phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại doanh nghiệp tư nhân thanh nhàn thành phố cần thơ

59 232 0
phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại doanh nghiệp tư nhân thanh nhàn thành phố cần thơ

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN LƢ THỦY TIÊN PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN THÀNH PHỐ CẦN THƠ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành: D340301 Tháng 12 - Năm 2013 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN LƢ THỦY TIÊN MSSV: LT11256 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN THÀNH PHỐ CẦN THƠ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành: D340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN HỒ HỮU PHƢƠNG CHI Tháng 12 - Năm 2013 LỜI CẢM TẠ Đƣợc sự giới của Trƣờng Đại Học Cần Thơ cùng sự chấp nhận của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn. Sau hơn 2 tháng thực tập tại Doanh nghiệp, cùng với những kiến thức đã học tôi đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Phân tích mối liên hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn”. Để hoàn thành đề tài, ngoài sự cố gắng của bản thân tôi đã nhận đƣợc sự giúp đỡ tận tình từ phía nhà trƣờng và cơ quan thực tập. Và nhất là sự hƣớng dẫn tận tâm, nhiệt tình của Cô Hồ Hữu Phƣơng Chi trong suốt thời gian tôi thực hiện đề tài. Tôi xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô Khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh Doanh, cùng toàn thể quý Thầy Cô trƣờng Đại Học Cần Thơ, đã truyền đạt những kiến thức quý báu cho tôi trong hai năm học vừa qua. Tôi xin chân thành cảm ơn Cô Hồ Hữu Phƣơng Chi, ngƣời đã hƣớng dẫn và đóng góp giúp tôi hoàn thành đề tài này. Tôi xin chân thành cảm ơn các Cô (Chú), Anh (Chị) ở phòng kế toán của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn đã nhiệt tình hƣớng dẫn, cung cấp số liệu trong quá trình tôi thực tập tại Doanh nghiệp. Tuy nhiên, vì kiến thức chuyên môn còn hạn chế và thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên nội dung đề tài không tránh khỏi những thiếu sót vì vậy tôi rất mong đƣợc sự góp ý của quý Thầy Cô và các bạn để đề tài đƣợc hoàn thiện hơn. Cuối cùng, tôi xin kính chúc quý Thầy Cô dồi dào sức khỏe và ngày càng thành công trong công tác giảng dạy. Kính chúc Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn phát triển hơn nữa trong tƣơng lai. Chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Sinh viên thực hiện Nguyễn Lƣ Thủy Tiên i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Sinh viên thực hiện Nguyễn Lƣ Thủy Tiên ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Thủ trƣởng đơn vị (Ký tên và đóng dấu) iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Giáo viên hƣớng dẫn (Ký và ghi họ tên) iv NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Giáo viên phản biện (Ký và ghi họ tên) v MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU ............................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ...................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ........................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung ......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ......................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ............................................................................. 2 1.3.1 Phạm vi về không gian ............................................................................. 2 1.3.2 Phạm vi về thời gian ................................................................................. 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ............................................................................... 2 1.4 LƢỢC KHẢO TÀI LIỆU .............................................................................. 2 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...... 4 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN .......................................................................................... 4 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận .................................................... 4 2.1.2 Mục tiêu phân tích mô hình C – V – P ..................................................... 4 2.1.3 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ...................................................... 5 2.1.4 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử của chi phí ..................................... 6 2.1.5 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí ........................................ 10 2.1.6 Những khái niệm ứng dụng phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận .............................................................................................. 10 2.1.7 Phân tích điểm hòa vốn .......................................................................... 14 2.1.8 Hạn chế mô hình C – V – P .................................................................... 28 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ................................................................ 20 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ................................................................. 20 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích ........................................................................... 20 vi CHƢƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN .................................................................................... 21 3.1 GIỚI THIỆU VỀ DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN ............ 21 3.1.1 Sơ lƣợc về Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn ..................................... 21 3.1.2 Đặc điểm hoạt động của doanh nghệp ................................................... 21 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA DOANH NGHIỆP ........................ 22 3.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý .............................................................. 22 3.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Doanh nghiệp ................................ 23 3.2.3 Chính sách kế toán ................................................................................. 23 3.3 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 ..................................................................................... 24 3.3.1 Chỉ tiêu doanh thu .................................................................................. 26 3.3.2 Chỉ tiêu chi phí ....................................................................................... 26 3.3.3 Chỉ tiêu lợi nhuận ................................................................................... 26 3.4 NHỮNG THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN TRONG TƢƠNG LAI .......................................................................... 27 3.4.1 Thuận lợi ................................................................................................ 27 3.4.2 Khó khăn ................................................................................................ 27 3.4.3 Phƣơng hƣớng phát triển ........................................................................ 27 CHƢƠNG 4: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN ............................................................................................................................. 28 4.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CĂN CỨ ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ ........... 28 4.1.1 Căn cứ ứng xử của chi phí ...................................................................... 28 4.1.2 Chi phí nguyên vật liệu .......................................................................... 29 4.1.3 Chi phí nhân công trực tiếp .................................................................... 29 4.1.4 Chi phí sản xuất chung ........................................................................... 30 4.1.5 Chi phí bán hàng ............................................................................................... 32 4.1.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp ................................................................ 32 4.1.7 Tổng hợp chi phí .................................................................................... 33 vii 4.2 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN ........................ 34 4.2.1 Số dƣ đảm phí ......................................................................................... 34 4.2.2 Đòn bẩy kinh doanh ............................................................................... 36 4.2.3 Phân tích điểm hòa vốn .......................................................................... 37 4.2.4 Đồ thị hòa vốn ........................................................................................ 39 4.2.5 Doanh thu hòa vốn và sản lƣợng tiêu thụ năm 2012 .............................. 41 4.3 ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH MÔ HÌNH C – V – P TRONG LỰA CHỌN PHƢƠNG ÁN KINH DOANH .......................................................................... 41 CHƢƠNG 5: ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN .................. 43 5.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TẾ TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA 3 LOẠI SẢN PHẨM QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 ............................................................. 43 5.2 ĐỀ SUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO DOANH NGHIỆP .............................................................................................. 43 5.2.1 Tăng và giảm chi phí .............................................................................. 44 5.2.2 Đầu tƣ thêm máy móc thiết bị mới, xây dựng thêm nhà xƣởng ............ 44 CHƢƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................. 45 6.1 KẾT LUẬN .................................................................................................. 45 6.2 KIẾN NGHỊ ................................................................................................. 45 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................... 46 viii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí .......................................... 6 Bảng 2.2 Báo cáo thu nhập dạng tổng quát .............................................. 13 Bảng 2.3 Mối liên hệ chi phí, doanh thu, lợi nhuận .................................. 18 Bảng 3.1 Báo cáo KQ HĐKD năm 2010, 2011, 2012 .............................. 30 Bảng 4.1 Căn cứ ứng xử của 3 dòng sản phẩm ......................................... 35 Bảng 4.2 Chi phí nguyên vật liệu năm 2012 ............................................. 35 Bảng 4.3 Chi phí nhân công trực tiếp năm 2012 ...................................... 36 Bảng 4.4 Tổng hợp BP và ĐP SXC năm 2012 ......................................... 37 Bảng 4.5 Chi phí SXC năm 2012 .............................................................. 38 Bảng 4.6 Tổng hợp BP và ĐP bán hàng năm 2012 .................................. 38 Bảng 4.7 Định phí quản lý doanh nghiệp năm 2012 ................................. 39 Bảng 4.8 Tổng hợp BP và ĐP năm 2012 .................................................. 39 Bảng 4.9 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí năm 2012 ....................... 41 Bảng 4.10 Báo cáo KQKD theo từng dòng sản phẩm .............................. 42 Bảng 4.11 Tỷ lệ số dƣ đảm phí của từng dòng sản phẩm ......................... 42 Bảng 4.12 Đòn bẩy kinh doanh của 3 SP năm 2012 ................................. 43 Bảng 4.13 Sản lƣợng hòa vốn của 3 SP năm 2012 ................................... 44 Bảng 4.14 Doanh thu hòa vốn của 3 SP năm 2012 ................................... 45 Bảng 4.15 Tỷ lệ hòa vốn của 3 SP năm 2012 ........................................... 45 Bảng 4.16 Doanh thu và sản lƣợng tiêu thụ năm 2012 ............................. 48 ix DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Đồ thị biến phí .............................................................................. 8 Hình 2.2 Đồ thị định phí ........................................................................... 10 Hình 2.3 Đồ thị chi phí hỗn hợp năm 2012 .............................................. 12 Hình 2.4 Đồ thị độ lớn đòn bẩy kinh doanh .............................................. 17 Hình 2.5 Đồ thị chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận ......................................... 20 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý doanh nghiệp .......................................... 26 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán doanh nghiệp .......................................... 27 Hình 3.3 Quy trình hạch toán hình thức nhật ký chung ............................ 28 Hình 4.1 Đồ thị hòa vốn của 3 sản phẩm .................................................. 46 x DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CP : Chi phí CL : Chênh lệch CP NVL : Chi phí nguyên vật liệu CP NCTT : Chi phí nhân công trực tiếp CP SXC : Chi phí sản xuất chung DT : Doanh thu DOL : Đòn bẩy kinh doanh ĐP SXC : Định phí sản xuất chung ĐP BH : Định phí bán hang ĐP QLDN : Định phí quản lý doanh nghiệp EBIT : Lợi nhuận trƣớc thuế KQ HĐKD : Kết quả hoạt động kinh doanh LN: : Lợi nhuận SDĐP : Số dƣ đảm phí SP : Sản phẩm TL : Tỷ lệ xi CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN DỀ NGHIÊN CỨU Trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, điều mà các doanh nghiệp luôn quan tâm lo lắng là “ Làm sao để sản xuất ra đƣợc nhiều sản phẩm, chi phí bỏ ra thấp mà có thể mang lại lợi nhuận cao?”. Bất cứ doanh nghiệp nào cũng muốn thu về lợi nhuận cao, tuy nhiên không phải doanh nghiệp nào cũng làm đƣợc điều đó. Các doanh nghiệp đang hoạt động trong thời kỳ hội nhập, nền kinh tế thị trƣờng và chịu sự tác động của nền kinh tế toàn cầu, quan trọng hơn hết Việt Nam đang là thành viên chính thức trong Hiệp định Thƣơng mại Tự do (FTA) và mới đây nhất là Hiệp định Đối tác Xuyên Thái Bình Dƣơng (TPP) thì bất kỳ một quyết định sai lầm nào cũng sẽ dẫn đến những hậu quả không tốt. Do đó việc ra quyết định một cách đúng đắng là vô cùng cần thiết và trách nhiệm này thuộc về các nhà quản trị sẽ tổ chức phối hợp, ra quyết định và kiểm tra mọi hoạt động của doanh nghiệp, nhằm mục tiêu chỉ đạo hƣớng dẫn doanh nghiệp để đạt lợi nhuận cao nhất bằng cách phân tích đánh giá và đề ra những dự án chiến lƣợc trong tƣơng lai. Phân tích mối liên hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là một công cụ kế hoạch hóa và quản lý hữu dụng. Qua việc phân tích này các nhà quản trị sẽ biết ảnh hƣởng của từng yếu tố nhƣ giá bán, sản lƣợng, kết cấu mặt hàng và đặc biệt là ảnh hƣởng của kết cấu chi phí đối với lợi nhuận nhƣ thế nào, đã, đang và sẽ làm giảm lợi nhuận ra sao. Ngoài ra việc phân tích trên những số liệu mang tính dự báo sẽ phục vụ cho các nhà quản trị trong lĩnh vực điều hành hiện tại và hoạch định kế hoạch trong tƣơng lai. Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ là yếu tố đầu tiên tạo nên sự thay đổi của chi phí và gây nên hiệu ứng thay đổi của lợi nhuận. Phân tích mối liên hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận có ý nghĩa quan trọng trong việc khai thác tiềm năng của doanh nghiệp, là cơ sở đề ra các quyết định nhƣ: chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lƣợc bán hàng…Vì vậy tác giả chọn đề tài “Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn” nhằm phân tích hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đƣa ra những giải pháp giúp doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả hơn. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận của từng loại sản phẩm thức ăn gia súc tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn. Qua đó đề xuất một số giải pháp giúp Doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả hơn. 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể  Tìm hiểu thực trạng kinh doanh của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn.  Phân tích các khoản doanh thu, chi phí, lợi nhận phát sinh tại Doanh nghiệp.  Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận về các mặt hàng của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn.  Đề ra một số giải pháp nhằm nâng cao lợi nhuận cho Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài đƣợc nghiên cứu tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn. Địa chỉ: Tổ 2, ấp Mỹ Phƣớc, xã Mỹ Khánh, huyện Phong Điền, Thành phố Cần Thơ. 1.3.2 Phạm vi về thời gian  Đề tài đƣợc thực hiện từ ngày 12/8/2013 đến 18/11/2013.  Số liệu trong đề tài đƣợc thu thập từ năm 2010 đến năm 2012. 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Đề tài tập trung phân tích các yếu tố chi phí, khối lƣợng và sự thay đổi của 2 yếu tố này có ảnh hƣởng đến lợi nhuận của Doanh nghiệp nhƣ thế nào. 1.4 LƢỢC KHẢO TÀI LIỆU Qua tìm hiểu về các đề tài “ Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận” bài viết có tham khảo một số tài liệu đã có kết quả nghiên cứu nhƣ sau: Trần Thị Hải (2004) nghiên cứu “Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận Công ty Xuất Nhập Khẩu An Giang”, LVTN đại học, Đại học An Giang. Đề tài phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận của các xí nghiệp và nhà máy Châu Đốc qua phân tích điểm hòa vốn và lợi nhuận mục tiêu, tác giả đã làm rõ mối tƣơng quan giữa chi phí, khối lƣợng, và lợi nhuận, từ đó tìm ra các biện pháp nhƣ: có kế hoạch thu mua rõ ràng theo yêu cầu sản xuất, kiểm tra số lƣợng cũng nhƣ chất lƣợng nguồn nguyên liệu nhập kho, cải tiến bảo quản, bố trí lao động phù hợp với trình độ tay nghề, nghiên cứu dự báo thị trƣờng để có đƣợc chiến lƣợc marketing hiệu quả. Đây là những giải pháp hữu ích đƣợc tác giả đề xuất nhằm cải thiện tình hình kinh doanh kém hiệu quả hiện tại và phát triển lâu dài trong tƣơng lai của doanh nghiệp. 2 Nguyễn Thị Kim Thoa (2011) nghiên cứu “ Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận tại Công ty TNHH HTV Hải Sản 404” LVTN đại học, Đại học Cần Thơ. Đề tài sử dụng phƣơng pháp thống kê và tổng hợp các khoản chi phí, khối lƣợng và doanh thu tiêu thụ. Sau đó sử dụng phƣơng pháp so sánh để thấy đƣợc sự biến động của khối lƣợng chi phí, lợi nhuận tại Công ty. Kết quả thu đƣợc là thấy rõ sự biến động trong mối quan hệ khối lƣợng – chi phí – lợi nhuận để tập trung vào sản xuất kinh doanh những mặt hàng mang lại lợi nhuận cao và ổn định.  Ƣu điểm của đề tài trên là xác định đƣợc các chỉ tiêu để phân tích mối quan hệ khối lƣợng - lợi nhuận, khối lƣợng - chi phí, chi phí – lợi nhuận. Từ kết quả phân tích tác giả đƣa ra những ứng dụng giúp Công ty lựa chọn những phƣơng án kinh doanh hiệu quả trong tƣơng lai.  Nhƣợc điểm là số liệu chƣa thực sự xác thực, các con số tính toán chƣa thể hiện đƣợc sự chính xác và ý nghĩa trong phân tích mối quan hệ Khối lƣợng – Chi phí – Lợi nhuận. Từ trƣớc đến nay chƣa có đề tài nào nghiên cứu phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn. Trên cơ sở thực tập tại Doanh nghiệp này nên tác giả chọn đề tài phân tích mối liên hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận để nghiên cứu. 3 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận “Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận (Cost – Volume – Profit) là xem xét mối liên hệ nội tại của các nhân tố: giá bán, sản lƣợng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu chi phí xem xét sự ảnh hƣởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp” Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận là phƣơng pháp đo lƣờng hiệu quả làm việc của các phòng ban trong Doanh nghiệp, có ý nghĩa quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, đồng thời nó đƣa ra cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính của Doanh nghiệp và hƣớng dẫn các nhà quản trị trong việc lựa chọn đề ra quyết định nhƣ: lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lƣợc khuyến mãi, sử dụng tốt những điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có,… 2.1.2 Mục tiêu phân tích mô hình C – V – P Mục đích của phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận chính là phân tích kết cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ kết cấu chi phí này. Dựa trên những dự báo về khối lƣợng hoạt động, Doanh nghiệp đƣa ra kết cấu chi phí phù hợp để đạt đƣợc lợi nhuận cao nhất. Đồng thời mô hình C – V – P có thể đo lƣờng hiệu quả các sự lựa chọn khác nhau nhƣ thay đổi biến phí, định phí, thay đổi sản lƣợng, tăng (giảm) giá bán, thay đổi phƣơng thức hay chính sách hoạt động. Mô hình C – V – P rất hữu ích trong việc giải quyết các vấn đề về giá bán và doanh thu khi Doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, hoặc muốn thêm hay loại đi một dòng sản phẩm, hoặc để quyết định xem có nên chấp nhận đơn đặt hàng nữa hay không. “Để thực hiện phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận càn thiết để nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành biến phí, định phí để hiểu rõ Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí đồng thời phải nắm vững một số khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích.” 2.1.3 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí Một khi chi phí sản xuất kinh doanh đƣợc chia thành yếu tố biến phí và định phí, ngƣời quản lý sẽ vận dụng cách ứng xử của chi phí để lập ra một báo 4 cáo kết quả kinh doanh và chính dạng báo cáo này sẽ đƣợc sử dụng rộng rãi nhƣ một kế hoạch nội bộ và là một công cụ để ra quyết định. Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí có dạng: Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí Doanh thu Xxxxx Chi phí khả biến Xxxx Số dƣ đảm phí Xxx Chi phí bất biến Xx Lợi nhuận X  So sánh báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí (Kế toán quản trị) và Báo cáo thu nhập theo chức năng chi phí (Kế toán tài chính): Kế toán quản trị Doanh thu phí khả biến Kế toán tài chính xxxxx xxxx Số dƣ đảm phí xxx Chi phí bất biến xx Lợi nhuận Doanh thu Giá vốn hàng bán Lãi gộp Chi phí kinh doanh Lợi nhuận x xxxxx Chi xxxx xxx xx x Điểm khác nhau giữa hai báo cáo là: Trong báo cáo của Kế toán tài chính thì không xác định đƣợc điểm hòa vốn và không thể phân tích mối liên hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận vì hình thức báo cáo của Kế toán tài chính nhằm mục đích cung cấp kết quả hoạt động kinh doanh cho các đối tƣợng bên ngoài,do đó chúng ta biết rất ít về cách ứng xử của chi phí. Ngƣợc lại báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số dƣ đảm phí lại có mục tiêu sử dụng cho các nhà quản trị nên ta có thể hiểu sâu thêm đƣợc về phân tích hòa vốn cũng nhƣ giải quyết mối quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận. 2.1.4 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử của chi phí Nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí của nhà quản trị doanh nghiệp, kế toán quản trị phân loại chi phí 5 theo cách ứng xử của chi phí, nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thì chi phí sẽ biến động nhƣ thế nào? Khi mức độ hoạt động kinh doanh thay đổi, các nhà quản trị cần phải thấy trƣớc chi phí sẽ biến động nhƣ thế nào? Biến động bao nhiêu và loại nào biến động để tƣơng ứng với biến động của mức hoạt động? 2.1.4.1 Biến phí Biến phí là những chi phí nếu xét về tổng số sẽ thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động, mức độ hoạt động có thể là số lƣợng sản phẩm sản xuất ra, số lƣợng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy vận hành; tỷ lệ thuận chỉ trong một phạm vi hoạt động. Ngƣợc lại, nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động (một sản phẩm, một giờ máy…) biến phí là một hằng số. Biến phí xuất hiện khi doanh nghiệp hoạt động, mức độ hoạt động lớn hơn không và sẽ bằng không khi doanh nghiệp ngƣng hoạt động. Nhƣ vậy, thông thƣờng khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp tăng lên thì chi phí cũng chính là biến phí. Tổng biến phí Biến phí đơn vị Y = aX Y=a Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động Đồ thị tổng biến phí Đồ thị biến phí đơn vị Hình 2.1 Đồ thị biến phí Trong một doanh nghiệp sản xuất, biến phí tồn tại khá phổ biến nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí năng lƣợng… Những chi phí này khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp tăng giảm thì tổng số sẽ tăng giảm theo, nhƣng nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động là sản phẩm, giờ công… thì chúng là một hằng số. Biến phí tồn tại theo từng mức độ hoạt động và thể hiện dƣới những hình thức cơ bản sau: a) Biến phí thực thụ Biến phí thực thụ là biến phí có sự biến động cùng tỷ lệ với mức độ hoạt động. Đƣờng biểu diễn là đƣờng thẳng nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi 6 phí lao động trực tiếp, giá vốn hàng bán, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng… biến phí thực thụ biểu diễn bằng phƣơng trình đƣờng thẳng: Y = aX. Với Y là tổng biến phí, a là biến phí trên một đơn vị hoạt động, X là mức độ hoạt động. Với cách ứng xử này, điều quan tâm và để kiểm soát tốt hơn biến phí thực thụ, chúng ta không chỉ kiểm soát tổng số mà còn phải kiểm soát tốt biến phí trên từng đơn vị mức độ hoạt động (định mức biến phí) ở các mức độ khác nhau. Hoạch định, xây dựng và hoàn thiện định mức biến phí thực thụ sẽ là tiền đề tiết kiệm kiểm soát biến phí thực thụ tốt hơn. b) Biến phí cấp bậc Biến phí cấp bậc lả những biến phí không biến động liên tục so với sự biến động liên tục của mức độ hoạt động nhƣ chi phí thợ bảo trì máy móc. Chi phí này sẽ không thay đổi trong một khoản thay đổi của căn cứ ứng xử, nhƣng khi ra khỏi khoản này, chi phí chuyển sang một mức mới. Đƣờng biểu diễn có hình bậc thang. Vì thế, chiến lƣợc của nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ứng phó với biến phí cấp bậc là nắm đƣợc toàn bộ khả năng cung ứng của từng bậc để tránh khuynh hƣớng huy động quá nhiều so vơi nhu cầu, vì điều đó sẽ khó khăn khi nhu cầu sau đó lại giảm đi. Chi phí cấp bậc một phần giống nhƣ biến phí, một phần giống nhƣ định phí, nó cố định trong phạm vi khối lƣợng, sau đó nhảy lên một mức độ mới và giữ cố định cho đến khi nhảy tiếp. Bề rộng của phạm vi khối lƣợng mà trong đó chi phí giữ cố định thuộc vào từng loại chi phí nhƣng phải nằm trong phạm vi phù hợp. Về phƣơng diện toán học, biến phí cấp bậc đƣợc thể hiện theo phƣơng trình sau: Y = ai xi Với a là biến phí trên một đơn vị mức độ hoạt động ở phạm vi i. Để tiết kiệm và kiểm soát tốt chi phí cấp bậc, chúng ta cần phải lựa chọn cƣờng độ hoạt động thích hợp, xây dựng hoàn thiện định mức biến phí ở từng cấp bậc tƣơng ứng để thấy rõ ảnh hƣởng của nó. 2.1.4.2 Định phí Định phí là những mục chi phí không thay đổi theo mức độ hoạt động, nhƣng nếu quan sát chúng trên một đơn vị mức độ hoạt động thì định phí biến đổi tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động. Nhƣ vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không hoạt động thì vẫn tồn tại định phí, khi doanh nghiệp gia tăng cƣờng độ hoạt động thì định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm dần 7 Định phí thƣờng bao gồm các khoản chi phí nhƣ: chi phí thuê kho, chi phí khấu hao tài sản cố định, lƣơng nhân viên, cán bộ quản lý… Về phƣơng diện toán học, định phí đƣợc biểu thị bằng phƣơng trình sau: Y=b Trong đó b là một hằng số. Tổng định phí Tổng định phí Y= a x Y=b Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động Đồ thị tổng định phí Đồ thị định phí một đơn vị Hình 2.2 Đồ thị định phí Định phí tồn tại dƣới những hình thức sau: a) Định phí bắt buộc Định phí bắt buộc là khoản chi phí không thể thay đổi đƣợc một cách nhanh chóng vì chúng liên quan đến khấu hao tài sản dài hạn, chi phí sử dụng tài sản dài hạn và chi phí liên quan đến lƣơng của các nhà quản trị gắn liền với cấu trúc quản lý sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Hai đặc điểm cơ bản của định phí bắt buộc là: - Tồn tại lâu dài trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Nhà quản trị không thể cắt giảm định phí bắt buộc trong thời gian ngắn. - Về phƣơng diện toán học, định phí bắt buộc đƣợc biểu hiện bằng đƣờng thẳng Y = b, với b là hằng số. Do những đặc điểm trên, việc dự báo và kiểm soát định phí bắt buộc phải bắt đầu từ lúc xây dựng, triển khai dự án, xây dựng cơ cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp phải hƣớng đến mục tiêu lâu dài. Một khi đã quyết định, dự án đã đƣợc thực hiện thì định phí hoạt động của doanh nghiệp bị ràng buộc bởi quyết định đó trong nhiều năm. Mức độ của định phí tƣơng ứng với một phạm vi thích hợp của mức độ hoạt động. Khi mức độ hoạt đọng vƣợt quá phạm vi phù hợp, định phí bắt buộc thay đổi để phù hợp với mức hoạt động tăng lên. 8 Ngoài những hành vi trên của nhà quản trị đối với định phí bắt buộc, để tiết kiệm và tăng khả năng thu hồi vốn đầu tƣ tránh bớt những rủi ro cần phải tận dụng và khai thác tối đa công suất của tài sản dài hạn, phát huy kiến thức, khả năng, mở rộng quy mô quản lý của các nhà quản trị cấp cao là điều cần phải thực hiện trong thời gian phát sinh định phí bắt buộc. b) Định phí không bắt buộc Định phí không bắt buộc còn đƣợc xem nhƣ định phí quản trị, là các khoản chi phí có thể thay đổi nhanh chóng bằng hành động quản trị, liên quan đến kế hoạch ngắn hạn và ảnh hƣởng đến chi phí của doanh nghiệp hàng năm. Trong trƣờng hợp cần thiết, chúng ta có thể cắt bỏ định phí không bắt buộc. Về mặt toán học, định phí không bắt buộc đƣợc biểu diễn bằng đƣờng thẳng: Y = bi Với b thay đổi theo bậc i. 2.1.4.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp là những chi phí bao gồm các yếu tố biến phí và định phí pha trộn lẫn nhau. Ở một mức độ hoạt động nào đó, chi phí hỗn hợp thể hiện đặc điển của định phí, ở một mức độ hoạt động khác chúng lại thể hiện đặc điểm của biến phí. Ví dụ: chi phí thuê máy là chi phí hỗn hợp và có thể đƣợc biểu hiện theo phƣơng trình: Y = aX + b Với: Y: Biến số phụ thuộc (tổng chi phí) X: Biến số độc lập (cƣờng độ hoạt động) a: Tỷ lệ biến phí b: Yếu tố định phí Tổng chi phí Y = aX + b Yếu tố khả biến và bất biến Y=b Yếu tố bất biến Mức độ hoạt động Hình 2.3 Đồ thị chi phí hỗn hợp 9 2.1.5 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí - Biến phí: Phản ánh chi phí trực tiếp khi bán sản phẩm và sẽ biến động theo sản lƣợng bán ra nên căn cứ phân bổ đƣợc dựa trên mức tiêu thụ kế hoạch của từng mặt hàng. Nhƣ vậy, biến phí đƣợc tính không qua phân bổ, vì việc xác định chi phí rất rõ ràng và chính xác cho từng sản phẩm. - Định phí: là khoản chi phí dựa trên chi phí hoạt động và công tác phí đƣợc phân bổ cho từng sản phẩm. Căn cứ phân bổ sẽ dƣợc duy trì trong nhiều kỳ vì nó đã đƣợc tính toán hợp lý. 2.1.6 Những khái niệm ứng dụng phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận 2.1.6.1 Số dƣ đảm phí và tỷ lệ số dƣ đảm phí a) Số dƣ đảm phí Số dƣ đảm phí hay còn gọi là lãi đóng góp là một chỉ tiêu biểu hiện chênh lệch giữa doanh thu với biến phí sản xuất kinh doanh. Số dƣ đảm phí trƣớc hết đƣợc dùng để bù đắp định phí và phần còn lại sau khi bù đắp chính là lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp. Nếu đặt: x: Sản lƣợng tiêu thụ g: Đơn giá bán a: Biến phí đơn vị sản phẩm b: Định phí phân bổ cho từng sản phẩm Số dƣ đảm phí từng đơn vị sản phẩm: (g-a) Số dƣ đảm phí của một loại sản phẩm: (g-a)*x Số dƣ đảm phí của tất cả các sản phẩm: ( gi ai ) * xi Khi sản lƣợng tiêu thụ vƣợt quá sản lƣợng hòa vốn thì mức gia tăng lợi nhuận cũng chính là mức gia tăng số dƣ đảm phí của những sản phẩm vƣợt sản lƣợng hòa vốn. Phƣơng pháp tính toán số dƣ đảm phí nhƣ sau: 10 Bảng 2.2 Báo cáo thu nhập dạng tổng quát TT Các chỉ tiêu Tổng số Tính cho một sản phẩm 1 Doanh thu bán hàng x*g G 2 Biến phí a*x a 3 Số dƣ đảm phí (g - a)*x g-a 4 Định phí 5 Lợi nhuận (p) b (g - a)*x - b Từ báo cáo thu nhập dạng tổng quát trên ta xem xét các trƣờng hợp sau: Khi không bán đƣợc hàng: x = 0; p = -b, nghĩa là khi doanh nghiệp không bán đƣợc hàng thì doanh nghiệp bị lỗ bằng khoản định phí. - Khi số lƣợng hàng bán ra x n mà ở đó số dƣ đảm phí bằng định phí thì lợi nhuận doanh nghiệp bằng 0, nghĩa là doanh nghiệp đạt điểm hòa vốn: (g – a)* x n = b xn Biến phí b g a Số dƣ đảm phí đơn vị Khi số lƣợng hàng bán ra x1 > x n thì lợi nhuận p1 = (g – a) x1 -b Khi số lƣợng hàng bán ra x 2 > x n > x1 thì lợi nhuận p 2 = (g –a) x 2 - b Nhƣ vậy, khi tăng một lƣợng hàng bán ra là: một lƣợng là: p p2 p1 g a * x2 x x2 x1 thì lợi nhuận tăng x1 Từ đó ta thấy rằng: Thông qua số dƣ đảm phí ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa số lƣợng hàng bán ra với lợi nhuận. Đó là nếu số lƣợng hàng bán tăng lên một lƣợng thì lợi nhuận tăng thêm một lƣợng bằng sản lƣợng tăng thêm nhân (x) với số dƣ đảm phí. Tuy nhiên, phƣơng pháp này cũng có nhƣợc điểm là không giúp cho nhà quản trị có cái nhìn tổng quát trong toàn bộ doanh nghiệp nếu doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nhiều mặt hàng. Vì số lƣợng mặt hàng không thể tập hợp ở toàn doanh nghiệp. Làm cho nhà quản trị dễ nhằm lẫn trong việc ra quyết định bởi vì tƣởng rằng tăng doanh thu của những mặt hàng có số dƣ đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên nhƣng điều này có khi hoàn toàn ngƣợc lại. 11 Để khắc phục nhƣợc điểm trên, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dƣ đảm phí b) Tỷ lệ số dƣ đảm phí Tỷ lệ số dƣ đảm phí (tỷ lệ hiệu số gộp) là một chỉ tiêu biểu hiện mối tƣơng đối (tỷ lệ %) giữa hiệu số gộp trên doanh thu. Tỷ lệ hiệu số gộp của từng sản phẩm cũng nhƣ toàn bộ sản phẩm luôn bằng nhau. Tỷ lệ SDĐP có thể biểu thị bằng: Tổng số tiền, đơn vị sản phẩm, và tỷ lệ trên doanh thu. Tỷ lệ SDĐP có thể giúp ƣớc tính nhanh EBIT (lợi nhuận trƣớc lãi vay và thuế) theo doanh thu. Tỷ lệ SDĐP = g ax *100 % gx g a g *100 % Hay: Tỷ lệ SDĐP Qua đó ta thấy rằng: Tại sản lƣợng hàng bán ra x1 Lợi nhuận p1 g a x1 doanh thu gx1 b Tại sản lƣợng hàng bán ra x 2 Lợi nhuận p 2 g a x2 doanh thu gx 2 b Nhƣ vậy, khi doanh thu tăng một lƣợng gx2 p g a x2 x1 g gx1 thì lợi nhuận tăng p 2 * p1 . a g x2 x1 g Từ đó ta thấy: khái niệm tỷ lệ hiệu số gộp rút ra mối liên hệ giữa doanh thu và lợi nhuận là nếu doanh thu tăng lên một lƣợng thì lợi nhuận tăng lên một lƣợng bằng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ SDĐP. Nói cách khác, là nếu tăng lên cùng một lƣợng doanh thu của tất cả các mặt hàng ở các bộ phận hoặc các lĩnh vực kinh doanh thì ở loại mặt hàng nào, tỷ lệ kinh doanh nào có tỷ lệ hiệu số gộp lớn hơn thì lợi nhuận sẽ tăng cao hơn. 2.1.6.2 Kết cấu chi phí a) Khái niệm Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu đo lƣờng nối quan hệ tỷ trọng của từng loại chi phí (biến phí, định phí) trong tổng chi phí. Là tỷ lệ tƣơng đối của biến phí và 12 định phí trên tổng số chi phí và đƣợc xem là tỷ trọng trong tổng chi phí của doanh nghiệp hoặc của một dự án. Phân tích kết cấu chi phí là nội dung quan trọng của hoạt động kinh doanh. Cơ cấu chi phí ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận khi mức độ hoạt đông (khối lƣợng kinh doanh) thay đổi. b) Những nhân tố ảnh hƣởng đến kết cấu chi phí Quá trình sản xuất đƣợc chuyển từ nền sản xuất thủ công sang nền sản xuất cơ khí và tiến đến nền sản xuất tự động hóa ngày càng cao. Chính sự tiến bộ này, đã tạo nên một áp lực rất lớn cho các nhà quản trị trong việc lựa chọn cơ cấu chi phí. Tuy nhiên, việc lựa chọn cơ cấu chi phí còn tùy thuộc vào từng quốc gia, lãnh thổ, địa phƣơng kinh doanh và năng lực kinh tế, vốn của doanh nghiệp mà điều chỉnh cơ cấu chi phí thích hợp. Điểm cần chú ý, là sự điều chỉnh này chỉ mang tính chất tình thế trong ngắn hạn, không nên kéo dài ví nó gây suy giảm năng suất, mất năng lực cạnh tranh, cản trở sự đổi mới tiến bộ kỹ thuật, cản trở đổi mới quản lý doanh nghiệp. Nhìn chung, kết cấu chi phí trong doanh nghiệp thƣờng bị ảnh hƣởng bởi các nhân tố sau: Xu hƣớng dài hạn của doanh nghiệp trong tƣơng lai. Biên độ dao đọng doanh thu trong những thời kỳ khác nhau. Tính chất của nhà quản lý, nhận thức của họ về rủi ro. 2.1.6.3 Đòn bẩy kinh doanh Cách gọi khác là đòn bẩy hoạt động, đòn cân định phí. Đòn bẩy kinh doanh là một chỉ tiêu chỉ rõ cách sử dụng, bố trí kết cấu chi phí trong mối quan hệ với lợi nhuận. Đòn bẩy kinh doanh là tiêu thức dùng đo lƣờng tốc độ tăng (giảm) của EBIT theo doanh thu. Đòn bẩy kinh doanh cho biết quy mô sử dụng biến phí, ĐBKD sẽ cao nếu Doanh nghiệp sử dụng nhiều biến phí và ngƣợc lại. Khi ĐBKD cao thì lợi nhuận sẽ rất nhạy cảm đối với sự thay đổi của doanh số. Độ lớn đòn bẩy kinh doanh ở một doanh nghiệp tại một mức độ chi phí, khối lƣợng tiêu thụ và doanh thu nhất định đƣợc đo bằng: Doanh thu – Biến phí Độ lớn đòn bẩy = = kinh doanh Doanh thu – Biến phí – Định phí 13 Số dƣ đảm phí Lợi nhuận trƣớc thuế Đòn bẩy kinh doanh dùng đo lƣờng sự nhạy cảm của lợi nhuận – sử dụng lợi nhuận trƣớc thuế và lãi vay (EBIT), trƣớc sự thay đổi của sản lƣợng hoạt động. Mức độ nhạy cảm phụ thuộc vào kết cấu chi phí – tức tỷ lệ định (hay biến phí) của doanh nghiệp. Khi vƣợt qua khỏi điểm hòa vốn, nếu doanh thu tăng dần lên thì độ lớn đòn bẩy kinh doanh sẽ giảm dần. Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Y5 Y= aX + b Y4 Y3 Y2 Doanh thu Doanh thu hòa vốn Hình 2.4 Đồ thị độ lớn đòn bẩy 2.1.7 Phân tích điểm hòa vốn Bất kỳ một hoạt động sản xuất kinh doanh nào cũng đòi hỏi phải xác định doanh thu tối thiểu, hoặc mức thu nhập nhất định đủ bù đắp chi phí của quá trình đó. Phân tích điểm hòa vốn cho phép ta xác định mức doanh thu với khối lƣợng sản phẩm và thời gian cần đạt đƣợc để đủ bù đắp hết chi phí đã bỏ ra, tức đạt mức hòa vốn. 2.1.7.1 Khái niệm điểm hòa vốn Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp hết chi phí hoạt động kinh doanh đã bỏ ra, trong điều kiện giá bán sản phẩm dự kiến hay giá đƣợc thị trƣờng chấp nhận. Hoặc nói một cách khác là tại điểm mà tổng số dƣ đảm phí bằng tổng định phí. Mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận có thể trình bày bằng mô hình: 14 Bảng 2.3 Mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận Doanh thu (DT) Biến phí (BP) Số dƣ đảm phí (SDĐP) Biến phí (ĐP) Định phí (ĐP) Tổng chi phí (TP) Lãi thuần (LT) Lãi thuần (LT) Nhìn vào sơ đồ ta thấy: SDĐP = ĐP + LT Doanh thu (DT) = BP + ĐP + LT Điểm hòa vốn theo khái niệm trên, là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp tổng chi phí, nghĩa là lãi thuần = 0. Nói cách khác tại điểm hòa vốn số dƣ đảm phí = tổng định phí. Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan trọng trong phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận nhằm cung cấp thông tin: Sản lƣợng, doanh thu để doanh nghiệp đạt sự cân bằng giữa thu nhập và chi phí. Phạm vi lời - lỗ doanh nghiệp theo từng chi phí – sản lƣợng – tiêu thụ - doanh thu. Phạm vi đảm bảo an toàn về doanh thu để đạt đƣợc mức lợi nhuận mong muốn. 2.1.7.2 Phƣơng pháp xác định sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn Xác định điểm hòa vốn có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh trong môi trƣờng cạnh tranh. Xác định đúng điểm hòa vốn sẽ là căn cứ của các nhà quản trị doanh nghiệp đề ra các quyết định kinh doanh nhƣ chọn phƣơng án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính toán các khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn. a) Phƣơng pháp 1: Tiếp cận theo phƣơng trình Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận Tại điểm hòa vốn, lợi nhuận = 0, nên: Doanh thu = Biến phí + Định phí 15 Sản lƣợng hòa vốn Định phí = b = Số dƣ đảm phí đơn vị (g-a) Nếu gọi a là biến phí đơn vị, b là định phí, x là sản lƣợng, g là giá bán, a% là tỷ lệ biến phí, h là hiệu số gộp đơn vị, h% tỷ lệ hiệu số gộp. Doanh thu = Biến phí + Định phí Y = aX + b b Định phí Doanh thu hòa vốn = = 100% - a 100% - Tỷ lệ biến phí 360 ngày Thời gian hòa vốn = x Doanh số hòa vốn Doanh số dự kiến b) Phƣơng pháp 2: Tiếp cận theo hiệu số gộp một sản phẩm Sản lƣợng hòa vốn: Định phí Sản lƣợng hòa vốn = Số dƣ đảm phí mỗi sản phẩm Doanh thu hòa vốn: Định phí Doanh thu hòa vốn = Tỷ lệ số đảm phí c) Đồ thị hòa vốn và phƣơng trình lợidƣnhuận Đồ thị hòa vốn đƣợc minh họa nhƣ sau: 16 Tổng chi phí, doanh thu Đƣờng doanh số (Y = gx) Đƣờng tổng chi phí (Y= ax+b) Đƣờng chi phí khả biến (Y= aX) Đƣờng định phí (Y=b) Sản lƣợng Hình 2.5 Đồ thị Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận  Phƣơng pháp 1: Tính theo mối quan hệ khối lƣợng Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận gX = aX +b + LN 0 Sản lƣợng để đạt lợi nhuận mong muốn: Định phí + Mức lợi nhuận mong muốn Sản lƣợng để đạt lợi nhuận mong muốn = Hiệu số gộp của một sản phẩm Doanh thu để đạt lợi nhuận mong muốn: Doanh thu để đạt lợi nhuận mong muốn  = Sản lƣợng để đạt Lợi nhuận mong muốn x Đơn giá bán Phƣơng pháp 2: Đồ thị lợi nhuận Nếu sản lƣợng tiêu thụ x < a: Doanh nghiệp bị lỗ Nếu sản lƣợng tiêu thụ x = a: Doanh nghiệp hòa vốn Nếu sản lƣợng tiêu thụ x > a: Doanh nghiệp đạt lợi nhuận 17 2.1.7.3 Doanh thu an toàn và tỷ lệ doanh thu an toàn a) Khái niệm Doanh thu an toàn đƣợc định nghĩa là khoản doanh thu vƣợt quá doanh thu hòa vốn. Doanh thu an toàn có thể đo lƣờng bằng chênh lệch giữa doanh thu ƣớc tính với doanh thu hòa vốn hoặc chênh lệch doanh thu thực tế với doanh thu hòa vốn. Tỷ lệ doanh thu an toàn là một chỉ tiêu biểu hiện mối quan hệ tƣơng đối giữa doanh thu an toàn với doanh thu. c) Công thức Doanh thu an toàn = Doanh thu – Doanh thu hòa vốn Tỷ lệ doanh thu an toàn Doanh thu an toàn = x 100 Tổng doanh thu Từ công thức trên ta thấy, doanh nghiệp muốn đạt lợi nhuận trong kinh doanh phải đảm bảo có số dƣ an toàn, tức là doanh thu bán hàng đạt đƣợc phải lớn hơn doanh thu hòa vốn và tỷ lệ số dƣ an toàn càng lớn thì lợi nhuận đạt đƣợc càng cao. Giới hạn an toàn là số hàng hóa bán nằm trong dự án vƣợt quá số hàng hóa bán tại điểm hòa vốn. Công thức giới hạn an toàn: Giới hạn an toàn = Sản lƣợng bán – sản lƣợng bán tại điểm hòa vốn Tuy nhiên, số dƣ an toàn của các doanh nghiệp sẽ rất khác nhau do phụ thuộc nhiều yếu tố trong đó có kết cấu chi phí kinh doanh và kết cấu nhóm hàng (mặt hàng) kinh doanh là những nhân tố quan trọng cần đƣợc phân tích. Những doanh nghiệp có định phí chiếm tỷ trọng lớn thì tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn nếu doanh nghiệp thu giảm thì lỗ phát sinh nhanh hơn và số dƣ an toàn thấp hơn. 2.1.8 Hạn chế của mô hình C – V – P 2.1.8.1 Một số giới hạn phân tích C – V – P Hạn chế của mô hình phân tích C – V – P thể hiện ở những giả định khi phân tích C – V – P  Mối liên hệ biến động của chi phí, sản lƣợng tiêu thụ, doanh thu và lợi nhuận đƣợc giả định là quan hệ tuyến tính trong phạm vi xem xét. 18  Các chi phí giả định đƣợc phân tích một cách chính xác thành biến phí và định phí.  Kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh đƣợc giả định cố định trong quá trình thay đổi các yếu tố chi phí, khối lƣợng tiêu thụ.  Tồn kho sản phẩm đƣợc giả định không thay đổi hoặc quá trình sản xuất và tiêu thụ cùng một công suất.  Công suất của máy móc thiết bị, năng suất của công nhân đƣợc giả định là không thay đổi trong các kỳ.  Giá trị đồng tiền sử dụng không đổi hay nói cách khác là nền kinh tế không xảy ra lạm phát. 2.1.8.2 Các giả định khi thực hiện phân tích C – V – P Phép phân tích mô hình C – V – P chỉ hữu dụng trong điều kiện cụ thể và các giả định là đúng. Các điều kiện giả định nhƣ sau:  Biến phí và định phí đƣợc tính toán chính xác  Chi phí và doanh thu đồng biến.  Năng suất lao động và hiệu quả ổn định.  Chi phí và giá ổn định trong thời kỳ hoạch định.  Doanh thu bán hàng tổng hợp không thay đổi trong một thời kỳ hoạch định.  Khối lƣợng sản xuất và bán ra tƣơng đối cân bằng. 2.1.8.3 Phân tích doanh thu hòa vốn với sự thay đổi chi phí – giá bán Doanh thu hòa vốn với sự thay đổi về định phí: Định phí trƣớc đây Doanh thu hòa vốn = Những thay đổi định phí Tỷ lệ hiệu số gộp trƣớc đây Doanh thu hòa vốn với sự thay đổi về biến phí: Tổng định phí trƣớc đây Doanh thu hòa = vốn Tỷ lệ hiệu số gộp trƣớc đây 19 Tỷ lệ tăng (giảm) biến phí Doanh thu hòa vốn với sự thay đổi đơn giá bán: Tổng định phí Doanh thu hòa vốn .= Tỷ lệ biến phí hiện tại 100% Tỷ lệ thay đổi giá bán 100% Doanh thu hòa vốn với sự thay đổi đồng thời các nhân tố chi phí, giá bàn: Tổng định phí hiện tại Doanh thu hòa vốn Thay đổi định phí = Tỷ lệ biến phí hiện tại Tỷ lệ thay đổi biến phí 100% 100% - Tỷ lệ thay đổi giá bán 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu trong đề tài là số liệu thứ cấp đƣợc thu nhập tai phòng kế toán của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích  Dùng thống kê mô tả để tìm hiểu thực trạng kinh doanh các mặt hàng tại DNTN Thanh Nhàn.  Dùng phƣơng pháp so sánh để đánh giá kết quả, xu hƣớng biến động của C – V – P.  Dùng phƣơng pháp thay thế liên hoàn để xác định sự tác động của khối lƣợng chi phí đến sự biến động của lợi nhuận.  Dùng phƣơng pháp suy luận và phƣơng pháp tổng hợp để đƣa ra giải pháp giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt chi phí và tăng sản lƣợng tiêu thụ nhằm nâng cao lợi nhuận. 20 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 3.1 GIỚI THIỆU VỀ DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 3.1.1 Sơ lƣợc về Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Tên doanh nghiệp: Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn. Địa chỉ: Tổ 2, ấp Mỹ Phƣớc, xã Mỹ Khánh, huyện Phong Điền, thành phố Cần Thơ. Số điện thoại: 0710. 847501 Ngành nghề kinh doanh: Chế biến và kinh doanh lƣơng thực, thức ăn gia súc. Vốn đầu tƣ ban đầu: 902.443.000 đồng, tài sản: 602.443.000 đồng. Chủ doanh nghiệp: Hồ Thị Kim Cƣơng Giới tính: Nữ Sinh năm: 1967 Dân tộc: Kinh Quốc tịch: Việt Nam Số chứng minh nhân dân: 330734789 Nơi Dăng ký hộ khẩu thƣờng trú: ấp Tân Lợi, xã Tân Qƣới, huyện Bình Minh, tỉnh Vĩnh Long. 3.1.2 Đặc điểm hoạt động của Doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn: Doanh nghiệp tƣ nhân. Lao động: 20 ngƣời. Ngành nghề kinh doanh: Chế biến và kinh doanh lƣơng thực thức ăn gia súc. Sản phẩm: Tấm, cám, dầu cá,… Nguyên liệu cho sản phẩm: Bột, cám xát, mỡ cá, cám xây, bã đậu nành,… Khách hàng: Khách hàng thân thiết là Công ty cổ phần chăn nuôi CP Việt Nam, DNTN Nguyễn Hƣơng, Chi nhánh tập đoàn DABACO Việt Nam, Công ty TNHH Đầu tƣ và Chế biến lƣơng thực Thiên Ngọc, DNTN Tấn Phát. 21 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA DOANH NGHIỆP 3.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Ban Giám Đốc Phòng Kỹ Thuật Phòng Kinh Doanh Trƣởng Phòng Kinh Doanh Phòng Kế Toán Trƣởng Phòng Kỹ Thuật Kế Toán Trƣởng Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý Doanh nghiệp 3.2.1.1 Nhiệm vụ  Ban giám đốc: Giám đốc và Phó giám đốc, điều hành hoạt động Doanh nghiệp, chủ động linh hoạt, ra quyết định cuối cùng về sử dụng các nguồn vốn, nguồn nhân lực, nhằm mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh  Trƣởng phòng kinh doanh: là ngƣời lên kế hoạch kinh doanh, kế hoạch marketing và trực tiếp hƣớng dẫn thực hiện kế hoạch khi có quyết định phê duyệt của Ban Giám Đốc. Tuyển và chịu trách nhiệm đào tạo nhân viên bán hàng.  Trƣởng phòng kỹ thuật: là ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn nhân viên kiểm tra máy móc, bảo trì máy.  Kế toán trƣởng: tổng hợp số liệu xử lý sơ cấp của nhân viên kế toán tại đơn vị và số liệu phát sinh tai Doanh nghiệp để lập Báo cáo tài chính và Khai báo thuế. 3.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Doanh nghiệp 3.2.2.1 Sơ đồ bộ máy kế toán của Doanh nghiệp Kế toán trƣởng Kế toán nguyên vật liệu Kế toán phần mềm Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán Doanh nghiệp 22 3.2.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán  Kế toán trƣởng: là ngƣời có quyền hành cao nhất trong phòng kế toán, chịu trách nhiệm lập kế hoạch và và quản lý hàng tháng, tahm vấn với ban giám đốc về kế hoạch phát triển Doanh nghiệp, các khoản mục đầu tƣ. Quản lý và điều hành bộ phận kế toán, có trách nhiệm phân công nhiệm vụ cho từng bộ phận kế toán, quản lý sử dụng vốn đúng chế độ quy định của nhà nƣớc sử dụng vốn có hiệu quả. Theo dõi và lập báo cáo tài chính, chịu mọi trách nhiệm về sự trung thực và chính xác với cơ quan quản lý nhà nƣớc.  Kế toán nguyên vật liệu: là bộ phận kế toán có trách nhiệm về theo dõi thu mua nguyên vật liệu đầu vào phục vụ sản xuất tại Doanh nghiệp. Có trách nhiệm tổng hợp, lập báo cáo tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu và báo cáo lên cấp trên một cách trung thực, kịp thời khi đƣợc yêu cầu báo cáo. 3.2.3 Chính sách kế toán áp dụng tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Doanh nghiệp áp dụng hệ thống kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 48 của Bộ tài chính. Niên độ kế toán áp dụng từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép sổ sách kế toán là Việt Nam đồng (VNĐ). Tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ. Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho: tính giá hàng tồn kho theo phƣơng pháp đích danh. Hình thức kế toán áp dụng: hình thức kế toán nhật ký chung. 23 Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ cái Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Hình 3.3 Quy trình hạch toán hình thức Nhật ký chung Ghi chú: : Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng : Ghi đối chiếu kiểm tra 3.3 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 Để nắm tình hình phát triển qua các năm của doanh nghiệp trƣớc hết cần phân tích sơ bộ kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp qua 3 năm 2010, 2011 và 2012. Nhằm thấy rõ sự biến động về doanh thu, chi phí và lợi nhuận trong quá trình kinh doanh. 24 Bảng 3.1 Báo cáo KQ HĐKD qua 3 năm 2010, 2011, 2012 ĐVT: 1.000 đồng Chênh lệch 2011/2010 Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Giá trị DT bán thành phẩm Các khoản giảm trừ DT DT thuần về bán hàng Giá vốn hàng bán LN gộp về bán hàng DT hoạt động tài chính CP tài chính CP bán hàng CP quản lý doanh nghiệp LN thuần từ hoạt động kinh doanh TN khác CP khác LN khác Tổng LN kế toán trƣớc thuế CP thuế TNDN hiện hành LN sau thuế TNDN Tỷ lệ (%) 177.586.620 177.586.620 176.877.996 708.624 35.706 389.802 187.461 294.577.986 294.577.986 294.090.049 487.937 17.703 315.137 294.971 264.114.148 264.114.148 263.660.288 453.860 31.431 407.856 116.991.366 116.991.366 117.212.053 (220.687) (18.003) (74.665) 107.510 65,88 65,88 66,27 (31,14) (50,42) (19,15) 57,35 167.067 36.100 36.100 203.167 50.792 152.375 (104.468) 217.330 217.330 112.862 28.216 84.610 14.573 34.901 34.901 49.474 12.369 37.105 (62,599) 181.230 181.230 (90.305) (22.576) (67.765) (37,47) 502,02 502,02 (44,45) (44,45) (44,47) (Nguồn: số liệu phòng kế toán năm 2010, 2011, 2012) 25 Chênh lệch 2012/2011 Tỷ lệ Giá trị (%) (48.463.838) (16,45) (30.463.838) (10,34) (30.429.761) (10,35) (34.077) (6,98) (17.703) (100,00) (283.706) (90,03) 112.885 38,27 89.895 (182.429) (182.429) (63.388) (15.847) (47.505) 86,05 (83,94) (83,94) (56,16) (56,16) (56,15) 3.3.1 Chỉ tiêu doanh thu Theo bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì khoản doanh thu của Doanh nghiệp là doanh thu bán thành phẩm. Qua các năm thì doanh thu có biến động tăng (giảm) khác nhau. Cụ thể doanh thu bán thành phẩm năm 2011 tăng 65,58% so với năm 2010. Năm 2012 thì khoản doanh thu này giảm 16,45% so với năm 2011. Doanh thu bán thành phẩm tăng là do ảnh hƣởng của giá cả thị trƣờng . Giá gạo xuất khẩu và trong nƣớc tăng. Doanh thu năm 2011 tăng 65,58% là do sản lƣợng bán ra năm 2011 cao hơn sản lƣợng bán ra năm 2010. Còn doanh thu năm 2012 giảm so với doanh thu năm 2011 là do giá bán năm 2012 thấp hơn năm 2011. 3.3.2 Chỉ tiêu chi phí Từ bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ta thấy các khoản chi phí phát sinh tại Doanh nghiệp cũng tăng (giảm) qua các năm. Cụ thể, chi phí giá vốn hàng bán năm 2011 tăng 66,27%, chi phí bán hàng giảm 19,15% và chi phí quản lý tăng 57,35% so với năm 2010. Sang năm 2012 thì giá vốn hàng bán giảm 10,35%, đặc biệt chi phí bán hàng giảm 90,03% và chi phí quản lý tăng 38,27% so với năm 2011. Qua đây ta thấy việc kiểm soát chi phí của Doanh nghiệp là tƣơng đối tốt, các khoản chi phí giảm đáng kể hoặc tăng ít so với cùng kỳ, nhất là chi phí bán hàng năm 2012 giảm đƣợc 283.706 ngàn đồng so với năm 2011. còn giá vốn hàng bán tăng là do giá gạo, bột, cám… tăng, chi phí nhân công tăng, chỉ có năm 2012 là giảm. Nhƣng mức tăng giá vốn hàng bán so với mức tăng doanh thu là tƣơng ứng và có phần thấp hơn. Năm 2011 so với năm 2010 doanh thu tăng 65,88%, giá vốn tăng 66,27%. Sang năm 2012 so với năm 2011 thì doanh thu giảm 10,34%, giá vốn giảm 10,35%. Do tốc độ tăng giá vốn hàng bán thấp hơn không đáng kể so với doanh thu nên làm lợi nhuận gộp của Doanh nghiệp giảm 31,14% năm 2011/2010 và giảm 6,98% năm 2012/2011. 3.3.3 Chỉ tiêu lợi nhuận Doamh thu có xu hƣớng tăng qua các năm, chi phí bán hàng giảm qua các năm, trong khi đó thì chi phí quản lý doang nghiệp lại tăng qua các năm. Điều đó làm ảnh hƣởng đến việc tăng giảm lợi nhuận. Cụ thể, năm 2011 lợi nhuận giảm 44,45% so với năm 2010 và năm 2012 lợi nhuận giảm 56,16%. Theo báo cáo trên ta thấy, doanh thu 2011/2010 tăng 65,88% nhƣng lợi nhuận giảm 44,45% và doanh thu năm 2012/2011 giảm 10,34% thì lợi nhuận giảm 56,16% do chi phí tăng. Chỉ qua 2 năm từ năm 2010 đến 26 2012 mà lợi nhuận Doanh nghiệp này giảm từ 203.167.000 đồng xuống 49.474.000 đồng. Nhìn chung lợi nhuận của Doanh nghiệp không cao hơn so với các năm trƣớc nên Doanh nghiệp cần phải cố gắn nỗ lực hơn nữa trong việc mở rộng quy mô sản xuất, tạo ra nhiều loại mặt hàng mới, tìm kiếm thị trƣờng nhiều hơn nữa. 3.4 NHỮNG THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN TRONG TƢƠNG LAI 3.4.1 Thuận lợi Doanh nghiệp nằm trong vùng nguyên liệu nên rất thuận lợi trong việc thu mua nguyên liệu. Địa điểm thuận lợi là gần sông thuận lợi cho việc vân chuyển đƣờng sông. Năm ở vị trí thuận lợi là có nhiều nhà máy xây lúa gạo. Đội ngũ công nhân lành nghề Thị trƣờng tƣơng đối ổn định có khách hàng lớn là Công ty cổ phần chăn nuôi CP Việt Nam. 3.4.2 Khó khăn Khó khăn trong việc vận chuyển hàng hóa đƣờng bộ Những năm gần đây, do thị trƣờng biến động bất thƣờng, cạnh tranh ngày càng gay gắt và quyết liệt nhƣng hiệu quả kinh doanh chƣa tƣơng xứng với năng lực hiện có của Doanh nghiệp. 3.4.3 Phƣơng hƣớng phát triển Để nâng cao khả năng cạnh tranh trong nền kinh tế hội nhập hiện nay. Doanh nghiệp định hƣớng phát triển trong những năm tối nhƣ sau: Đầu tƣ mở rộng sản xuất, đổi mới công nghệ, nâng cấp phân xƣởng... Duy trì phƣơng pháp kinh doanh: mua vừa đủ để xuất bán, không để hàng tồn quá nhiều. Xem xét loại bỏ những sản phẩm không mang lại lợi nhuận cao. Nâng cao năng lực cạnh tranh bằng uy tín, chất lƣợng, giá cả. Không sử dụng hóa chất bị cấm. Xây dựng và quảng bá thƣơng hiệu chung. 27 CHƢƠNG 4 PHÂN TÍCH MỐI LIÊN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 3 4.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CĂN CỨ ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ 4.1.1 Căn cứ ứng xử của chi phí Để phân tích mối liên hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận thì việc cần thiết đầu tiên là phải nắm vững cách ứng xử của chi phí đó. Căn cứ ứng xử là đặc điểm của một hoạt động hay sự kiện làm phát sinh chi phí bởi hoạt động hay sự kiện đó. Trong doanh nghiệp, các loại chi phí khác nhau chủ yếu là do căn cứ ứng xử khác nhau. Để xác định căn cứ ứng xử, kế toán viên nên chú ý việc xem xét phạm vi của chi phí hoặc các nhóm chi phí khác nhau do khác căn cứ ứng xử. Sự tƣơng quan giữa chi phí và căn cứ ứng xử càng chặt chẽ, càng hiểu chính xác cách ứng xử của chi phí. Từ đó, giúp cho việc tách toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh của Doanh nghiệp thành biến phí và định phí đƣợc tiến hành một cách thuận lợi hơn. Do tính phức tạp trong quá trình sản xuất sản phẩm, từ nguồn nguyên liệu đầu vào là: bột, cám xát, mỡ cá, cám xây, bã đậu nành,…Doanh nghiệp có thể sản xuất ra nhiều loại mặt hàng khác nhau dựa trên công nghệ, kỹ thuật chế biến khác nhau. Ở đây, ta phân tích theo 3 sản phẩm chính là: Tấm, Cám và Dầu cá. Nói chung, việc chỉ ra những chi phí thƣờng gắn liền với khối lƣợng hoàn thành nhƣ khối lƣợng sản phẩm sản xuất ra, số giờ máy sử dụng…gọi chung là mức độ hoạt động kinh doanh, đó chính là cách ứng xử của chi phí. Và khi phân tích chi phí theo cách ứng xử, thì việc xác định phạm vi phù hợp là rất quan trọng. Phạm vi phù hợp trình bày ở mức độ hoạt động mà trong đó sự ứng xử của các loại chi phí hoàn toàn tuyến tính. Vƣợt ra khỏi phạm vi phù hợp thì cần đánh giá lại chi phí. Nhƣ CP NVL, CP SXC phát sinh phụ thuộc vào số lƣợng sản xuất ra, khoản chi phí này biến động theo sự tăng (giảm) của số lƣợng sản phẩm sản xuất ra, còn CP BH và CP QLDN thì chủ yếu phụ thuộc vào số sản phẩm tiêu thụ đƣợc. Riêng CP NC thì lại phụ thuộc vào số giờ lao động trực tiếp, khi tăng ca sản xuất thì chi phí này cũng tăng theo. Vì vậy, việc lựa chọn căn cứ ứng xử chi phí của các dòng sản phẩm phát sinh tại Doanh nghiệp đƣợc tổng hợp nhƣ sau: 28 Bảng 4.1 Căn cứ ứng xử của 3 dòng sản phẩm Chỉ tiêu Căn cứ ứng xử Chi phí nguyên liệu Số lƣợng sản phẩm sản xuất ra Chi phí nhân công Số giờ lao động trực tiếp Chi phí sản xuất chung Số lƣợng sản phẩm sản xuất ra Chi phí bán hàng Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ Chi phí quản lý doanh nghiệp Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ (Nguồn: số liệu phòng kế toán) 4.1.2 Chi phí nguyên vật liệu (CP NVL) Do loại hình sản xuất của Doanh nghiệp là mua và chế biến thức ăn gia súc nên CP NVL luôn có sự biến động trong quá trình sản xuất. Sau đây, chúng ta sẽ đi sâu vào việc phân tích chi phí này. Chúng ta hãy xem xét bảng tổng hợp tình hình thu mua nguyên vật liệu của 3 dòng sản phẩm trong năm 2012 Bảng 4.2 Chi phí nguyên vật liệu năm 2012 Chỉ tiêu SP Tấm SP Cám SP Dầu cá Lƣợng SX (kg) CP NVL ĐVT: đồng Đơn vị 85.409.129.290 14.725.711.947 5.800 68.210.100.189 13.117.326.959 5.200 22.200.139.190 1.460.535.473 15.200 (Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012) 4.1.3 Chi phí nhân công trực tiếp ( CP NCTT) Do ta chủ yếu phân tích theo từng dòng sản phẩm nên chi phí nhân công trực tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh đƣợc tập hợp ở tại phân xƣởng sản xuất ra các dòng sản phẩm đó. Sau đây, ta có bảng tổng hợp về chi phí nhân công trực tiếp ở các phân xƣởng sản xuất của từng dòng sản phẩm nhƣ sau: Bảng 4.3 Chi phí nhân công trực tiếp năm 2012 Chỉ tiêu SP Tấm SP Cám SP Dầu cá Lƣợng SX (kg) CP NCTT ĐVT: đồng Đơn vị 25.369.452.125 14.725.711.947 1.722 15.367.451.327 13.117.326.959 1.172 3.864.763.181 1.460.535.473 2.646 (Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012) 29 Cũng nhƣ CP NVL, CP NCTT đơn vị của bộ phận sản xuất Dầu cá là cao nhất trong khi tổng chi phí nhân công của bộ phận sản xuất Tấm là lớn nhất. Qua đây, ta cũng thấy đƣợc là giữa CP NCTT và CP NVL có sự tỷ lệ với nhau, và đây cũng là một khoản mục chi phí khả biến trong quá trình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, do khoản chi phí này gắn liền với việc sản xuất sản phẩm. Nói cách khác, là CP NCTT đƣợc tính trực tiếp vào sản phẩm mà nó sản xuất ra. 4.1.4 Chi phí sản xuất chung (CP SXC) CP SXC phát sinh trong Doanh nghiệp cũng đƣợc tính theo số lƣợng sản xuất ra và phân bổ dựa vào tiêu thức phân bổ CP NVL nên tƣơng tự nhƣ CP NCTT, CP SXC đƣợc tập hợp theo từng tổ sản xuất của từng nhóm sản phẩm nhƣ sau: 30 Bảng 4.4 Tổng hợp BP và ĐP CP SXC trong năm 2012 ĐVT: đồng SP Tấm Chỉ Tiêu Biến phí SXC Tổng Đơn vị Tổng Đơn vị Tổng Đơn vị CP phụ tùng, thay thế, sửa chữa 366.956.818 0,025 253.108.455 CP dịch vụ, mua ngoài 452.942.000 0,031 382.899.305 CP vận chuyển, bốc vác 645.588.762 0,044 425.800.25 CP khác bằng tiền 387.924.440 0,026 393.294.079 1.853.412.020 0,126 1.455.102.089 98.960.000 0,007 40.350.070 0,003 82.860.135 0,057 CP nhân viên phân xƣởng 106.405.000 0,007 68.549.052 0,005 45,985.500 0,031 Công cụ, dụng cụ sản xuất 90.184.020 0,006 59.423.545 0,005 35.774.298 0,024 CP dầu nguyên liệu 32.153.200 0.002 19.937.500 0,002 16.800.828 0,012 CP khác bằng tiền 67.213.000 0,005 41.771.315 0,003 12.705.114 0,009 394.915.220 0.027 230.031.482 Tổng BP SXC CP khấu hao Định phí SXC SP Dầu cá SP Cám Tổng ĐP SXC (Nguồn: số liệu phòng kế toán năm 2012) 31 0,02 156.642.727 0,107 0,029 78.659.233 0,054 0,032 215.462.906 0,148 0,03 9.941.514 0,006 0,111 460.706.380 0,315 0,018 194.125.875 0,133 Bảng 4.5 Chi phí sản xuất chung năm 2012 ĐVT: đồng Chỉ tiêu Lƣợng SX (Kg) CP SXC Đơn vị SP Tấm 2.248.327.240 14.725.711.947 0,15 SP Cám 1.685.133.517 13.117.326.959 0,13 654.832.255 1.460.535.473 0,45 SP Dầu cá (Nguồn: số liệu tổng hợp từ bảng 4.4) 4.1.5 Chi phí bán hàng (CP BH) CP BH phát sinh trong Doanh nghiệp bao gồm: CP nhân viên BH; CP dịch vụ mua ngoài; CP vận chuyển hàng bán; CP bao bì luân chuyển; CP quảng cáo; CP bảo hành; CP khấu hao phƣơng tiện vận tải, cửa hàng và CP BH bằng tiền khác. Trong đó CP nhân viên, CP bằng tiền mặt và CP dịch vụ mua ngoài là những khoản CP chiếm tỷ trọng cao nhất trong CP BH của Doanh nghiệp. Do đó những khoản biến động điều do nguyên nhân các khoản mục này là chính. Bảng 4.6 Tổng hợp BP và ĐP BH trong năm 2012 ĐVT: đồng Chỉ tiêu SP Tấm SP Dầu cá SP Cám Biến phí BH 8.233.200 5.263.755 2.105.784 Định phí BH 4.530.361 3.684.214 895.52 12.763.561 8.947.969 3.001.304 CP BH hỗn hợp ( Nguồn: số liệu phòng kế toán năm 2012) 4.1.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp Cũng nhƣ CP BH, CP QLDN phát sinh tại Doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí chi ra cho việc tổ chức và quản lý sản xuất chung cho toàn Doanh nghiệp nhƣ chi phí ở phòng hành chánh, phòng kế toán... Do đặc điểm của loại chi phí này thƣờng ít biến đổi, cho nên toàn bộ khoản CP QLDN phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh đã đƣợc Doanh nghiệp xác định là phần chi phí bất biến. Ta có bảng tổng hợp định phí quản lý Doanh nghiệp trong năm 2012 của 3 dòng sản phẩm nhƣ sau: 32 Bảng 4.7 Định phí Quản lý doanh nghiệp năm 2012 ĐVT: đồng Chỉ tiêu ĐP QLDN SP Tấm SP Dầu cá SP Cám Tổng 157.280.531 98.545.684 52.304.293 308.130.508 51,04 31,98 16,98 100 Tỷ lệ CP NVL (%) (Nguồn: số liệu phòng kế toán năm 2012) 4.1.7 Tổng hợp chi phí Sau khi phân tích các khoản chi phí phát sinh trong Doanh nghiệp thành CPKB và CPBB ta có bảng tổng hợp sau: Bảng 4.8 Tổng hợp biến phí và định phí trong năm 2012 ĐVT: đồng Loại chi phí SP Tấm CP NVL 68.210.100.189 22.200.139.190 5.800 5.200 15.200 25.369.452.125 15.367.451.327 3.864.763.181 1.722 1.172 2.646 1.853.412.020 1.455.102.089 460.706.380 Đơn vị 0,126 0,111 0,315 CP BH 8.233.200 5.263.755 2.105.784 Đơn vị 0,001 0,001 0,001 7.649 6.483 18.162 112.640.226.600 85.037.917.360 26.527.714.540 394.915.220 230.031.482 194.125.875 4.530.361 3.684.214 895.520 ĐP QLDN 157.280.531 98.545.684 52.304.293 Tổng ĐP 556.726.112 332.261.380 247,325.688 CP NCTT Đơn vị CP SXC Tổng BP ĐP SXC Định phí SP Dầu cá 85.409.129.290 Đơn vị Biến phí SP Cám ĐP BH Đơn vị Tổng (Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012) 33 Nhìn vào bảng 4.8 cho ta thấy đƣợc cụ thể các khoản chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm. Từ đó, giúp cho các nhà quản trị có cái nhìn tổng quát về tình hình sản xuất của từng sản phẩm và có biện pháp giảm chi phí sản xuất ở từng khâu cụ thể. 4.2 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 4.2.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí Qua việc đánh giá tình hình kinh doanh của 3 sản phẩm, cùng với việc phân loại chi phí thành khoản mục định phí và biến phí. Ta có bảng tổng hợp sau: 34 Bảng 4.9 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí năm 2012 ĐVT: đồng SP Tấm Chỉ tiêu Đơn vị Tỷ lệ % 122.860.553.186 8.343 100 90.821.288.713 6.924 100 112.640.226.600 7.649 91,68 85.037.917.360 6.483 CP NVL 85.409.129.290 5.800 69,52 68.210.100.189 CP NCTT 25.369.452.125 1.722 20,65 Doanh thu Tổng Biến phí BP SXC BP BH Số dƣ đảm phí Định phí SP Dầu cá SP Cám Tổng Đơn vị Tỷ lệ % 27.920.906.251 19.851 100 93,63 26.527.714.540 18.162 95,010 5.200 75,10 22.200.139.190 15.200 79,515 15.367.451.327 1.172 16,92 3.864.763.181 2.646 13,842 Tổng Đơn vị Tỷ lệ % Tổng 1.853.412.020 0,126 1,50 1.455.102.089 0,111 1,60 460.706.380 0,315 1,648 8.233.200 0,001 0,01 5.263.755 0,001 0,01 2.105.784 0,001 0,005 10.220.326.586 0,694 5.783.371.353 0,441 1.393.191.711 Tổng 556.726.112 332.261.380 247.325.688 ĐP SXC 394.915.220 230.031.482 194.125.875 4.530.361 3.684.214 895.520 157.280.531 98.545.684 52.304.293 9.663.600.474 5.451.109.973 1.145.866.023 ĐP BH ĐP QLDN Lợi nhuận (Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012) 35 Từ bảng báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí trên, để tìm hiểu về số dƣ đảm phí trong 3 sản phẩm của Doanh nghiệp trong năm 2012. Ta có bảng số liệu sau: Bảng 4.10 Báo cáo KQKD theo từng dòng sản phẩm ĐVT: đồng Sản phẩm Chỉ tiêu Tấm Dầu cá Cám Doanh thu 122.860.553.186 90.821.288.713 27.920.906.251 BP 112.640.226.600 85.037.917.360 26.527.714.540 SDĐP 10.220.326.586 5.783.371.353 1.393.191.711 556.726.112 332.261.380 247.325.688 9.663.600.474 5.451.109.973 1.145.866.023 ĐP Lợi nhuận (Nguồn: Số liệu tổng hợp từ bảng 4.9) Thông qua chỉ tiêu doanh thu và chi phí ta có bảng số liệu tỷ lệ số dƣ đảm phí nhƣ sau: Bảng 4.11 Tỷ lệ SDĐP của từng dòng sản phẩm ĐVT: đồng Chỉ tiêu SP Tấm SP Dầu cá SP Cám Doanh thu (1) 122.860.553.186 90.821.288.713 27.920.906.251 Biến phí (2) 112.640.226.600 85.037.917.360 26.527.714.540 10.220.326.586 5.783.371.353 1.393.191.711 8,32 6,37 4,99 SDĐP (1) - (2) = (3) TL (%) SDĐP (3)/(1) (Nguồn: Số liệu tổng hợp từ bảng 4.9) Dựa vào tỷ lệ số dƣ đảm phí mà nhà quản trị đƣa ra quyết định nên chọn sản phẩm nào để đầu tƣ ƣu tiên. Tỷ lệ số dƣ đảm phí của sản phẩm Tấm cao nhất, đây cũng là cơ sở để nhà quản trị lƣa chọn sản phẩm ƣu tiên hàng đầu. 4.2.2 Đòn bẩy kinh doanh Nhƣ đã trình bày ở phần lý thuyết, đòn bẩy kinh doanh của các sản phẩm đƣợc xác định thông qua công thức sau: 36 Doanh thu – Biến phí Độ lớn đòn bẩy kinh doanh SDĐP = = Doanh thu – Biến phí – Định phí Lợi nhuận trƣớc thuế Ở mức doanh thu đạt đƣợc, độ lớn đòn bẩy kinh doanh của các sản phẩm đƣợc xác định nhƣ sau: Bảng 4.12 Đòn bẩy kinh doanh của 3 sản phẩm năm 2012 Chỉ tiêu SDĐP (1) (đồng) LN trƣớc thuế (2) (đồng) SP Tấm SP Dầu cá SP Cám 10.220.326.586 5.783.371.353 1.393.191.711 9.663.600.474 5.451.109.973 1.145.866.023 1,06 1,06 1,22 DOL (1)/(2) (Nguồn: tính toán của tác giả) Đòn bẩy kinh doanh là một chỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng định phí trong tổ chức doanh nghiệp. Cho nên với độ lớn đòn bẩy của các loại sản phẩm đƣợc tính phía trên thì ta có thể kết luận rằng biến phí của các loại sản phẩm kinh doanh chiếm tỷ trọng tƣơng đối nhỏ. Xem xét đòn bẩy kinh doanh giúp nhà quản trị biết đƣợc lợi huận sẽ tăng (giảm) bao nhiêu % khi doanh số bán tăng (giảm) 1%. Đòn bẩy kinh doanh của sản phẩm Tấm bằng 1,06 chứng tỏ nếu doanh số bán tăng 1% thì lợi nhuận của nó sẽ tăng 1.06%, nhận xét tƣơng tự cho 2 sản phẩm còn lại. 4.2.3 Phân tích điểm hòa vốn 4.2.4.1 Sản lượng hòa vốn Sản lƣợng hòa vốn đƣợc tính theo công thức: Định phí Sản lƣợng hòa vốn = Đơn giá bán – Biến phí 1 SP Ta có, sản lƣợng hòa vốn của các sản phẩm nhƣ sau: 37 Bảng 4.13 Sản lƣợng hòa vốn của 3 SP năm 2012 Chỉ tiêu Định phí (1) Giá bán (2) Biến phí đơn vị (3) Qhv (1)/ [(2) - (3)] (kg) SP Tấm ĐVT: đồng SP Dầu cá SP Cám 556.726.112 332.261.380 247.325.688 8.343 6.924 19.851 7.649 6.483 18.162 802.199.009 753.427.166 146.433.208 (Nguồn: tính toán của tác giả) Ta thấy, sản lƣợng hòa vốn của từng sản phẩm rất khác nhau, nguyên nhân chính là do sản lƣợng bán ra của các sản phẩm có chênh lệch. Sản phẩm nào có định phí lớn thì điểm hòa vốn sẽ lớn và ngƣợc lại. Ở mức sản lƣợng vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn thì Doanh nghiệp sẽ có lãi. Tại mức sản lƣợng 802.199.009 kg sản phẩm Tấm không mang lại lợi nhuận cũng không gây tổn thất cho Doanh nghiệp. Doanh nghiệp chỉ có lời khi sản lƣợng bán ra lớn hơn 802.199.009 kg. Năm 2012, sản lƣợng bán ra đạt 14.725.711.947 kg cao hơn sản lƣợng hòa vốn 13.923.512.938 kg mang về lợi nhuận hơn 1,6 tỷ đồng. 4.2.4.2 Doanh thu hòa vốn Doanh thu hòa vốn của các sản phẩm đƣợc xác định qua công thức: Định phí Doanh thu hòa vốn = Tỷ lệ SDĐP Từ công thức trên, ta xác định đƣợc doanh thu hòa vốn của các sản phẩm: Bảng 4.14 Doanh thu hòa vốn của 3 SP năm 2012 ĐVT: đồng Chỉ tiêu Định phí (1) TL SDĐP (%) (2) Shv (1)/(2) SP Tấm SP Dầu cá SP Cám 556.726.112 332.261.380 247.325.688 8,32 6,37 4,99 6.691.419.615 5.216.034.223 4.956.426.613 (Nguồn: tính toán của tác giả) Tƣơng tự nhƣ sản lƣợng hòa vốn, doanh thu hòa vốn nói lên doanh thu tối thiểu mà sản lƣợng mang lại để Doanh nghiệp không bị lỗ. 38 Năm 2012, doanh thu của sản phẩm Tấm đạt 122.860.553.186 đồng lớn hơn hoanh thu hòa vốn 116.169.133.571 đồng. Cho thấy, dù doanh thu hòa vốn cao nhất trong 3 sản phẩm nhƣng cũng là sản phẩm chiếm doanh thu lớn nhất và mang lại lợi nhuận cao nhất trong Doanh nghiệp 4.2.4.3 Tỷ lệ hòa vốn Công thức tỷ lệ hòa vốn nhƣ sau: SL hòa vốn Tỷ lệ hòa vốn = x 100% SL tiêu thụ trong kỳ Ta có tỷ lệ hòa vốn của từng sản phẩm nhƣ sau: Bảng 4.15 Tỷ lệ hòa vốn của 3 SP năm 2012 ĐVT: đồng Chỉ tiêu SP Tấm SL hòa vốn (1) SL tiêu thụ trong kỳ (2) TL HV (1)/(2) (%) SP Cám SP Dầu cá 802.199.009 753.427.166 146.433.208 14.725.711.947 13.117.326.959 1.460.535.473 5,45% 5,74% 10,03% (Nguồn: tính toán của tác giả) 4.2.4 Đồ thị hòa vốn của 3 sản phẩm Hình 4.1 Đồ thị hòa vốn của 3 sản phẩm 39 Ghi chú: SP Cám SP Dầu cá SP Tấm Đồ thị cho thấy điểm hòa vốn của sản phẩm Tấm: Nếu sản lƣợng tiêu thụ < 802.199.009 kg và doanh thu < 6.691.419.615 đồng thì Doanh nghiệp bị lỗ, mức lỗ tối đa bằng định phí: 556.726.112 đồng. Ngƣợc lại, thì Doanh nghiệp có lãi. Nếu sản lƣợng tiêu thụ đạt 802.199.009 kg và doanh thu đạt 6.691.419.615 đồng thì Doanh nghiệp hòa vốn. Nhận xét tƣơng tự cho 2 sản phẩm còn lại. Nhận xét chung: Đồ thị hòa vốn là đồ thị biểu diễn toàn bộ mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận và làm nổi bật lên điểm hòa vốn. Trong kinh doanh, không phải với mức sản xuất và tiêu thụ nào cũng đem lại lợi nhuận mà doanh nghiệp chỉ thu đƣợc lợi nhuận thực sự khi sản xuất và tiêu thụ vƣợt quá sản lƣợng hoặc doanh thu hòa vốn. Từ việc phân tích điểm hòa vốn sẽ cho ta thấy đƣợc mức lãi, lỗ thực sự của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp quyết định đƣợc mức sản xuất, tiêu thụ, mức giá bán... để đạt đƣợc mức lợi nhuận mong muốn. Ta thấy sản lƣợng hòa vốn của các dòng sản phẩm rất khác nhau, nguyên nhân chủ yếu là do quy mô của các mặt hàng. Dòng sản phẩm nào có chi phí càng lớn thì sản lƣợng hòa vốn càng lớn để có thể bù đắp chi phí, dựa vào đồ thị ta thấy sản lƣợng hòa vốn của sản phẩm Tấm là cao nhất 802.199.009 kg và thấp nhất là sản phẩm Dầu cá chỉ 146.433.208 kg. Tại mức sản lƣợng hòa vốn Doanh nghiệp sẽ không lời cũng không lỗ và khi vƣợt qua mức hòa vốn thì Doanh nghiệp sẽ thu đƣợc phần lợi nhuận chính bằng SDĐP của mặt hàng đó. Cũng giống nhƣ sản lƣợng hòa vốn, doanh thu hòa vốn của các dòng sản phẩm đều khác nhau và nó phụ thuộc chủ yếu vào quy mô hoạt động của các dòng sản phẩm. Với đồ thị trên ta nhận thấy rằng, SP Tấm do có sản lƣợng hòa vốn cao nhất nên doanh thu hòa vốn cũng cao nhất cụ thể là SP Tấm là 6.691.419.615 đồng, Cám là 5.216.034.223 đồng và Dầu cá là 4.956.426.613 đồng. 40 Tỷ lệ hòa vốn có thể hiểu là thƣớc đo sự rủi ro. Trong khi sản lƣợng hòa vốn càng ngắn càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn. Nhìn chung, tỷ lệ hòa vốn của 3 SP tƣơng đối thấp so với 100% sản lƣợng tiêu thụ, cho ta thấy tỷ lệ sản lƣợng tiêu thụ có lợi nhuận cao. 4.2.5 Doanh thu và Sản lƣợng tiêu thụ của 3 sản phẩm năm 2012 Bảng 4.16 Doanh thu và sản lƣợng tiêu thụ 3 SP năm 2012 Chỉ tiêu Doanh thu (đồng) Tỷ lệ % Sản lƣợng (kg) Tỷ lệ % Tổng 241.602.748.150 100 29.303.574.379 100 SP Tấm 122.860.553.186 50,85 14.725.711.947 50,25 SP Cám 90.821.288.713 37,60 13.117.326.959 44,76 SP Dầu cá 27.920.906.251 11,55 1.460.535.473 4,99 (Nguồn: số liệu phòng kế toán năm 2012) 4.3 ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH MÔ HÌNH C – V – P TRONG LỰA CHỌN PHƢƠNG ÁN KINH DOANH. Trong hoạt động quản trị, các nhà quản trị thƣờng phải xem xét hoạt động sản xuất kinh doanh ở nhiều khía cạnh, quan hệ khác nhau để tìm ra một phƣơng án tối ƣu về kinh tế, lợi nhuận. Mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận là một trong những quan hệ kinh tế mà nà quản trị cần xem xét để đƣa đến các quyết định về một phƣơng án kinh doanh, nhất là việc xem xét các phƣơng án kinh doanh ngắn hạn, các phƣơng án trong hoạt động hàng ngày của Doanh nghiệp. Mục tiêu cơ bản của Doanh nghiệp là lợi nhuận. Để đạt đƣợc mục tiêu này, trƣớc sự biến đổi của biến phí, định phí, sản lƣợng tiêu thụ, đơn giá bán, nhà quản tị phải xem xét cách ứng xử của Doanh nghiệp để lựa chọn phƣơng án kinh doanh phù hợp. Theo tình hình khảo sát nghiên cứu thị trƣờng và phƣơng án kinh doanh của năm cũ nên Chủ Doanh nghiệp đề xuất chiến lƣợc kinh doanh trong năm tới nhƣ sau: sẽ tăng chi phí phí quảng cáo tiếp thị lên 25.000.000 đồng, và dự kiến rằng sản lƣợng tiêu thụ sẽ tăng 5%. Sau đây tác giả sẽ dựa vào phân tích mô hình C – V – P để đƣa ra nhận định là Doanh nghiệp có nên chọn phƣơng án này hay không. Sản lƣợng tiêu thụ tăng 5% làm cho số dƣ đảm phí tăng: SP Tấm: 122.860.553.186 x 5% x 8,32% = 511.099.901 đồng SP Cám: 90.821.288.713 x 5% x 6,37% = 289.265.805 đồng 41 SP Dầu cá: 27.920.906.251 x 5% x 4,99% = 69.662.661 đồng Định phí của 3 sản phẩm tăng: 25.000.000 đồng Sự gia tăng lợi nhuận của phƣơng án chính là chênh lệch giữa sự gia tăng số dƣ đảm phí với sự gia tăng định phí. SP Tấm: 511.099.901 – 25.000.000 = 486.099.901 đồng SP Cám: 289.265.805 – 25.000.000 = 264.265.805 đồng SP Dầu cá: 69.662.661 – 25.000.000 = 44.662.661 đồng Mức tăng lợi nhuận: 795.028.367 đồng Căn cứ vào khái niệm số dƣ đảm phí, trƣờng hợp này mức tăng lợi nhuận số dƣ đảm phí so với mức tăng định phí gia tăng 795.028367 đồng, đây chính là mức tăng lợi nhuận phƣơng án đề xuất. Nhƣ vậy, xét về phƣơng diện kinh tế Doanh nghiệp nên tiến hành phƣơng án đề xuất này thì sẽ có khả năng tăng thêm lợi nhuận 795.028.367 đồng. Nhƣ vậy, trong trƣờng hợp thay đổi sản lƣợng và định phí để lựa chọn phƣơng án kinh doanh thì chúng ta cần: Phân tích những ảnh hƣởng sản lƣợng đến thay đổi số dƣ đảm phí. Những ảnh hƣởng đến thay đổi định phí. Nếu xuất hiện gia tăng số dƣ đảm phí bù đắp đƣợc gia tăng định phí thì phƣơng án đem lại cho Doanh nghiệp khả năng tăng lợi nhuận và ngƣợc lại. 42 CHƢƠNG 5 ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 5.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TẾ TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA 3 LOẠI SẢN PHẨM QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 Thức ăn chăn nuôi có tiềm lực rất lớn, đặc biệt Đồng bằng Sông cửu Long rất có thế mạnh về chăn nuôi. Tuy nhiên, Doanh nghiệp vẫn chƣa đẩy mạnh việc tìm kiếm thị trƣờng khách hàng mới, thêm vào đó tình hình kinh tế biến động trong năm 2012 và sự cạnh tranh của các Doanh nghiệp và Công ty sản xuất thức ăn chăn nuôi nƣớc ngoài làm cho các Doanh nghiệp kinh doanh trong nƣớc nói chung cũng nhƣ Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn nói riêng gặp nhiều khó khăn. Nhìn chung khối lƣợng tiêu thụ chênh lệch tƣơng đối lớn, sản lƣợng có sự tăng giảm qua các năm, đặc biệt năm 2011 tăng đáng kể so với năm 2010 và năm 2012. Năm 2012 tình hình sản xuất thức ăn chăn nuôi gặp nhiều khó khăn. Ảnh hƣởng của sự tăng giá hàng hóa, biến động tỷ giá đã có tác động rất mạnh đến giá nguyên liệu thức ăn, đặc biệt là nguyên liệu nhập khẩu (khô, đậu tƣơng, bắp, cám, chất bổ sung và các loại phụ gia khác). Lãi suất cho vay ở mức cao, giá điện, nƣớc điều tăng,…làm cho nhiều Doanh nghiệp gặp khó khăn trong sản xuất, làm giảm khả năng cạnh tranh của Doanh nghiệp trong nƣớc đối với Doanh nghiệp nƣớc ngoài. Qua thời gian thực tập tại doanh nghiệp, tác giả thấy rằng Doanh nghiệp còn tồn tại một số hạn chế nhƣ sau:  Tình trạng thiếu hụt công nhân trực tiếp sản xuất và trình độ vận hành máy móc của công nhân chƣa thực sự tốt làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng sản phẩm đầu ra.  Một số máy móc của doanh nghiệp cũng đã cũ gây hao tốn nhiều chi phí nhiên liệu.  Kho chứa nguyên liệu và thành phẩm không đảm bảo chứa đủ trong những ngày sản xuất cao điểm. Tình trạng chất nhiều tầng, nhiều lớp và không thông thoáng làm sản phẩm dễ bị ẩm và hƣ hỏng. 5.2 ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO DOANH NGHIỆP Việc phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận giúp chúng ta thấy đƣợc phần nào hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp. Năm 43 2012, xét về phƣơng diện toàn Doanh nghiệp ở hoạt động kinh doanh thức ăn chăn nuôi thì Doanh nghiệp vẫn có lợi nhuận. Tuy nhiên, khi xét cụ thể từng sản phẩm thì không có sự tƣơng đồng về hiệu quả kinh doanh. Sau đây tác giả xin đề ra một số giải pháp để có thể nâng cao hiệu quả kinh doanh nhƣ sau: 5.2.1 Tăng và giảm chi phí Theo bảng tổng hợp biến phí và định phí bán hàng năm 2012 ta thấy, chi phí mà Doanh nghiệp chi ra cho bán hàng là rất thấp, hầu nhƣ Doanh nghiệp chi rất ít cho việc quảng cáo, tiếp thị để mở rộng thị trƣờng. Vì vậy, lƣợng khách hàng chủ yếu là khách hàng cũ, đã hợp tác kinh doanh lâu năm, không phát sinh khách hàng mới. Vì vậy, tác giả thấy việc tăng chi phí cho quảng cáo, tiếp thị là rất cần thiết nhằm tìm kiếm thêm nhiều đối tác kinh doanh mới để mở rộng quy mô. Qua việc phân tích tình hình hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp tác giả thấy: giá cả bán ra của các sản phẩm mà Doanh nghiệp bán trên thị trƣờng là rất cạnh tranh. Cho nên, việc đầu tƣ vào quảng cáo, tiếp thị sẽ mang lại lợi nhuận cao hơn cho Doanh nghiệp trong tƣơng lai. Khoản mục chi phí sản xuất chung cần đƣợc tiết kiệm. Doanh ngiệp nên tận dụng các năng lực sẵn có, tận dụng tối đa năng xuất máy móc, thiết bị. Doanh nghiệp phải thƣờng xuyên bảo trì máy móc, thiết bị phƣơng tiện vận chuyển để tránh hƣ hỏng nặng làm tốn kém nhiều chi phí sữa chữa hơn. Kịp thời khắc phục không để xảy ra tình trạng dừng ca máy để sửa chữa trong lúc vào cao điểm sản xuất. 5.2.2 Đầu tƣ thêm máy móc thiết bị mới, xây dựng thêm nhà xƣởng Đầu tƣ thêm máy móc trong sản xuất cũng nhƣ vận chuyển để tăng công suất trong sản xuất và tiết kiệm thời gian vận chuyển làm hạn chế ảnh hƣởng đến nguyên liệu đầu vào cũng nhƣ thành phẩm. Cần thay thế các máy móc thiết bị cũ tốn nhiều chi phí nhằm nâng cao chi phí nhằm nâng cao năng xuất sản xuất và tiết kiệm lâu dài cho Doanh nghiệp. Tác giả thấy với điều kiện địa lý hiện tại thì Doanh nghiệp nên xây dựng thêm một nhà xƣởng hoặc nhà kho nằm gần hoặc trên quốc lộ càng tốt. Vì thực tế nhà xƣởng và kho hàng đang quá tải cộng thêm nơi kinh doanh hiện tại nằm ở huyện Phong Điền, tuy có thuận lợi về đƣờng sông nhƣng lại khó khăn về đƣờng bộ: đƣờng thì nhỏ hẹp, dân cƣ thì đông đúc, đặc biệt vùng này nằm trong vùng có nguy cơ bị sạt lỡ. 44 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận là một vấn đề rất thiết thực đối với mỗi doanh nghiệp bởi vì nó giúp cho nhà quản lý thấy đƣợc sự liên quan giữa 3 yếu tố quyết định sự thành công của Doanh nghiệp mình. Từ sản lƣợng tiêu thụ và các khoản chi phí tƣơng ứng Doanh nghiệp sẽ xác định đƣợc lợi nhuận. Và để tối đa hóa lợi nhuận, một vấn đề hết sức quan trọng là phải kiểm soát chi phí. Muốn vậy, Doanh nghiệp phải nắm rõ kết cấu chi phí của mình, biết đƣợc ƣu và nhƣợc điểm của nó để có những biện pháp thích hợp trong việc kiểm soát và tiết kiệm chi phí. Mặc khác, Doanh nghiệp sẽ dựa trên mô hình C – V – P để đề ra chiến lƣợc kinh doanh phù hợp với điều kiện sẵn có của Doanh nghiệp, cũng nhƣ phù hợp với sự biến động của thị trƣờng để mang lại hiệu quả cao nhất. Năm 2012 tình hình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn qua phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận là tƣơng đối tốt. Cần có chiến lƣợc cụ thể để phát triển những mặt hàng thế mạnh. 6.2 KIẾN NGHỊ  Đối với nhà nƣớc Chính phủ cần có những chính sách, giải pháp về xây dựng cơ sở hạ tầng, đầu tƣ, hỗ trợ xây dựng đƣờng giao thông. Nhà nƣớc cũng nên phát động phong trào bảo vệ môi trƣờng trong nhân dân. Giúp ngƣời dân cân nhắc hơn trong việc sử dụng thức ăn chăn nuôi, thay đổi thói quen chăn nuôi, nhằm cải thiện nguồn nƣớc sinh hoạt, môi trƣờng chúng ta đang sống hằng ngày. Có chế độ ƣu đãi cho những hộ chăn nuôi vay vốn để sản xuất chăn nuôi, giảm nợ hoặc xóa nợ khi gặp rủi ro về dịch bệnh. Có chính sách ƣu đãi đối với những Doanh nghiệp vừa và nhỏ. 45 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Lê Phƣớc Hƣơng (2011). “Giáo trình kế toán quản trị” , Trƣờng Đại học Cần Thơ. 2. Huỳnh Lợi (2003). “Kế toán quản trị” , NXB Thống Kê. 3. Phạm Văn Đƣợc, Đặng Kim Cƣơng (1997). “Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh”, NXB Thống Kê. 4. Trịnh Quốc Hùng (2011). “Kế toán quản trị”, NXB Phƣơng Đông. 5. Trang web cục xúc tiến thƣơng mại. http://www.vietrade.gov.vn 46 [...]... cứu phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Trên cơ sở thực tập tại Doanh nghiệp này nên tác giả chọn đề tài phân tích mối liên hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận để nghiên cứu 3 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận Phân tích mối quan hệ Chi. .. chung Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận của từng loại sản phẩm thức ăn gia súc tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Qua đó đề xuất một số giải pháp giúp Doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả hơn 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể  Tìm hiểu thực trạng kinh doanh của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn  Phân tích các khoản doanh thu, chi phí, lợi nhận phát sinh tại Doanh nghiệp  Phân tích mối quan. .. Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận (Cost – Volume – Profit) là xem xét mối liên hệ nội tại của các nhân tố: giá bán, sản lƣợng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu chi phí xem xét sự ảnh hƣởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận là phƣơng pháp đo lƣờng hiệu quả làm việc của các phòng ban trong Doanh nghiệp, có ý nghĩa quan. .. trung phân tích các yếu tố chi phí, khối lƣợng và sự thay đổi của 2 yếu tố này có ảnh hƣởng đến lợi nhuận của Doanh nghiệp nhƣ thế nào 1.4 LƢỢC KHẢO TÀI LIỆU Qua tìm hiểu về các đề tài “ Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận bài viết có tham khảo một số tài liệu đã có kết quả nghiên cứu nhƣ sau: Trần Thị Hải (2004) nghiên cứu Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận. .. đắp tổng chi phí, nghĩa là lãi thuần = 0 Nói cách khác tại điểm hòa vốn số dƣ đảm phí = tổng định phí Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan trọng trong phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận nhằm cung cấp thông tin: Sản lƣợng, doanh thu để doanh nghiệp đạt sự cân bằng giữa thu nhập và chi phí Phạm vi lời - lỗ doanh nghiệp theo từng chi phí – sản lƣợng – tiêu thụ - doanh thu... giải pháp giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt chi phí và tăng sản lƣợng tiêu thụ nhằm nâng cao lợi nhuận 20 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 3.1 GIỚI THIỆU VỀ DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 3.1.1 Sơ lƣợc về Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Tên doanh nghiệp: Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Địa chỉ: Tổ 2, ấp Mỹ Phƣớc, xã Mỹ Khánh, huyện Phong Điền, thành phố Cần Thơ Số điện thoại:... việc khai thác tiềm năng của doanh nghiệp, là cơ sở đề ra các quyết định nhƣ: chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chi n lƣợc bán hàng…Vì vậy tác giả chọn đề tài Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn nhằm phân tích hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đƣa ra những giải pháp giúp doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả hơn 1.2 MỤC TIÊU...  Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận về các mặt hàng của Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn  Đề ra một số giải pháp nhằm nâng cao lợi nhuận cho Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài đƣợc nghiên cứu tại Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Địa chỉ: Tổ 2, ấp Mỹ Phƣớc, xã Mỹ Khánh, huyện Phong Điền, Thành phố Cần Thơ 1.3.2 Phạm vi về... trình lợid nhuận Đồ thị hòa vốn đƣợc minh họa nhƣ sau: 16 Tổng chi phí, doanh thu Đƣờng doanh số (Y = gx) Đƣờng tổng chi phí (Y= ax+b) Đƣờng chi phí khả biến (Y= aX) Đƣờng định phí (Y=b) Sản lƣợng Hình 2.5 Đồ thị Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận  Phƣơng pháp 1: Tính theo mối quan hệ khối lƣợng Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận gX = aX +b + LN 0 Sản lƣợng để đạt lợi nhuận mong muốn: Định phí. .. để phân tích mối quan hệ khối lƣợng - lợi nhuận, khối lƣợng - chi phí, chi phí – lợi nhuận Từ kết quả phân tích tác giả đƣa ra những ứng dụng giúp Công ty lựa chọn những phƣơng án kinh doanh hiệu quả trong tƣơng lai  Nhƣợc điểm là số liệu chƣa thực sự xác thực, các con số tính toán chƣa thể hiện đƣợc sự chính xác và ý nghĩa trong phân tích mối quan hệ Khối lƣợng – Chi phí – Lợi nhuận Từ trƣớc đến nay ... phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận (Cost – Volume – Profit) xem xét mối liên hệ nội nhân tố: giá bán, sản lƣợng, chi phí. .. ý nghĩa phân tích mối quan hệ Khối lƣợng – Chi phí – Lợi nhuận Từ trƣớc đến chƣa có đề tài nghiên cứu phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Doanh nghiệp tƣ nhân Thanh Nhàn Trên... CHƢƠNG PHÂN TÍCH MỐI LIÊN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN THANH NHÀN 4.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CĂN CỨ ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ 4.1.1 Căn ứng xử chi phí Để phân tích mối

Ngày đăng: 09/10/2015, 13:09

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan