m¨ng b¸n bªn ngoµi + doanh thu kh¸c = 122.101.481.822 kíp víi sæ c¸i
TK 511
Sau khi thùc hiÖn ®èi chiÕu tæng hîp t¹i C«ng ty X, kiÓm to¸n viªn hÕt
lu©n doanh thu ®îc chuyÓn sæ vµ céng dån chÝnh x¸c vµ thùc hiÖn kiÓm tra
chi tiÕt tõng lo¹i doanh thu.
II.3.2.2. KiÓm tra chi tiÕt tõng lo¹i doanh thu.
* KiÓm tra chi tiÕt doanh thu kinh doanh xi m¨ng.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
67
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
§©y lµ kho¶n doanh thu chñ yÕu trong tæng doanh thu cña C«ng ty X.
Hµng n¨m C«ng ty cung cÊp cho nh÷ng b¹n hµnh lµ c¸c tæng C«ng ty lín
nh c¸c tæng C«ng ty x©y dùng … ®Ó thùc hiÖn c¸c dù ¸n lín. Ngoµi ra C«ng
ty cßn b¸n lÎ t¹i c¸c ®¹i lý. Nh vËy khi thùc hiÖn kiÓm to¸n rÊt khã cã thÓ
thùc hiÖn kiÓm tra hÕt toµn bé. Do ®ã kiÓm to¸n viªn ph¶i chän mÉu ®Ó
kiÓm to¸n. ë ®©y cã mét ®Æc ®iÓm rÊt thuËn lîi lµ nh÷ng kho¶n doanh thu
b¸n chÞu cã liªn quan tíi TK 131 (ph¶i thu cña kh¸ch hµng). Nh kÕt qu¶
kiÓm to¸n t¹i kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng cho thÊy ®· cã hai nghiÖp vô
sai x¶y ra. KiÓm to¸n viªn sÏ dùa trªn nh÷ng th x¸c nhËn, biªn b¶n ®èi chiÕu
c«ng nî tõ kh¸ch hµng cña C«ng ty X ®Ó lµm b»ng chøng kiÓm to¸n. Do ®ã
víi nh÷ng kho¶n doanh thu cã gi¸ trÞ lín vµ c¸c nghiÖp vô hay x¶y ra sai
ph¹m th× kiÓm toans viªn sÏ thùc hiÖn chän mÉu chøng tõ ho¸ ®¬n ®Ó kiÓm
tra tÝnh chÝnh x¸c trong viÖc tÝnh c¸c kho¶n doanh thu trªn ho¸ ®¬n, ®Ó ®èi
chiÕu viÖc ghi chÐp c¸c kho¶n doanh thu ®ã th× chän mÉu chøng tõ ho¸ ®¬n
nh»m ®Ó kiÓm tra tÝnh cã thËt, tÝnh ®Çy ®ñ hay viÖc ph©n lo¹i doanh thu
®óng ®¾n. Nguyªn t¾c chän th«ng thêng th× kiÓm to¸n viªn chän nh÷ng
chøng tõ ho¸ ®¬n cã nghiÖp vô ph¸t sinh cã gi¸ trÞ lín, x¶y ra s¸t thêi ®iÓm
kho¸ sæ vµ nh÷ng nghiÖp vô mµ kiÓm to¸n viªn cho r»ng cã sai sãt theo nh
kinh nghiÖm cña m×nh.
C¸c nghiÖp vô ®iÓn h×nh kiÓm to¸n viªn ®· chän ®Ó kiÓm tra chi tiÕt
kho¶n môc doanh thu t¹i C«ng ty X ®îc tr×nh bµy trªn biÓu sè 14.
Bªn c¹nh viÖc ®èi chiÕu sæ s¸ch tæng hîp, kiÓm tra chi tiÕt. §Ó xem xÐt
viÖc tÝnh to¸n trªn c¸c chøng tõ b¸n hµng cã ®óng kh«ng nh gi¸ b¸n cã ®óng
víi gi¸ quy didnhj kh«ng, nÕu cã chªnh lÖch ph¶i tÝnh ra sè chªnh lÖch vµ
t×m hiÓu lý do t¹i sao. §Ó thùc hiÖn ®îc kiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn kiÓm tra
chøng tõ b¸n hµng trªn (biÓu sè14).
B¶ng ngang
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
68
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè 14 : GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn.
C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi
Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Tham chiÕu
Kho¶n môc e : Doanh thu
Ngêi thùc hiÖn
Bíc c«ng viÖc : KiÓm tra chøng tõ b¸n hµng
Thêi kú
Tõ 1//2000 ®Õn
31/12/2000
Gi¸ quy
®Þnh
Gi¸ b¸n
Ngµy thùc hiÖn
Chªnh
lÖch
Sè lîng
(tÊn)
Chªnh
lÖch thµnh
Thêi
gian
Gi¸
790.000
8/1/2000
770.000
20.000
90,8
1.816.000
780.000
10/2
780.000
0
30
0
780.000
28/3/2000
780.000
0
103
0
780.000
2/6/2000
780.000
0
12
0
780.000
3/7/2000
780.000
0
9.5
0
Khi ph¸t hiÖn ra chªnh lÖch gi÷a gi¸ íc tÝnh vµ gi¸ b¸n trªn ho¸ ®¬n lµ
770.000(®/tÊn) nhng theo quy ®Þnh cña C«ng ty t¹i thêi kú Êy lµ 790.000®.
Nh vËy cöa hµng b¸n lÎ cña C«ng ty ®· b¸n kh«ng theo ®óng gi¸ theo quy
®Þnh. §Ó biÕt ®îc kho¶n chªnh lÖch ®ã lµ cã c¨n cø hîp lý hay kh«ng th×
kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra, xem xÐt c¸c tµi liÖu ®i lóm, vµ thÊy ngµy
6/1/2000 cöa hµng b¸n lÎ hµng ho¸ cña C«ng ty X ®· cã biªn b¶n xin h¹ gi¸
do t×nh h×nh thÞ trêng biÕn ®éng kh«ng æn ®Þnh vµ nhËn ®îc sù phª duyÖt,
thêi gian ph¸t sinh nghiÖp vô, còng nh ch÷ ký cña Ban gi¸m ®èc thÊy tÊt c¶
®Òu ®Çy ®ñ vµ phï hîp do ®ã kiÓm to¸n viªn kÕt luËn thÊy chøng tõ vÒ tÝnh
chÝnh x¸c lµ ®óng.
* KiÓm tra chi tiÕt doanh thu kh¸c.
Bªn c¹nh doanh thu chÝnh cña C«ng ty lµ kinh doanh xi m¨ng th× cßn
cã doanh thu tõ c¸c ho¹t ®éng kh¸c nh doanh thu b¸n xi pirit, doanh thu b¸n
B«xit… ®îc thùc hiÖn t¬ng tù nh kiÓm tra chi tiÕt doanh thu kinh doanh xi
m¨ng. Nh vËy do ho¹t ®éng nµy cã doanh thu ®Òu, Ýt biÕn dodäng, h¬n n÷a
c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh cã gi¸ trÞ kh«ng lín. Do ®ã khi thùc hiÖn chän mÉu
hãa ®¬n, chøng tõ ®Ó kiÓm tra kiÓm to¸n viªn cã thÓ thu hÑp ph¹m vi chän
mÉu, chØ chän mét vµi nghiÖp vô ®iÓn h×nh cã gi¸ trÞ t¬ng ®èi lín mµ ë ®ã
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
69
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
kiÓm to¸n viªn xem ra dÔ x¶y ra sai sãt. Trong khi thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt
chøng tõ ho¸ ®¬n víi doanh thu b¸n xi pirit vµ ®¸ B«xit kiÓm toans viªn thÊy
viÖc ghi sæ doanh thu lµ khíp ®óng nhng vÉn cßn tån t¹i ®ã lµ viÖc viÕt ho¸
®¬n kh«ng theo trËt tù quyÓn sæ vµ bÊt hîp lý vÒ thêi gian. Nh÷ng tån t¹i
nµy sÏ ®îc kiÓm to¸n viªn ®a ra ë kh©u ®a ra bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn
xÐt.
- Ho¹t ®éng vËn chuyÓn :
Thùc hiÖn kiÓm to¸n doanh thu cña ho¹t ®éng vËn chuyÓn cña C«ng ty
X cã phÇn t¬ng ®èi ®¬n gi¶n. V× viÖc vËn chuyÓn ®· ®îc ký hÕt gi÷a C«ng ty
X vµ kh¸ch hµng cña C«ng ty, mµ doanh thu cua ho¹t ®éng nµy rÊt æn ®Þnh
gi÷a c¸c th¸ng trong n¨m kiÓm to¸n viªn khi thùc hiÖn kiÓm tra chØ cÇn ®èi
chiÕu gi÷a viÖc ghi sæ doanh thu cña tõng th¸ng vµ c¶ n¨m víi c¸c biªn b¶n
®èi chiÕu c«ng nî vµ hîp ®ång ®Ó ph¸t hiÖn ra sai sãt. Qua kiÓm tra ®èi
chiÕu víi viÖc ghi sæ doanh thu tõ ho¹t ®éng vËn t¶i t¹i C«ng ty X lµ chÝnh
x¸c vµ phï hîp víi tæng doanh thu lµ 1.123.839.326 (®ång).
- Doanh thu tõ viÖc cung cÊp c¸c dÞch vô kh¸c.
Doanh thu c¸c dÞch vô kh¸c cña C«ng ty X nh doanh thu tõ viÖc cho
thuª khoa b·i vµ c¸c dÞch vô kh¸c ®Òu cã c¸c hîp ®ång ký kÕt do ®ã kiÓm
to¸n viªn thùc hiÖn ®èi chiÕu gi÷a doanh thu ghi sæ vµ c¸c hîp ®ång ®Ó x¸c
®Þnh tÝnh chÝnh x¸c trong viÖc ghi sæ doanh thu. Qua kiÓm tra, thÊy viÖc ghi
sæ doanh thu t¹i C«ng ty X lµ hoµn toµn chÝnh x¸c.
Nh vËy viÖc chän mÉu kiÓm tra, ®èi chiÕu víi ho¸ ®¬n chøng tõ vµ tµi
liÖu cã liªn quan nh»m kiÓm tra doanh thu trªn c¸c khÝa c¹nh.
+ TÝnh ®Çy ®ñ cña doanh thu
+ TÝnh cã thËt cña doanh thu
+ TÝnh chÝnh x¸c cña doanh thu
+ ViÖc ph©n lo¹i doanh thu cã ®óng ®¾n hay kh«ng.
KiÓm tra tÝnh cã thËt : §Ó kiÓm tra tÝnh cã thËt cña doanh thu kiÓm
to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra chøng tõ vÒ quy m« nghiÖp vô, thêi ®iÓm ph¸t
sinh, ch÷ ký, x¸c nhËn.
KiÓm tra tÝnh ®Çy ®ñ : thùc hiÖn kiÓm tra viÖc ph¶n ¸nh doanh thu ph¸t
sinh vµo sæ xem cã chÝnh x¸c vÒ thêi gian, viÖc ph¶n ¸nh sæ cã ®óng quy
®Þnh, chÕ ®é kÕ to¸n kh«ng vµ xem xÐt cã kho¶n doanh thu nµo bÞ chuyÓn
sang n¨m sau kh«ng.
KiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c : ®©y lµ viÖc xem xÐt viÖc tÝnh to¸n trªn c¸c
ho¸ ®¬n cã ®óng kh«ng nh vËy kiÓm to¸n viªn sÏ thùc hiÖn ®èi chiÕu gi÷a
gi¸ b¸n víi gi¸ quy ®Þnh t¹i c¸c thêi kú, ®èi chiÕu víi hîp ®ång mua b¸n.
KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i doanh thu : kiÓm tra viÖc h¹ch to¸n doanh thu
vµo c¸c sæ chi tiÕt kh¸c nhau - víi doanh nghiÖp cã thuÕ suÊt (VAT, hay
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
70
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
TT§B) kh¸c nhau gi÷a mÆt hµng th× ph¶i xem xÐt ph©n lo¹i doanh thu ®øng
®¾n tr¸nh viÖc chuyÓn doanh thu cña c¸c mÆt hµng cã thuÕ suÊt thÊp. (T¹i
C«ng ty X cã Ýt mÆt hµng kinh doanh do ®ã viÖc ph©n lo¹i doanh thu hoµn
toµn ®óng).
* KiÓm to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu.
- C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu bao gåm chiÕt khÊu b¸n hµng, hµng
b¸n bÞ tr¶ l¹i vµ gi¶m gi¸ hµng b¸n. Qua thùc tÕ kiÓm to¸n t¹i C«ng ty X vµ
Y thÊy thùc hiÖn kiÓm to¸n kho¶n môc nµy lµ gièng nhau vµ ®îc ¸p dông
trong mäi cuéc kiÓm to¸n. V× vËy em xin minh häa qua c«ng viÖc khi thùc
hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty X.
Trong n¨m do tÝnh æn ®Þnh cña chÊt lîng hµng ho¸ cho nªn kho¶n gi¶m
gi¸ rÊt Ýt chØ ph¸t sinh lµ 1.816.000, viÖc kiÓm to¸n kho¶n gi¶m trõ doanh
thu do gi¶m gi¸ hµng b¸n ®· ®îc kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn khi kiÓm tra chi
tiÕt kho¶n doanh thu vµ b»ng chøng ®Ó chøng minh cho kho¶n môc nµy lµ
ho¸ ®¬n b¸n hµng, quyÕt ®Þnh cña C«ng ty vÒ gi¸ b¸n, biªn b¶n xö lý h¹ gi¸
b¸n, ®· cã sù phª duyÖt cña cÊp cã thÈm quyÒn trong C«ng ty. Nh vËy
kho¶n môc gi¶m trõ doanh thu do gi¶m gi¸ hµng b¸n t¹i C«ng ty X lµ hoµn
toµn chÝnh x¸c vµ phï hîp.
Víi kho¶n chiÕt khÊu hµng ho¸, trong n¨m 2000 C«ng ty X, c¸c kho¶n
chiÕt khÊu ph¸t sinh lµ 236.408.500 (®ång). Nh vËy ®Ó kiÓm to¸n ®îc kho¶n
chiÕt khÊu, kiÓm to¸n viªn ph¶i c¨n cø vµo c¸c phiÕu thu, giÊy b¸o cã, ho¸
®¬n b¸n hµng, sæ chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu vµ tµi liÖu kh¸c cã liªn quan ®Ó
®èi chiÕu kiÓm tra. T¹i C«ng ty X, C«ng ty sÏ thùc hiÖn chiÕt khÊu cho c¸c
kh¸ch hµng mua trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng, sæ chi tiÕt ph¶i thu kh¸ch hµng; hîp
®ång mua hµng víi thêi gian vµ gi¸ trÞ mµ kh¸ch hµng thùc hiÖn thanh to¸n
c¸c phiÕu thu, giÊy b¸o cã vµ xem xÐt c¶ khung gi¸ trÞ chiÕt khÊu mµ C«ng
ty ¸p dông. KÕt qu¶ kiÓm to¸n cho thÊy c¸c kho¶n chiÕt khÊu mµ C«ng ty
thùc hiÖn ®Òu chÝnh x¸c phï hîp.
Cßn víi kho¶n gi¶m trõ doanh thu do hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i trong n¨m t¹i
C«ng ty X kh«ng ph¸t sinh nghiÖp vô hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. Do ®ã kiÓm to¸n
viªn kh«ng ph¶i thùc hiÖn c«ng viÖc kiÓm tra nµy.
Sau khi ®· hoµn thµnh tÊt c¶ c¸c bíc c«ng viÖc cÇn thùc hiÖn, kiÓm
to¸n viªn sÏ thùc hiÖn tæng hîp c¸c vÊn ®Ò tån t¹i, ®a ra c¸c bót to¸n ®iÒu
chØnh vµ cho nhËn xÐt kho¶n doanh thu trªn giÊy lµm viÖc (bíc c«ng viÖc
nµy ®îc minh ho¹ trªn biÓu 15 nµy).
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
71
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè 15 : GiÊy tê lµm viÖc cña KTV
C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi
Tªn kh¸ch hµng : C«ng ty X
Niªn ®é kÕ to¸n : 31/12/2000
Tham chiÕu :
Kho¶n môc : Doanh thu
Ngêi thùc hiÖn :
Bíc c«ng viÖc : Tæng hîp, ®iÒu chØnh,
Ngµy thùc hiÖn :
Bót to¸n ®iÒu chØnh
1)
Nî TK 511 : 22.207.237
Nî TK 3331 : 1.135.363
Cã TK 131 : 23.342.620
2)
Nî TK 131 : 33.776.780
Cã TK 511 : 32.168.362
Cã TK 3331 : 1.608.418
1) §iÒu chØnh gi¶m doanh thu, kho¶n ph¶i thu do nhËn ®îc ho¸ ®¬n kÕ to¸n
cha thùc hiÖn ®iÒu chØnh l¹i (tríc ®©y t¹m ghi).
2) §iÒu chØnh t¨ng doanh thu, VAT ®Çu ra, c¸c kho¶n ph¶i thu do b¸n hµng
trong n¨m nhng sang n¨m sau míi ghi sæ.
NhËn xÐt ;
C«ng ty thùc hiÖn më sæ khoa häc, ®óng theo quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh,
hµng th¸ng ®Òu cã ®èi chiÕu kiÓm tra gi÷a sæ chi tiÕt vµ sæ tæng hîp, ho¸
®¬n, chøng tõ lu tr÷ ®Çy ®ñ thuËn tiÖn cho c«ng t¸c kiÓm to¸n.
Tuy nhiªn khi thùc hiÖn kiÓm to¸n cßn mét sè vÊn ®Ò tån t¹i sau : (ngo¹i trõ
nh÷ng sai sãt mµ chóng t«i ®· thùc hiÖn ®iÒu chØnh ë trªn).
Qua chän mÉu chøng tõ doanh thu cßn mét sè vÊn ®Ò tån t¹i :
Thùc hiÖn ho¸ ®¬n kh«ng theo trËt tù quyÓn sæ.
VÝ dô : Ho¸ ®¬n sè 0428966V/2000-B ngµy 12/5/2000
Ho¸ ®¬n sè 0427546V/2000-B ngµy 31/5/2000
Ho¸ ®¬n bÊt hîp lý vÒ thêi gian
Hãa ®¬n sè 029694 BH/2000-B - 24/2/2000
Ho¸ ®¬n sè 029692 BH/2000-B - 27/2/2000
ViÖc ghi sæ doanh thu cha kÞp thêi. Ngoµi ra mét sè ho¸ ®¬n kh«ng cã hîp
®ång lµm theo.
II.4:Tæng kÕt quy tr×nh kiÓm to¸n b¸n hµng vµ thu tiÒn t¹i (CPA Hµ Néi).
Hai cuéc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng t¹i C«ng ty X vµ C«ng ty Y
ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ quy tr×nh c«ng nghÖ kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng cña CPA
- Hµ Néi. HÇu hÕt khi thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty kh¸c quy tr×nh b¸n
hµng ®Òu ®îc kiÓm to¸n nh vËy (quy tr×nh kiÓm to¸n b¸n hµng ®îc kh¸i qu¸t
tãm t¾t trªn s¬ ®å 13) (quy tr×nh kiÓm tra chi tiÕt kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch
hµng trªn biÓu sè 16 vµ kiÓm to¸n kho¶n môc doanh thu trªn biÓu sè17).
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
72
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
BiÓu sè 16 : Quy tr×nh kiÓm tra chi tiÕt kho¶n môc ph¶i thu kh¸ch hµng.
Thñ tôc
Ngêi thùc
hiÖn
Tham
chiÕu
Gi÷a kú
1) Göi th c¸c nhËn c«ng nî víi nh÷ng kh¸ch
hµng cã sè d lín
2) Theo dâi, xö lý th phóc ®¸p vµ thùc hiÖn thñ
tôc thay thÕ
Cuèi kú
1) Tæng hîp kÕt qu¶ x¸c nhËn nî, so s¸nh sè x¸c
nhËn víi tæng sè c¸c kho¶n ph¶i thu
2) §èi víi c¸c th x¸c nhËn kh«ng phï hîp ph¶i
®iÒu tra vµ x¸c minh.
3) §èi víi th kh«ng tr¶ lêi ph¶i :
- KiÓm tra ho¸ ®¬n b¸n hµng, tµi liÖu vËn chuyÓn,
hîp ®ång.
- KiÓm tra c¸ch tÝnh dù phßng ph¶i thu khã ®ßi.
+ Thu thËp danh s¸ch c¸c kho¶n ph¶i thu ®îc
kho¸ sæ vµo ngµy ghi trong b¶ng c©n ®èi.
+ TÝnh to¸n danh s¸ch kho¸ sæ vµ ®a tæng sè ®ã
vµo trong b¸o c¸o tµi chÝnh.
+ §èi víi c¸c kho¶n ph¶i thu ®· qu¸ h¹n ph¶i
kiÓm tra c¸c biªn lai thu tiÒn hoÆc ®èi chiÕu víi
danh s¸ch c¸c kho¶n nî khã ®ßi cho doanh
nghiÖp lËp.
+ §a ra kÕt luËn vÒ ®é chÝnh x¸c cña danh s¸ch
c¸c kho¶n nî khã ®ßi.
§¸nh gi¸ kÕt qu¶ thu ®îc
S¬ ®å 17 : Quy tr×nh kiÓm to¸n chi tiÕt kho¶n môc doanh thu
Thñ tôc
Ngêi thùc
hiÖn
Tham
chiÕu
1. KiÓm tra tÝnh ®Çy ®ñ cña doanh thu ghi sæ
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
73
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Chän mÉu mét vµi ho¸ ®¬n b¸n hµng ®Ó thùc hiÖn
+ KiÓm tra ch÷ ký cña kh¸ch hµng ®Ó x¸c ®Þnh
hµng ®· ®îc b¸n trong kú.
+ KiÓm tra gi¸ b¸n trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ quy ®Þnh
cña C«ng ty
+ §èi chiÕu víi sæ chi tiÕt doanh thu.
2) KiÓm tra tÝnh cã c¨n cø hîp lý vµ tÝnh ®óng kú
cña doanh thu.
Chän mÉu nghiÖp vô trªn sæ chi tiÕt b¸n hµng,
xem xÐt c¸c ho¸ ®¬n phiÕu thu, giÊy b¸o cã,
chøng tõ cã liªn quan ®Ó ®èi chiÕu vÒ sè lîng, sè
tiÒn, thêi gian ghi sæ, thêi gian ph¸t sinh nghiÖp
vô.
3) KiÓm tra viÖc ph©n lo¹i doanh thu.
C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng, quyÕt ®Þnh vÒ thuÕ
VAT víi c¸c lo¹i doanh thu thùc hiÖn ®èi chiÕu
sæ s¸ch.
4) KiÓm tra doanh thu b»ng ngo¹i tÖ
- Xem xÐt doanh nghiÖp h¹ch to¸n ngo¹i tÖ theo
tØ gi¸ h¹ch to¸n hay thùc tÕ.
- So s¸nh tØ gi¸ quy ®æi doanh thu b»ng ngo¹itÖ
víi tû gi¸ do Ng©n hµng Nhµ níc c«ng bè t¹i thêi
®iÓm ph¸t sinh nghiÖp vô.
- TÝnh to¸n l¹i doanh thu b»ng ngo¹i tÖ (xem xÐt
ghi sæ nguyªn tÖ).
- X¸c ®Þnh sè chªnh lÖch gi÷a sæ kiÓm to¸n vµ sæ
s¸ch.
5) KiÓm tra c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu.
- KiÓm tra tÝnh phï hîp, sù phª chuÈn c¸c kho¶n
gi¶m doanh thu víi chÝnh s¸ch b¸n hµng cña
doanh nghiÖp, xem xÐt hµng tr¶ l¹i ®· ®îc bµn
giao l¹i hay nhËp kho cha).
§a ra bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nhËn xÐt
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
74
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
II.5. KÕt thóc kiÓm to¸n.
II.51. Xem xÐt l¹i giÊy tê lµm viÖc.
Tríc khi kÕt thóc c«ng viÖc kiÓm to¸n, lËp b¸o c¸o kiÓm to¸n vµ th
qu¶n lý toµn bé giÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, c¸c b»ng chøng thu
thËp ®îc ph¶i ®îc trëng nhãm kiÓm tra xem xÐt l¹i vµ ®îc ban gi¸m ®èc
CPA - Hµ Néi xem xÐt l¹i.
Qu¸ tr×nh so¸t xÐt giÊy lµm viÖc nh»m ®¸nh gi¸ xem.
+ T×nh h×nh kinh doanh cña kh¸ch hµng cã ®îc hiÓu ®óng kh«ng ?
+ Qu¸ tr×nh kiÓm to¸n cã ®îc thùc hiÖn ®óng víi quy tr×nh kiÓm to¸n
cña CPA vµ phï hîp víi chuÈn mùc nghÒ nghiÖp kh«ng ?
+ Cuéc kiÓm to¸n cã ®¹t ®îc môc tiªu kiÓm to¸n kh«ng, giÊy tê lµm
viÖc cã ®îc lu ®Çy ®ñ ®Ó lµm b»ng chøng kiÓm to¸n kh«ng ?
II.5.2. LËp b¸o c¸o kiÓm to¸n vµ th qu¶n lý.
§Ó kÕt thóc cuéc kiÓm to¸n, trªn c¬ së nh÷ng b»ng chøng vµ c¸c ph¸t
hiÖn thu thËp ®îc trªn giÊy lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn vµ C«ng ty kiÓm
to¸n ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n vµ th qu¶n lý (nÕu cã). Th«ng thêng c¸c
sai sãt träng yÕu mµ KTV ph¸t hiÖn trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n th× kiÓm to¸n
viªn sÏ yªu cÇu, kh¸ch hµng cña m×nh ®iÒu chØnh. Sè ®iÒu chØnh do kiÓm
to¸n viªn ®a ra sÏ ph¶i ®iÒu chØnh trong sæ kÕ to¸n niªn ®é kÕ to¸n
n¨m2000. Nh vËy sè ph¸t sinh, sè d trong n¨m 2000 cã thÓ bÞ t¨nt lªn hay
gi¶m ®i do ®iÒu chØnh cña n¨m 1999. DÉn tíi b¸o c¸o kÕ to¸n cña kh¸ch
hµng sÏ bÞ ¶nh hëng. §Ó ®¶m b¶o tÝnh hîp lý th× kiÓm to¸n viªn sÏ lËp bót
to¸n ghi ®¶o ngîc l¹i c¸c nghiÖp vô ®iÒu chØnh cña n¨m 1999 ra khái sæ cña
n¨m 2000 ®Ó tÝnh ®óng l¹i sè d vµ sè ph¸t sinh cña n¨m 2000. ChÝnh v× lý do
trªn mµ khi ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n th«ng thêng CPA Hµ Néi sö dông
b¸o c¸o chÊp nhËn toµn phÇn (mÉu b¸o c¸o kiÓm to¸n ë biÓu 19).
Th qu¶n lý, trªn c¬ së nh÷ng ph¸t hiÖn, nhËn xÐt vÒ c¸c kho¶n môc chi
thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ t×m hiÓu hÖ thèng kÕ to¸n cña kh¸ch hµng còng nh
bé m¸y qu¶n lý vµ bé m¸y kiÓm so¸t néi bé th× kiÓm to¸n viªn ®a ra nh÷ng
kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn nh÷ng vÊn ®Ò cßn tån t¹i ë ®¬n vÞ kh¸ch hµng.
II.5.3. Häp ®¸nh gi¸ tæng kÕt.
§©y lµ c«ng viÖc xem xÐt chÊt lîng dÞch vô kiÓm to¸n, ph©n tÝch kÕt
qu¶ ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®Ó biÕt ®îc nh÷ng h¹n chÕ trong viÖc thùc hiÖn
cung cÊp dÞch vô cña m×nh qua ®ã t×m ra gi¶i ph¸p hoµn thiÖn chÊt lîng
c«ng viÖc kiÓm to¸n cña CPA - Hµ néi.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
75
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
PhÇn III
KiÕn nghÞ, ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh
b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh
cña C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi (CPA - Hµ Néi).
III.1. Mét sè kinh nghiÖm rót ra tõ thùc tiÔn ho¹t ®éng cña CPA - Hµ
Néi.
Tr¶i qua 4 n¨m ho¹t ®éng cña m×nh. CPA - Hµ Néi ®· gÆt h¸i dîc
nhiÒu thµnh c«ng to lín, ngµy cµng n©ng cao chÊt lîng ho¹t ®éng cña m×nh,
tõng bíc c¶i thiÖn vÞ thÕ vµ uy tÝn cña m×nh trªn th¬ng trêng, qua ®ã gãp ®a
kiÓm to¸n ViÖt Nam ®¹t ®Õn tr×nh ®é quèc tÕ.
Ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë níc ta lµ ho¹t ®éng t¬ng ®èi míi l¹ ph¶i chÞu
t¸c ®éng cña c¸c m«i trêng ho¹t ®éng kh«ng hoµn toµn thuËn lîi do ®ã ®Ó
thµnh c«ng trong c«ng viÖc kinh doanh th× ph¶i thùc hiÖn cung cÊp tèt dÞch
vô nãi chung vµ dÞch vô kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh nãi riªng. ViÖc thùc
hiÖn tèt cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh lµ mét vÊn ®Ò khã kh¨n th× ®Ó gãp
phÇn hoµn thiÖn cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh cÇn ph¶i hoµn thiÖn tèt
viÖc kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng. Qua nh÷ng kiÕn thøc häc tËp ë trêng §¹i
häc KTQD, qua qu¸ tr×nh thùc tËp vµ nghiªn cøu tµi liÖu vÒ chu tr×nh b¸n
hµng t¹i C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n Hµ Néi em ®· rót ra ®îc mét sè bµi
häc kinh nghiÖm ®Ó gãp phÇn hoµn thiÖn kiÕn thøc cho m×nh trong kiÓm
to¸n chu tr×nh b¸n hµng ë c¸c kh©u sau.
* Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch :
- Ký kÕt hîp ®ång : §Ó thu hót ®îc nhiÒu kh¸ch hµng kiÓm to¸n vµ
c¹nh tranh víi c¸c C«ng ty kiÓm to¸n kh¸c th× hµng n¨m C«ng ty cÇn ph¶i
thùc hiÖn göi th chµo hµng tíi mäi kh¸ch hµng ®Ó kh¸ch hµng cã thÓ hiÓu
biÕt thªm vÒ ho¹t ®éng do m×nh cung cÊp. Víi nh÷ng kh¸ch hµng muèn ký
kÕt hîp ®ång th× C«ng ty kiÓm to¸n cÇn ph¶i thùc hiÖn ký kÕt theo ®óng quy
®Þnh hiÖn hµnh vµ t¹o mäi ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kh¸ch hµng, C«ng ty còng
nªn göi th ®iÖn tö ®Õn c¸c kh¸ch hµng cña m×nh ®Ó t¹o lËp mèi quan hÖ tíi
kh¸ch hµng cña m×nh trong thêi gian sau nµy. Vµ cã thÓ C«ng ty nªn tæ chøc
giíi thiÖu dÞch vô cña m×nh cho c¸c kh¸ch hµng trªn ph¬ng tiÖn th«ng tin
®¹i chóng ®Ó t×m ®îc nhiÒu kh¸ch hµng h¬n n÷a trong thêi gian tríc m¾t vµ
l©u dµi ®Ó kh«ng ngõng ph¸t triÓn C«ng ty vµ c¸c dÞch vô kh¸c.
- Gi¸ phÝ kiÓm to¸n : Ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë ViÖt Nam do rÊt nhiÒu
C«ng ty níc ngoµi vµ trong níc thùc hiÖn vµ ®ang c¹nh tranh nhau, ®Ó thu
hót ®îc kh¸ch hµng cña m×nh, C«ng ty nªn gi¶m gi¸ phÝ cña m×nh b»ng c¸ch
thiÕt lËp mét ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n phï hîp víi c¸c kh¸ch hµng ®Ó tiÕt kiÖm
thêi gian kiÓm to¸n.
- Bè trÝ nh©n viªn : §Ó ®¶m b¶o ®¸p øng ®Çy ®ñ nhu cÇu vÒ c¸c dÞch
vô cung cÊp cho kh¸ch hµng th× C«ng ty kiÓm to¸n ph¶i cã ®îc ®éi ngò nh©n
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
76
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
viªn ®«ng ®¶o cã tr×nh ®é trong nhiÒu lÜnh vùc kh¸c nhau ®Ó bè trÝ nh©n viªn
mét c¸ch dÔ dµng trong mäi cuéc kiÓm to¸n th× C«ng ty nªn tuyÓn dông vµ
®µo t¹o nh©n viªn cña m×nh trong thêi gian tíi.
Giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n.
§Ó thùc hiÖn tèt cuéc kiÓm to¸n th× mçi C«ng ty cÇn ph¶i x©y dùng cho
m×nh mét ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n phï hîp ®Ó qua ®ã cã thÓ thu thËp ®Çy ®ñ
b»ng chøng cho nh÷ng ph¸t hiÖn cña nh©n viªn kiÓm to¸n ®Ó ®¶m b¶o c¸c ý
kiÕn ®a ra lµ chÝnh x¸c vµ thùc hiÖn sao cho phÝ kiÓm to¸n ë møc võa ph¶i.
Bªn c¹nh ®éi ngò kiÓm to¸n viªn cña C«ng ty kiÓm to¸n khi thùc hiÖn
c¸c c«ng viÖc cña m×nh cÇn ph¶i tu©n thñ ®Çy ®ñ c¸c quy ®Þnh. Nh ph¶i duy
tr× ®îc th¸i ®é thËn träng, kh¸ch quan, ®éc lËp b¶o mËt, tu©n thñ ®Çy ®ñ c¸c
quy ®Þnh c¸c Nhµ níc ViÖt Nam vµ c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ ®îc
thõa nhËn.
III.2. §¸nh gi¸ vµ nh÷ng ®Ò xuÊt gãp phÇn hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu
tr×nh b¸n hµng vµ thu tiÒn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh.
HiÖn nay CPA - Hµ Néi lµ mét trong nh÷ng tæ chøc cung cÊp dÞch vô
kiÓm to¸n ë ViÖt Nam. Qua thêi gian 4 n¨m ho¹t ®éng ®· tÝch lòy cho m×nh
®îc nhiÒu kinh nghiÖm lµm viÖc quý b¸u CPA cã ®éi ngò nh©n viªn lµ
nh÷ng ngêi am hiÓu c¸c lÜnh vùc t vÊn, kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n ë ViÖt Nam,
nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc vµ cã ®éi ngò céng t¸c viªn lµ nh÷ng chuyªn gia
trong lÜnh vùc kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n. Do ®ã ch¬ng tr×nh ho¹t ®éng cña CPA Hµ Néi thÓ hiÖn sù hoµn chØnh vµ hiÖu qu¶. Trong giai ®o¹n kh¶o s¸t thùc tÕ
t¹i CPA Hµ Néi em ®· häc hái ®îc nh÷ng kinh nghiÖm vµ cã ®iÒu kiÖn so
s¸nh ®èi chiÕu víi lý thuyÕt häc t¹i trêng. Víi nh÷ng kiÕn thøc ®· ®îc trang
bÞ t¹i trêng vµ t×m hiÓu nghiªn cøu qua s¸ch b¸o em xin ®îc nªu ra mét sè
nhËn xÐt vµ ®Ò xuÊt mét vµi kiÕn nghÞ hy väng gãp phÇn hoµn thiÖn vµ n©ng
cao chÊt lîng kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng nãi riªng vµ kiÓm to¸n b¸o c¸o
tµi chÝnh nãi chung.
III.2.1. Giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch.
T×m hiÓu vÒ t×nh h×nh kinh doanh cña kh¸ch hµng : ë bíc nµy CPA Hµ
Néi ®· thùc hiÖn t×m hiÓu mét c¸ch tæng quan dùa trªn c¸c th«ng tin vÒ t×nh
h×nh kinh doanh, vèn ph¸p ®Þnh, giÊy phÐp thµnh lËp … Qua c¸ch thùc hiÖn
nµy em thÊy ®îc hiÖu qu¶ cña c«ng viÖc rÊt cao võa thu thËp ®îc ®Çy ®ñ
nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt, võa tèn kÐm Ýt chi phÝ thùc hiÖn.
T×m hiÓu hÖt hèng kiÓm so¸t néi bé vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t.
- NhËn xÐt :
ë bíc t×m hiÓu hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn thu
thËp vµ lu tr÷ nh÷ng th«ng tin th«ng qua giÊy tê lµ c¸c b¶n sao ®iÒu lÖ hîp
®ång c¬ cÊu tæ chøc, c¸c b¸o c¸o, quy chÕ tµi chÝnh cña C«ng ty chø cha
thùc hiÖn tæng hîp c¸c th«ng tin thu ®îc tõ c¸c giÊy tê ®ã díi d¹ng tãm t¾t,
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
77
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
ch¾t läc nh÷ng th«ng tin m« t¶ kh¸i qu¸t hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ lµm
b»ng chøng ®Ó chøng minh cho viÖc kiÓm to¸n viªn t×m ra ®iÓm m¹nh vµ
yÕu trong hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé.
§Ò xuÊt :
Theo em kiÓm to¸n viªn nªn tãm t¾t toµn bé nh÷ng th«ng tin vÒ hÖ
thèng kiÓm so¸t néi bé trong tõng kho¶n môc hay tõng bé phËn díi d¹ng lu
®å hoÆc b¶ng têng thuËt, b¶ng c©u hái vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé.
B¶ng têng thuËt sÏ ®îc sö dông nÕu c¬ cÊu cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi
bé ®¬n gi¶n b¶ng têng thuËt lµ sù m« t¶ b»ng lêi vÒ hÖ thèng KSNB. Khi lËp
KTV cÇn ph¶i chó ý bè côc vµ c¸ch tr×nh bµy cho dÔ hiÓu.
Lu ®å lµ nh÷ng h×nh vÏ biÓu thÞ hÖ thèng KSNB b»ng ký hiÖu, ¸p dông
mét sè ký hiÖu chuÈn ®Ó m« t¶ c«ng viÖc theo tõng chøc n¨ng mét c¸ch ®¬n
gi¶n, râ rµng ®èi víi tõng nghiÖp vô.
B¶ng c©u hái lµ thÓ thøc nghiªn cøu b»ng hÖ thèng c©u hái ®· ®îc
chuÈn bÞ thiÕt kÕ díi d¹ng c©u tr¶ l¬× “cã” hoÆc “kh«ng”. C¸c c©u tr¶ lêi
kh«ng sÏ cho thÊy nhîc ®iÓm cña hÖ thèng KSNB. Tuy b¶ng c©u hái kh«ng
kh¸i qu¸t ®îc rót ®Æc thï hay quy m« cña doanh nghiÖp nhng nã sÏ h¹n chÕ
®îc mét sè yÕu ®iÓm trªn mµ C«ng ty ®ang thùc hiÖn.
(MÉu b¶ng c©u hái vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ë biÓu sè 19).
BiÓu sè 19 : B¶ng c©u hái vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé.
C¸c c©u hái chung
Cã
Kh«ng Kh«ng ¸p
dông
A : Tµi kho¶n tiÒn
1) C¸c b¶ng ®èi chiÕu víi ng©n hµng cã ®îc
chuÈn bÞ hµng th¸ng hay kh«ng ? Cã ®îc
c¸n bé tµi chÝnh kiÓm tra kh«ng ?
2) C¸c biÖn ph¸p kiÓm so¸t tiÒn mÆt t¹i quü
cã liªn tôc kh«ng ?
3) C¸c kho¶n thu vÒ cã ®îc göi vµo ng©n
hµng chÝnh x¸c vÒ thêi gian kh«ng ?
B. C¸c kho¶n ph¶i thu
1) HÖ thèng kÕ to¸n cã hiÖn h÷u ®Ó ®¶m b¶o
r»ng c¸c kho¶n ph¶i thu cã ®îc ghi sæ mét
c¸ch nhanh chãng vµ chÝnh x¸c kh«ng ?
2) Nh÷ng ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm theo dâi
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
78
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
c¸c kho¶n ph¶i thu cã bÞ cÊm kh«ng ®îc
®¶m nhËn c¸c tr¸ch nhiÖm vÒ c«ng t¸c giao
hµng vµ thu chi tiÒn kh«ng ?
3) C¸c quy tr×nh hîp lý cã ®îc ¸p dông ®Ó
®¶m b¶o c¸c kho¶n ph¶i thu ®îc thu vÒ ®óng
thêi gian quy ®Þnh kh«ng ?
4) Cã më sæ phô theo dâi c¸c kho¶n ph¶i
thu kh«ng ? C¸c kho¶n nµy cã khíp ®óng
víi sæ c¸i hÖ thèng kÕ to¸n cã hiÖn h÷u ®Ó
®¶m b¶o r»ng c¸c kho¶n ph¶i thu cã ®îc ghi
sæ mét c¸ch kÞp thêi, chÝnh x¸c. HÖ kÕ to¸n
cã h÷u hiÖu ®Ó b¶o ®¶m r»ng c¸c kho¶n ph¶i
thu cã ®îc ghi sæ mét c¸ch nhanh chãng vµ
chÝnh x¸c hµng th¸ng kh«ng ?…
C. Doanh thu
1) Cã ch÷ ký cña kh¸ch hµng trong ho¸ ®¬n
2) ViÖc ®¸nh sè thø tù cña c¸c ho¸ ®¬n, theo
dâi viÖc lËp ho¸ ®¬n víi thùc tÕ ph¸t sinh
c¸c nghiÖp vô cã ®îc thùc hiÖn kh«ng ?
3) C¸c sù ph©n chia tr¸ch nhiÖm gi÷a ngêi
lËp ho¸ ®¬n vµ giao hµng kh«ng ?
4) TÊt c¶ c¸c kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ vµ
hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i cã ®îc phª chuÈn kh«ng?
* §¸nh gi¸ träng yÕu vµ rñi ro.
Trong khi lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn chØ c¨n cø vµo
nh÷ng th«ng tin vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ t×nh h×nh kinh doanh cña
kh¸ch hµng mµ qua ®ã thùc hiÖn ®¸nh gi¸ rñi ro träng yÕu cña tõng kho¶n
môc.
Tõ nh÷ng ®¸nh gi¸ vÒ rñi ro nhãm kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn íc lîng s¬ bé
vÒ tÝnh träng yÕu cho c¸c kho¶n môc.
§èi tîng kiÓm to¸n
Ch¾c ch¾n
kh«ng träng yÕu
Cã thÓ kh«ng
träng yÕu
Ch¾c ch¾n
träng yÕu
B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n
< 10%
10% - 15%
> 15%
B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh
< 5%
5% - 10%
>10%
B¶ng nµy cho phÐp x¸c ®Þnh møc träng yÕu ë ph¹m vi toµn b¶ng khai
tµi chÝnh. Tõ møc träng yÕu chung nµy kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ph©n bæ
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
79
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
cho c¸c kho¶n môc viÖc ph©n bæ cã thÓ dùa trªn møc ®é rñi ro cña c¸c
kho¶n môc hoÆc quy m« hay tÝnh träng yÕu cña c¸c kho¶n môc.
§Ó ph©n bæ ®îc rñi ro cho c¸c kho¶n môc kiÓm to¸n viªn c¨n cø vµo
c¸c chØ tiªu sau :
* M«i trêng kinh doanh.
- Rñi ro kinh doanh ph¸t sinh tõ nh÷ng thay ®æi c¬ b¶n vÒ ngµnh nghÒ
kinh doanh hay s¶n phÈm kinh doanh.
- Do c¹nh tranh khèc liÖt
- ThiÐu vèn hoÆc nguån tµi trî ®Ó thay ®æi s¶n phÈm, ®æi míi c«ng
nghÖ s¶n xuÊt vµ ®Çu t ph¸t triÓn.
- Nh÷ng biÓu hiÖn ph¸t sinh gi÷a C«ng ty víi kh¸ch hµng.
* Ngµnh nghÒ kinh doanh :
- Rñi ro kinh doanh ph¸t sinh cã thÓ do ¶nh hëng cña c¸c cuéc khñng
ho¶ng tµi chÝnh tiÒn tÖ hoÆc do c¹nh tranh g¾t mçi khi chÝnh phñ cã nh÷ng
chÝnh s¸ch míi.
Tõ nh÷ng ®¸nh gi¸ rñi ro kinh doanh, nhãm kiÓm to¸n sÏ thùc hiÖn íc
lîng s¬ bé vÒ tÝnh träng yÕu theo c¸c chØ tiªu sau :
+ Thu nhËp ho¹t ®éng tríc thuÕ
+ Tµi s¶n lu ®éng
+ Tæng tµi s¶n
+ Nî ng¾n h¹n
Khi thùc hiÖn íc lîng s¬ bé vÒ tÝnh träng yÕu kiÓm to¸n viªn sÏ c¨n cø
vµo th«ng tin cã ®îc th«ng qua tµi liÖu do kh¸ch hµng cung cÊp.
Thu thËp ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh lµ kho¶n môc cã quy m« lín
vµ tÝnh ®¹i diÖn cao do ®ã chØ cã mét thay ®æi nhá còng lµm ¶nh hëng ®Õn
c¸c chØ tiªu trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. Do ®ã nÕu c¨n cø vµo thu nhËp ho¹t ®éng
s¶n xuÊt kinh doanh th× c¸ch x¸c ®Þnh møc träng yÕu nh sau :
A =
Tæng sè tiÒn cña c¸c sai sãt
x
100%
Tæng thu nhËp tríc thuÕ
NÕu : A < 5% : C¸c sai sãt lµ kh«ng träng yÕu
5% < A < 10% : C¸c sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu
A > 10% : C¸c sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu.
Víi nh÷ng sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu (A > 10%) th× ®ßi hái ph¶i cã
bót to¸n ®iÒu chØnh. Cßn c¸c sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu (5% < A < 10%) th×
kiÓm to¸n viªn cÇn kiÓm tra kü lìng h¬n ®Ó x¸c ®Þnh ®îc ranh giíi gi÷a
kh«ng träng yÕu vµ träng yÕu.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
80
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Ngoµi chØ tiªu thu nhËp tríc thuÕ kiÓm to¸n viªn cã thÓ c¨n cø vµo gi¸
trÞ tæng tµi s¶n trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n ®Ó x¸c ®Þnh møc träng yÕu. C¸c
x¸c ®Þnh träng yÕu nh sau :
B =
Tæng sè tiÒn cña c¸c sai sãt
x
100%
Tæng tµi s¶n
NÕu : B < 3% : Sai sãt kh«ng träng yÕu
3% < A < 6% : Sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu
B > 10% : Sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu.
KiÓm to¸n viªn sö dông chØ tiªu nµy ®Ó ®¸nh gi¸ träng yÕu khi quy m«
cña tæng tµi s¶n t¬ng ®èi lín.
KiÓm to¸n viªn cã ®¸nh gi¸ møc träng yÕu th«ng qua chØ tiªu vèn ho¹t
®éng thuÇn.
C =
Tæng c¸c sai sè tiÒn
x
100%
Tæng tµi s¶n lu ®éng
NÕu : C < 5% : Sai sãt kh«ng träng yÕu
5% < C < 10% : Sai sãt cã thÓ lµ träng yÕu
C > 10% : Sai sãt ch¾c ch¾n lµ träng yÕu.
Sau khi x¸c ®Þnh íc lîng ban ®Çu vÒ tÝnh träng yÕu kiÓm to¸n viªn sÏ
ph©n phèi íc lîng ban ®Çu cho tõng kho¶n môc trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. KiÓm
to¸n viªn sÏ c¨n cø vµo b¶n chÊt cña tõng kho¶n môc, rñi ro tiÒm tµng rñi ro
kiÓm so¸t ®Ó thùc hiÖn ph©n bæ träng yÕu. Trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n th×
kho¶n môc doanh thu, hµng tån kho lµ c¸c kho¶n môc träng yÕu.
III.2.2. Giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n.
Khi thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch trong giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n
c¸c kiÓm to¸n viªn kh«ng sö dông c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®Ó ra biÕn ®éng bÊt
thêng ®èi víi c¸c kho¶n môc mang tÝnh träng yÕu nh c¸c kho¶n ph¶i thu,
doanh thu. Do ®ã, em xin ®Ò xuÊt nªn sö dông c¸c tØ suÊt ph©n tÝch ®Ó ph¸t
hiÖn ra nh÷ng bÊt thêng.
KiÕn nghÞ:
- KiÓm to¸n viªn sö dông c¸c tØ suÊt ph©n tÝch ®Ó ®¸nh gi¸ vÒ c¸c
kho¶n ph¶i thu vµ t×nh h×nh thu håi c¸c kho¶n ph¶i thu.
TØ lÖ gi÷a c¸c kho¶n ph¶i thu
víi tæng nguån thu
=
Tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n ph¶i thu
Tæng nguån vèn
Dïng tØ lÖ nµy ®Ó so s¸nh gi÷a c¸c n¨m qua ®ã kiÓm to¸n viªn cã thÓ
thÊy ®îc c¸c kho¶n ph¶i thu lµ t¨ng hay gi¶m gi÷a c¸c n¨m.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
81
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
- KiÓm to¸n viªn sö dông hÖ sè thu håi c«ng nî ®Ó biÕt ®îc kh¶ n¨ng
thu håi c«ng nî gi÷a c¸c n¨m :
HÖ sè thu håi c«ng nî
= Tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n ph¶i thu ®· thu
Tæng sè nî ph¶i thu
Ngoµi ra kiÓm to¸n viªn còng cã thÓ kiÓm tra ph©n tÝch th«ng qua c«ng
viÖc.
- So s¸nh tû lÖ % thu nhËp rßng víi c¸c n¨m tríc
- So s¸nh doanh thu b¸n chÞu gi÷a c¸c th¸ng trong n¨m.
- So s¸nh tØ lÖ gi÷a sè d c¸c kho¶n ph¶i thu víi doanh thu b¸n chÞu cña
n¨m nay so víi n¨m tríc.
- So s¸nh tØ lÖ gi÷a chi phÝ vÒ nî kh«ng thu håi ®îc víi sè d tµi kho¶n
ph¶i thu n¨m nay so víi n¨m tríc.
Th«ng qua viÖc sö dông c¸c thñ tôc ph©n tÝch sÏ gióp cho kiÓm to¸n
viªn thÊy ®îc nh÷ng biÕn ®éng bÊt thêng víi kho¶n môc doanh thu vµ c¸c
kho¶n ph¶i thu.
* VÒ ph¬ng ph¸p chän mÉu : Khi thùc hiÖn kiÓm to1¸n viªn tiÕn hµnh
chän mÉu nguyªn t¾c sè lín, nghÜa lµ kho¶n môc nµo cã sè d lín sÏ ®îc
chän tríc hoÆc cã thÓ thùc hiÖn kiÓm tra hÕt c¸c chøng tõ sæ s¸ch. Tuy nhiªn
nÕu thùc hiÖn kiÓm tra theo nguyªn t¾c sè lín sÏ dÔ x¶y ra rñi ro v× cha ch¾c
nh÷ng kho¶n môc lín ®· ch¾c x¶y ra gian lËn vµ sai sãt mµ sai sãt cßn cã
thÓ x¶y ra ë c¸c kho¶n môc nhá. Do ®ã g©y ra ¶nh hëng ®Õn c¸c th«ng tin
trªn b¸o c¸o tµi chÝnh vµ g©y ¶nh hëng ®Õn uy tÝn cña CPA- Hµ Néi… §Æc
biÖt víi chu tr×nh kiÓm to¸n b¸n hµng cã rÊt nhiÒu c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh
víi sè lîng lín c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ. NÕu nh kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn
kiÓm tra toµn bé ho¸ ®¬n chøng tõ th× chi phÝ kiÓm to¸n sÏ rÊt cao do ®ã sÏ
kh«ng ®em l¹i hiÖu qu¶ cho viÖc tiÕn hµnh kiÓm to¸n.
KiÕn nghÞ : KiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn chän mÉu theo c¸ch chän
mÉungÉu nhiªn. Víi chu tr×nh b¸n hµng th× chän mÉu theo b¶ng sè ngÉu
nhiªn lµ thÝch hîp h¬n c¶.
1. §Þnh lîng ®èi tîng kiÓm to¸n b»ng con sè duy nhÊt.
Th«ng thêng c¸c chøng tõ ®· ®îc ®¸nh sè tríc b»ng con sè duy nhÊt do
®ã c¸c con sè thø tù c¸c ®èi tîng chän mÉu.
2. ThiÕt lËp quan hÖ gi÷a b¶ng víi ®èi tîng kiÓm to¸n ®· ®Þnh lîng.
Do ®èi tîng kiÓm to¸n ®· ®îc h×nh thµnh ®Þnh lîng b»ng c¸c con sè cô
thÓ nªn vÊn ®Ò ®Æt ra lµ lùa chän c¸c cét cô thÓ trong 5 cét sè t¬ng øng víi 5
ch÷ sè cña mçi sè ngÉu nhiªn trong b¶ng cã thª cã 3 t×nh huèng x¶y ra.
Mét lµ : C¸c con sè ®Þnh lîng cña ®èi tîng kiÓm to¸n còng gåm 5 ch÷
sè nh c¸c con sè ngÉu nhiªn. Khi ®ã t¬ng quan 1 -1 gi÷a ®Þnh lîng ®èi tîng
kiÓm to¸n víi c¸c con sè ngÉu nhiªn tù nã ®· ®îc x¸c lËp.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
82
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Hai lµ : C¸c sè thø tù cña ®èi tîng kiÓm to¸n gåm sè lîng ch÷ sè Ýt
h¬n 5. Trêng hîp nµy ®ßi hái kiÓm to¸n viªn ph¶i ®Þnh tríc c¸c c¸ch hoÆc lµ
lÊy c¸c ch÷ sè ®Çu, hoÆc lµ ch÷ sè cuèi, hoÆc lµ lÊy ch÷ sè cuèi trong c¸c sè
ngÉu nhiªn.
Bµ lµ : C¸c con sè thø tù cña ®èi tîng kiÓm to¸n lín 5, khi ®ã ®ßi hái
kiÓm to¸n viªn ph¶i x¸c ®Þnh lÊy cét nµo trong b¶ng lµm cét chÝnh vµ chän
thªm mét cét ë cét phô cña b¶ng.
3. LËp tr×nh sö dông b¶ng :
§©y lµ viÖc x¸c ®Þnh híng ®i cña viÖc chän c¸c sè ngÉu nhiªn. Híng ®i
cã thÓ däc (theo cét) hay ngang (theo hµng). Cã thª xu«i (tõ trªn xuèng)
hoÆc ngîc l¹i (tõ díi lªn). ViÖc x¸c ®Þnh nµy cã tÝnh ®éc ®o¸n, ngÉu nhiªn,
nhng cÇn ®îc ®Æt ra tríc vµ tu©n thñ triÖt ®Ó.
4. Chän ®iÓm xuÊt ph¸t.
Lµ viÖc x¸c ®Þnh con sè ngÉu nhiªn ®Çu tiªn trong hµnh tr×nh ®· ®Þnh.
Nguyªn t¾c c¬ b¶n cña viÖc lùa chän lµ b¶o ®¶m tÝnh ngÉu nhiªn, tr¸nh lÆp
l¹i theo thãi quen cò cña kiÓm to¸n viªn vµ tr¸nh kh¶ n¨ng pháng ®o¸n cña
kh¸ch hµng vÒ mÉu chän. Do ®ã, cã thÓ chän ®iÓm xuÊt ph¸t b»ng c¸ch
chÊm ngÉu nhiªn vµo mét ®iÓm nµo ®ã vµ dïng con sè ngÉu nhiªn gÇn nhÊt
®ã lµ ®iÓm xuÊt ph¸t cña hµnh tr×nh.
(B¶ng sè ngÉu nhiªn : KiÓm to¸n Alvin)
VÒ giÊy tê lµm viÖc.
NhËn xÐt : TÊt c¶ giÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn lµ b»ng chøng tõ
chøng minh cho c¸c bíc c«ng viÖc mµ kiÓm to¸n viªn ®· thùc hiÖn trong
qu¸ tr×nh kiÓm to¸n vµ giÊy têi lµm viÖc lµ c¬ së ®Ó h×nh thµnh ý kiÕn cña
KTV vµ chøng minh r»ng cuéc kiÓm to¸n ®· ®îc tiÕn hµnh theo ®óng chuÈn
mùc kiÓm to¸n.
Mäi giÊy tê lµm viÖc cña CPA- Hµ Néi ®· cã khu«n mÉu s½n vÒ c¸c
th«ng tin nh tªn kh¸ch hµng, niªn ®é kÕ to¸n, kho¶n môc kiÓm to¸n, bíc
c«ng viÖc tham chiÕu, ngêi thùc hiÖn, ngêi so¸t xÐt… Ngoµi c¸c th«ng tin
mang tÝnh b¾t buéc th× CPA - Hµ Néi kh«ng quy ®Þnh b¾t buéc vÒ tr×nh tù
c«ng viÖc. Do ®ã kiÓm to¸n viªn c¨n cø vµo môc tiªu, ph¹m vi c«ng viÖc cña
tõng cuéc kiÓm to¸n ®Ó cã thÓ tiÕn hµnh theo tr×nh tù kh¸c nhau. Qua t×m
hiÓu ë C«ng ty em thÊy c¸c hå s¬ (file) kiÓm to¸n cña C«ng ty ®· ®îc tæ
chøc s¾p xÕp rÊt khoa häc ë c¸c phßng nghiÖp vô kh¸c nhau vµ c¸c giÊy tê
®Òu ®îc ghi chÐp ®Çy ®ñ nhng mét sè giÊy tê vÉn cha ghi l¹i chi tiÕt, c¸c sai
sãt ph¸t hiÖn khi kiÓm to¸n, vµ cha dïng mét sè b¶ng kª ®Ó dïng trong c«ng
viÖc kiÓm to¸n hay b¶ng theo dâi c«ng nî theo nhãm tuæi(theo thêi gian).
KiÕn nghÞ ®Ò xuÊt :
- KiÓm to¸n viªn nªn ghi chÐp ®Çy ®ñ c¸c yÕu tè trªn giÊy lµm viÖc.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
83
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
- Lu tr÷ giÊy tê : TÊt c¶ c¸c giÊy tê cÇn ®îc ghi chÐp chi tiÕt ®Çy ®ñ ®Ó
phôc vô tèt cho c«ng t¸c kiÓm to¸n vµ lu tr÷ trong c¸c file kiÓm to¸n.
- Víi nh÷ng sai sãt mµ kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn ®îc mµ ®©y lµ nh÷ng
kho¶n chªnh lÖch th× kiÓm to¸n viªn nªn ®a vµo b¶ng kª chªnh lÖch theo
mÉu sau :
B¶ng sè 5 : B¶ng kª chªnh lÖch.
Chøng tõ
SH
DiÔn gi¶i
NT
Chªnh lÖch
Sæ s¸ch
…
…
Thùc tÕ
….
Ghi chó
Chªnh lÖch
….
…
Víi nh÷ng sai sãt cha x¸c minh ®îc chªnh lÖch hoÆc sai ph¹m cô thÓ
th× KTV cã thÓ ghi vµo b¶ng kª x¸c minh nh biÓu sau.
B¶ng sè 6 :
Chøng tõ
SH
DiÔn gi¶i
Sè tiÒn
Møc ®é
Trùc tiÕp Gi¸n tiÕp sai ph¹m
…
…..
NT
……………
§èi tîng x¸c minh
…..
….
- KiÓm to¸n viªn cã thÓ ph©n tÝch c¸c kho¶n nî theo tõng nhãm tuæi
nh b¶ng 3 phÇn I.
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
84
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
KÕt luËn
Trong c«ng cuéc x©y dùng vµ ph¸t triÓn ®Êt níc, viÖc ph¸t triÓn c¸c
dÞch vô kiÓm to¸n cã vai trß rÊt quan träng. Th«ng qua viÖc thùc hiÖn c¸c
cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh lµ c¬ së ®Ó ®a ra ý kiÕn kh¸ch quan, trung
thùc vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh, vµ cung cÊp c¸c th«ng tin ®¸ng tin cËy cho c¸c
nhµ ®Çu t, nhµ cung cÊp, kh¸ch hµng hay c¸c c¬ quan chñ qu¶n Nhµ níc,
nh÷ng ngêi quan t©m tíi c¸c th«ng tin. §ång thêi qua ®ã gãp phÇn n©ng cao
uy tÝn chÊt lîng dÞch vô kiÓm to¸n do C«ng ty kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n cung
cÊp, chu tr×nh b¸n hµng cã vai trß quan träng trong cuéc kiÓm to¸n b¸o c¸o
tµi chÝnh. ChÝnh v× vËy, thùc hiÖn tèt kiÓm to¸n chu tr×nh b¸n hµng trong
kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh cã ý nghÜa to lín, gióp cho C«ng ty kiÓm to¸n
hoµn thiÖn trong viÖc cung cÊp dÞch vô kiÓm to¸n gãp phÇn ®a dÞch vô kiÓm
to¸n c¸c doanh nghiÖp ngang tÇm quèc tÕ.
Mét lÇn n÷a em xin göi lêi c¶m ¬n ch©n träng nhÊt tíi thÇy gi¸o th¹c sÜ
T« V¨n NhËt, Ban l·nh ®¹o CPA - Hµ Néi, vµ c¸c thÇy c« gi¸o trong khoa
kÕ to¸n, c¸c anh chÞ trong phßng nghiÖp vô I ®· gióp em hoµn thµnh luËn
v¨n tèt nghiÖp nµy.
Hµ Néi, ngµy 30 th¸ng 5 n¨m 2002
Sinh viªn
NguyÔn V¨n HiÕu
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
85
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Tµi liÖu tham kh¶o
1. C¸c v¨n b¶n ph¸p quy hiÖn hµnh vÒ kiÓm to¸n
2. HÖ thèng chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam vµ Quèc tÕ ®îc thõa nhËn
3. KiÓm to¸n - Auditing (Alvin A.ARENS - JAMER. KLOEBBECKE) Tµi liÖu dÞch - DÞch gi¶ vµ biªn so¹n §Æng Kim C¬ng vµ
Ph¹m V¨n Dîc - Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª 2000.
4. KÕ to¸n tµi chÝnh (VAT do TS. NguyÔn V¨n C«ng chñ biªn). Nhµ
xuÊt b¶n Tµi chÝnh 2001.
5. KiÓm to¸n tµi chÝnh - Trêng §HKTQD do GS.TS NguyÔn Quang
Quynh chñ biªn - Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh n¨m 2001.
6. Lý thuyÕt kiÓm to¸n - Trêng §HKTQD do GS.TS NguyÔn Quang
Quynh chñ biªn - Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh n¨m 2001.
7. KiÓm to¸n - T¸c gi¶ TS V¬ng §×nh HuÖ vµ TS §µo Xu©n Tiªn. Nhµ
xuÊt b¶n Gi¸o dôc n¨m 1996.
8. Ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh
Chñ biªn : PGS. TS Ph¹m ThÞ G¸i - Khoa KÕ to¸n - Trêng §HKTQD Nhµ xuÊt b¶n Gi¸o dôc n¨m 2001.
9. Sæ tay kiÓm to¸n viªn cña CPA - Hµ Néi.
10. T¹p chÝ kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n 2000 - 2001 - 2002.
11. KiÓm to¸n néi bé hiÖn ®¹i -TËp thÓ gi¸o viªn khoa kÕ to¸n biªn
dÞch
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
86
Ket-noi.com diễn đàn công nghê, giáo dục
Sinh viªn : NguyÔn V¨n HiÕu - Líp KiÓm to¸n 40B
87
[...]... Giai đoạn 1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền Lập kế thiết báo kế phương kiểmnói Giai Sơ đồđoạn 5 : 2Bốn giai đoạn củahoạch kiểmv toán cáo tàipháp chính toánhàng của chu trìnhtiền bánnói hàng và thu tiền chung và kiểm toán chu trình bán và thu riêng Giai đoạn 3 Khảo sát các quá trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ chu trình bán hàng và thu tiền 12 Sinh viên... của cuộc kiểm toán Các báo cáo tài chính Các bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Xác nhận của ban quản trị về các bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán chung đối với bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với bộ phận cấu thành ( Chu trình bán hàng và thu tiền ) ( Kiểm toán Alvin... chu trình bán hàng và thu tiền ) khai kế Hiếu hoạch- kiểm toán toán toàn bộ Sinh viên : Triển Nguyễn Văn Lớp Kiểm 40Bvà chương trình kiểm toán ( chu trình bán hàng và thu tiền) 13 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc ( Kiểm toán, Alvin trang 148 NXB Thống kê ) I.3.2.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toán nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàngthu tiền nói riêng - Kiểm toán chu trình bán hàng và thu. .. Lớp Kiểm toán 40B Giai đoạn 4 Hoàn tất công tác kiểm toán và công bố báo cáo tài chính Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc (Tài liệu trích Kiểm toán Alvin, trang 123 NXB Thốngkê) Chu trình bán hàng và thu tiền là một bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính Do đó khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung cuả một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. .. cho kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Để thực hiện tốt công việc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền thì kiểm toán viên cần phải có những hiểu biết về công Sinh viên : Nguyễn Văn Hiếu - Lớp Kiểm toán 40B 16 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc việc kinh doanh của khách hàng và kiến thức về lĩnh vực kinh doanh của công ty khách hàng. .. từng tài khoản để tối thiểu hoá các chi phí kiểm toán Việc phân bổ sẽ thực hiện dựa trên mức độ rủi ro cũng nh quy mô của các khoản mục - Rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Có hai loại rủi ro liên quan trực tiếp đến cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền và kiểm toán báo cáo tài chính là rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh + Rủi ro kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền. .. thu tiền - Kết quả những lần kiểm toán trớc của chu trình bán hàng và thu tiền - Các nghiệp vụ bán hàng- thu tiền có thờng xuyên liên tục xảy ra không - Số d các tài khoản phải thu khách hàng, doanh thu + Rủi ro kiểm soát trong chu trình bán hàng và thu tiền : Là sự tồn tại sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện và ngăn ngừa kịp thời mà nó xảy ra trong chu trình bán hàng và thu. .. Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Với mọi cuộc kiểm toán khác nhau thì kiểm toán viên có nhiều cách khác nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm thoả mãn các mục tiêu kiểm toán Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán là bớc đầu tiên trong quy trình kiểm toán ( bớc chu n bị kiểm toán ) thông qua việc chu n Chu n bị kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng. .. thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính Vì vậy,nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán thích ứng với đặc thù phần hành này thông qua các bớc trong quy trình kiểm toán : Để có kế hoạch kiểm toán cụ thể cho một khách hàng nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. .. để vay vốn ngân hàng + Kiểm toán vì mục đích thu + Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài Phạm vi: Cuộc kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán bảng can đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh trong niên độ kế toán mà báo cáo đã phản ánh - Bố trí kiểm toán viên Để thực hiện tốt và có hiệu quả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thì lãnh đạo công ty kiểm toán cần bố trí ... bán hàng thu tiền I.3 Nội dung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền I.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Trong việc thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo. .. lớn kiểm toán chu trình mua vào toán, kiểm toán chu trình tiền lơng nhân sự, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Trong chu trình kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chu trình bán hàng thu tiền chu. .. bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội Đối với kiểm toán thực phải lập kế hoạch để chu n bị kiểm toán Chu trình bán hàng thu tiền chu trình kiểm toán báo cáo tài
Ngày đăng: 09/10/2015, 17:57
Xem thêm: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH bán HÀNG và THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH được THỰC HIỆN bởi CÔNG TY KIỂM TOÁN và kế TOÁN hà nội, KIỂM TOÁN CHU TRÌNH bán HÀNG và THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH được THỰC HIỆN bởi CÔNG TY KIỂM TOÁN và kế TOÁN hà nội, Xác nhận của Công ty Honda, Hãng chuyên ngành kiểm toán Việt Nam, Bảng tổng hợp doanh thu bán, Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính, I.1 Chu trình bán hàng và thu tiền trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, I.2 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính, I.4 Kết thúc kiểm toán, Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và kế toán hà nội ( CPA - Hà Nội ), II.2 Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội., Kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội (CPA - Hà Nội).