phân tích báo cáo bộ phận tại công ty cổ phần dược hậu giang

94 716 1
phân tích báo cáo bộ phận tại công ty cổ phần dược hậu giang

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRƯƠNG THỊ THÚY AN PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Tháng 9/ 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRƯƠNG THỊ THÚY AN MSSV/HV: LT11179 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN NGUYỄN THU NHA TRANG Tháng 9 - 2013 LỜI CẢM TẠ Trong suốt quá trình học tập tại Khoa Kinh Tế- Quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ, và sau thời gian thực tập tại công ty Cổ phần Dược Hậu Giang, em đã nhận được sự hướng dẫn tận tình của Quý Thầy Cô cùng các anh chị trong công ty và đã tiếp thu được rất nhiều kiến thức bổ ích, đặc biệt trong quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tâm của Cô Nguyễn Thu Nha Trang. Cô đã hướng dẫn và tạo điều kiện tốt cho em trong suốt quá trình thực hiện đề tài. Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo công ty, đặc biệt các anh chị trong phòng Quản trị tài chính đã khuyến khích, động viên, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong suốt quá trình thực tập tại đơn vị. Cần Thơ, ngày 25 tháng 11 năm 2013 Sinh viên thực hiện Trương Thị Thúy An i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan rằng đề tài này do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất kỳ đề tài nghiên cứu khoa học nào. Sinh viên thực hiện Trương Thị Thúy An ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Cần Thơ, ngày…, tháng…. Năm 2013 Thủ trưởng đơn vị iii MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý do chọn đề tài..................................................................................1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu..............................................................................2 1.2.1 Mục tiêu chung ............................................................................2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ............................................................................2 1.3 Phạm vi nghiên cứu ...............................................................................2 1.4 Lược khảo tài liệu..................................................................................2 Chương 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN .......................................................................4 2.1.1 Khái quát về bộ phận trong doanh nghiệp ....................................4 2.1.2 Khái quát về báo cáo bộ phận.......................................................5 2.1.3 Phân tích số dư bộ phận ...............................................................8 2.1.4 Phân tích báo cáo bộ phận............................................................9 2.1.5 Một số vấn đề về chi phí ..............................................................9 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU........................................................14 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu .....................................................14 2.2.2.Phương pháp phân tích số liệu....................................................15 Chương 3 : KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 3.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển............................................17 3.1.1 Thông tin chung .........................................................................17 3.1.2 Lịch sử hình thành .....................................................................18 3.1.3 Quá trình phát triển ....................................................................18 iv 3.1.4 Một số danh hiệu cao quý ..........................................................19 3.2 Ngành nghề kinh doanh.......................................................................20 3.3 Đặc điểm tổ chức quản lý tại công ty...................................................20 3.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán........................................................23 3.5 Khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 ........................................................24 3.5.1 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2010-2012 ..24 3.5.2 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013 ..28 3.6 Thuận lợi và khó khăn .........................................................................33 3.7 Phương hướng mục tiêu kinh doanh và giải pháp thực hiện.................34 Chương 4 : THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 4.1 Tổng hợp và phân loại chi phí theo ứng xử chi phí tại công ty.............36 4.2 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận của công ty cổ phần Dược Hậu Giang ......................................................................................................41 4.2.1 Báo cáo bộ phận năm 2010 ......................................................41 4.2.2 Báo cáo bộ phận năm 2011 ......................................................48 4.2.3 Báo cáo bộ phận năm 2012 .......................................................54 4.3 Phân tích số dư bộ phận qua 3 năm 2010- 2012 .................................60 4.3.1 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 1 qua 3 năm .....................60 4.3.2 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 2 qua 3 năm......................63 4.3.3 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 3 qua 3 năm .....................66 4.3.4 Phân tích số dư bộ phận phân xưởng 4 qua 3 năm......................68 4.4 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận cho 6 tháng đầu năm 2013 ......70 Chương 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC BỘ PHẬN TRONG CÔNG TY 5.1 Tăng doanh thu....................................................................................74 v 5.2 Kiểm soát tình hình chi phí từng bộ phận ............................................75 5.2.1 Quản lý bằng định mức ..............................................................75 5.2.2 Tăng cường hiệu quả quản lý chi phí..........................................76 5.3 Giải pháp khác ....................................................................................76 Chương 6 : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 Kết luận...............................................................................................77 6.2 Kiến nghị.............................................................................................78 TÀI LIỆU THAM KHẢO.......................................................................79 PHỤ LỤC vi DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 2.1 Mẫu báo cáo bộ phận---------------------------------------------------- 8 Bảng 3.1 Một số danh hiệu cao quý ---------------------------------------------19 Bảng 3.2 Ngành nghề kinh doanh------------------------------------------------20 Bảng 3.3 Bảng kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2010-2012 tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang------------------------------------------------------25 Bảng 3.4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2013 -------------------------------------------------------------28 Bảng 4.1 Bảng tổng hợp sản lượng sản xuất theo từng phân xưởng --------36 Bảng 4.2 Bảng tổng hợp doanh thu ----------------------------------------------37 Bảng 4.3 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí-------------------38 Bảng 4.4 Bảng tập hợp và phân loại chi phí theo từng phân xưởng năm 2010 ----------------------------------------------------------------------------------------42 Bảng 4.5 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng năm 2010 ----------------44 Bảng 4.6 Bảng tập hợp và phân loại chi phí theo từng phân xưởng năm 2011 ----------------------------------------------------------------------------------------48 Bảng 4.7 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng năm 2011 ----------------50 Bảng 4.8 Bảng tập hợp và phân laoij chi phí theo từng phân xưởng năm 2012 ----------------------------------------------------------------------------------------54 Bảng 4.9 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng năm 2012 ----------------57 Bảng 4.10 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 1 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------62 Bảng 4.11 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 2 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------65 Bảng 4.12 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 3 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------67 vii Bảng 4.13 So sánh số dư bộ phận của phân xưởng 4 qua 3 năm 2010-2012-----------------------------------------------------------------------------------------69 Bảng 4.14 Bảng tổng hợp và phân loại chi phí theo phân xưởng 6 tháng đầu năm 2013 ----------------------------------------------------------------------------70 Bảng 4.15 Bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng 6 tháng đầu năm 2013 ------------------------------------------------------------------------------------------72 viii DANH MỤC HÌNH Trang Hình 3.1Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Dược Hậu Giang ----------- 21 Hình 3.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng Quản trị tài chính --------------------- 23 Hình 3.3 Biểu đồ doanh thu thuần-giá vốn-lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ phần Dược hậu Giang 2010-2012 ------------------------------------------------ 26 Hình 3.4 Biểu đồ doanh thu thuần- gí vốn- lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 ------------------ 30 Hình 4.1 Sơ đồ bộ phận theo hướng phân tích --------------------------------- 36 Hình 4.2 Biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư bộ phận năm 2010---- 45 Hình 4.3 Biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư bộ phận năm 2011---- 52 Hình 4.4 Biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư bộ phận năm 2012---- 58 ix DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DHG Dược Hậu Giang TNHH Trách nhiệm hữu hạn GMP Thực hành tốt sản xuất thuốc ( Good Manufacturing Practices) GSP Thực hành tốt bảo quản thuốc (Good Storage Practices) GLP Thực hành tốt kiểm nghiệm thuốc (Good Laboratory Practices) HĐQT Hội đồng quản trị CNXH Chủ nghĩa xã hội TP Thành phố ĐVT Đơn vị tính x CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Kinh tế Việt Nam năm 2012 gặp nhiều khó khăn, kinh doanh trong cơ chế thị trường có nhiều biến động và rủi ro như chi phí đầu vào tăng, lạm phát tăng cao, cạnh tranh, giảm sút sức mua của người tiêu dùng… các doanh nghiệp phải đối đầu với nhiều sóng gió trên thị trường, đa số gặp khó khăn về giải quyết hàng tồn kho và nổ lực không nằm trong danh sách hàng ngàn doanh nghiệp phá sản, ngưng hoạt động hoặc kết quả kinh doanh lỗ. Trên thực tế các nhà quản lý đã vận dụng nhiều phương pháp quản lý khác nhau để thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp.Trong đó, kế toán được xem là một công cụ quản lý kinh tế hiệu quả. Song bên cạnh kế toán tài chính thì kế toán quản trị sẽ giúp cung cấp một lượng lớn thông tin hữu ích cho nhà quản lý một cách chi tiết, tỷ mỷ theo yêu cầu quản lý nhưng chưa được áp dụng phổ biến ở nước ta. Hiện nay, kế toán quản trị xuất phát từ mục tiêu quản lý mang tính đặc thù nên không mang tính bắt buộc. Tuy không bắt buộc, các báo cáo quản trị lại là cơ sở để ra quyết định quản lý và cung cấp thông tin để nhà quản lý ra quyết định và quản lý tốt chi phí. Đối với doanh nghiệp sản xuất, hiểu và quản lý chi phí là một phần rất quan trọng để doanh nghiệp hoạt động hiệu quả. Trong đó, báo cáo bộ phận là báo cáo so sánh doanh thu và chi phí của từng bộ phận nằm trong cơ cấu tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp, nó nhằm xác định kết quả kinh doanh của từng bộ phận trong doanh nghiệp. Phân tích báo cáo bộ phận có thể đánh giá được mức sinh lời dài hạn của từng bộ phận và phát hiện ra những bộ phận yếu kém để có cách giải quyết thích hợp. Doanh nghiệp có qui mô càng lớn thì báo cáo bộ phận càng cần thiết. Bởi vì lợi nhuận nhiều hay ít chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi doanh thu và những chi phí đã chi ra của từng bộ phận. Dược Hậu Giang là công ty cổ phần có quy mô lớn, dẩn đầu Ngành Công nghiệp dược Việt Nam liên tiếp nhiều năm liền. Ngành dược phẩm Việt Nam là một trong số các ngành có vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc dân và đời sống xã hội. Mặc dù thị trường khá rộng nhưng là một ngành có mức cạnh tranh gay gắt. Yếu tố giúp doanh nghiệp thành công là có chiến lược phù hợp, hiệu quả. Do vậy, để có đủ thông tin để đề ra các chiến lược kinh doanh hay có các quyết định phù hợp hiệu quả thì nguồn thông tin từ các báo cáo quản trị rất cần thiết. Không những thiết lập mà kế toán cần phân tích báo cáo bộ phận để đánh giá thành quả bộ phận và thành quả quản lý bộ phận. Để cung cấp thông tin kịp thời công tác kế toán quản trị nói chung và báo cáo bộ phận nói riêng sẽ giúp so sánh được các bộ phận khác nhau, thấy được mức đóng góp của bộ phận vào kết quả kinh doanh chung. Đồng thời là kế toán quản trị nhưng tính linh hoạt của kế toán quản trị rất cao phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng ngành. Xuất phát từ nhu cầu thực tế đó và nhận thức được tầm quan trọng của 1 báo cáo bộ phận đối với doanh nghiệp nói chung và với công ty Cổ phần Dược Hậu Giang nói riêng nên tôi chọn đề tài “Phân tích báo cáo bộ phận tại công ty Cổ phần Dược Hậu Giang” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang để thấy được bộ phận hoạt động có hiệu quả hơn và tìm ra giải pháp giúp nhà quản lý có quyết định phù hợp. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Mục tiêu 1: Hệ thống hóa các lý thuyết về báo cáo bộ phận. - Mục tiêu 2: Tập hợp và phân loại chi phí cho từng bộ phận, thiết lập báo cáo bộ phận. - Mục tiêu 3: Thực hiện phân tích đánh giá hoạt động của từng bộ phận - Mục tiêu 4: Tìm ra nguyên nhân và đề ra giải pháp khắc phục những tồn tại. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang, chủ yếu tại phòng Quản trị tài chính của công ty. 1.3.2 Phạm vi thời gian - Nghiên cứu về báo cáo bộ phận qua 3 năm 2010, 2011, 2012, 6 tháng đầu năm 2013 - Đề tài được thực hiện từ tháng 9/2013 đến tháng 11/2013 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang là công ty vừa sản xuất vừa kinh doanh có nhiều công ty con và công ty liên kết có mạng lưới phân phối rộng khắp nhưng do thời gian và kinh nghiệm thực tế có hạn nên đề tài chỉ tập trung vào thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận theo từng phân xưởng. Công ty có 5 phân xưởng gồm xưởng 1(sản xuất các dạng bào chế rắn Non Beta-lactam), Xưởng 2 (sản xuất các dạng bào chế rắn Beta-lactam), Xưởng 3 (sản xuất các dạng bào chế lỏng Non beta – lactam), Xưởng 4 (sản xuất các dạng bào chế viên nang mềm Non Beta- lactam), Xưởng 5 (đóng gói Non beta- lactam). 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU * Dương Thị Cẩm Tú (2007) Luận văn tốt nghiệp “Thiết lập và phân tích các báo cáo bộ phận tại xí nghiệp Mitagas Cần Thơ”. Trong luận văn này, tác giả đã trình bày và phân tích các nội dung sau: 2 -Thực hiện phân loại và tổng hợp các chi phí theo cách ứng xử của chúng (khả biến hay bất biến) tiến hành lập ra các báo cáo cho từng bộ phận qua các năm - Phân tích các chỉ tiêu trong báo cáo đưa ra nhận xét đánh giá về từng bộ phận - Luận văn cũng đã phân tích, so sánh cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư bộ phận trong tổng thể để thấy được kết quả của từng bộ phận. * Dương Kim Loan (2011) Luận văn tốt nghiệp “Thiết lập và phân tích các báo cáo bộ phận tại công ty TNHH Q&K” Trong bài luận văn này, tác giả đã nêu lên sự cần thiết của báo cáo bộ phận phân loại các chi phí tại công ty TNHH Q&K. Từ đó thiết lập báo cáo bộ phận tại đơn vị trực thuộc công ty. Sau đó tiến hành phân tích báo cáo bộ phận qua 3 năm 2008-2010. Đánh giá hiệu quả các trung tâm trách nhiệm tại công ty TNHH Q&K Mục tiêu cụ thể của luận văn là - Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 20082010 và 6 tháng đầu năm 2011 - Tập hợp và phân loại chi phí cho từng bộ phận, thiết lập và phân tích báo cáo thu nhập bộ phận theo các hướng thích hợp để thấy được bộ phận hoạt động hiệu quả hơn. Đánh giá hiệu quả hoạt động của trung tâm trách nhiệm - Tìm ra nguyên nhân và đề ra các giải pháp khắc phục những tồn tại, nâng cao hiệu quả hoạt động công ty. 3 CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1 Khái quát về bộ phận trong doanh nghiệp 2.1.1.1 Khái niệm bộ phận Bộ phận là một phần, một khía cạnh hoạt động, một đơn vị hay một phòng ban thuộc cơ cấu hoạt động của tổ chức và hoạt động vì mục tiêu chung của tổ chức. ( Lê Phước Hương, 2011, trang 82) Ví dụ như công ty hàng không Vietnamairline chia ra làm 2 bộ phận: các chuyến bay nội địa và các chuyến bay quốc tế. Công ty thủy sản chia làm 5 bộ phận: cá da trơn, tôm, mực, cua, ghẹ. Công ty dược phẩm chia ra 3 bộ phận: thị trường miền Bắc, miền Trung và miền Nam. Từ các ví dụ trên cho thấy bộ phận có thể là sản phẩm dòng sản phẩm, thị trường, cửa hàng, phân xưởng, khách hàng… Đây là bộ phận cấp 1, sau đó doanh nghiệp có thể chia nhỏ thành cấp 2, cấp 3 và hoán đổi với nhau. Ví dụ như Ngân hàng phân doanh số cho vay theo thời hạn gồm có ngắn hạn, trung hạn, dài hạn, sau đó chia theo mục đích vay gồm có vay tiêu dùng, vay sản xuất, vay xây lắp; sau đó chia theo địa bàn gồm 5 phường. Tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp mà người quản lý có cách phân chia bộ phận cho phù hợp. 2.1.1.2 Đặc điểm bộ phận Theo chuẩn mực kế toán thì bộ phận phân theo lĩnh vực kinh doanh, sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, một nhóm các sản phẩm hoặc các dịch vụ có liên quan mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với bộ phận kinh doanh khác. Các nhân tố cần xem xét để xác định sản phẩm và dịch vụ có liên quan hay không, gồm:  Tính chất của hàng hóa và dịch vụ  Tính chất của quy trình sản xuất  Kiểu hoặc nhóm khách hàng sử dụng các sản phẩm hoặc dịch vụ  Phương pháp được sử dụng để phân phối sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ;  Điều kiện của môi trường pháp lý như hoạt động nhân hàng, bảo hiểm hoặc dịch vụ công cộng. Bộ phận theo khu vực địa lý có thể phân biệt được của một doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc cung cấp sản phẫm, dịch vụ trong phạm vi một môi trường kinh tế cụ thể mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với các bộ phận kinh doanh trong môi trường kinh tế khác. Các nhân tố cần xem xét để xác định bộ phận theo khu vực địa lý, gồm:  Tính tương đồng của các điều kiện kinh tế và chính trị  Mối quan hệ của những hoạt động trong các khu vực địa lý khác nhau  Tính tương đồng của hoạt động kinh doanh 4  Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động trong một khu vực địa lý cụ thể  Các quy định về kiểm soát ngoại hối  Các rủi ro về tiền tệ. ( Lê Phước Hương, 2011, trang 83) 2.1.2 Khái quát về báo cáo bộ phận 2.1.2.1 Khái niệm báo cáo bộ phận Báo cáo bộ phận là một báo cáo so sánh doanh thu và chi phí của từng bộ phận nằm trong cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm xác định kết quả kinh doanh của từng bộ phận trong tổ chức. Tổng hợp số liệu từ các báo cáo bộ phận sẽ hình thành báo cáo tổng hợp trên phạm vi toàn doanh nghiệp. ( Huỳnh Lợi và Nguyễn Khắc Tâm, 2001, trang 149) 2.1.2.2 Đặc điểm báo cáo bộ phận - Báo cáo bộ phận được lập theo phương pháp biến phí, nghĩa là toàn bộ các chi phí phát sinh của bộ phận đều phải được tách ra thành biến phí định phí. Doanh thu của bộ phận sẽ được so sánh lần lượt với biến phí rồi đến định phí. - Chi phí của bộ phận cần phải được tách thành chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được. Cách trình bày này thuận lợi cho việc đánh giá về trách nhiệm của người quản lý bộ phận. - Báo cáo bộ phận phải phản ánh kết quả kinh doanh của toàn bộ tổ chức và các bộ phận chủ yếu trong tổ chức. - Báo cáo bộ phận có thể được lập theo các khu vực, các đơn vị hoặc theo các loại sản phẫm chủ yếu. - Báo cáo bộ phận được lập nhằm mục đích sử dụng trong nội bộ của tổ chức. - Bộ phận có thể là một phần, một khu vực, một đơn vị, một phòng ban hay một mặt hoạt động nào đó trong tổ chức, cho nên kết quả kinh doanh ở từng bộ phận không phải lúc nào cũng gắn liền với trách nhiệm của giám đốc bộ phận. - Trong báo cáo bộ phận những chi phí liên quan trực tiếp đến tạo ra lợi ích của từng bộ phận riêng biệt thì được tính trực tiếp cho bộ phận đó. Trường hợp có những chi phí phát sinh liên quan đến việc tạo ra lợi ích của nhiều bộ phận liên quan, thì việc xử lý các khoản chi phí này được thực hiện như thế nào? Đây là vấn đề gây nhiều tranh cãi và có hai ý kiến được đưa ra vả trái ngược nhau Một là, nên phân bổ chi phí chung này cho các bộ phận được xác định được kết quả kinh doanh cuối cùng ở từng bộ phận và tổng hợp kết quả hoạt động toàn bộ tổ chức. Hai là, không nên phân bổ chi phí chung này cho các bộ phận vì họ cho rằng đây là những chi phí gián tiếp nên rất khó tìm ra một tiêu thức hợp lý để phân bổ các khoản chi phí này. Nếu phân bổ dựa trên các cơ sở tùy tiện sẽ làm sai lệch kết quả kinh doanh ở từng bộ phận, làm cho kết quả kinh doanh ở 5 từng bộ phận chỉ là hình thức, không có ý nghĩa để đánh giá kết quả cuối cùng này. Do vậy, tốt hơn hết là không nên phân bổ chi phí chung này. Chúng ta biết rằng báo cáo bộ phận được lập nhằm mục đích sử dụng trong nội bộ của tổ chức, nên tùy thuộc vào tình hình cụ thể, đặc điểm, yêu cầu quản lý đánh giá trách nhiệm của từng doanh nghiệp, mà có thể sử dụng thích hợp, có thể phân bổ hoặc không phân bổ các chi phí chung này. Việc xác định kết quả kinh doanh cuối cùng ở từng bộ phận là cần thiết, nên phân bổ chi phí chung nếu có thể xác định được một hoặc một số tiêu thức thích hợp để phân bổ các khoản chi phí này. Nếu không tìm ra các tiêu thức phân bổ hơp lý thì không nhất thiết phải phân bổ chi phí này. ( Huỳnh Lợi và Nguyễn Khắc Tâm 2001, trang 150,151) 2.1.2.3 Các yếu tố trong báo cáo bộ phận  Doanh thu bộ phận Doanh thu bộ phận được tính trực tiếp hoặc phân bổ cho bộ phận, bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ra bên ngoài và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho bộ phận khác của doanh nghiệp. Doanh thu bộ phận không bao gồm: - Thu nhập khác - Doanh thu từ tiền lãi hoặc cổ tức, kể cả tiền lãi thu được trên các khoản ứng trước hoặc các khoản tiền cho các bộ phận khác vay, trừ khi hoạt động của bộ phận chủ yếu là hoạt động tài chính. - Lãi từ việc bán các khoản đầu tư hoặc lãi từ việc xóa nợ trừ khi hoạt động của bộ phận đó chủ yếu là hoạt động tài chính - Doanh thu của bộ phận bao gồm cả phần lãi hoặc lỗ do đầu tư vào công ty liên kết, công ty liên doanh hoặc các đầu tư tài chính khác hoặc hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi cáckhoản doanh thu đó nằm trong doanh thu hợp nhất của tập đoàn. (Lê Phước Hương, 2011, trang 85)  Chi phí bộ phận Chi phí bộ phận là chi phí phát sinh từ hoạt động kinh doanh của bộ phận được tính trực tiếp cho bộ phận đó và phần chi phí của doanh nghiệp được phân bổ cho bộ phận đó, bao gồm cả chi phí bán hàng ra bên ngoài và chi phí có liên quan đến những giao dịch với bộ phận khác của doanh nghiệp. Chi phí bộ phận không bao gồm: - Chi phí khác - Chi phí tiền lãi vay, kể cả tiền lãi phải trả phát sinh đối với các khoản tiền ứng trước hoặc tiền vay từ các bộ phận khác, trừ khi hoạt động của bộ phận đó chủ yếu là hoạt động tài chính. - Lỗ từ việc bán các khoản đầu tư hoặc lỗ từ việc xóa nợ, trừ khi hoạt động của bộ phận đó chủ yếu là hoạt động tài chính. 6 - Phần sở hữu của doanh nghiệp trong khoản lỗ của bên nhận đầu tư do đầu tư vào các công ty liên kết, công ty liên doanh hoặc các khoản đầu tư tài chính khác được hạch toán theo hương pháp vốn chủ sở hữu. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - Chi phí hành chính chung và các chi phí khác phát sinh liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp. Các chi phí doanh nghiệp chi hộ bộ phận được coi là chi phí bộ phận nếu chi phí đó liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của bộ phận và những chi phí này có thể được tính trực tiếp hoặc phân bổ vào bộ phận đó một cách hợp lý. (Lê Phước Hương, 2011, trang 85)  Số dư bộ phận Số dư bộ phận là toàn bộ số tiền còn lại sau khi dùng doanh thu trang trải tất cả chi phí do bộ phận đó phát sinh. Chi phí khả biến luôn được đánh giá là chi phí trực tiếp vì chỉ khi có hoạt động mới phát sinh chi phí này. Chi phí khả biến tăng giảm về giá trị phụ thuộc hoàn toàn vào mức độ hoạt động của bộ phận là phát sinh nó. Khác với chi phí khả biến, chi phí bất biến cần được nghiên cứu kỹ hơn để xác định chi phí trực tiếp hay gián tiếp. + Chi phí bất biến trực tiếp là chi phí bất biến phát sinh liên quan trực tiếp đến một bộ phận, số tiền phát sinh sẽ chuyển thẳng vào bộ phận này. Khi bộ phận này không tồn tại thì chi phí bất biến trực tiếp biến mất hoàn toàn. + Chi phí bất biến chung là chi phí gián tiếp phát sịnh cho tổng thể. Chi phí này sẽ chuyển cho các bộ phận thông qua quá trình phân bổ. Do đó, người quản lý bộ phận không thể kiểm soát được loại chi phí này. Đứng ở gốc độ toàn doanh nghiệp, chi phí này không thể loại bỏ khi ngưng hoạt động một hay một vài bộ phận.(Lê phước Hương, 2011, trang 86,87)  Kết quả kinh doanh của bộ phận Là doanh thu bộ phận trừ chi phí bộ phận, kết quả kinh doanh của bộ phận được xác định trước khi tính đến lợi ích của cổ đông thiểu số. ( Lê Phước Hương, 2011, trang 86) 2.1.2.4 Các hình thức báo bộ phận - Báo cáo theo sản phẩm - Báo cáo theo đơn vị - Báo cáo theo khu vực. ( Phan Đức Dũng, 2009, trang 205) Sau đây là hình thức báo cáo thu nhập theo bộ phận. Báo cáo này được thực hiện tương tự như báo cáo thu nhập dạng đảm phí. 7 Bảng 2.1 MẪU BÁO CÁO BỘ PHẬN Chỉ tiêu Toàn công ty Bộ phận…. Các bộ phận Bộ phận… Bộ phận… Doanh thu Chi phí khả biến Số dư đảm phí Chi phí bất biến trực thuộc Số dư bộ phận Chi phí bất biến chung Lợi nhuận (Lê Phước Hương, 2011, trang 84) 2.1.2.5 Tác dụng báo cáo bộ phận Báo cáo bộ phận rất cần thiết cho người quản lý trong việc phân tích hoạt động của các bộ phận trong tổ chức, đánh giá thành quả bộ phận và người quản lý ở từng bộ phận cũng như trên phạm vi hoạt động toàn doanh nghiệp. Thông qua phân tích báo cáo bộ phận có thể xác định được các mặt tồn tại và các khả năng còn tiềm ẩn ở từng bộ phận trong tổ chức, tư đó đề ra các biện pháp khắc phục, các phương án hoạt động,cũng như quyết định kinh tế thích hợp. ( Huỳnh Lợi và Nguyễn Khắc Tâm , 2001, trang 153) 2.1.3 Phân tích số dư bộ phận - Số dư bộ phận = Doanh thu bộ phận- chi phí trực tiếp - Số dư đảm phí bộ phận = Doanh thu bộ phận – chi phí khả biến - Số dư bộ phận = Số dư đảm phí – Chi phí bất biến trực thuộc Nhìn vào số dư bộ phận ta thấy số dư bộ phận là lợi nhuận trước khi bù đắp các chi phí bất biến chung do tổng thể phát sinh. Chỉ tiêu này dùng để đo lường kết quả hoạt động của bộ phận trong dài hạn. Khi doanh nghiệp có nhiều bộ phận tương tự nhau thì số dư bộ phận càng lớn càng tốt. Hay nói cách khác bộ phận nào có số dư bộ phận lớn hơn là đóng góp vào lợi nhuận chung tốt hơn. Tuy nhiên dùng số dư bộ phận để đánh giá các bộ khác quy mô thì chưa hợp lý lắm nên có thể xem xét chỉ tiêu tỷ lệ số dư bộ phận. - Tỷ lệ số dư bộ phận = Số dư bộ phận / Doanh thu bộ phận 8 Tỷ lệ số dư bộ phận được tính trên doanh thu thể hiện mức đóng góp của bộ phận vào tổng thể. Chỉ tiêu này giúp so sánh hiệu quả sinh lợi của các bộ phận trong dài hạn có quy mô khác nhau. Khi tổng thể có nhiều bộ phận với các tỷ lệ số dư bộ phận khác nhau thì người quản lý sẽ tập trung phát huy bộ phận có số dư lớn nhất vì trong dài hạn, bộ phận nào có tỷ lệ số dư bộ phận cao hơn sẽ có mức sinh lời cao hơn. Đồng thời người quản lý nên tìm biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của các bộ phận có tỷ lệ số dư bộ phận thấp. (Lê Phước Hương, 2011, trang 87) 2.1.4 Phân tích báo cáo bộ phận Phân tích báo cáo bộ phận để thấy được mức độ đóng góp của các bộ phận vào kết quả chung của doanh nghiệp. Trong báo cáo này có ba mức lợi nhuận được xem xét bao gồm lợi nhuận trước khi bù đắp chi phí bất biến (số dư đảm phí) để đánh giá vai trò của bộ phận trong ngắn hạn; lợi nhuận trước khi bù đắp chi phí chung (số dư bộ phận) để đánh giá vai trò của bộ phận trong dài hạn và lợi nhuận cuối cung của doanh nghiệp. Kết quả trình bày trên báo cáo bộ phận có cung cấp nhiều thông tin hay không là phụ thuộc vào mức độ chi tiết của các loại chi phí bất biến. chi phí bất biến trực tiếp cần được tách ra chính xác để xác định số dư bộ phận. Như chúng ta đã phân tích để tăng hiệu quả người quản lý cần quan tâm đến tiềm năng sinh lời ngắn hạn thông qua việc sử dụng các yếu tố khả biến và sử dụng hợp lý nguồn lực dài hạn. (Lê Phước Hương, 2011, trang 88) 2.1.5 Một số vấn đề về chi phí Để thiết lập báo cáo bộ phận, trước hết phải tập hợp, phân loại chi phí trong doanh nghiệp, vì vậy ta cần phân biệt các loại chi phí và hiểu rõ nội dung ý nghĩa của các loại chi phí. 2.1.5.1 Khái niệm chi phí Chi phí được định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau. Chi phí có thể hiểu một cách trừu tượng là biểu hiện bằng tiền những hao phí lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh; hoặc chi phí là những phí tổn về nguồn lực, tài sản cụ thể sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Những nhận thức chi phí có thể khác nhau về quan điểm, hình thức thể hiện chi phí nhưng tất cả đều thừa nhận một vấn đề chung: chi phí là phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động và phải phát sinh gắn liền với mục đích kinh doanh. Đây chính là bản chất kinh tế của chi phí. .(Lê Phước Hương, 2011, trang 18) 2.2.5.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí Dựa vào các căn cứ phân loại khác nhau, chi phí được phân thành các loại khác nhau Phân loại theo cách ứng xử của chi phí Có 3 loại chi phí  Biến phí 9 Biến phí là chi phí thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay đổi. Quan hệ giữa biến phí và mức độ hoạt động thường là quan hệ tỷ lệ thuận, quan hệ tuyến tính. Chi phí của một đơn vị hoạt động không đổi- trường hợp sản xuất công nghiệp hàng loạt - Có 2 loại biến phí  Biến phí thực thụ: là chi phí thay đổi theo tỷ lệ với sự thay đổi mức độ hoạt động. Ví dụ - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp- trả lương khoán theo sản phẫm - Chi phí dầu nhớt cho máy sản xuất - Chi phí nhân công gián tiếp – trả lương theo sản phẫm gián tiếp - Chi phí nhân viên bán hàng trả lương khoán theo doanh thu - Chi phí hoa hồng – chi theo một tỷ lệ theo doanh thu Nếu ta gọi: A: giá trị chi phí khả biến tính theo một đơn vị mức độ hoạt động X: biến số thể hiện mức hoạt động đạt được Ta có tổng giá trị chi phí khả biến (y) sẽ là hàm số có dạng y = ax Đồ thị biểu diễn sự biến thiên của chi phí khả biến theo mức độ hoạt động như sau: y ( biến phí) Y = ax x (mức độ hoạt động)  Biến phí cấp bậc: Biến phí cấp bậc là chi phí thay đổi khi mức mức hoạt động thay đổi nhiều Ví dụ 10 - Chi phí nhân viên bán hàng trả theo từng mức doanh thu. Đồ thị biểu diễn chi phí cấp bậc y chi phí khả biến cấp bậc x Mức độ hoạt động  Định phí Định phí là chi phí không thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay đổi trong một phạm vi (hoặc thay đổi nhưng không tỷ lệ với mức hoạt động thay đổi) Ví dụ - Chi phí khấu hao nhà xưởng máy móc - Chi phí nhân viên quản lý trả cố định (theo thời gian) - Chí phí nhân công trực tiếp – trả cố định (theo thời gian) - Chi phí văn phòng phẩm - Chi phí bảo hiểm tài sản… Không nên quan niệm là định phí sẽ luôn cố định, mà nó có thể tăng giảm trong tương lai, tuy không ảnh hưởng bởi tăng giảm mức hoạt động. Đồ thị biểu diễn chi phí bất biến y chi phí bất biến Y= b x Mức độ hoạt động 11 - Có 2 loại định phí  Định phí bắt buộc: là chi phí liên quan đến máy móc, thiết bị, cấu trúc tổ chức.. Ví dụ - Chi phí khấu hao nhà xưởng máy móc - Chi phí nhân viên quản lý cấp cao trả cố định theo thời gian - Chi phí điện thắp sáng cho bảo vệ - Chi phí bảo hiểm cho tài sản  Đặc điểm của định phí bắt buộc + Có bản chất lâu dài + Không thể giảm đến 0  Yêu vầu quản lý + Phải thận trọng khi quyết định đầu tư + Tăng cường sử dụng những phương tiện hiện có  Định phí không bắt buộc: là chi phí liên quan đến nhu cầu từng kỳ kế hoạch Ví dụ - Chi phí quảng cáo - Chi phí đào tạo - Chi phí thuê tư vấn quản lý  Đặc điểm của định phí không bắt buộc + Kế hoạch cho định phí không bắt buộc là kế hoach nhắn hạn + Có thể cắt giảm khi cần thiết  Yêu cầu quản lý Phải xem xét lại mức chi tiêu cho mỗi kỳ kế hoạch  Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp là chi phí gồm có 2 yếu tố định phí và biến phí (chi phí điện trong xưởng sản xuất) + Định phí: phần chi phí tối thiểu + Phần chi phí theo mức sử dụng Ví dụ - Chi phí điện thoại cố định trong dịch vụ viễn thông - phí thuê bao là định phí, phí trả theo thời gian sử dụng là biến phí 12 - Chi phí nhân công trực tiếp, trường hợp trả lương vừa bao gồm theo thời gian và sản phẩm – phần trả theo thời gian là định phí, phần trả theo sản phẩm là biến phí (Bùi văn Trường, 2008, trang 17,18,19,20) Đường biểu diễn của chi phí hỗn hợp là đường thẳng như chi phí khả biến nhưng nó không xuất phát tại gốc tọa độ vì khi không có hoạt động doanh nghiệp vẫn phải chi phần cố định. Y= ax+b Y: Chi phí hỗn hợp A: chi phí khả biến / căn cứ ứng xử - mức cố định X: số lượng căn cứ ứng xử - Mức độ hoạt động B: Tổng chi phí bất biến y chi phí y=ax+b x Mức độ hoạt động Phương pháp phân tích chi phí Nhằm mục đích lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp trong doanh nghiệp cần phải phân tích nhằm tách riêng các yếu tố khả biến và bất biến. Có ba phương pháp để xác định mối quan hệ giữa chi phí và mức hoạt động thường được sử dụng là: - phương pháp cực đại- cực tiểu Phương pháp này đòi hỏi phải quan sát các chi phí phát sinh cả ở mức hoạt động cao nhất và thấp nhất của hoạt động trong phạm vi phù hợp. Dựa trên một dãy quan sát của một khoản mục chi phí hỗn hợp chúng ta chọn ra hai quan sát có mức độ hoạt động (x) cao nhất và thấp nhất. Tỷ số giữa mức chênh lệch của tổng chi phí (y) và chênh lệch của mức độ hoạt động (x) là hệ số b, thay vào công thức y= ax+b để tìm ra a. Theo phương pháp này phạm vi phù hợp của công thức chi phí được giới hạn ở mức cao nhất và thấp nhất của mức hoạt động . Phương pháp này tuy đơn giản, dễ áp dụng nhưng có nhược điểm lớn là chỉ sử dụng hai điểm để thành lập phương trình biến thiên của chi phí, do đó chưa đủ để cho kết quả phân tích chi phí chính xác, trừ khi hai điểm được 13 chọn nhằm đúng vị trí để phản ánh đúng mức trung bình của tất cả các giao điểm của tất cả các giao điểm của chi phí và các mức hoạt động. - Phương pháp đồ thị Phương pháp này đòi hỏi phải có các số liệu về mức hoạt động đã được thống kê qua các kỳ của hoạt động kinh doanh vad cuối cùng đã đi đến phương trình dự đoán về chi phí hỗn hợp có dạng y= ax + b . Biểu diễn các quan sát trên đồ thị, đường trung bình của các tọa độ này chính là đường biểu diễn của công thức chi phí. Chi phí bất biến a là giao điểm giữa đường trung bình ( đường hồi quy) với trục tung. Thay a vào phương trình y= a + bx để tìm ra b. Để có thể xác định được giá trị y cho trước chúng ta cần có ít nhất một điểm quan sát nằm trên đường hồi quy. Phương pháp này ứng dụng ngay trên đồ thị, cho phép nhà quản trị thấy mô hình chi phí một cách trực quan, do đó ít có khả năng bị ảnh hưởng của sự kiện bất thường. Quan sát vào các điểm của chi phí tại các mức độ hoạt động khác nhau ngay trên đồ thị cho thấy rõ mô hình mối liên hệ chi phí với mức độ hoạt động như thế nào? Điều này phương pháp cực đại cực tiểu không có. Đường biểu diễn của chi phí sẽ được uốn cong do nguyên nhân của : sự đình công, thời tiết xấu… Nhiều người cho rằng đồ thị phân tán là điểm đầu tiên của mọi quá trình phân tích chi phí vì các thuận lợi thu được qua các số liệu ở ngay trên biểu đồ. Phương trình chi phí: y= ax+ b + y : tổng chi phí + x: khối lượng sản phẩm hay qui mô hoạt động + b: tổng chi phí bất biến + a: chi phí khả biến đơn vị sản phẩm - Phương pháp phân tích hồi quy (phương pháp bình phương bé nhất) Nhằm xác định phương trình biến thiên của chi phí dựa trên sự tính toán của phương trình tuyến tính trong phân tích thống kê, sử dụng các số liệu chi tiết đã được thu thập để đưa ra phương trình. Phương pháp này là trình bày lại phương pháp đồ thị bằng các phép tính toán thống kê sao cho tổng bình phương các độ lệch từ các tọa độ đến đường hồi quy là bé nhất, kết quả cho ra với độ chính xác cao, thích hợp với dự toán tương ứng. Ưu điểm của phương pháp này là: có thể sử dụng nhiều căn cứ ứng xử cùng một lúc để phân tích chi phí chính xác hơn. 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Số liệu được sử dụng để phân tích trong đề tài là số liệu thứ cấp. Các số liệu được thu thập từ 14 - Bảng báo cáo tài chính của công ty cổ phần Dược Hậu Giang gồm bảng cân đối kế toán và bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 Các số liệu do phòng Quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang cung cấp qua 3 năm 2010 đến 2012 và 6 tháng đầu năm 2013. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu Đề tài sử dụng chủ yếu phương pháp so sánh và phương pháp phân tích chi tiết Mục tiêu 2: Sử dụng phương pháp phân tích chi tiết. Để thiết lập báo cáo bộ phận ta tiến hành tập hợp và phân loại các loại chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biến. Ngoài ra còn thống kê mô tả các số liệu về chi phí trong doanh nghiệp. Mục tiêu 3: Sử dụng phương pháp so sánh (tương đối và tuyệt đối) ta so sánh số liệu giữa các bộ phận trong doanh nghiệp và so sánh số liệu qua 3 năm để thấy rõ mối quan hệ cũng như sự biến động của các đối tượng phân tích. Mục tiêu 4: Dựa trên những phân tích, đánh giá, từ đó suy luận để đưa ra những giải pháp khắc phục cụ thể.  Phương pháp so sánh Khái niệm Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích bằng cách dựa trên việc so sánh với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Đây là phương pháp đơn giản và được sử dụng nhiều nhất trong phân tích hoạt động kinh doanh cũng như trong phân tích và dự báo các chỉ tiêu kinh tế - xã hội thuộc lĩnh vực kinh tế vĩ mô. Nguyên tắc so sánh + Chỉ tiêu kế hoạch thực hiện của một kỳ kinh doanh + Tình hình thực hiệu các kỳ kinh doanh đã qua + Doanh nghiệp tiêu biểu cùng ngành hoặc đối thủ cạnh tranh chính + Chỉ tiêu bình quân của nội ngành + các thông số thị trường + các chỉ tiêu có thể so sánh khác Điều kiện so sánh Các chỉ tiêu so sánh được phải phù hợp về yếu tố không gian, thời gian, cùng nội dung kinh tế, đơn vị đo lường, phương pháp tính toán, quy mô và điều kiện kinh doanh. Phương pháp so sánh - Phương pháp so sánh bằng số tuyệt đối: là kết quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế ∆Y = y1 – y0 15 Trong đó + Y0 : chỉ tiêu kỳ gốc + Y1 : chỉ tiêu kỳ phân tích + ∆Y là phần chênh lệch tăng giảm của các chỉ tiêu kinh tế Số liệu này được sử dụng để so sánh số liệu năm tính với số liệu năm trước của các chỉ tiêu xem có biến động không và tìm ra nguyên nhân biến động của các chỉ tiêu kinh tế, từ đó đề ra biên pháp khắc phục. - Phương pháp so sánh bằng số tương đối: là kết quả của phép chia giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế. Y1 ∆y = * 100 -100% Y0 Trong đó + Y0: chỉ tiêu kỳ gốc + Y1: chỉ tiêu kỳ phân tích + ∆Y biểu hiện tốc độ tăng trưởng của các chỉ tiêu kinh tế Phương pháp này để làm rõ tình hình biến động của mức độ của các chỉ tiêu kinh tế trong thời gian nào đó. So sánh tốc độ tăng trưởng của chỉ tiêu giữa các năm và so sánh tốc độ tăng trưởng giữa các chỉ tiêu. Từ đó tìm ra nguyên nhân và biện pháp khắc phục.  Phương pháp suy luận dựa trên những phân tích, đánh giá, từ đó suy luận để đưa những giải pháp cụ thể khắc phục những hạn chế. 16 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN 3.1.1Thông tin chung - Tên công ty viết bằng tiếng Việt: Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang. - Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: DHG Pharmaceutical joint-stock company. - Tên công ty viết tắt: DHG PHARMA - Trụ sở chính: 288 Bis, Nguyễn Văn Cừ, Phường An Hòa, quận Ninh Kiều,Thành phố Cần Thơ. - Điện thoại: 0710.891.433 - Fax: 07103.895.209 - Email: dhgpharma@dhgpharma.com.vn - Website: http://www.dhgpharma.com.vn - Mã số thuế: 1800156801 - Vốn điều lệ: 653.764.290.000 đồng ( sáu trăm năm mươi ba tỷ bảy trăm sáu mươi bốn triệu hai trăm chin mươi nghìn đồng) -Mệnh giá cổ phần 10.000 đồng - Tổng số cổ phần: 65.376.429 - Tầm nhìn: “Vì một cuộc sống khỏe đẹp hơn” - Sứ mạng: “Dược Hậu Giang luôn luôn cung cấp sản phẩm dịch vụ chất lượng cao thỏa mãn ước vọng vì một cuộc sống khỏe đẹp hơn” - Logo công ty: 17 3.1.2 Lịch sử hình thành Tiền thân của công ty Cổ phần Dược Hậu Giang là xí nghiệp quốc doanh Dược phẩm 2/9, được thành lập ngày 02/09/1974 tại Kênh 5 Đất Sét, xã Khánh Lâm (nay là xã Khánh Hòa), huyện U Minh, tỉnh Cà Mau. Toàn bộ xưởng sản xuất thời ấy nằm tận trong rừng sâu, điều kiện sản xuất, sinh hoạt hết sức khó khăn thiếu thốn.Trang thiết bị sản xuất còn đơn giản, thô sơ chủ yếu làm bằng tay. Sau 30/04/1975 Ban Dân Y Khu Tây Nam Bộ giải thể, giao xí nghiệp Dược phẫm 2/9 cho Sở Y tế Hậu Giang quản lý. Đến năm 1976 đổi tên thành công ty y tế tỉnh Hậu Giang. Sau đó với quyết định số 963/QĐ.UBT.92, ngày 15 tháng 10 năm 1992 của Ủy ban Nhân Dân tỉnh Cần Thơ (nay là Ủy Ban Nhân Dân thành phố Cần Thơ) xí nghiệp liên hợp Dược Hậu Giang. Nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất – kinh doanh dược phẫm, các loại trà thảo dược tự nhiên, xuất nập khẩu thuốc và các nguyên liệu sản xuất thuốc, trang thiết bị y tế.. Đến ngày 2/9/2004 cổ phần hóa Doanh nghiệp Nhà nước Xí nghiệp liên hợp Dược Hậu Giang thành lập công ty Cổ phần Dược Hậu Giang.Vốn điều lệ ban đầu 80 tỷ đồng. Ngày 21/12/2006 niêm yết cổ phiếu trên sàn giao dịch HOSE với 8.000.000 cổ phiếu Tháng 07/2007phát hành cổ phiếu ra công chúng. Mã chứng khoán: DHG 3.1.3 Quá trình phát triển Trải qua 39 năm hình thành và phát triển hiện nay DHG Pharma được công nhận là doanh nghiệp dẫn đầu ngành công nghiệp Dược Việt Nam. Dược phẫm là loại hình sản xuất kinh doanh có điều kiện. Theo quy định của Bộ Y tế, năm 2006 DHG đã được cấp giấy chứng nhận đạt tiêu chuẩn GMP, GSP, GLP theo WHO. Từ khi thành lập Dược Hậu Giag đã phát triển không ngừng trải qua các mốc lịch sử quan trong Năm 1999 nhận chứng chỉ ISO 9002;1994 Năm 2000 nhận chứng chỉ ISO/IEC Guide 25 Năm 2002 nhận chứng chỉ ISO 9001:2000, ASEAN-GSP/GLP, ISO/IEC 17025:1999 Năm 2004 Cổ phần hóa, tuyên bố sứ mạng và 7 giá trị cốt lõi Năm 2005 Gia nhập câu lạc bộ có doanh thu sản xuất trên 500 tỷ đồng Xây dựng hiệu quả chính sách thu hút nhân tài, đặc biệt là chính sách “ Lương 4D” Năm 2006 Niêm yết cổ phiếu lần đầu tại Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh Đạt tiêu chuẩn WHO- GMP/GLP/GSP Năm 2007 Khẳng định lại tầm nhìn, sứ mạng và 7 giá trị cốt lõi Thử tương đương sinh học thành công Haginat 250mg và Glumeform 500mg Tăng vốn điều lệ từ 80 tỷ đồng lên 200 tỷ đồng. 18 Thành lập 2 công ty con đầu tiên DHG travel và SH Pharma Chuyển đổi ISO/IEC 17250 từ phiên bản 1999 sang phiên bản 2005 Năm 2008 Thành lập 6 công ty con: CM Pharma, DT Pharma,HT Pharma, ST Pharma, DHG PP, DHG Nature Năm 2009 Thực hiện thành công chiến lược 10/80: sản phẫm, khách hàng, nhân sự Thành lập công ty con A&G Pharma Năm 2010 Thực hiện thành công chiến lược “kiềng 3 chân” : cổ đông, khách hàng và người lao động Thành lập 3 công ty con: TOT Pharma, TG Pharma và công ty TNHH một thành viên DHG Năm 2011 Triển khai thành công “dự án nâng cao năng suất nhà máy” và “dự án năng cao hiệu quả hoạt động công ty con”. Thành lập công ty con phân phối Bali Pharma. Năm 2012 Chủ đề “giải pháp hôm nay là vấn đề ngày mai” đã mang lại hiệu quả cao cho công ty trong công tác kiểm soát chi phí, quản trị rủi ro và chính sách. Thành lập 5 công ty con phân phối: VL Pharma, TVP Pharma, B&T Pharma, DHG PP1, DHG nature 1. 3.1.4 Một số danh hiệu cao quý Bảng 3.1: MỘT SỐ DANH HIỆU CAO QUÝ Năm Danh hiệu Đơn vị trao tặng 1988 Huân chương lao động hạng Ba Chủ tịch nước 1993 Huân chương lao động hạng Nhì Chủ tịch nước 1996 Anh hung lao động (Thời kỳ 1991-1995) Chủ tịch nước 1998 Huân chương lao động hạng Nhất Chủ tịch nước 2004 Huân chương độc lập hạng Ba Chủ tịch nước Bằng khen thập niên chất lượng (19962005) Bằng khen “ Danh hiệu nhiều năm liền đạt 2006- danh hiệu Hàng Việt Nam chất lượng cao, 2007 đóng góp vào sự nghiệp xây dựng CNXH và bảo vệ Tổ quốc” 2005 2010 Thủ tướng chính phủ Thủ tướng chính phủ Huân chương độc lập hạng Nhì Nguồn: báo cáo thường niên Dược Hậu Giang 19 Chủ tịch nước 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH Một vài sản phẩm tiêu biểu của Dược Hậu Giang Bảng 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH STT 1 2 3 4 5 6 7 8 MÃ NGÀNH TÊN NGÀNH Sản xuất thuốc, hóa dược và dược liệu In ấn (in bao bì) Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê Bán buôn đồ dùng khác cho gia đình Chi tiết : kinh doanh dược Sản xuất thực phẩm khác chua được phân vào đâu Dịch vụ hỗ trợ liên quan đến quảng bá và tổ chức tua du lịch Bán buôn thực phẩm Xuất khẩu dược liệu, dược phẩm theo quy định của Bộ y tế. Nhập khẩu thiết bị sản xuất thuốc, dược liệu, dược phẩm theo quy định của Bộ y tế Nhập khẩu trực tiếp trang thiết bị y tế. Nhập khẩu thành phẩm dược phẩm, mỹ phẩm và thực phẩm chức năng. Xuất khẩu các mặt hàng thực phẩm chế biến. Dịch vụ nhận và chi trả ngoại tệ. Gia công, lắp đặt, sữa chữa điện, điện lạnh. Sản xuất, kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị sản xuất thuốc tự chế tạo tại công ty. Sản xuất, kinh doanh, xuất khẩu các mặt hàng thực phẫm chức năng, mỹ phẩm. Kinh doanh, xuất nhập khẩu nguyên liệu thuốc thú y, thức ăn gia súc, gia cầm và thủy hải sản. Kinh doanh xuất nhập khẩu nguyên liệu, phụ liệu dùng làm thuốc cho người. 2100(chính) 1811 6810 4649 1079 7920 4632 Nguồn: Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp công ty cổ phần. Đăng ký thay đổi lần thứ 17 ngày 05 tháng 07 năm 2012 3.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY 3.3.1 Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Dược Hậu Giang 20 Ngành, nghề chưa khớp mã với hệ thống Việt Nam ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC (Phụ trách tài chính) PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC (Phụ trách thị trường) GIÁM ĐỐC BÁN HÀNG GIÁM ĐỐC NHÂN SỰ Phòng nhân sự Phòng hành chánh Phòng cung ứng Ban môi trường và ATLĐ Phòng maketing Tổng kho Ban quan hệ nhà đầu tư Hệ thống chi nhánh GIÁM ĐỐC CHẤT LƯỢNG GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH Phòng bán hàng Phòng quản trị tài chính Phòng công nghệ thông tin Ban kiểm soát nội bộ VPĐD TPHCM PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC (Phụ trách sản xuất và chất lượng) Phòng xây dựng Phòng quản lý chất lượng GIÁM ĐỐC KỸ THUẬT Phòng nghiên cứu và phát triển Phòng kiểm nghiệm Hệ thống công ty con phân phối GIÁM ĐỐC SẢN XUẤT Xưởng 1 Phòng quản lý sản xuất Xưởng 2 Phòng cơ điện Xưởng 3 CT.TNH H MTV Dược phẩm Giang Xưởng 4 CT.TNH H MTV In bao bì Xưởng 5 CT.TNH H MTV DGH Nature Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang Hình 3.1: SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 21 3.3.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận  Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có thẩm quyền cao nhất tại công ty, quyết định những vấn đề được pháp luật và điều lệ công ty quy định. Hội đồng cổ đông gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết và người được cổ đông ủy quyền.  Hội đồng quản trị: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ quan quản lý cao nhất của công ty, quản trị công ty trong hai kỳ Đại hội hiện tại. HĐQT công ty có 8 thành viên và nhiệm kỳ của mỗi thành viên là 3 năm  Ban kiểm soát: là cơ quan trực thuộc Đại hội đông cổ đông, do Đại hội đồng cổ đông bầu ra. Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính của công ty, Ban kiểm soát của công ty có 3 thành viên và nhiệm kỳ của mỗi thành viên là 3 năm  Ban giám đốc: Chịu trách nhiệm quản lý toàn bộ hoạt động kinh doanh của Công ty. + Tổng giám đốc: Là người đứng đầu công ty điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, chủ động, linh hoạt có hiệu quả các nguồn vốn và không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. + Phó tổng giám đốc: Có nhiệm vụ giúp đở Tổng giám đốc những vấn đề thuộc lĩnh vực của mình. Đồng thời chỉ đạo phòng ban thuộc mình quản lý, giải quyết những công vệc do Tổng giám đốc ủy quyền khi đi vắng.  Giám đốc kỹ thuật: hỗ trợ toàn bộ kỹ thuật về sản phẩm cho ban Tổng Giám Đốc  Giám đốc bán hàng: quản lý chung về việc bán hàng bao gồm Kho chứa hàng, Phòng bán hàng, Hệ thống bán hàng.  Giám đốc sản xuất: Quản lý phòng cung ứng, các xưởng sản xuất và bao bì, phòng cơ điện xây dựng.  Giám đốc chất lượng: kiểm tra các nguyên liệu đầu vào, các sản phẫm được sản xuất bảo đảm phù hợp với những tiêu chuẩn chất lượng, kiểm tra các thành phần trong sản phẩm, nhằm đảm bảo an toàn sức khỏe cho người sử dụng thuốc  Giám đốc tài chính: quản lý chung việc hạch toán, theo dõi các khoản thuchi, các sổ sách, chứng từ, tiền lương của cán bộ - công nhân viên trong Công ty.  Giám đốc nhân sự: quản lý công văn, tài liệu đi và đến. Có nhiệm vụ nhận và chuyển báo cho các phòng ban, các vấn đề nhân sự, tình hình trình độ, lực lượng lao động.  Các phòng chức năng và các xưởng sản xuất: Hiện công ty có 17 phòng chức năng và 5 phân xưởng thực hiện các quyền và trách nhiệm được giao theo yêu cầu chức năng quản lý của công ty, chịu sự điều hành trực tiếp của các giám đốc chức năng. Các xưởng sản xuất chịu trách nhiệm sản 22 xuất theo đúng các tiêu chuẩn WHO, GMP, ISO 9001:2000 và cung cấp đầy đủ sản phẩm theo kế hoạch kinh doanh.Các xưởng gồm +Xưởng 1: Xưởng sản xuất các dạng bào chế rắn Non beta- lactam: sản xuất thuốc viên, cốm, bột thuộc nhóm Non Beta- lactam + Xưởng 2: Xưởng sản xuất các dạng bào chế rắn Beta- lactam, sản xuất thuốc viên, cốm bột thuộc nhóm Beta- lactam +Xưởng 3: Xưởng sản xuất các dạng bào chế lỏng Non beta-lactam, sản xuất các sản phẩm thuốc nước, thuốc kem- mỡ, thuốc nhỏ mắt, thuốc nhỏ mũi, siro thuộc nhóm Non Beta-lactam +Xưởng 4: Xưởng sản xuất các dạng bào chế viên nang mềm Non beta – lactam + Xưởng 5: Xưởng đóng gói Non beta-lactam  Các đơn vị thuộc hệ thống bán hàng trực thuộc công ty Hệ thống bán hàng của Dươc Hậu Giang được quản lý một cách chuyên nghiệp, chặt chẽ do các cán bộ và nhân viên của Dược Hậu Giang đảm trách từ khâu tổ chức, quản lý bán hàng ngoại giao, hạch toán, báo cáo theo chiều dọc về hệ thống mạng máy tính của trụ sở công ty đảm bảo nhanh chóng và chính xác. Hệ thống bán hàng được chia thành 6 khu vực quản lý gồm: Miền Bắc, Miền Trung, Miền Đông, TP HCM, Mekong 1, Mekong 2 với sự điều phối của 6 giám đốc bán hàng khu vực. 3.4 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng quản trị tài chính Bộ máy kế toán gồm: 32 người Trưởng phòng Phó phòng Tổ theo dõi Thanh toán, công nợ Tổ theo dõi hàng hóa tài sản Tổ theo dõi khối bán hàng Tổ tổng hợp, phân tích Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang Hình 3.2: SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC PHÒNG QUẢN TRỊ TÀI CHÍNH 23 3.4.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận * Trưởng phòng quản trị tài chính Tổ chức điều hành bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật, chịu trách nhiệm trong việc nắm bắt kịp thời, chính xác các văn bản pháp luật, các văn bản cơ quan, ban, ngành, soạn thảo trình ban Tổng giám đốc ký ban hành các văn bản thực hiện. Tính toán, phân tích kịp thời về kết quả sản xuất kinh doanh của công ty. Phân bổ và theo dõi tiến trình sử dụng ngân sách các bộ phận chức năng trực thuộc công ty. Quản lý, sử dụng, bảo quản và lưu trữ tài liệu kế toán. Tham gia công tác đào tạo, giảng dạy khi có yêu cầu của Tổng giám đốc, phòng nhân sự, đồng thời điều hành, hướng dẫn chỉ đạo công việc của phòng quản trị tài chính. * Phó phòng quản trị tài chính Điều hành tổ theo dõi khối bán hàng. Thực hiện các nhiệm vụ được ủy quyền khi trưởng phòng vắng mặt. Tham gia công tác đào tạo, giảng dạy khi có yêu cầu của Ban Tổng Giám Đốc, Phòng nhân sự. * Tổ theo dõi thanh toán công nợ Gồm kế toán nhân hàng, kế toán thu chi tiền mặt tại công ty, kế toán theo dõi công nợ phải thu, kế toán theo dõi công nợ phải trả, theo dõi công nợ công ty con, thủ quỹ. *Tổ theo dõi hàng hóa, tài sản Gồm kế toán tài sản cố định, kế toán công cụ dụng cụ và xây dựng cơ bản, kế toán hàng hóa tại công ty, kế toán hàng hóa tại chi nhánh, kế toán hàng khuyến mãi, kế toán nguyên liệu và dược liệu. * Tổ theo dõi hệ thống khối bán hàng Gồm kế toán theo dõi khu vực Miền Bắc, Miền Trung, Miền Đông, Khu vực TP.HCM, Mekong và kế toán theo dõi các công ty con. * Tổ tổng hợp - phân tích Gồm kế toán tổng hợp, kế toán giá thành, kế toán thuế, kế toán tính hiệu quả chi nhánh, kế toán tính hiệu quả mặt hàng, kế toán chi phí + ngân sách. 3.5 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 3.5.1 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2010-2012 Kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh hoạt động của doanh nghiệp, các chỉ tiêu trong báo cáo cho ta thấy rõ tình hình doanh thu, giá vốn, các khoản chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp. 24 Bảng 3.3 BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3 NĂM 2010-2012 TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Chênh lệch Năm 2011/2010 2010 2011 2012 Số tiền % 2.052.248 2.510.825 2.949.286 458.577 22,35 2012/2011 Số tiền % 438.461 17,46 Tổngdoanh thu Các khoản giảm trừ doanh 17.723 19.945 18.210 2.222 12,54 (1.735) (8,70) thu Doanh thu 2.034.525 2.490.880 2.931.076 456.355 22,43 440.196 17,67 thuần Giá vốn hàng 1.015.993 1.282.117 1.487.278 266.124 26,19 205.161 16,00 bán Lợi nhuận gộp 1.018.532 1.208.763 1.443.799 190.231 18,68 235.036 19,44 Doanh thu từ hoạt động tài 40.566 48.895 42.177 8.329 20,53 (6.718) (13,74) chính Chi phí tài 3.408 7.183 4.453 3.775 110,77 (2.730) (38,01) chính Chi phí bán 483.630 558.863 709.601 75.233 15,56 150.738 26,97 hàng Chi phí quản lý 134.944 185.188 218.227 50.244 37,23 33.039 17,84 doanh nghiệp Lợi nhuận thuần từ hoạt 437.117 506.424 553.694 69.307 15,86 47.270 9.33 động kinh doanh Thu nhập 9.234 9.934 39.625 700 7,58 29.691 298,88 khác Chi phí khác 8.224 15.391 8.344 7.167 87,15 (7.047) (45,79) Lợi nhuận khác 1.010 (5.457) 31.281 (6.467) (640,30) 36.738 (673,23) Lỗ từ công ty 3.982 10.026 (187.559) 6.044 151,78 (197.585) (1970,73) liên kết Lợi nhuận 434,145 490.942 584.788 56.797 13,08 93.846 19,12 trước thuế Lợi ích thuế 425 1.724 331 1.299 305,65 (1.393) (80,80) thu nhập hoãn lại Lợi nhuận sau 383.335 419.762 491.293 36.427 9,50 71.531 17,04 thuế TNDN Nguồn: Báo cáo tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang năm 2010,2011,2012 25 Từ bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010-2012 ta có đồ thị sau Nguồn: Báo cáo tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang HÌNH 3.3 BIỂU ĐỒ DOANH THU THUẦN- GIÁ VỐN- LỢI NHUẬN SAU THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 2010-2012 Qua bảng số liệu 3.3 và hình 3.3 ta thấy doanh thu thuần, giá vốn và lợi nhuận của công ty đều tăng qua 3 năm, năm sau luôn cao hơn năm trước. Đặc biệt, khoản mục lợi nhuận sau thuế năm 2012 so với cùng kỳ tăng nhanh luôn được các nhà phân tích hoặc đầu tư chú ý. Lợi nhuận sau thuế bị chi phối bởi doanh thu và chi phí. Cụ thể: - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: tốc độ tăng doanh thu thuần luôn lớn hơn 17% và được duy trì ổn định, năm 2011 và 2012 khoản mục này tăng với tốc độ lần lượt là 22,43% và 17,67% so với cùng kỳ. Nếu như năm 2010 doanh thu thuần đạt là 2.034.525 triệu đồng thì đến năm 2011 doanh thu thuần đạt 2.490.880 triệu đồng, tăng 456.355 triệu đồng, tương đương 22.43%. Sang năm 2012 tuy tốc độ tăng có giảm xuống còn 17,67% nhưng vẫn tăng thêm 440.196 triệu đồng so với năm 2011. Có được kết quả như vậy là do tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng qua các năm. Điều này cho thấy tình hình tiêu thụ của công ty ngày càng hiệu quả, các mặt hàng của công ty được sự tin cậy của khách hàng. Doanh thu tăng liên tục qua các năm nguyên nhân là do các yếu tố sau: + Công ty đã thực hiện duy trì các chương trình khuyến mãi, bán hàng, giữ chất lượng sản phẩm và uy tín thương hiệu của DHG. Nên khối lượng sản phẩm sản xuất ra được tiêu thụ mạnh dẫn đến doanh thu không ngừng tăng lên. Ngoài doanh thu bán hàng trong nước công ty còn xuất khẩu tìm kiếm 26 thêm thị trường mới, từ năm 2011 mục tiêu công ty phát triển mạnh thị trường xuất khẩu. + Giá sản phẩm tăng 2-3% và danh mục sản phẩm cơ cấu hiệu quả tập trung vào các sản phẩm có thương hiệu đã góp phần làm tăng doanh thu. Ngoài ra, Chính phủ có chính sách khuyến khích các doanh nghiệp trong nước sản xuất thuốc để bình ổn giá cả mặt hàng thuốc trong nước. Như vậy doanh thu có xu hướng tăng là dấu hiệu hoạt động sản xuất của công ty là tốt. Tuy nhiên, qua kết quả ta thấy tốc độ tăng trưởng doanh thu năm 2012 có phần chững lại chỉ hơn 10% trong năm 2012 trong khi năm 2011 tăng trưởng trên 20% nguyên nhân chủ yếu là do các nhà máy hiện tại của Dược Hậu Giang đã chạy hết công suất. - Giá vốn: qua bảng số liệu 3.3 và biểu đồ 3.3 ta thấy cùng với sự gia tăng của doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ thì giá vốn hàng bán cũng tăng qua các năm. Cụ thể năm 2011 đạt 1.282.117 triệu đồng tăng 266.124 triệu đồng tăng 26,19% so với năm 2010. Đến năm 2012 giá vốn là 1.487.278 triệu đồng tăng 205.161 triệu đồng tức 16% so với năm 2011, tốc độ tăng của giá vốn luôn lớn hơn tốc độ tăng doanh thu. Điều này cho thấy giá vốn cần được quản lý tốt hơn vì chi phí tăng nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu thì tốc độ tăng lợi nhuận sẽ giảm. Nguyên nhân tăng giá vốn do giá nguyên vật liệu dược tăng mạnh mà chủ yếu là nguyên vật liệu nhập khẩu có sự biến động mạnh kể từ năm 2010 đến nay và gía điện, xăng, lương, BHXH… đều tăng. Tốc độ tăng của giá vốn nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty nhưng ở mức thấp nên vẫn có thể chấp nhận được. Cụ thể đến năm 2012 tốc độ tăng giá vốn đã chậm hơn tốc độ tăng doanh thu cho thấy doanh nghiệp đã quản lý chi phí sản xuất hiệu quả hơn để giảm giá thành từ đó giảm giá vốn. - Lợi nhuận sau thuế: Cùng với sự gia tăng của doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ và giá vốn thì lợi nhuận sau thuế tiếp tục tăng qua 3 năm. Cụ thể, năm 2011 lợi nhuận sau thuế là 419.762 triệu đồng tăng 36.417 triệu đồng tương ứng 9,5% so với năm 2010. Ta thấy tốc độ tăng lợi nhuận năm 2011 chậm hơn tốc độ tăng doanh thu trong năm là do năm 2011 ảnh hưởng bởi khoản lổ khác làm lợi nhuận giảm nhiều. Sang năm 2012 lợi nhuận sau thuế đạt 491.293 triệu đồng tăng 71.531 triệu đồng tương đương 17,04% so với 2011. Nguyên nhân lợi nhuận sau thuế tăng do doanh thu thuần, doanh thu từ tài chính và thu nhập khác đều tăng. Riêng năm 2012 lợi nhuận sau thuế tăng 71.531 triệu đồng do được bù đắp bởi khoản thu nhập khác tăng cao. Thu nhập khác tăng cao đạt 39.625 triệu đồng năm 2012 trong khi năm 2011thu nhập khác chỉ với 9.934 triệu đồng tăng đến 298,88 % so với cùng kỳ. Thu nhập khác của công ty từ chuyển quyền góp vốn cổ phần và thu từ cho thuê văn phòng tăng so với 2011. Với tỷ lệ tăng trưởng này trung bình 17%-18%/năm của công ty DHG tương đương với mức tăng trưởng ngành và được đánh giá là mức tăng trưởng khá cao và ổn định so với mức tăng trưởng chung của nền kinh tế. 27 Như vậy, kết quả hoạt động kinh doanh của công ty giai đoạn 2010 đến 2012 của Dược Hậu Giang khá ổn định. Tốc độ tăng trưởng của Dược Hậu Giang nhìn chung cao hơn tốc độ tăng trưởng bình quân của thị trường sản xuất thuốc trong nước. Đặc biệt trong năm 2012 tốc độ tăng trưởng đạt 18% là một nỗ lực đáng ghi nhận của công ty trong tình hình kinh tế khó khăn chung của các doanh nghiệp Dược trong nước, mức tăng trung bình các doanh nghiệp dược trong nước là 5 %.(thấp hơn nhiều so với tăng trưởng năm 2011) 3.5.2 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 cho chúng ta thấy được tình hình hoạt động kinh doanh của công ty những tăng trưởng tốt hay xấu mà công ty phải đối mặt. Nhìn chung ngành dược vẫn được dự báo kết quả hoạt động kinh doanh khả quan trong 6 tháng đầu năm. BẢNG 3.4 BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 2010-2012 Đơn vị tính : triệu đồng Chỉ tiêu 2011 Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Doanh thu từ hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chênh lệch Năm 2012 2013 2012/2011 Số tiền % 1.167.155 1.320.285 1.555.387 153.130 6.832 8.386 1.160.332 1.311.898 2013/2012 Số tiền % 13,12 235.102 17,81 1.554 22,75 -2.691 -32,09 1549.692 151.566 13,06 237.794 18,13 5.695 600.511 686.310 833.579 85.799 14,29 147.269 21,46 559.812 625.589 716.113 65.777 11,75 90.524 14,47 27.375 19.929 26.456 -7446 -27,20 6.527 32,75 3.063 2.816 1.516 -247 -8,06 -1.300 -46,16 266.529 242.421 315.985 -24.108 -9,05 73.564 30,35 77.068 99.522 121.831 22.454 29,14 22.309 22,42 28 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lỗ từ công ty liên kết Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế thu nhập hiện hành Lợi ích thuế thu nhập hoãn lại Lợi nhuận sau thuế TNDN 240.526 300.758 303.237 60.232 25,04 2.479 2269 6.235 29.038 3.966 174,79 22.803 365,73 2.678 3.748 20.599 1.070 39,96 16.851 449,60 600 69 400 -531 -88,50 331 479,71 239.516 303.315 311.275 63.799 26,64 7.960 2,62 600 41.195 68.907 40.595 6.765,83 27.712 67,27 101 720 2.153 619 209.359 262.839 244.521 53.480 612,87 1.433 199,03 25,54 (18.318) Nguồn: Báo cáo tài chính hợp nhất công ty cổ phần Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 Từ số liệu bảng 3.4 báo cáo kết quả kinh doanh ta có đồ thị sau (trang sau) 29 0,82 (6,97) Nguồn: Báo cáo tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang HÌNH 3.4 BIỂU ĐỒ DOANH THU THUẦN- GIÁ VỐN- LỢI NHUẬN SAU THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2011, 2012, 2013 Qua bảng 3.4 và hình 3.4 ta thấy doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn của Dược Hậu Giang kỳ 6 tháng đầu năm qua 3 năm tăng lên. Lợi nhuận sau thuế kỳ 6 tháng đầu năm qua 3 năm tăng giảm so với cùng kỳ. Cụ thể từng khoản mục như sau: - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: doanh thu thuần 6 tháng đầu năm 2011 đạt 1.160.332 triệu đồng đến năm 2012 đạt 1.311.898 triệu đồng tăng 151.566 triệu đồng, tương đương 11,55% so với cùng kỳ 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 đạt 1.549.692 triệu đồng tăng 237.794 triệu đồng, tức tăng 18,13% so với cùng kỳ 2012. Nguyên nhân của sự tăng trưởng doanh thu này do các nhóm sản phẩm chính của Dược Hậu Giang đều có kết quả kinh doanh tốt. Sự tăng trưởng này có được ngoài việc giá bán có sự tăng nhẹ 2-3% so với cùng kỳ còn nhờ DHG thay đổi cơ cấu sản phẩm kinh doanh, có sự chuyển dịch theo hướng tăng tỷ trọng kinh doanh hàng hóa chủ yếu sản phẩm ngoại nhập độc quyền và giảm hàng tự sản xuất. Ngoài ra, còn đẩy mạnh các chiến dịch bán hàng. Hoạt động Marketing vẫn duy trì hiệu quả. Kết quả này cũng cho thấy sự nỗ lực của toàn công ty khi tình hình kinh tế còn nhiều khó khăn. - Giá vốn hàng bán: Qua bảng số liệu và biểu đồ ta thấy giá vốn 6 tháng đầu năm qua 3 năm tiếp tục tăng. Cụ thể giá vốn 6 tháng năm 2012 là 686.310 triệu đồng tăng 85.799 triệu đồng tương đương tăng 12,5 % so với cùng kỳ năm 2011. Đến 6 tháng đầu năm 2013 giá vốn là 833.579 triệu đồng tăng 21,46 % so với cùng kỳ 2012. Tốc độ tăng giá vốn nhanh hơn tốc độ tăng 30 doanh thu đây là dấu hiệu không tốt trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên DHG phần nào cũng đã khắc phục được những phát sinh trên khi gia tăng được hiệu quả kênh phân phối và giảm được chi phí bán hàng trên mỗi đơn vị sản phẩm. - Lợi nhuận sau thuế: Qua bảng số liệu 3.4 ta thấy lợi nhuận sau thuế kỳ 6 tháng đầu năm tăng giảm so với cùng kỳ. Trong đó lợi nhuận sau thuế 6 tháng năm 2012 tăng so với 6 tháng năm 2011 là 54.566 triệu đồng tức tăng 25,54%. Lợi nhuận tăng do doanh thu tăng, chi phí bán hàng, chi phí tài chính giảm, lổ từ công ty liên kết giảm mạnh. Trái ngược với tình hình doanh thu 6 tháng đầu năm 2013, kết thúc 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận sau thuế giảm nhẹ là 18.318 triệu đồng tức giảm 6,97% so với cùng kỳ 2012. Nguyên nhân lợi nhuận sau thuế giảm do chi phí trong kỳ tăng tương đối, cụ thể chi phí bán hàng tăng 30,35% so cùng kỳ do các chi phí bán hàng như chăm sóc khách hàng tổ chức hội thảo sản phẩm mới được phân bổ trong kỳ phát sinh theo ngân sách được duyệt thay vì phân bổ vào 6 tháng cuối năm như năm 2012. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 22,42% so với cùng kỳ do công ty trích chi phí quỹ Khoa học công nghệ 5% thu nhập trước thuế, trong khi năm 2012 không trích khoản chi phí này. Như vậy, lợi nhuận sau thuế so với cùng kỳ có giảm nhưng dự kiến kết quả hoạt động kinh doanh 2013 khả quan khả năng hoàn thành vượt mức kế hoạch doanh thu và lợi nhuận do nhà máy mới đang được triển khai dự kiến đi vào hoạt động cuối quý 4/2013 khi đó năng lực sản xuất của Dược Hậu Giang sẽ được tăng lên gấp đôi. 3.6 THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN 3.6.1 Thuận lợi - DHG duy trì vị thế dẫn đầu ngành dược trong nhiều năm qua với khoảng cách đáng kể với các đối thủ trong ngành. Trong số 3 doanh nghiệp sản xuất dược phẩm đang niêm yết có doanh thu trên 1000 tỷ, doanh thu của Dược Hậu Giang không những lớn hơn mà còn lớn hơn cả DMC và TRA cộng lại. - Công ty có hệ thống phân phối sâu rộng nhất ngành dược Việt Nam. Trong khi các công ty sản xuất Dược phẩm trong nước khác vẫn có khả năng cạnh tranh nhưng lại gặp tình trạng phân phối chồng chéo nhiều tầng lớp, mua bán qua nhiều trung gian và hoạt động chưa có hiệu quả thì công ty Dược Hậu Giang nhờ vào hệ thống phân phối sâu rộng sẵn sàng phục vụ đến tận tay người tiêu dùng. Hệ thống phân phối gồm 2 kênh chủ yếu là đấu thầu vào bệnh viện và bán trên thị trường tự do cho các nhà thuốc, đại lý, công ty phân phối, … bên cạnh đó số nhà thuốc đạt tiêu chuẩn GPP ngày càng tăng lên, được Sở y tế các tỉnh, thành phố chứng nhận 30 chi nhánh , công ty con đạt GDP, 22 nhà thuốc đạt GPP. Hệ thống phân phối không ngừng được củng cố và mở rộng, đến nay có 13 công ty con phân phối, 28 chi nhánh và 70 quầy thuốc tại các bệnh viện và 9.428 khách hàng các nhà thuốc. 31 -Hoạt động Marketing chuyên nghiệp hiệu quả. Đầu tư Marketing cho những nhãn hàng có lợi thế cạnh tranh. Một số thương hiệu được công ty xây dựng thành công như Hapacol, davitabone, naturenz, eyelight, unikids, spivital… đóng góp lớn vào lợi nhuận của công ty. - Con người là nguồn tài nguyên quý giá nhất Dược Hậu Giang. Công ty luôn đào tạo, phát triển đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp. Đội ngũ trẻ, năng động, nhiệt tình sáng tạo. Tổng số công nhân viên tính đến 31/12/2012 là 2.764 người, trong đó trên đại học 43, đại học 544, trung học chuyên nghiệp 1.256, sơ cấp, trung học phổ thông 921 - Định hướng chiến lược rõ ràng, công ty thực hiện chiến lược hiện đại, phù hợp. - Đầu tư có trọng điểm theo năng lực lõi và tay nghề chuyên môn. - Bản sắc văn hóa là món quà kế thừa mà thế hệ đi trước tặng lại cho những thế hệ sau này tiếp nối xây dựng hình ảnh công ty tạo được lợi thế cạnh tranh và nét độc đáo riêng. - DHG công bố thông tin minh bạch tạo được lòng tin đối với các nhà đầu tư, cho cổ đông, khách hàng và nhà cung cấp. Có các mối quan hệ tốt với các nhân hàng lớn như HSBC, Vietcombank, Vietinbank.. - Liên tục nhiều năm (2008-2011) duy trì thị phần thuộc top 5 các doanh nghiệp phân phối trên thị trường dược phẩm Việt Nam.Thị phần của Dược Hậu Giang hiện nay là 2,7% đứng thứ 3 thị trường dược phẩm trong nước (sau Sanofi Aventic và GlaxoSmithKlife Group) và dẫn đầu thị phần thuốc sản xuất trong nước với thị phần chiếm lĩnh 10,8% (báo cáo phân tích công ty Cổ phần Dược Hậu Giang của công ty chứng khoán ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam BSC) 3.6.2 Khó khăn - Ngành dược là ngành có môi trường cạnh tranh nội bộ cao và chịu sự cạnh tranh của các doanh nghiệp nước ngoài có công nghệ hiện đại, năng suất cao, có tiềm lực tài chính mạnh. - Về công tác dự báo nhu cầu thị trường còn hạn chế. Từng thời điểm năng lực sản xuất sản phẩm chưa đáp ứng kịp thời nhu cầu bán hàng, có thời điểm nhu cầu tồn kho cao. - Sản phẩm Dược Hậu Giang chủ yếu là thành phẩm thuộc nhóm sản phẩm thông thường, tỷ lệ sản phẩm chuyên khoa đặc trị sử dụng trong hệ điều trị, sản phẩm khác biệt còn thấp. - Còn phụ thuộc khoảng 80% nguyên liệu nhập khẩu từ nước ngoài - Có chú trọng đầu tư, thị trường xuất khẩu được mở rộng nhiều so với các năm trước đây. Song doanh thu xuất khẩu chưa đạt như mong muốn. Do đó năm 2013 doanh nghiệp tập trung khai thác thêm các thị trường nước ngoài để tăng doanh thu xuất khẩu. 32 - Khả năng quản lý chưa theo kịp tốc độ phát triển của công ty do quy mô của công ty tăng trưởng nhanh. - Mặc dù trình độ công nghệ cao nhưng còn thiếu đồng bộ trong tiến trình sản xuất 3.7 PHƯƠNG HƯỚNG, MỤC TIÊU KINH DOANH VÀ GIẢI PHÁP THỰC HIỆN Chủ đề năm 2013: “Thay đổi để tồn tại, phát triển và sánh vai cùng ngành dược Châu Á”. Mục tiêu: Thay đổi cơ cấu tổ chức nhân sự, thay đổi định hướng chiến lược kinh doanh mở rộng hợp tác, phát huy hiệu quả đa dạng hóa đồng tâm, khai thác tối đa lợi thế cạnh tranh để tồn tại, giữ vững, tăng tốc độ phát triển, tìm đối tác hợp tác phù hợp nhằm học tập, sánh vai các tập đoàn dược phẫm lớn trên thế giới mà cụ thể là các nước Châu Á.  Các chỉ tiêu sản xuất kinh doanh - Tổng giá trị sản lượng 3.800 tỷ đồng - Doanh thu 3.200 tỷ đồng - Lợi nhuận 540 tỷ đồng - Nghiên cứu sản phẩm mới 20 sản phẩm Trong đó, dược phẩm 15, thực phẩm chức nămg 5  Các giải pháp thực hiện mục tiêu và chỉ tiêu năm 2013  Quản trị nhân lực - Đầu tư toàn diện để nguồn nhân lực phát triển ổn định, chất lượng. Tiếp tục duy trì các chính sách nhân sự tạo sự gắn bó và động lực làm việc cho người lao động thông qua chính sách lương, thưởng, chính sách phúc lợi, chăm sóc sức khỏe. - Đào tạo nâng cao tay nghề chuyên sâu, thỏa thuận các đối tác, gửi nhân sự tham quan, học tập nước ngoài, xếp loại nhân viên, có kế hoạch cơ cấu, tinh gọn lại đội ngũ. Rà soát chính sách lương thưởng, thu nhập, cơ hội thăng tiến nhằm tạo môi trường làm việc công bằng, phấn khởi có niềm tin tương lai lâu dài. - Tạo điều kiện thuận lợi, khuyến khích người lao động tham gia ý tưởng, sáng kiến, phát hiện những nguy cơ rủi ro trong hệ thống, cũng như chia sẻ những mâu thuẩn của bản thân, tập thể môi trườg làm việc cũng như chính sách công ty. - Đổi mới nâng cấp, hoàn thiện hệ thống quản trị chuyên nghiệp: rà soát hệ thống văn bản, quy chế quy định công ty đảm bảo phù hợp thực tế mang tính khả thi. Thuê tư vấn tái cơ cấu hệ thống quản trị - quản trị rủi ro tạo lòng tin cho các nhà đầu tư. 33 Xây dựng tiến độ ứng dụng phần mềm BFO đảm bảo phục vụ yêu cầu quản lý thực tế ở các đơn vị, ứng dụng hiệu quả trong toàn hệ thống. Hoàn thiện năng cấp các phần mềm phục vụ khách hàng - bệnh viện. Công tác nhân sự, các đoàn thể …quan tâm đến việc chăm sóc cán bộ công nhân viên từ cảm xúc chân thành, xây dựng lòng trung thành, có trách nhiệm bảo vệ thương hiệu DHG.  Thị trường - Khai thác hiệu quả lợi thế hệ thống bán hàng, mối quan hệ khách hàng, khả năng Marketing, đảm bảo khai thác công suất nhà máy, tăng doanh thu, hiệu quả cao. Phân chia thành phẩm Dược Hậu Giang thành 3 phân khúc để đa dạng hóa khách hàng và tăng doanh thu sản lượng. - Tập trung ngân sách, truyền thông đến người tiêu dùng cho một số nhãn hàng có lợi thế cạnh tranh phù hợp với sự thay đổi chiến lược của công ty. Xây dựng phương án tăng khách hàng nhỏ, giữ khách hàng lớn – đảm bảo tăng doanh thu nhưng hạn chế rủi ro nguy cơ mất nợ cao. -Tiếp tục khai thác dự án kinh doanh thực phẩm chức năng; phân phối độc quyền với các đối tác nước ngoài.  Tài chính - Đầu tư nguồn nhân lực tài chính hoạt động Marketing cho xuất khẩu, làm tiền đề phát triển bền vững. Phát huy thế mạnh vững chắc kiềng 3 chân (gồm nhà đầu tư, khách hàng và nội lực DHG) tạo điều kiện thu hút đối tác bên ngoài hợp tác gia công, liên doanh, liên kết lâu dài. - Cơ cấu lại nguồn vốn đảm bảo đủ hoạt động kinh doanh, giải ngân kịp thời theo tiến độ đầu tư xây dựng tại khu công nghiệp Tân Phú Thạnh.  Nghiên cứu phát triển, nâng cao năng lực sản xuất - Để nâng cao thương hiệu DHG, phấn đấu tăng danh mục sản phẩm trong top 200 sản phẩm có doanh số cao nhất tại Việt Nam (DHG có các sản phẩm tương ứng với những sản phẩm có tên trong bảng xếp hạng 25/200) - Xây dựng kịp tiến độ nhà máy Tân Phú Thạnh, xây dựng dây chuyền sản xuất bao bì, dược liêụ đạt GMP theo lộ trình quy định của của cục quản lý Dược- Bộ Y Tế - Sử dụng nguồn lực tài chính, đầu tư hoạt động nghiên cứu khoa học kỹ thuật hoạt động Marketing.. Nhận chuyển giao 2 đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà Nước, thử tương đương sinh học 5 sản phẩm mua sắm trang thiết bị phòng nghiên cứu đáp ứng nhu cầu hoạt động nghiên cứu, đào tạo dược sĩ chuyên sâu về nghiên cứu. 34 CHƯƠNG 4 THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG Công ty cổ phần Dược Hậu Giang là công ty vừa sản xuất vừa kinh doanh lĩnh vực dược phẩm là chủ yếu, ngoài ra còn có các công ty con hoạt động dịch vụ … Do quy mô công ty lớn và ngày càng mở rộng, sản xuất kinh doanh rất nhiều sản phẩm với hệ thống phân phối rộng khắp trên cả nước nên phân chia bộ phận của doanh nghiệp theo khu vực địa lý và theo sản phẩm rất phức tạp đòi hỏi trình độ chuyên môn cao,có tính khái quát tổng hợp cao đặc biệt phải am hiểu thực tế hoạt động của công ty để tổng hợp từ các công ty con, chi nhánh cửa hàng và tổng hợp số liệu từ các tổ kế toán khác nhau. Thêm vào đó, hai năm gần đây do quy mô mở rộng xây dựng nhà máy mới, thành lập thêm các công ty con nên phân chia theo khu vực thay đổi và cơ cấu tổ chức của công ty cũng thay đổi theo quy mô. Do là công ty sản xuất dược phẩm nên bộ phận chức năng tạo ra sản phẩm của công ty là các phân xưởng. Đối với lĩnh vực sản xuất công ty có 5 phân xưởng đó là các xưởng sản xuất các dạng bào chế rắn Non Beta – lactam, xưởng sản xuất các dạng bào chế rắn Beta- Lactam, xưởng sản xuất các dạng bào chế lỏng Non Beta- lactam, xưởng sản xuất các dạng bào chế viên nang mềm Non Beta- lactam, xưởng đóng gói Non Beta- lactam. Sản phẩm của công ty do công ty trực tiếp phân phối nên cả sản xuất và kinh doanh đều quan trọng. Nhưng sản xuất sản phẩm nào là hiệu quả nhất, sản phẩm nào tiêu thụ mạnh nhất từng phân xưởng có nâng cao năng lực sản xuất hay chưa là mối quan tâm của các nhà quản lý cũng là hoạt động quan trọng của công ty. Ngoài ra, cùng với chỉ tiêu về doanh thu và lợi nhuận thì chỉ tiêu về năng lực sản xuất, giá trị sản xuất là mục tiêu hàng năm của công ty. Doanh thu tăng liên tục qua các năm cho thấy tình hình tiêu thụ tốt và giá trị sản xuất cũng tăng liên tục qua các năm cho thấy kết quả chung là hoạt động sản xuất tốt còn cụ thể bộ phận nào đóng góp vào kết quả đó, có những hạn chế ra sao thì kế toán cần phân tích sâu hơn để luôn có biện pháp hoàn thành tốt kế hoạch đề ra. Do giới hạn về thời gian nghiên cứu nên nên trong luận văn này tác giả không thiết lập báo cáo bộ phận theo khu vực hay sản phẩm mà thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận của công ty theo lĩnh vực sản xuất, cụ thể chia làm 4 bộ phận từ 5 phân xưởng do xưởng 1 và xưởng 5 có cùng sản phẩm nên chi phí của 2 phân xưởng này được tính chung và hoạt động gắn liền nhau tạo ra cùng sản phẩm. Để đánh giá hiệu quả hoạt động các phân xưởng phát huy được mặt mạnh mặt yếu của các bộ phận này ta tiến hành lập báo cáo thu nhập cho từng bộ phận. Như vậy sẽ giúp nhà quản lý ra quyết định và quản lý chi phí sản xuất tốt hơn. 35 Sau đây là sơ đồ các bộ phận theo hướng phân tích Công ty cổ phần Dược Hậu Giang Phân xưởng 1 Phân xưởng 2 Phân xưởng 3 Phân xưởng 4 Hình 4.1 SƠ ĐỒ BỘ PHẬN THEO HƯỚNG PHÂN TÍCH  Trong 3 năm gần đây, tình hình kinh doanh của công ty đang phát triển tốt thị trường ngày mở rộng. Chỉ tiêu doanh thu luôn tăng trưởng, nguồn doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm qua chủ yếu từ hàng tự sản xuất, doanh thu ngoài sản xuất như kinh doanh nguyên liệu, dịch vụ du lịch, doanh thu tài chính, thu nhập khác.. cũng mang lại doanh thu nhưng rất nhỏ trong tổng doanh thu. Để thiết lập được các báo cáo chỉ tiêu doanh thu là một chỉ tiêu không thể thiếu, sau đây là bảng tập hợp doanh thu của các phân xưởng. Bảng 4.1 BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU ĐVT: Triệu đồng Chỉ tiêu Xưởng 1 Xưởng 2 Xưởng 3 Xưởng 4 Công ty 2010 1.011.348 762.410 163.769 114.721 2.052.248 2011 1.279.516 861.464 209.905 159.940 2.510.825 2012 1.532.449 1.064.397 199.372 153.068 2.949.286 6 tháng 2013 786.870 583.581 112.299 72.637 1.555.387 Nguồn: Phòng quản trị tài chính 4.1 TỔNG HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ Để tạo ra lợi nhuận thì các doanh nghiệp phải trải qua quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. Lợi nhuận là kết quả so sánh giữa doanh thu và tổng chi phí tương ứng tạo ra phần doanh thu đó trong kỳ. Trong công ty Cổ phần Dược Hậu Giang tổng thu nhập doanh nghiệp từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, doanh thu hoạt động đầu tư, thu nhập khác, đi kèm với từng khoản doanh thu là các khoản chi phí tương ứng. Lợi nhuận chung toàn công ty là lợi nhuận của tất cả các hoạt động trên. Trong kế 36 toán quản trị để đánh giá mức đóng góp các bộ phận, hay thành quả của bộ phận ta có thể không xem xét đến doanh thu chi phí tài chính, hoạt động đầu tư mà chỉ xem xét phần hoạt động sản xuất kinh doanh chính của công ty là khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản chi phí tương ứng. Trong doanh nghiệp sản xuất thì chi phí sản xuất đóng vai trò quan trọng, chi phí luôn gắn liền với hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm. Trong quá trình sản xuất việc tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm là khâu quan trọng để từ giá thành đơn vị sản phẩm có thể xác định được giá vốn hàng bán khi tiêu thụ. Qua quá trình kinh doanh sẽ tạo ra doanh thu với các khoản chi phí tương ứng như giá vốn và các chi phí kinh doanh khác từ đó ta cũng xác định được lợi nhuận. Tùy vào những mục đích sử dụng thông tin khác nhau mà có cách phân loại chi phí khác nhau. Đối với kế toán tài chính chi phí được phân lại theo các nội dung kinh tế phục cho cho các báo cáo tài chính của công ty. Đối với báo cáo bộ phận là một báo cáo nội bộ của công ty nên thường được lập theo cách ứng xử của chi phí, theo mục tiêu quản trị. Khi phân bổ các chi phí chung cho các bộ phận khác nhau cũng sẽ phân bổ theo định phí và biến phí. Các chỉ tiêu thể hiện mức hoạt động trong doanh nghiệp cũng rất đa dạng, một số chỉ tiêu thể hiện mức hoạt động của doanh nghiệp sản xuất như: khối lượng công việc thực hiện, khối lượng sản phẩm sản xuất, số giờ máy hoạt động … Do đó, để lập báo cáo bộ phận ta chọn căn cứ ứng xử là khối lượng sản phẩm sản xuất để làm căn cứ phân loại các chi phí. Sau đây là khối lượng sản xuất từng phân xưởng qua 3 năm và 6 tháng đầu năm 2013 Bảng 4.2 BẢNG TỔNG HỢP SẢN LƯỢNG SẢN XUẤT CỦA TỪNG PHÂN XƯỞNG ĐVT: đơn vị sản phẩm Chỉ tiêu Xưởng 1 Xưởng 2 Xưởng 3 Xưởng 4 Tổng 2010 2.659.790.566 393.796.629 39.352.334 253.933.650 3.346.873.179 2011 3.196.178.643 454.078.714 44.683.791 377.915.634 4.072.856.782 2012 3.299.141.319 495.528.465 42.156.208 338.928.015 4.175.754.007 6th 2013 1.646.084.799 271.552.251 20.374.271 146.352.470 2.084.363.791 Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang  Theo lý thuyết phân loại theo cách ứng xử của chi phí thì có 3 loại là biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp. Việc phân loại chi phí thành khả biến, bất biến và hỗn hợp tùy thuộc vào quan điểm nhìn nhận của từng nhà quản trị trong mục tiêu sử dụng cụ thể. - Biến phí: là chi phí biến đổi là những chi phí mà tổng của nó thay đổi khi hoạt động thay đổi ví dụ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.. trong sản xuất hoặc chi phí giá vốn trong thương mại. - Định phí bộ phận (còn gọi là định phí trực tiếp) là những khoản định phí gắn liền với bộ phận, phát sinh và tồn tại cùng với bộ phận đó do đó nó chúng sẽ được phân bổ trực tiếp ngay cho bộ phận của nó. 37 - Định phí chung (còn gọi là định phí gián tiếp) là những khoản định phí không gắn liền với từng bộ phận hoặc trực tiếp bất kỳ bộ phận riêng lẻ nào mà chúng phát sinh vì sự tồn tại hoặc vì hoạt động của nhiều bộ phận nên sẽ được tách riêng ra khỏi bản thân các bộ phận và chi phí này sẽ không được tùy ý phân bổ vào một bộ phận nào của doanh nghiệp. Đối với công ty cổ phần Dược Hậu Giang các chi phí phát sinh trong công ty được phân loại theo cách ứng xử của chi phí được trình bày cụ thể trong bảng 4.3 Bảng 4.3 BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ KHOẢN MỤC CP KHẢ BIẾN Chi phí nguyên vật liệu X Chi phí nhân công trực tiếp X Chi phí khấu hao tài sản cố định CP BẤT BIẾN CP HỖN HỢP THUYẾT MINH Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ biến đổi tỷ lệ thuận với sản lượng sản xuất. Là khoản chi phí thay đổi tổng số khi sản lượng sản xuất thay đổi nhưng chi phí nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm không đổi.Khi sản lượng sản xuất bằng 0 thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cũng bằng 0.Chi phí nguyên vật liệu được tính trực tiếp cho từng sản phẩm ở từng phân xưởng. Hình thức tính lương: là doanh nghiệp sản xuất vật chất tiền lương phải trả gắn liền với kết quả lao động mà công nhân đã thực hiện nên công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm. Tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất = số lượng sản phẩm hoàn thành x đơn giá lương đơn vị sản phẩm. Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng của tài sản cố định. Gồm khấu hao máy móc thiết bị sản xuất , khấu hao các tài sản cố định như nhà làm việc, xe vận chuyển, hệ thống máy lạnh … là khoản định phí. X 38 Chi phí điện X Chi phí điện thoại Tại các phân xưởng khi có hoạt động sản xuất thì chi phí điện cũng phát sinh. Sản lượng bằng 0 thì chi phí điện cũng bằng 0. Chủ yếu điện để chạy các máy móc thiết bị sản xuất. Là chi phí hỗn hợp vì nó bao gồm cả phần biến phí và định phí. Định phí: Phần chi phí điện thoại thuê bao phải trả hàng tháng dù có hoạt động hay không hoạt động. Biến phí : là phần chi phí điện thoại phát sinh thêm tính theo thời gian sử dụng dịch vụ (số phút gọi) Đây là khoản chi phí phục vụ trực tiếp cho sản xuất, khi có sản xuất sẽ có phát sinh chi phí này nên là chi phí khả biến.Chi phí tăng do sản xuất tăng. Còn gọi là biến phí sản xuất. Chi phí nước cho hoạt động sản xuất . Chi phí này tăng là do hoạt động sản xuất tăng. Là những vật liệu phụ trong sản xuất. Chi phí này biến động tăng giảm cùng với mức hoạt động sản xuất sản phẩm của các phân xưởng. Là khoản biến phí sản xuất. Trong giai đoạn đóng vỉ, trên mỗi vỉ thuốc cần in rõ các thông tin về tên thuốc thành phần, số lô nên đây là chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, biến động tăng giảm theo mức sản lượng. Đây là khoản chi phí về nhiên liệu được sử dụng ở các phân xưởng nên tổng chi phí thay đổi theo mức hoạt động. Cứ hoạt động sản xuất tăng chi phí này phục vụ trực tiếp cho phân xưởng sẽ tăng. Chày cối là dụng cụ để giả nát dược phẩm, thường là một bộ phận của máy dập viên trong X Hóa chất sử dụng khác (lau rửa dụng cụ) X Chi phí nước X Bông băng – Y cụ X Mực in phun X Gas – xăng dầu (chạy máy sản xuất) X Chày cối X 39 Chi phí văn phòng phẩm ngành dược. Tùy mức độ hoạt động mà nó sẽ được thay mới là khoản biến phí sản xuất. Chi phí văn phòng phẩm tương đối ổn định trong quy mô nhất định của doanh nghiệp.Văn phòng phẩm chủ yếu sử dụng cho quản lý ở mỗi phân xưởng nên khi sản lượng tăng trong giới hạn không mở rộng thêm nhà xưởng thì chi cho văn phòng phẩm tương đối ổn định. Do hoạt động sản xuất đặc thù của sản phẩm thường xuyên tiếp xúc với hóa chất . Khoản chi phí này được trả cho người lao động theo hệ số theo quy định của Nhà Nước nên khi sản xuất nhiều số chi phí độc hại phải trả cho người lao động tăng tương ứng. Xuất phụ tùng dùng trong sữa chữa máy móc thiết bị sản xuất .gồm những bu lon bạc đạn những chi tiết nhỏ trong máy móc. Hoạt động sản xuất tăng thì thay thế phụ tùng càng nhanh chi phí này cũng tăng theo. Trong quá trình sản xuất khi máy móc thiết bị sản xuất có bị hỏng sẽ được tiến hành sữa chữa, chi phí này phát sinh theo từng lần sửa chữa. Khi mức hoạt động tăng số lần sử chữa cũng tăng nên đây cũng là chi phí khả biến. Khu vực sản xuất thuốc phải đảm an toàn và vệ sinh lao động nên vào khu vực phân xưởng phải thay trang phục bảo hộ. Trang phục được cấp 2 bộ/công nhân/ năm. Như vậy chi phí này tăng không theo tỷ lệ thuận với sản phẩm nhưng khi xét đến cùng thì chi phí này tăng khi công nhân tăng, mà công nhân tăng khi sản xuất tăng nên vẫn là biến phí sản X Độc hại X Phụ tùng thay thế X Sửa chữa X Trang phục bảo hộ X 40 Biểu mẫu xuất. Chi phí biểu mẫu tương đối ổn định vì tại mỗi phân xưởng sẽ có những bảng, biểu hướng dẫn công việc, thống kê số lô, định mức, … được tính chung cho các sản phẩm và tính riêng cho từng phân xưởng. X Ghi chú: Do đặc điểm quy mô công ty nên số phát sinh ban đầu là của từng đơn vị.Các chi phí phát sinh do kế toán từng phần hành quản lý cụ thể , chi tiết. Sau đó kế toán tổng hợp tập hợp lại.Căn cứ và mối quan hệ của chi phí với đối tượng chịu chi phí thì có 2 dạng: chi phí trực tiếp và gián tiếp. Chi phí trực tiếp thường được tập hợp thẳng cho đối tượng chịu chi phí. 4.2 THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 4.2.1 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận năm 2010 Tập hợp chi phí phát sinh Việc phân chia công ty thành các bộ phận sẽ giúp cho việc quản lý dể dàng và hiệu quả hơn. Công ty cổ phần Dược Hậu Giang khi phân bộ phận theo sản xuất chia làm 4 bộ phận tương ứng với các phân xưởng. Mỗi phân xưởng tạo ra nhóm sản phẩm khác nhau do các dạng bào chế khác nhau sẽ có dây chuyền sản xuất khép kín riêng, từng phân xưởng sẽ phù hợp với một dạng bào chế thuốc. Đối với từng phân xưởng ta xác định được doanh thu và chi phí riêng. Chi phí phân xưởng gồm chi phí phát sinh trực tiếp tại phân xưởng và các chi phí được phân bổ từ các bộ phận phục vụ trong công ty như phòng cung ứng, phòng maketing, phòng kiểm nghiệm, phòng quản trị tài chính… cho các phân xưởng. Khi lập báo cáo bộ phận ta phải xác định được chi phí phát sinh và phải phân biệt được chi phí nào là chi phí khả biến, nào là định phí và định phí nào là bộ phận và nào là định phí chung. Để thiết lập được báo cáo bộ phận ta cần tập hợp phân loại các chi phí cụ thể của từng phân xưởng thành chi phí khả biến và chi phí bất biến. Căn cứ vào các chi phí phát sinh tập hợp như sau 41 Bảng 4.4 BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO TỪNG PHÂN XƯỞNG NĂM 2010 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Chi phí khả biến Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công trực tiếp Hóa chất sử dụng khác (lau, rửa dụng cụ) Bông băng y cụ Vật liệu phụ GAS - xăng dầu Chày cối Khuôn ép Phụ tùng thay thế Chi phí nước Chi phí điện Phí kiểm nghiệm Mực in phun Điện thoại Tiền ăn Độc hại Sữa chữa Trang phục bảo hộ Định phí bộ phận Khấu hao tài sản Chi phí lương quản lý phân xưởng Chi phí văn phòng phẩm Điện thoại Biểu mẫu Tổng định phí chung Chi phí điện phục vụ khối văn phòng Chi phí nước chung Văn phòng phẩm công ty Chi phí khấu hao chung Chi phí quảng cáo Chi phí hội thảo Công ty 1.086.717 921.706 98.696 XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG 1 2 3 4 558.958 370.403 140.497 64.828 451.636 341.031 119.822 55.302 64.405 18.114 12.486 3.691 586 1.336 2.852 4.680 5.253 2.085 1.672 1.809 14.120 10.326 3.344 77 11.475 464 4.871 1.363 31.014 16.860 112 788 2.443 2.457 4.118 1.991 1.251 991 8.992 5.045 2.600 55 7.284 354 3.527 909 17.701 9.194 69 427 1.892 812 505 58 245 240 2.448 2.002 509 10 1.068 58 611 304 6.639 3.955 234 77 217 1.206 491 10 91 145 1.008 2.654 235 _ 8 950 37 686 140 5.149 2.817 13.642 387 2 123 497.401 8.256 166 1 85 2.513 155 1 15 2.315 4 0 13 2.747 424 387 2579 3.407 16.329 42 171 44 87 205 138 26 85 538 1.670 623 4 2.172 15 47 10 1.522 894 556 62 0 10 Chi phí quản lý khác Chi phí bán hàng khác 69.435 404.840 Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang Với bảng tập hợp chi phí tại công ty, ta thấy chi phí khả biến gồm các loại chi phí là chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, nhiên liệu, công cụ dụng cụ, điện nước cho sản xuất, phí kiểm nghiệm, mực in phun, sữa chữa… Do đây là những chi phí biến động theo sản lượng sản xuất, khi sản lượng bằng không thì đồng nghĩa các khoản chi phí nguyên vật liệu, tiền lương nhân công trực tiếp, nhiên liệu, điện phục vụ sản xuất… đều bằng 0. Định phí gồm có các khoản như: khấu hao, văn phòng phẩm, biểu mẫu, lương quản lý phân xưởng. Qua bảng chi phí ta thấy được kết cấu chi phí nghĩa là tỷ trọng biến phí và định phí trong tổng chi phí của từng phân xưởng. Tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang có kết cấu chi phí là chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ. Như vậy, chi phí khả biến sẽ chiếm tỷ trọng lớn. Dựa vào kết cấu này ta đoán được tỷ lệ số dư đảm phí sẽ nhỏ. Ta thấy đối với doanh nghiệp sản xuất điều này là hợp lý vì đối với sản xuất chi phí nguyên vật liệu luôn chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng chi phí và là một khoản mục chi phí khả biến góp phần làm tỷ trọng biến phí cao hơn định phí. Chi phí bất biến ở đây chiếm tỷ trọng nhỏ không có nghĩa là doanh nghiệp không đầu tư vào máy móc thiết bị vì mức đầu tư vào máy móc tiết bị sản xuất luôn tăng, không ngừng cải tiến đầu tư thêm máy móc mới. Tỷ trọng biến phí cao là đặc điểm chung của các doanh nghiệp sản xuất với chi phí nguyên liệu và nhân công là hai yếu tố quan trọng trong sản xuất lại luôn tăng theo giá cả thị trường và biến động theo mức sản xuất. Ngoài ra cùng khoản mục chi phí nhưng giữa các phân xưởng có sự chênh lệch lớn do quy mô sản xuất giữa các xưởng khác nhau các dạng bào chế cũng khác nhau. Thiết lập báo cáo bộ phận Báo cáo bộ phận hay báo cáo thành quả các bộ phận được bắt đầu từ việc lập báo cáo doanh thu theo dạng đảm phí. Từ bảng báo cáo đó tiếp theo là phân tích các bộ phận đã đóng góp thành quả vào lợi nhuận của doanh nghiệp như thế nào. Dựa vào bảng tổng hợp doanh thu và chi phí của từng phân xưởng ta lập được báo cáo bộ phận như sau: 43 Bảng 4.5 BẢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2010 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí bộ phận Số dư bộ phận Định phí chung Lợi nhuận Công ty Số tiền 2.052.248 1.086.717 965.531 31.014 934.518 497.401 437.117 XƯỞNG 1 % Số tiền % 100 1.011.348 100 52,95 558.958 55,27 XƯỞNG 2 Số tiền % 762.410 100 370.403 48,58 47,05 1,51 45,54 24,24 21,30 392.007 51,42 6.639 0,87 385.368 50,55 452.390 17.701 434.689 44,73 1,75 42,98 XƯỞNG 3 Số tiền % 163.769 100 140.497 85,79 23.273 5.149 18.123 Nguồn :phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang 44 14,21 3,14 11,07 XƯỞNG 4 Số tiền % 114.721 100 64.828 56,51 49.892 1.522 48.371 43,49 1,33 42,16 Phân tích báo cáo bộ phận  Nhận xét chung Từ bảng 4.4 báo cáo bộ phận của công ty năm 2010 ta thấy được kết quả kinh doanh của công ty là có lợi nhuận đồng thời có thể so sánh được doanh thu và chi phí của từng bộ phận, qua đó ta xác định được kết quả kinh doanh của từng bộ phận trên. Cụ thể hơn là các phân xưởng đều mang lại lợi nhuận cho công ty và mỗi phân xưởng có mức đóng góp vào lợi nhuận chung của công ty khác nhau. Ta thấy trong báo cáo này có 3 mức lợi nhuận được xem xét bao gồm lợi nhuận trước khi bù đắp chi phí bất biến đó là số dư đảm phí, lợi nhuận trước khi bù đắp chi phí chung là số dư bộ phận cuối cùng là lợi nhuận chung của công ty. Kết quả lợi nhuận của công ty trước khi bù đắp chi phí bất biến chung là 934.518 triệu đồng được đóng góp từ 4 bộ phận là các phân xưởng với mức đóng góp không đồng đều cao nhất về mặt giá trị là phân xưởng 1 là 434.689 triệu đồng, kế tiếp là phân xưởng 2 với 385.368 triệu đồng. Để đánh giá các bộ phận có quy mô khác nhau thì về mặt giá trị của số dư bộ phận có thể chưa hợp lý lắm nên tỷ lệ số dư bộ phận là chỉ tiêu hợp lý hơn. Căn cứ vào tỷ lệ số dư bộ phận thì bộ phận có mức đóng góp cao nhất là phân xưởng 2 đã đóng góp 50,55% doanh thu, tiếp theo là phân xưởng 1 đóng góp 42,98% doanh thu.  Doanh thu Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang Hình 4.2 BIỂU ĐỒ CƠ CẤU DOANH THU VÀ CƠ CẤU SỐ DƯ BỘ PHẬN NĂM 2010 Từ hình 4.2 ta thấy trong tổng số doanh thu năm 2010 của công ty thì doanh thu từ phân xưởng 1 là chính chiếm tỷ trọng cao nhất là 49,28% tổng doanh thu, tiếp theo là phân xưởng 2 chiếm khoảng 37,15% tổng doanh thu. Các bộ phận còn lại có doanh thu chiếm tỷ lệ thấp hơn, phân xưởng 3 là 7,98%. Như vậy doanh thu của công ty được đóng góp từ tất cả các bộ phận cao nhất là phân xưởng 1 điều này cho thấy công ty đã đầu tư sản xuất và kinh 45 doanh vào những sản phẩm thuộc nhóm Non beta- lactam cụ thể là những dạng bào chế rắn, các sản phẩm sản xuất tại phân xưởng này cũng là những sản phẩm chủ yếu của công ty. Doanh thu cao là do sản lượng bán của các sản phẩm của phân xưởng 1 chiếm tỷ trọng cao trong tổng sản lượng bán. Đặc biệt xưởng 1 sản xuất sản phẩm với thương hiệu Hapacol – Giảm đau hạ sốt nhanh được dùng rộng rãi nhất luôn mang lại doanh số lớn cho công ty. Bên cạnh đó có nhiều sản phẩm khác cũng làm nên thương hiệu và được tiêu dùng biết đến càng nhiều. Thấy được tầm quan trọng của cấu trúc danh mục sản phẩm sản xuất đóng góp vào doanh thu cũng như lợi nhuận từ năm 2010 DHG công ty đã căn cứ vào số liệu quá khứ để đưa ra cơ cấu sản phẩm cho phù hợp mang lại lợi nhuận lớn nhất. Phân xưởng 3 và 4 doanh thu có tỷ trọng dưới 8% là do các nhóm sản phẩm chưa được tiêu thụ mạnh, nhu cầu về các sản phẩm này trên thị trường thấp hơn. Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng, tăng trưởng doanh thu là mục tiêu đặt ra hàng năm của Dược Hậu Giang vì tăng doanh thu sẽ góp phần tăng lợi nhuận.  Số dư đảm phí Số dư đảm phí là phần còn lại sau khi đã được bù đắp chi phí khả biến nên khi xết đến chỉ tiêu này là chúng ta xem xét được hiệu quả của chi phí khả biến. Xét trong ngắn hạn, căn cứ vào số dư đảm phí thì phân xưởng 2 có tỷ lệ số dư đảm phí lớn nhất (50,55%) nên trong ngắn hạn nếu chi phí bất biến không biến đổi bộ phận này mang lại nhiều lợi nhuận nhất cho doanh nghiệp. Trong ngắn hạn, nếu doanh số tăng lên 100 đồng thì phân xưởng sẽ tạo ra lợi nhuận tăng 50,55 đồng. Bên cạnh đó phân xưởng 1và phân xưởng 4 có tỷ lệ số dư đảm phí tương đối lớn lần lượt là 42,98% và 42,16% cũng mang lại nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp trong ngắn hạn. Kết quả trên cho ta thấy phần chi phí khả biến của phân xưởng 2 sử dụng hiệu quả hơn các phân xưởng khác. Đối với sản xuất trong chi phí khả biến thì chi phí nguyên vật liệu luôn chiếm tỷ trọng cao nhất nên biến động của chi phí nguyên vật liệu sẽ ảnh hưởng đến chi phí khả biến . Căn cứ và bảng 4 ta thấy phân xưởng 2 có tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu thấp nhất nên tỷ lệ chi phí khả biến thấp sẽ làm tỷ lệ số dư đảm phí cao.  Số dư bộ phận Số dư bộ phận là số tiền còn lại của doanh thu mà bộ phận đó kiếm được sau khi đã trừ đi tất cả các khoản chi phí phát sinh trực tiếp để tạo thành doanh thu đó.Vì thế số dư bộ phận còn có thể gọi là lãi kinh doanh bộ phận. Trách nhiệm của nhà quản lý từng phân xưởng của các nhà quản trị các khu vực này chỉ đến chỉ tiêu “ lãi kinh doanh bộ phận”. Nếu dựa vào chỉ tiêu “ lãi kinh doanh thuần để đánh giá thì sẽ có sự sai lệch vì chi phí quản lý Tổng công ty phân bổ nằm ngoài tầm kiểm soát của các nhà quản lý bộ phận đó. 46 Từ hình 4.2 ta thấy cơ cấu số dư bộ phận có tăng giảm nhẹ so với cơ cấu doanh thu các bộ phận nhìn chung không thay đổi nhiều. Trong tổng số dư bộ phận toàn công ty bộ phận phân xưởng 1 chiếm 46,51% đã giảm gần 3% so với tỷ trọng của phân xưởng một trong cơ cấu doanh thu nhưng đây vẫn là tỷ trọng số dư bộ phận cao nhất, kế đến là phân xưởng 2 là 41,24 %. Cơ cấu số dư bộ phận lại một lần nữa khẳng định sự đầu tư của doanh nghiệp vào 2 phân xưởng một và hai, chú trọng sản xuất các dạng bào chế rắn thuộc nhóm thuốc thông thường, ngày càng đẩy mạnh sản xuất các sản phẩm đã có thương hiệu trên thị trường. Sau khi đầu tư mạnh vào maketing các thương hiệu, khi thương hiệu có thị phần ổn định công ty tăng cường sản xuất các sản phẩm lợi thế cạnh tranh đó để đáp ứng đủ nhu cầu thị trường. Vì vậy công ty đã đầu tư vào xây dựng nhà máy mới từ đó đầu tư tiếp vào các xưởng sản xuất loại thuốc công ty có thế mạnh mang lại lợi nhuận cao khi thấy các xưởng hiện tại hoạt động hết công suất. Xét trong dài hạn, căn cứ vào số dư bộ phận thì phân xưởng 2 có tỷ lệ số dư bộ phận cao nhất là 50,55 % tiếp theo là phân xưởng 1 chỉ kém hơn khoảng 7%. Ở đây tỷ lệ số dư bộ phận phân xưởng 2 là 50,55% rõ ràng là con số mơ ước vì lợi nhuận sau khi trừ đi tất cả các chi phí của bộ phận là tương đối cao. Còn về mặt giá trị thì số dư bộ phận phân xưởng 2 tạo ra là 385.368 triệu đồng gấp hơn20 lần số dư bộ phận của phân xưởng 3. Số dư bộ phận là chỉ tiêu tốt nhất để đánh giá quá trình sinh lợi của một bộ phận. Theo bảng báo cáo bộ phận trên thì cả 4 bộ phận đều tạo ra số dư bộ phận dương nghĩa là về dài lâu thì các bộ phận đều có thể trang trải hết những chi phí mà bộ phận tạo ra. Bộ phận nào có tỷ lệ số dư bộ phận lớn hơn thì bộ phận đó hoạt động hiệu quả hơn. Vậy cần có biện pháp duy trì và ngày càng nâng cao hơn hiệu quả của những phân xưởng này. Đối với những phân xưởng khác tuy tỷ lệ số dư bộ phận thấp hơn nhưng đều mang lại lợi nhuận cho công ty, mỗi phân xưởng đóng góp với tỷ lệ nhỏ. Vì vậy để năng cao lợi nhuận trong tương lại công ty đầu tư nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, ngoài những sản phẩm thuốc thông thường còn sản xuất các dạng thuốc đặc trị để tốc độ tăng lợi nhuận được duy trì. Tóm lại, năm 2010 Công ty cổ phần Dược Hậu Giang đã hoạt động rất hiệu quả thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh là 437.117 triệu đồng chiếm 21,30% tổng doanh số bán. Có được điều này do sự đóng góp tất cả 4 phân xưởng chủ yếu là phân xưởng 1 và 2. Khi so sánh với chi phí thì phân xưởng 1 và 2 mang lại hiệu quả cao. Cho thấy công ty tích cực trong việc kiểm soát chi phí. Chi phí sản xuất tiết kiệm là cơ sở để giảm giá thành, giá thành giảm thì chi phí giá vốn thấp khi tiêu thụ góp phần làm tăng lợi nhuận. Trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn, số dư đảm phí và số dư bộ phận đều cho thấy xưởng 1 và 2 mang lại nhiều lợi nhuận nhất. Công ty tiếp tục xem xét để xưởng 3 và 4 hoạt động hiệu quả. Như vậy người quản lý có thể căn cứ vào báo cáo bộ phận để ra quyết định mở rộng hay thu hẹp quy mô các phân xưởng đầu tư vào phát triển sản phẩm nào có lợi nhất. 47 4.2.2 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận công ty cổ phần Dược Hậu Giang năm 2011 Năm 2011 kinh tế trong khu vực nói riêng và trên cả nước chưa ổn định. Nhiều doanh nghiệp niêm yết có kết quả kinh doanh một khoản lỗ lớn. Đây là năm Nhà Nước thắt chặt tiền tệ dẫn đến xu hướng người tiêu dùng tiết kiệm hơn trong tiêu dùng và đầu tư, nhu cầu cho chăm sóc sức khỏe của người dân bị ảnh hưởng. Ngành dược là ngành nhu yếu phẩm của xã hội, ngành dược thế giới có tốc độ tăng trưởng cao, tuy nhiên ngành Dược Việt Nam thì các doanh nghiệp dược trong nước có tốc độ tăng trưởng chậm lại. Mức tăng trưởng của thuốc nhập khẩu luôn cao hơn tăng trưởng thuốc sản xuất trong nước. Dược Hậu Giang là công ty có doanh thu về hàng tự sản xuất là chủ yếu. Hoạt động sản xuất đóng vai trò quan trọng, phân xưởng khác nhau có cơ hội tăng trưởng và mức sinh lời khác nhau nên cần có thông tin tích hợp để ra quyết định. Để thu thập thông tin kế toán chi tiết hơn ngoài những thông tin kế toán tài chính cho việc lập các kế hoạch về sản lượng, giá trị sản xuất và cơ cấu sản phẩm trong hoạt động sản xuất trong những năm tới cần thiết lập báo cáo bộ phận cho từng phân xưởng. Tập hợp chi phí phát sinh Tương tự như năm 2010 để thiết lập được báo cáo bộ phận ta cần tập hợp phân loại các chi phí cụ thể của từng bộ phận thành chi phí khả biến và chi phí bất biến. Các chi phí phát sinh được tập hợp như sau Bảng 4. 6 BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2011 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Chi phí khả biến Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công trực tiếp Hóa chất sử dụng khác (lau, rửa dụng cụ) Bông băng y cụ Vật liệu phụ GAS - xăng dầu Chày cối Khuôn ép Phụ tùng thay thế Chi phí nước Chi phí điện XƯỞNG 1 1.180.295 623.622 Công ty XƯỞNG 2 367.025 XƯỞNG XƯỞNG 3 4 110.749 78.899 947.331 475.257 326.369 82.287 63.418 154.713 99.155 27.673 18.589 9.296 599 1.970 4.944 5.266 4.978 1.313 1.479 1.472 16.287 117 1.535 2.804 2.572 3.789 372 905 882 9.424 240 96 393 1.641 436 171 52 117 223 209 749 130 66 2.296 48 71 287 1.630 830 544 192 _ 305 260 3.352 139 264 1.215 Phí kiểm nghiệm Mực in phun Điện thoại Tiền ăn Độc hại Sữa chữa Trang phục bảo hộ Định phí bộ phận Khấu hao tài sản Chi phí lương khối phục vụ Chi phí văn phòng phẩm Điện thoại Biểu mẫu Định phí chung Tiền điện cho văn phòng Tiền nước bộ phận văn phòng Văn phòng phẩm Chi phí khấu hao văn phòng Chi phí quảng cáo Chi phí hội thảo Chi phí quản lý khác Chi phí bán hàng khác 14.523 3.279 101 11.316 554 7.719 2.451 38.565 23.892 8.728 2.650 65 8.201 391 4.933 1.842 21.069 12.159 2.112 323 14 1.206 86 1.528 243 6.701 4.015 2.781 228 13 1.363 8 851 205 6.279 3.807 902 78 9 546 69 407 161 4.516 3.911 14.357 8.690 2.645 2.437 585 180 2 134 785.541 124 1 95 24 1 16 21 0 14 11 0 9 3.257 510 379 29.805 175 1.924 124.915 624.576 Nguồn : Phòng quản trị tài chính Tương tự như năm 2010 thì chi phí tại công ty cũng được phân thành chi phí khả biến và bất biến. Chi phí khả biến bao gồm chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, hóa chất, phụ tùng, gas xăng dầu…. chi phí lớn nhất là nguyên vật liệu và tiền lương nhân công. Chi phí bất biến chủ yếu là chi phí khấu hao.Với việc phân chia thành 4 phân xưởng như trên ta thấy chi phí phát sinh ở mỗi phân xưởng không đồng đều có sự chênh lệch lớn. Thí dụ như chi phí bông băng y cụ của phân xưởng một là 1.970 triệu đồng trong khi phân xưởng 4 là 52 triệu đồng. Hay chi phí tiền nước của phân xưởng một là 1.472 triệu đồng trong khi của phân xưởng 4 là 66 triệu đồng. Như vậy cho thấy quy mô khác nhau giữa các phân xưởng. Kết cấu chi phí vẫn là chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ. Nhưng tỷ trọng chi phí bất biến có xu hướng tăng so với năm trước điều này hoàn toàn hợp lý do sự hiện đại hóa trong sản xuất, đầu tư vào máy móc hiện đại có thể giảm bớt chi phí về nhân công trực tiếp. 49 50 Thiết lập báo cáo bộ phận Dựa vào bảng tổng hợp doanh thu và bảng chi phí từng bộ phận năm 2011 ta lập được báo cáo bộ phận như sau: Bảng 4.7 BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2011 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí bộ phận Số dư bộ phận Định phí chung Lợi nhuận Công ty XƯỞNG 1 Số tiền % Số tiền % 2.510.825 100 1.279.516 100 1.180.295 47,01 623.622 48,74 655.894 51,26 1.330.530 52,99 21.069 38.565 1,54 1,65 634.825 49,61 1.291.965 51,46 785.541 31,29 506.424 20,17 XƯỞNG 2 Số tiền % 861.464 100 367.025 42,60 494.439 57,40 6.701 0,78 487.738 56,62 XƯỞNG 3 Số tiền % 209.905 100 110.749 52,76 99.156 47,24 6.279 2,99 92.877 44,25 Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang 51 XƯỞNG 4 Số tiền % 159.940 100 78.899 49,33 81.041 50,67 4.516 2,82 76.525 47,85 Phân tích báo cáo bộ phận.  Số dư đảm phí Trong ngắn hạn, để đánh giá thành quả của bộ phận trong ngắn hạn ta thấy số dư đảm phí của phân xưởng một là 655.894 triệu đồng , đây là số đóng góp cao sau khi đã bù đắp tất cả chi phí khả biến phát sinh. Tuy nhiên, khi so sánh với tổng doanh thu thì tỷ lệ số dư bộ phận của các phân xưởng tương đối đồng đều. Các phân xưởng đều có tỷ lệ số dư đảm phí trên 40% , trong đó cao nhất là phân xưởng hai với tỷ lệ 57,4% cao hơn tỷ lệ số dư bộ phận của các phân xưởng một và phân xưởng còn lại cho thấy trong ngắn hạn phân xưởng hai đóng góp vào lợi tốt nhất. Nguyên nhân do phân xưởng hai có tỷ lệ chi phí khả biến trên doanh thu thấp, do tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu, tiền điện và chi phí tiền ăn.  Số dư bộ phận Trong dài hạn, phân xưởng 2 vẫn duy trì tỷ lệ số dư bộ phận cao nhất với tỷ lệ 56,62% doanh thu.Vậy đây là bộ phận đóng góp nhiều nhất vào thành quả lợi nhuận của công ty. Năm 2011 có thay đổi so với năm 2010 là tỷ lệ số dư bộ phận không chênh lệch nhiều giữa bộ phận cao nhất và thấp nhất. Phân xưởng 3 có tỷ lệ số dư bộ phân tăng hơn năm trước cũng một phần do năm 2011 công ty triển khai thành công dự án nâng cao năng suất nhà máy. Nên phân xưởng nào chưa tận dụng hết năng suất nhà máy sẽ có kế hoạch nâng cao năng suất trong những năm tới. Kết quả của số dư bộ phận chịu tác động của doanh thu và chi phí như sau  Doanh thu Từ hình 4.3 ta thấy doanh thu của phân xưởng 1 là quan trọng vì doanh thu là 1.279.516 triệu đồng chiếm 50,96% tổng doanh thu. Nguyên nhân là do hàng năm phân xưởng này sản xuất với sản lượng hơn 3 tỷ đơn vị sản phẩm, một sản lượng rất lớn từ đó tạo ra giá trị sản xuất lớn và được tiêu thụ mạnh trên thị trường. Phân xưởng hai, ba và bốn có sản lượng thấp hơn nên giá trị sản xuất cũng thấp hơn với các sản phẩm thuốc nước, dang gel, vitamin không tiêu thụ mạnh bằng các nhóm hàng kháng sinh, giảm đau, hạ sốt được sản xuất ở phân xưởng 1. Ta thấy phân xưởng một là phân xưởng sản xuất chính của công ty sản xuất hơn 200 hàng hóa dược phẩm. Doanh thu phân xưởng một gấp 8 lần phân xưởng 4. Nguyên nhân do nhu cầu tiêu thụ các sản phẩm này thấp hơn và cũng chưa có thương hiệu mạnh. Dây chuyền sản xuất các nhóm thuốc được tách riêng do quy trình kỹ thuật khác nhau và phải đáp ứng đủ 52 danh mục thuốc theo quy định của Sở Y tế. Từ đó mỗi phân xưởng sẽ có mức sản lượng chênh lệch theo nhu cầu cần thiết tiêu thụ. Nguồn: phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang Hình 4.3 BIỂU ĐỒ CƠ CẤU DOANH THU VÀ CƠ CẤU SỐ DƯ BỘ PHẬN NĂM 2011  Chi phí Từ bảng 4.7 ta thấy trong tổng doanh thu thì chi phí khả biến chiếm hơn 40% trong đó hai khoản mục chi phí chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn là chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công, đây là tỷ lệ không nhỏ do nguyên liệu ngành dược chủ yếu được nhập khẩu nên phụ thuộc vào giá cả trên thị trường, ngoài ra công ty còn tốn một khoản chi phí cho công tác kiểm nghiệm để đảm bảo chất lượng sản phẩm theo những tiêu chuẩn sản xuất thuốc. Tuy vậy so với các doanh nghiệp niêm yết cùng ngành thì Dược Hậu Giang là doanh nghiệp có tỷ lệ giá vốn/doanh thu thấp nhất cho thấy công ty đã khai thác tốt công suất nhà máy và lợi thế quy mô. Tỷ lệ chi phí khả biến của phân xưởng ba và bốn cao hơn của phân xưởng một và hai, chi phí khả biến phân xưởng ba chiếm 52,76% doanh thu trong khi xưởng 2 chiếm là 49,33% doanh thu. Nguyên nhân là do đặc điểm của dạng thuốc cũng đã ảnh hưởng đến chi phí nguyên vật liệu. Trong chi phí nguyên vật liệu gồm chi phí nguyên liệu sử dụng, chi phí bao bì, và chi phí nang. Đối với dạng bào chế thể lỏng (dung dịch, hỗn hợp, nhũ dịch xi rô) loại thuốc này thường không bảo quản lâu dài và sản phẩm được đóng chai nên chi phí bao bì chiếm tỷ lệ cao trong chi phí nguyên vật liệu và thêm vào đó việc vận chuyển cũng khó khăn hơn do dung dịch thuốc được đóng gói cồng kềnh và dễ vỡ. Tương tự xưởng 4 sản xuất 53 viên nang mềm có chi phí nang rỗng làm tăng chi phí. Bên cạnh những nguyên nhân khách quan của đặc điểm sản xuất thì các chi phí khác của phân xưởng ba vẫn chưa được quản lý tốt các chi phí như tiền lương, phí kiểm nghiệm, tiền ăn có tỷ lệ cao hơn trong khi sản lượng của phân xưởng này chiếm tỷ lệ thấp trong tổng sản lượng. Do đó để tăng hiệu quả hoạt động cần tiết kiệm nguyên liệu, nhiên liệu trong sản xuất, giảm hao hụt nguyên liệu, sản phẩm hỏng … . Đối với chi phí bất biến thì chỉ chiếm dưới 5 % doanh thu đây là tỷ lệ thấp và điều này sẽ hợp lý đối với các doanh nghiệp sản xuất khi tỷ lệ chi phí khả biến luôn cao, các chi phí bất biến chủ yếu là chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí văn phòng phẩm, biểu mẫu hướng dẫn công việc sản xuất. Ngoài chi phí khấu hao những chi phí khác không đáng kể nên làm chi phí bất biến thấp hơn nhiều so chi phí khả biến. Kết cấu của các phân xưởng đều giống nhau, với kết cấu này khi doanh thu biến động thì lợi nhuận sẽ biến đổi theo nhưng chậm hơn do phải bù đắp hết chi phí khả biến đáng kể. Tỷ lệ chi phí bất biến thấp nhất là phân xưởng hai chiếm 0,95%. Do cả chi phí khả biến và bất biến của phân xưởng hai đều thấp hơn nên dẫn đến tỷ lệ số dư bộ phận của phân xưởng này là lớn nhất mặc dù về mặt giá trị thì số dư bộ phận của phân xưởng hai thấp hơn phân xưởng một. Tỷ lệ số dư bộ phận càng cao cho thấy phân xưởng này hoạt động hiệu quả khi so sánh giữa doanh thu và chi phí. Lợi nhuận được xác định căn cứ vào cả doanh thu và chi phí mặc dù doanh thu tăng nhanh mà chi phí có tốc độ tăng nhanh hơn doanh thu về lâu dài sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận. Tỷ lệ số dư bộ phận là 56,62% là mức đóng góp cao, vì số dư bộ phận càng cao thì hiệu quả bộ phận đóng góp vào công ty càng cao và cũng thể hiện thành quả quản lý bộ phận này tốt, vì vậy trong dài hạn phát triển phân xưởng này sẽ đóng góp nhiều lợi nhuận cho công ty. Tóm lại, qua bảng 4.7 cho thấy rõ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của bộ phận năm 2011 về doanh thu và lợi nhuận của công ty tăng so với cùng kỳ mặc dù 2011 là một năm đầy khó khăn sóng gió. Đạt được lợi nhuận là 506.424 triệu đồng do sự đóng góp của tất cả các bộ phận với kết quả kinh doanh đều có lợi nhuận, mỗi bộ phận có mức đóng góp khác nhau Cụ thể: + Trong ngắn hạn: căn cứ vào số dư đảm phí doanh nghiệp nên chú ý phát triển phân xưởng 2 để tăng lợi nhuận cao hơn nữa do đây là bộ phận có chi phí khả biến thấp nên tỷ lệ số dư đảm phí cao. + Trong dài hạn: phân xưởng 2 vẫn được đánh giá cao, vì số dư bộ phận lên đến 487.738 triệu đồng tương đương 56,62% con số này cho thấy nếu tiếp tục sản xuất thì kết quả kinh doanh rất khả quan. 54 4.2.3 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận năm 2012 Năm 2012 tiếp tục là một năm đầy khó khăn đối với các doanh nghiệp. Kinh tế Việt Nam nói chung cũng như kinh tế khu vực đồng bằng Sông Cửu Long nói riêng phát triển chậm lại. Đặc biệt tăng trưởng trong lĩnh vực chứng khoán và bất động sản hầu như không có, các doanh nghiệp sản xuất thì gặp tình trạng tồn kho cao…. Do công ty Dược Hậu Giang tập trung sản xuất kinh doanh vào năng lực lõi không đầu tư ngoài ngành và ngành dược cung là ngành ít chịu tác động của kinh tế nên tình hình kinh doanh tương đối ổn định so với những công ty đầu tư ngoài ngành chính mà đầu tư cả vào chứng khoán và bất động sản sẽ bị ảnh hưởng lớn. Chi phí và lợi nhuận của công ty bị ảnh hưởng bởi tình hình chung của thị trường.Trên thi trường giá cả các mặt hàng tăng mạnh, đặc biệt các mặt hàng nhập khẩu, giá xăng dầu, chi phí vận chuyển tăng mạnh Công ty cổ phần Dươc Hậu Giang phải nhập khẩu nguyên liệu là chủ yếu nên cũng bị ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh. Năm 2012 là năm tăng mạnh các loại chi phí tại công ty. Để thấy rõ hơn lợi nhuận của từng bộ phận trong công ty ta tiến hành thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận để làm cơ sở quan trọng cho việc ra quyết định. Tập hợp chi phí phát sinh Đầu tiên ta sẽ tập hợp và phân loại các chi phí tại công ty như sau Bảng 4.8 BẢNG TẬP HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2012 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Chi phí khả biến Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công trực tiếp Hóa chất sử dụng khác (lau, rửa dụng cụ) Bông băng y cụ Vật liệu phụ GAS - xăng dầu Chày cối Khuôn ép Phụ tùng thay thế Chi phí nước Chi phí điện Phí kiểm nghiệm Mực in phun Điện thoại Tiền ăn Công ty 1.419.290 1.201.893 XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG 1 2 3 748.550 470.430 117.614 613.280 432.194 89.773 157.299 100.747 675 2.156 3.996 5.151 3.286 1.475 1.687 1.340 17.376 8.336 1.072 84 5.978 132 1.526 2.276 2.443 2.723 392 1.141 944 9.024 3.826 959 63 4.041 55 28.131 77 472 1.546 872 143 297 _ 197 187 3.455 1.055 66 12 770 XƯỞNG 4 82.697 66.646 18.900 286 107 115 1.591 420 _ 189 174 1.276 3.015 45 2 734 9.521 180 51 59 245 786 160 35 3.621 440 2 7 433 Độc hại Sữa chữa Trang phục bảo hộ Định phí bộ phận Khấu hao tài sản Chi phí lương khối phục vụ Chi phí văn phòng phẩm Điện thoại Biểu mẫu Định phí chung Tiền điện cho văn phòng Tiền nước bộ phận văn phòng Văn phòng phẩm Chi phí khấu hao văn phòng Chi phí quảng cáo Chi phí hội thảo Chi phí quản lý khác Chi phí bán hàng khác 810 5.102 1.574 39.672 24.272 601 3.411 1.021 23.928 14.595 134 617 205 7.019 4.177 9 780 198 4.900 2.311 66 294 150 3.825 3.189 15.076 9.125 2.777 2.559 615 229 2 93 936.630 144 1 63 44 1 20 27 0 3 14 0 7 4.346 456 335 42.495 5.521 16.926 173.310 693.241 Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược Hậu Giang Qua bảng 4.8 trong năm 2012 tình hình hoạt động chung của các bộ phận tại công ty đi vào ổn định các khoản mục chi phí khả biến và bất biến đều phát sinh, từng khoản mục có sự biến động nhưng cơ cấu chung vẫn là tỷ trọng định phí thấp. Nguyên nhân của sự ổn định do công ty đã hoạt động nhiều năm, tích lũy được nhiều kinh nghiêm, thị trường tiêu thụ lớn dần dần ổn định, khối lượng sản xuất và bán ra ngày càng tăng đồng nghĩa với chi phí sản xuất kinh doanh cũng tăng theo. Với nền tảng cơ bản tốt trong quản lý sản xuất sẽ tạo cho công ty nhiều triển vọng phát triển tôt trong thời gian tới. Như vậy kết cấu chi phí của công ty cổ phần Dược Hậu Giang có tỷ lệ biến phí lớn hơn tỷ lệ định phí. Chúng ta biết rằng doanh nghiệp có kết cấu chi phí với tỷ lệ biến phí lớn hơn tỷ lệ định phí khi doanh nghiệp thay đổi doanh thu thì lợi nhuận sẽ thay đổi chậm hơn so với doanh nghiệp khác có tỷ lệ định phí cao hơn nếu tăng doanh thu cùng tỷ lệ. Điều này hợp lý tại Dược Hậu Giang do công ty có tỷ lệ biến phí cao thường do nhiều chi phí nguyên vật liệu lao động… trong quá trình sản xuất kinh doanh. Quá trình sản xuất kinh doanh của công ty vẫn tốn nhiều vốn đầu tư về máy móc thiết bị do các dây chuyền sản xuất thuốc chủ yếu là nhập khẩu từ nước ngoài do đó chi phí khấu hao tại công ty tương đối lớn nhưng lại có lợi thế về quy mô khi sử dụng hết công suất máy móc làm tốc độ tăng sản lượng nhanh hơn tăng của chi phí khấu hao. 56 Vì vậy tốc độ phát triển của công ty là ổn định chứ không quá nhanh.Tuy nhiên nếu gặp rủi ro, tình hình tiêu thụ giảm sút thì sự giảm sút lợi nhuận chậm hơn tổn thất cũng ít hơn những doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí bất biến cao hơn biến phí. Qua phân tích kết cấu chi phí điều được chứng tỏ ở đây là không tồn tại một kết cấu chi phí tối ưu cho tất cả các doanh nghiệp hay tất cả các sản phẩm được sản xuất mà công ty chỉ nên chọn cho mình kết cấu chi phi hợp lý thích hợp với điều kiện khả năng về vốn , tình hình thị trường vật tư lao động, sản phẩm. Như vậy, Dược Hậu Giang với tổng nguồn vốn lớn, tình hình tài chính lành mạnh, thị trường ngày mở rộng trong tương lai có thể tăng tỷ trọng định phí bằng cách sử dụng nhiều thiết bị sản xuất kinh doanh hện đại. Kết quả nếu gặp điều kiện kinh doanh thuận lợi sẽ tăng sức cạnh tranh, lợi nhuận sẽ tăng nhanh khi tăng doanh thu. Thiết lập báo cáo bộ phận Căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu và tập hợp chi phí ta có báo cáo bộ phận theo từng phân xưởng như sau: 57 Bảng 4.9 BẢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2012 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí bộ phận Số dư bộ phận Định phí chung Lợi nhuận Công ty Số tiền 2.949.286 1.419.290 1.529.996 39.672 1.490.324 936.630 553.694 % 100 48,12 51,88 1,35 50,53 31,76 18,77 XƯỞNG 1 Số tiền % 1.532.449 100 748.550 48,85 783.899 51,15 23.928 1,56 759.971 49,59 XƯỞNG 2 Số tiền % 1.064.397 100 470.430 44,20 593.968 55,80 7.019 0,66 586.949 55,14 Nguồn: Phòng quản trị tài chính 58 XƯỞNG 3 Số tiền % 199.372 100 117.614 58,99 81.758 41,01 4.900 2,46 76.858 38,55 XƯỞNG 4 Số tiền % 153.068 100 82.697 54,03 70.371 45,97 3.825 2,50 66.546 43,47 Phân tích báo cáo bộ phận  Doanh thu Từ hình 4.4 ta thấy năm 2012 cơ cấu doanh thu theo phân xưởng không thay đổi nhiều so với 2011, mặc dù cơ cấu doanh thu theo kênh phân phối có biến động, đồng thời doanh thu không đồng đều giữa các bộ phận. Trong đó, doanh thu của phân xưởng một cao nhất đạt 1.532.499 triệu đồng tức chiếm 51,96% doanh thu. Điều này có nghĩa là năm 2012 sản lượng sản xuất của phân xưởng một tiếp tục tăng ổn định duy trì là phân xưởng chủ chốt, các nhãn hàng duy trì ổn định khách hàng cũ và không ngừng tìm kiếm khách hàng mới để doanh thu tiếp tục tăng. Công ty đã sử dụng nhiều biện pháp tăng cường bán hàng như quảng cáo, thực hiện trả lương theo lợi nhuận và số tiền thật sự thu về thay vì dựa vào doanh số thu về như trước đây, thành lập thêm công ty con, hoạt động maketing mạnh. Doanh thu phân xưởng một dần dần giành được vị trí cao hơn trong cơ cấu doanh thu từ phân xưởng này chiếm 51,96% (năm 2010 chiếm 49,28%, năm 2011 chiếm 50,96%) Trong 12 nhãn hàng lớn được đầu tư thương hiệu có doanh thu chiếm trên 50% tổng doanh thu thì nhãn hàng hapacol là một trong hai nhãn hàng doanh thu trên 10% được sản xuất ở phân xưởng một. Cùng với nhãn hàng Klamentin (thuộc ngành hàng kháng sinh) cũng chiếm trên 10% các nhãn hàng này tiếp tục phát triển do đó doanh thu của phân xưởng một và hai tiếp tục tăng mạnh. Doanh thu phân xưởng 3 và 4 chiếm tỷ trọng thấp trên tổng doanh thu, tỷ trọng thấp cho thấy bộ phận này không phải là bộ phận chủ lực, không tập trung nguồn lực cho phân xưởng này mà tập trung có trọng điểm vào các nhãn hàng thế mạnh có thương hiệu. Phân xưởng 3 có tỷ trọng giảm dần qua các năm ( năm 2011là 8,36%, năm 2012 là 6,76%) Trong tương lai công ty sẽ tiếp tục nghiên cứu phát triển sản phẩm mới và đầu tư thương hiệu và giải pháp tốt để tăng doanh thu. Như vậy, sự chênh lệch này nguyên nhân chủ yếu là do chiến lược kinh doanh của công ty, tăng cường sản xuất sản phẩm chính từ đó quyết định sản lượng sản xuất từng phân xưởng cho phù hợp Nguồn: tính toán của tác giả theo bảng báo cáo bộ phận Hình 4.4 BIỂU ĐỒ CƠ CẤU DOANH THU VÀ CƠ CẤU SỐ DƯ BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG NĂM 2012 59  Số dư đảm phí Từ hình 4.4 So sánh biểu đồ cơ cấu doanh thu và cơ cấu số dư đảm phí ta thấy rằng mặc dù doanh thu của phân xưởng một cao nhất nhưng tỷ trọng số dư đảm phí lại thấp hơn phân xưởng hai. Nguyên nhân do số dư bộ phận không những chịu ảnh hưởng bởi doanh thu mà còn chịu ảnh hưởng của chi phí. Tỷ lệ chi phí khả biến của phân xưởng một là 48,85% trong khi của phân xưởng hai chỉ có 44,2%, chi phí cao đã làm cho số dư bộ phận của phân xưởng một giảm. - Xét trong ngắn hạn, từ bảng 4.9 bảng báo cáo bộ phận theo phân xưởng ta thấy tỷ lệ số dư đảm phí của các phân xưởng lần lượt là 51,15%, 55,8%, 41,01% và 45,97% , căn cứ vào số dư đảm phí này thì phân xưởng 2 vẫn mang lại nhiều lợi nhuận nhất cho công ty do phân xưởng này hoạt động hiệu quả. Các phân xưởng còn lại góp phần mang lại lợi nhuận không kém khi một số khoản mục biến phí của phân xưởng 3 và 4 giảm so với năm trước làm cho số dư bộ phân tăng. Chi phí được kiểm soát tốt hơn nhưng tỷ lệ số dư đảm phí vẫn thấp hơn phân xưởng 2 nguyên nhân do nhu cầu tiêu thụ của các sản phẩm này. Các sản phẩm của phân xưởng 4 chủ yếu thuộc nhóm bổ sung bao gồm các sản phẩm như: viên bổ não nang mềm, Bofit Ginseng, Anomin Daily, Davita DP, Davita Fevit, eyelight viên, eyelight ganat, garlit nang mềm, Fonat Omega 3, …nhu cầu về sản phẩm này thấp hơn các nhóm kháng sinh, giảm đau hạ sốt làm cho doanh thu không cao, cộng thêm dạng bào chế là nang mền nên ngoài chi phí nguyên vật liệu chính thì chi phí bao bì nang mền là tăng thêm chi phí khả biến cho phân xưởng 4. Một mặt cũng do tâm lý người tiêu dùng, đa phần sử dụng thuốc khi khi bệnh biểu hiện ra bên ngoài chứ không chủ động phòng trị trước, số khác thu nhập cao ngày chú ý tơi sức khỏe sử dụng những sản phẩm bổ sung vitamin khoáng chất lại có tâm lý chuộng hàng ngoại. Như vậy trong ngắn hạn hoạt động của phân xưởng hai sẽ tạo ra nhiều lợi nhuận hơn vì có tỷ lệ số dư đảm phí cao nhất. Tuy nhiên cần xem xét đến các yếu tố khác như năng lực sản xuất, nhu cầu thị trường để có quyết định sản xuất đúng đắn.  Số dư bộ phận - Không những trong ngắn hạn mà trong dài hạn, hoạt động của phân xưởng hai sẽ tạo ra nhiều lợi nhuận hơn vì tỷ lệ số dư bộ phận cao nhất. Nguyên nhân của kết quả trên là do phân xưởng một và hai luôn là lĩnh vực sản xuất chính yếu tại công ty, qua quá trình hoạt động lâu dài sản phẩm đã tạo được thương hiệu, đáp ứng 100% nhu cầu các loại thuốc cảm, giảm đau hạ sốt, đáp ứng 80% nhu cầu các loại thuốc kháng sinh. Nhắc đến Dược Hậu Giang phải nói đến thành công trong sản xuất 2 sản phẩm kháng sinh thuộc dạng đặc trị là haginat và klamentin được sản xuất tại phân xưởng 2 là một trong những nhãn hàng đóng góp cao nhất vào lợi nhuận của công ty. Khoản mục chi phí bất biến chung là khoản mục cuối cùng trong báo cáo bộ phận tuy nhiên ở cấp quản lý là phân xưởng thì không có quyền ra quyết định. Lợi nhuận là phần còn lại của số dư bộ phận sau khi bù đắp định phí chung. Phần định phí chung chiếm 31,76% doanh thu con số này tương 60 đối cao trong đó chủ yếu là các chi phí bán hàng, công ty không ngừng đầu tư vào hệ thống bán hàng để đạt được chỉ tiêu về doanh thu đề ra, hơn nữa trong ngành dược doanh nghiệp nào phân phối càng hiệu quả thì doanh nghiệp đó sẽ chiếm lĩnh thị trường.Tỷ lệ chi phí bán hàng cao hơn so với các doanh nghiệp cùng ngành nhưng lại mang lại doanh thu và hiệu quả sinh lợi cao nhất. Từ đây có thể thấy thực hiện chi phí hiệu quả sẽ mang lại giá trị cho doanh nghiệp cao hơn thực hiện tiết kiệm chi phí. Tuy vậy công ty cũng luôn xem xét để giảm tỷ lệ này ở mức phù hợp nhất đảm bảo phát triển đảm bảo cân đối. 4.3 PHÂN TÍCH SỐ DƯ BỘ PHẬN QUA 3 NĂM 2010- 2012 4.3.1 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 1 qua 3 năm 20102012 Phân xưởng một là bộ phận sản xuất chủ yếu và có từ khi mới thành lập, khi công ty phát triển thì phân xưởng cũng được mở rộng với sản lượng sản xuất luôn lớn nhất. Các nhà máy đều đạt tiêu chuẩn GMP- WHO đảm bảo cho chất lượng sản phẩm. Qua bảng 4.10 ta thấy doanh thu, chi phí khả biến, chi phí bất biến thuộc tính, số dư bộ phận tăng qua 3 năm. - Doanh thu: Doanh thu luôn tăng và liên tục là điều thuận lợi là xu hướng của công ty nhiều năm qua. Cụ thể, doanh thu năm 2011 là 1.279.576 triệu đồng tăng 268.169 triệu đồng tức tăng 26,52%. Đến năm 2012 là 1.532.499 triệu đồng tăng 252.933 triệu đồng tương đương 19.77% . Đây là tỷ lệ tăng gần tương đương với tỷ lệ tăng doanh thu chung của công ty, như đã phân tích cơ cấu doanh thu khi lập báo cáo bộ phận ta biết doanh thu phân xưởng một luôn chiếm tỷ trọng cao nhất, nên khi tỷ trọng càng cao thì sự biến động của doanh thu phân xưởng một sẽ làm thay đổi làm tăng giảm doanh thu chung. Phân xưởng một vẩn chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu với sản phẩm chủ lực đầu tư mạnh về thương hiệu là thuốc giảm đau Hapacol . Đây cũng là mảng hoạt động có biên độ lợi nhuận cao nhất và đóng góp vào doanh thu chung trên 10% mỗi năm. Doanh thu phân xưởng một tăng do nhiều nguyên nhân ngoài nguyên nhân do giá bán tăng chủ yếu là do chiến lược kinh doanh đúng đắn của Dược Hậu Giang. Mỗi năm công ty đều lập kế hoạch đề ra chiến lược thích hợp như năm 2010 với chiến lược “ kiềng 3 chân” cổ đông , khách hàng và người lao động, chiến lược thể hiệu sự quan tâm của DHG đối với khách hàng chính khách hàng là người tin tưởng thì công ty mới đạt được kết quả như vậy. Với năm 2011 có dự án nâng cao năng suất nhà máy điều này góp gần làm sản lượng không ngừng tăng lên và sử dụng hết công suất của nhà máy. - Chi phí khả biến: Cùng với doanh thu thì chi phí khả biến tăng qua 3 năm. Cụ thể, năm 2011 chi 623.622 triệu đồng tăng 64.664 triệu đồng so với 2010 tức tăng 11,57%. Năm 2012 biếnphí là 748.550 triệu đồng tăng 124.928 triệu đồng tức tăng 20,03 % .Chi phí năm 2012 tăng nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu nhưng về mặt giá trị tuyệt đối thì doanh thu tăng nhiều hơn chi phí điều này làm cho số dư đảm phí năm 2012 so với 2011 tăng 128.005 triệu đồng tức tăng 19,52%. Điều này hợp lý khi sản lượng tăng thì biến phí tăng, 61 tăng nhưng hiệu quả, sử dụng chi phí hiệu quả để tăng doanh thu làm lợi nhuận tăng nhiều tốt hơn khi cắt giảm chi phí mà vẫn không mang lại thêm lợi nhuận tăng cho công ty. Nguyên nhân đạt kết quả trên do thành quả của tập thể sản xuất từ bộ phận quản lý có kế hoach sản xuất phù hợp, cung ứng kịp thời đầy đủ vật tư cho sản xuất đến lực lượng công nhân bố trí đúng vị trí, lành nghề góp phần giảm hao hụt nguyên liệu, bao bì. Chính vì nhận thấy chi phí tăng nhanh hơn doanh thu nên năm 2012 công ty đưa ra biện pháp với chủ đề “giải pháp hôm nay là vấn đề ngày mai” nhằm kiểm soát chi phí quản trị rủi ro và chính sách. - Số dư bộ phận: Số dư bộ phận là kết quả so sánh giữa doanh thu và chi phí khả biến rồi đến chi phí bất biến thuộc tính nên với các chỉ tiêu trên đã làm cho số dư bộ phận năm 2011 tăng 46,04% so với năm 2010 , số dư bộ phận càng tăng cho thấy mức đóng góp của phân xưởng một vào lợi nhuận càng tăng. Sang năm 2012 số dư bộ phận tăng 125.146 triệu đồng với tỷ lệ tăng 19,71% thấp hơn năm 2011 . Nguyên nhân do năm 2012 kinh tế từng bước đi vào ổn định chứ không xấu và biến động như năm 2011. Số dư bộ phận tăng liên tục qua 3 năm là điều đáng ghi nhận cho thấy xu hướng sản xuất đang hiệu quả. Đồng thời kết quả này cũng cho thấy thành quả quản lý của bộ phận. Tuy nhiên công ty chịu áp lực cường độ sản xuất cao trong điều kiện kho và diện tích xưởng chưa mở rộng. Trong dài hạn, với sự đóng góp phân xưởng một cần được duy trì và phát huy.Về kỹ thuật sẽ kết hợp với phòng nghiên cứu phát triển, phòng cơ điện thay đổi quy trình sản xuất, thay mới thiết bị, tăng sản lượng của dây chuyền. 62 Bảng 4.10 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 1 QUA 3 NĂM 2010- 2012 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Doanh thu NĂM 2010 NĂM 2011 Chênh lệch NĂM 2012 2011/2010 Số tiền % 1.011.348 100 Số tiền % 1.279.516 100 2012/2011 Số tiền % Số tiền % Số tiền % 1.532.449 100 268.169 26,52 252.933 19,77 Biến phí 558.958 55,27 623.622 48,74 748.550 48,85 64.664 11,57 124.928 20,03 Số dư đảm phí 452.390 44,73 655.894 51,26 783.899 51,15 203.505 44,98 128.005 19,52 1,75 21.069 1,65 23.928 1,56 3.368 19,03 2.859 13,57 434.689 42,98 634.825 49,61 759.971 49,59 200.137 46,04 125.146 19,71 Định phí bộ phận Số dư bộ phận 17.701 Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.5, bảng 4.7 bảng 4.9 63 4.3.2 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 2 qua 3 năm 2010- 2012 Qua bảng số liệu 4.11 ta thấy số dư bộ phận của phân xưởng 2 (Xưởng sản xuất dạng rắn beta – lactam) qua 3 năm đều tăng với tỷ lệ tăng trên 15% so với năm trước, qua phân tích báo cáo bộ phận từng năm so sánh giữa các phân xưởng ta biết trong dài hạn phân xưởng 2 là phân xưởng đóng góp nhiều nhất vào lợi nhuận. Đạt được số dư bộ phận cao đã khó mà duy trì và gia tăng số dư bộ phận này qua các năm càng đòi hỏi quyết tâm và nổ lực hết mình. Kết quả phấn đấu của phân xưởng hai thể hiện qua doanh thu, tình hình chi phí, số dư đảm phí, số dư bộ phận sau đây. - Doanh thu: tăng qua 3 năm là xu hướng chung của các phân xưởng và phân xưởng hai cũng không ngoại lệ. Doanh thu năm 2011 đạt 861.464 triệu đồng tăng 99.054 triệu đồng tương đương 12,99% . Đến năm 2012 doanh thu tiếp tục tăng 19,07% so với năm 2011. Nguyên nhân là do phân xưởng 2 vẩn duy trì tỷ lệ cao trong tổng doanh thu với sản phẩm chủ lực đầu tư mạnh về thương hiệu là thuốc kháng sinh klementin đóng góp hơn 10% tổng doanh thu. Đây là một trong hai phân xưởng sản xuất chính của công ty, doanh thu tăng liên tục qua 3 năm và tốc độ gia tăng lớn là điều hợp lý.Tuy tốc độ gia tăng năm 2012 có giảm so với năm 2011 nhưng về giá trị đã tăng đến 202.933 triệu đồng. Nguyên nhân có sự sụt giảm tốc độ tăng doanh thu là do ngày càng có sự cạnh tranh gay gắt, một số doanh nghiệp dược khác trong nước đang có tốc độ tăng doanh thu cao trong tương lai sự canh tranh này ngày càng cao hơn. Cạnh tranh nội bộ ngành là đặc điểm chung của doanh nghiệp dược.Thêm nữa từ năm 2012 doanh thu hệ điều trị giảm do tác động của thông tư 01/2012/TTLT-BYT-BTC hướng dẫn về đấu thầu giá thuốc trong cơ sở y tế tập trung hơn vào giá thuốc sau khi đáp ứng các yêu cầu về kỹ thuật. Thông tư đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp dược nước ngoài như Ấn Độ, Hàn Quốc trúng thầu do giá bán thấp hơn. Vì vậy cạnh tranh trong hệ điều trị ngày càng gay gắt. -Biến phí tình hình biến phí trong 3 năm qua của phân xưởng 2 (xưởng Bêta –lactam) có sự biến động phức tạp giảm xuống rồi lại tăng lên nên cần có sự theo dõi chặt chẽ nhằm đảm bảo chất lượng và lợi nhuận. Biến phí năm 2011 là 367.025 triệu đồng giảm 3.378 triệu đồng tức giảm 0,91% so với 2010. Nguyên nhân chủ yếu là do tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2011 giảm so với năm 2010 mà nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí nên là chi phí khả biến cũng sụt giảm, các khoản chi phí khác trong chi phí khả biến tương đối ổn định. Năm 2011 kinh tế có nhiều biến động, chính nhờ quy mô sản xuất lớn, nhu cầu nguyên liệu cao mà công ty đã chủ động nhập khẩu tồn trữ nguyên liệu. Dự trữ được nguyên liệu thì khi giá trên thi trường biến động tăng công ty sẽ có lợi thế về chi phí nguyên vât liệu. Tuy vậy phải tùy vào điều kiện sản xuất tùy loại nguyên vật liệu để có thể đảm bảo chất lượng do các dược liệu bảo quản trong điều kiện kho bãi đạt tiêu chuẩn. Qua bảng số liệu 4.11 ta thấy định phí bộ phận qua 3 năm tăng chủ yếu do biến động về giá cả và nguyên giá tài sản cố định, máy móc sản xuất tăng 64 nên các khoản đều tăng nhẹ với tỷ lệ tăng 0,94% so với năm 2010 và 4,53% so với năm 2011. - Số dư bộ phận: Cùng với số dư đảm phí thì số dư bộ phận của phân xưởng 2 tăng liên tục qua 3 năm, ta cũng thấy tốc độ tăng năm 2012 có phần chững lại so với năm 2011. Đây cũng là tình hình chung của các doanh nghiệp khi các nhà máy cũ hoạt động hết công suất và đang đầu tư xây dựng nhà máy mới nhưng nhà máy mới chưa hoàn thành. Với số dư bộ phận chiếm trên 50% doanh thu lại càng tăng qua các năm qua, điều này cho thấy sự hoạt động của phân xưởng ngày càng hiệu quả, sự đóng góp vào lợi nhuận chung càng tăng. Nguyên nhân cũng do tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu như trên, đặc biệt thị trường tiêu thụ được mở rộng do bộ phận bán hàng chủ động tìm kiếm khách hàng, áp dụng chính sách bán hàng hợp lý, chính sách chiết khấu, khuyến mãi được thực hiện tốt. 65 Bảng 4.11 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 2 QUA 3 NĂM 2010- 2012 ĐVT: Triệu đồng NĂM 2010 NĂM 2011 Chênh lệch NĂM 2012 CHỈ TIÊU 2011/2010 Số tiền % Doanh thu 762.410 100 861.464 100 1.064.397 100 99.054 12,99 202.933 19,07 Biến phí 370.403 48,58 367.025 42,60 470.430 44,20 -3.378 -0,91 103.405 21,98 Số dư đảm phí 392.007 51,42 494.439 57,40 593.968 55,80 102.432 26,13 99.529 16,76 0,87 6.701 0,78 7.019 0,66 62 0,94 318 4,53 385.368 50,55 487.738 56,62 586.949 55,14 102.370 26,56 99.211 16,90 Định phí bộ phận Số dư bộ phận 6.639 Số tiền % Số tiền % Nguồn : Tổng hợp số liệu từ bảng 4.4, bảng 4.6, bảng 4.8 66 Số tiền 2012/2011 % Số tiền % 4.3.3 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 3 qua 3 năm 2010, 2011, 2012 Phân xưởng 3 sản xuất các dạng bào chế lỏng thuộc nhóm Non beta – lactam, sản phẩm loại này không phải là sản phẩm chủ lực so với phân xưởng một và hai doanh thu phân xưởng này còn chiếm tỷ lệ khá thấp. Nhìn chung qua 3 năm doanh thu, số dư đảm phí, số dư bộ phận có sự biến động phức tạp tăng rồi giảm. Cụ thể như sau - Doanh thu: Qua bảng 4.12 ta thấy doanh thu tăng giảm qua 3 năm. Cụ thể năm 2011 đạt 209.905 triệu đồng tăng 46.136 triệu đồng tức tăng 28,17% . Nguyên nhân doanh thu tăng do sự đóng góp các nhóm sản phẩm eyelight được đầu tư nhãn hàng thông qua các công cụ truyền thông hiệu quả, đầu tư maketing . Tuy nhiên sang năm 2012 tình hình doanh thu diễn biến ngược lại. Doanh thu giảm nhẹ từ 209.905 triệu đồng còn 199.372 triệu đồng giảm 5,02% so với năm 2011. Nguyên nhân doanh thu năm 2012 giảm do cơ cấu doanh mục sản phẩm tiêu thụ có sự thay đổi. Cơ cấu doanh thu có sự chuyển dịch theo hướng tăng tỷ trọng kinh doanh hàng hóa và giảm hàng tự sản xuất mà sản phẩm của phân xưởng một và hai có thế mạnh nên không cắt giảm mà chủ yếu cắt giảm ở phân xưởng 3. - Số dư đảm phí: cùng với doanh thu thì số dư đảm phí tăng giảm qua 3 năm. Cụ thể, năm 2011 là 99.156 triệu đồng tăng 75.883 triệu đồng . Năm 2012 so với 2011 số dư đảm phí giảm với số tiền là 17.398 triệu đồng nghĩa là giảm 17,55%. Như vậy số dư đảm phí càng nhỏ thì mức đóng góp vào lợi nhuận chung càng thấp. Trong ngắn hạn các khoản chi phí khả biến cần được tiết kiệm hơn hoặc sử dụng hiệu quả hơn. Hiệu quả hơn ở đây là chi phí vẫn tăng về giá trị tuyệt đối nhưng tốc độ tăng chi phí phải nhỏ hơn tốc độ tăng doanh thu. Khi đó chi phí tăng một lần mà tạo ra doanh thu gấp nhiều lần. Năm 2011 công ty đã giảm chi phí khả biến nhưng năm sang năm 2012 lại tăng ta thấy các khoản chi phí luôn biến động và chưa ổn định qua các năm. Nguyên nhân một phần là công tác dự báo thị trường còn nhiều khó khăn có quá nhiều rủi ro trên thị trường. Để đạt được lợi nhuận cao hơn cần tăng cường dự báo chủ động phòng các rủi ro biến động giá nguyên vật liệu, rủi ro về tỷ giá khi nhập khẩu nguyên liệu từ nước ngoài. - Số dư bộ phận : qua bảng 4.12 ta thấy số dư bộ phận của phân xưởng 3 từ một tỷ lệ nhỏ đã tăng đáng kể và ổn định hơn trong năm 2012. Năm 2010 là 18.123 triệu đồng chiếm 11,07% doanh thu năm 2011 là 92.877 triệu đồng chiếm 44,25% năm 2012 là chiếm 38,55% đây là tỷ lệ số dư bộ phận thấp hơn trong các phân xưởng còn lại tuy nhiên số dư bộ phận tạo ra luôn dương cao nhất là năm 2011 với 92.877 triệu đồng cho thấy bộ phận quản lý đã quan tâm kiểm soát chi phí, tiết kiệm chi phí khi kết quả số dư bộ phận năm 2010 chưa cao.Với tỷ lệ trên số dư bộ phận tăng giảm qua 3 năm. Năm 2012 hầu hết các phân xưởng có số dư bộ phận giảm do tình hình chung là chi phí khả biến và bất biến tăng nhanh mà sản lượng và doanh thu của phân xưởng 3 giảm. 67 Bảng 4.12 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 3 QUA 3 NĂM 2010- 2012 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Doanh thu Chi phí khả biến Số dư đảm phí Định phí bộ phận Số dư bộ phận NĂM 2010 Số tiền % 163.769 100 140.497 85,79 23.273 14,21 5.149 3,14 18.123 11,07 NĂM 2011 Số tiền 209.905 110.749 99.156 6.279 92.877 Chênh lệch NĂM 2012 % 100 52,76 47,24 2,99 44,25 Số tiền 199.372 117.614 81.758 4.900 76.858 % 100 58,99 41,01 2,46 38,55 Nguồn : Tổng hợp từ bảng 4.5, bảng 4.7 và bảng4.9 68 2011/2010 2012/2011 Số tiền % Số tiền % 46.136 28,17 -10.533 -5,02 -29.748 -21,17 6.865 6,20 75.883 326,06 -17.398 -17,55 1.130 21,94 -1.379 -21,96 74.754 412,47 -16.019 -17,25 4.3.4 Phân tích số dư bộ phận của phân xưởng 4 qua 3 năm 2010-2012 Phân xưởng 4 là phân xưởng chuyên sản xuất các loại viên nang mền. Nhìn vào tỷ lệ số dư bộ phận ta có nhận xét chung thành quả bộ phận này đóng góp vào công ty là tương đối cao trên 40% riêng năm 2012 tỷ lệ chỉ 25%. Đạt được kết quả như vậy do biến động doanh thu và chi phí như sau: - Doanh thu : Từ bảng số liệu 4.13 qua 3 năm ta thấy doanh thu phân xưởng 4 tăng nhanh rồi giảm nhẹ. Kết quả doanh thu năm 2011 đạt được là 159.940 triệu đồng tăng 45.219 triệu đồng tức tăng 39,42 %. Đạt được kết quả như vậy do các nhãn hàng có kết quả kinh doanh tốt, chính sách chăm sóc khách hàng được duy trì, gia tăng giảm giá, khuyến mãi. Ngược lại trong năm 2012 doanh thu phân xưởng 4 đạt 153.068 triệu đồng so với năm 2011 đạt 159.940 triệu đồng giảm 6.872 triệu đồng tức giảm 4,3%. Nguyên nhân do chi phí quảng cáo, khuyến mãi, tiếp khách, … bị khống chế dưới mức 10% tổng chi phí hợp lý mà công ty đã đầu tư nhiều vào các nhãn hàng có thế mạnh nên đối với các sản phẩm còn lại chi cho hoạt động này cũng còn hạn chế làm giảm năng lực cạnh tranh của công ty trong nước so với nước ngoài từ đó cũng làm giảm thị phần. - Biến phí: Qua bảng số liệu 4.13 ta thấy xu hướng phát triển của phân xưởng 4 không tốt ở chổ năm 2012 so với 2011 doanh thu, số dư đảm phí, chi phí bất biến thuộc tính, số dư bộ phận đều giảm, còn về khoản chi phí khả biến lại tăng. Cụ thể, chi phí khả biến năm 2011 là 78.899 triệu đồng tăng 14.071 triệu đồng tức tăng đến 21,7%. Sang năm 2012 là 82.697 triệu đồng tiếp tục tăng 3.798 triệu đồng tương đương tăng 4,81%. Nguyên nhân do chi phí nguyên vật liệu và chi phí tiền lương tăng. - Số dư bộ phận: Qua bảng 4.16 ta thấy xu hướng số dư bộ phận của phân xưởng 4 tăng rồi lại giảm. Năm 2012 số dư bộ phận giảm nhẹ tuy nhiên giảm ở đây là giảm so với năm 2011 còn về tỷ lệ số dư bộ phận trên doanh thu vẫn là con số mơ ước khi năm 2012 là 43,47% doanh thu. Tóm lại đối với phân xưởng này trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn nên khắc phục hạn chế là chi phí khả biến tăng, nên sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, giảm sản phẩm hư hỏng, …Sử dụng hiệu quả, tiết kiệm các chi phí dịch vụ mua ngoài. Căn cứ vào số dư bộ phậnvới mức đóng góp cao vào lợi nhuân nên tiếp tục mở rộng sản xuất ở phân xưởng này sẽ góp phần tăng them lợi nhuận cho doanh nghiệp. 69 Bảng 4.13 SO SÁNH SỐ DƯ BỘ PHẬN CỦA PHÂN XƯỞNG 4 QUA 3 NĂM 2010- 2012 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU NĂM 2010 NĂM 2011 114.721 100 159.940 100 153.068 100 45.219 39,42 -6.872 -4,30 Biến phí 64.828 56,51 78.899 49,33 82.697 54,03 14.071 21,70 3.798 4,81 Số dư đảm phí 49.892 43,49 81.041 50,67 70.371 45,97 31.148 62,43 -10.669 -13,17 1,33 4.516 2,82 3.825 2,50 2.994 196,76 -691 -15,30 48.371 42,16 76.525 47,85 66.546 43,47 28.154 58,20 -9.978 -13,04 Số dư bộ phận 1.522 Số tiền % 2012/2011 Số tiền % % Định phí bộ phận % 2011/2010 Số tiền % Số tiền Doanh thu Số tiền Chênh lệch NĂM 2012 Nguồn : Tổng hợp từ bảng 4.5, bảng 4.7, bảng 4.9 70 4.4 THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận của công ty cổ phần Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2013 cho chúng ta thấy được thành quả của bộ phận trong ngắn hạn và trong dài hạn, từ đó đề ra những biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả và có quyết định sản xuất thích hợp. Đồng thời cũng đánh giá được thành quả quản lý bộ phận thông qua tỷ lệ số dư bộ phận. Doanh thu của công ty bao gồm nhiều lĩnh vực như doanh thu về sản xuất kinh doanh, doanh thu tài chính, doanh thu chênh lệch tỷ giá, … Khi lập báo cáo bộ phận ta chỉ xem xét doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để thấy được hiệu quả sản xuất kinh doanh, sản xuất kinh doanh là lĩnh vực hoạt động chính của Dược Hậu Giang. Về doanh thu hàng sản xuất bao gồm doanh thu dược phẩm, bao bì và gia công, ngoài ra còn doanh thu về kinh doanh hàng hóa, nguyên liệu, hoạt động du lịch. Sáu tháng đầu năm 1013 hoạt động sản xuất tại công ty bao gồm sản xuất tại 5 với phân xưởng 5 là xưởng đóng gói các sản phẩm Non Beta- lactam cho phân xưởng một. Hiện tại dự án xây dựng nhà máy mới Non Beta-lactam, nhà máy Beta- lactam và nhà máy in bao bì đang trong giai đoạn hoàn thành tương lai sẽ có nhiều thay đổi với dự kiến khi hoàn thành sẽ tăng công suất của công ty lên chín tỷ đơn vị sản phẩm, gấp đôi so với công suất hiện tại. Do đó nhà quản trị cần rất nhiều thông tin để có kế hoạch trong giai đoạn sắp tới. Đối với sản xuất thông tin về chi phí sản xuất là mối quan tâm hàng đầu của công ty. Tốc độ tăng của lợi nhuận có khả quan không ngoài doanh thu thì còn phải kể đến chi phí. Để lập báo cáo bộ phận ta tiến hành tập hợp chi phí phát sinh và phân loại thành chi phí khả biến và bất biến như những năm trước. Bảng 4.14 BẢNG TỔNG HỢP VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO PHÂN XƯỞNG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Chi phí khả biến Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công trực tiếp Hóa chất sử dụng khác (lau, rửa dụng cụ) Bông băng y cụ Vật liệu phụ GAS - xăng dầu Chày cối Khuôn ép Phụ tùng thay thế Chi phí nước Chi phí điện Công ty 835.712 670.295 130.099 XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG XƯỞNG 1 2 3 4 464.993 279.805 55.746 35.870 377.698 221.644 44.077 26.876 71.089 44.586 8.539 5.885 1.230 926 1.650 1.285 674 527 1.574 319 8.883 501 319 1.233 261 613 337 902 185 5.067 71 220 125 341 544 29 145 _ 354 68 2.436 321 102 52 480 _ 32 _ 278 41 309 188 380 24 45 40 25 1.071 Phí kiểm nghiệm Mực in phun Điện thoại tiền ăn Độc hại Sữa chữa Trang phục bảo hộ Định phí bộ phận Khấu hao tài sản Chi phí lương quản lý phân xưởng Chi phí văn phòng phẩm Biểu mẫu Định phí chung Tiền điện chung cho văn phòng Tiền nước chung Văn phòng phẩm Chi phí khấu hao chung Chi phí quảng cáo Chi phí hội thảo Chi phí quản lý khác Chi phí bán hàng khác 3.894 313 26 1.350 450 11.842 375 55.704 11.621 1.984 266 17 998 300 2.994 229 46.803 6.107 835 8 3 152 45 8.189 81 3.537 2.134 798 39 4 129 55 451 39 2.665 991 277 702 2 71 50 208 26 2.699 2.389 43.938 103 42 311.429 40.600 69 27 1.377 18 8 1.661 10 3 300 6 4 1.024 266 99 17.760 1.030 20.054 62.375 208.821 Nguồn: Phòng quản trị tài chính công ty cổ phần Dược hậu Giang 72 Bảng 4.15 BẢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO PHÂN XƯỞNG 6 THÁNG ĐÀU NĂM 2013 ĐVT: Triệu đồng CHỈ TIÊU Doanh thu Công ty Số tiền % XƯỞNG 1 Số tiền % XƯỞNG 2 Số tiền % XƯỞNG 3 Số tiền % XƯỞNG 4 Số tiền % 1.555.387 100 786.870 100 583.581 100 112.299 100 72.637 100 Biến phí 836.414 53,78 464.993 59,09 279.805 47,95 55.746 49,64 35.870 49,38 Số dư đảm phí 718.973 46,22 321.877 40,91 50,62 3,58 46.803 5,95 56.553 50,36 2.665 2,37 36.766 55.704 303.776 52,05 3.537 0,61 2.699 3,72 Số dư bộ phận 663.269 42,64 275.074 34,96 300.239 51,45 53.888 47,99 34.067 46,90 Định phí chung 360.032 23,15 Lợi nhuận 303.237 19,50 Định phí bộ phận Nguồn: Phòng quản trị tài chính 73 Qua bảng 4.15 ta thấy được tỷ lệ của từng loại chi chí trên doanh thu. Cụ thể chi phí khả biến của các phân xưởng từ 48% đến 61% doanh thu. Do yêu cầu của sản phẩm các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất là rất lớn bao gồm các chi phí như nguyên vật liệu chính, chi phí nhiên liệu, vật liệu phụ, tiền lương, công cụ dụng cụ …Chi phí nguyên vật liệu của các phân xưởng lần lượt là 48%, 37,98%, 39,25% và 37% . Qua số liệu thực tế tổng biến phí của công ty lên đến 670.295 triệu đồng do sản lượng sản xuất không ngừng tăng lên, mà các chi phí yếu tố đầu vào cũng tăng theo giá thị trường. Trong năm 2011 và 2012 có nhiều đợt tăng giá điện, giá xăng dầu…giá nguyên liệu đầu vào liên tục tăng là một thách thức phải đối mặt của hầu hết các doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu cao nhất vẫn là phân xưởng 1 với 377.698 triệu đồng gấp 14 lần chi phí nguyên vật liệu xưởng 4. Ngoài chi phí nguyên vật liệu khoản chi phí cao tiếp theo là chi phí tiền lương với phân xưởng một là 71.089 triệu đồng gắp 12 lần chi phí tiền lương năm phân xưởng 4. Ngoài ra chi phí điện, phí kiểm nghiệm và chi phí gia công là những khoản chi phí cao. Kết quả của tỷ lệ chi phí khả biến cao dẫn đến số dư đảm phí của phân xưởng một thấp hơn các phân xưởng còn lại. Điều này cho thấy thành quả từng phân xưởng trong ngắn hạn. Căn cứ vào số dư đảm phí thì phân xưởng hai có tỷ lệ số dư đảm phí lớn nhất ( 51,45%) nên trong ngắn hạn phân xưởng này đóng góp nhiều nhất vào lợi nhuận khi tăng doanh thu. Khi xét đến chi phí bất biến thuộc tính thì chi phí tiền lương khối phục vụ chiếm tỷ lệ cao hơn chi phí khác, kế đến là chi phí khấu hao, chi phí nghiên cứu. Riêng phân xưởng 2 trong kỳ 6 tháng đầu năm có chi phí sửa chữa cao chiếm 1, 4% doanh thu. Như vậy định phí thuộc tính của phân xưởng 1 cao hơn các phân xưởng khác, kết quả là số dư bộ phận của phân xưởn một giảm nên tỷ lệ số dư bộ phận phân xưởng một thấp hơn phân xưởng hai và bốn. Căn cứ vào số dư bộ phận thì phân xưởng 2 (48,91%) vẫn là phân xưởng đóng góp nhiều nhất trong 6 tháng và cả trong 3 năm . Đối với chi phí bất biến chung 6 tháng đầu năm chiếm 20,02% doanh thu tỷ lệ này cao hơn năm 2012. Do chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng. Nổi bật nhất là chi phí nhân viên bán hàng và chi phí dịch vụ mua ngoài trong trường hợp quãng bá hình ảnh dược Hậu Giang. Chi phí này có tăng làm giảm lợi nhuận nhưng có thể chấp nhận được do quãng bá được hình ảnh công ty sẽ thu được hiệu quả trong tương lại. Trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn phân xưởng 3 và 4 đều đóng góp vào lợi nhuận chung tỷ lệ chưa cao bằng phân xưởng hai nhưng với tỷ lệ số dư bộ phận là 44,98% và 42, 23% là những con số mơ ước đối với sản xuất. Nguyên nhân luôn thấp hơn chỉ là do công ty đầu tư có trọng điểm tạo các sản phẩm thế mạnh tập trung chính vào phân xưởng một và hai. Vì vậy, nếu công ty có nguồn lực vẫn có thể mở rộng các phân xưởng này để tăng lợi nhuận. 74 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ BIỆN PHÁP NĂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC BỘ PHẬN TRONG CÔNG TY Hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế thị trường là một hoạt động rất nhạy cảm, mọi biến động trong nền kinh tế - xã hội đều tác động đến hoạt động của doanh nghiệp. Do vậy, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp luôn có những rủi ro, những khó khăn có thể kể đến như rủi ro biến động tăng giá cả đầu vào, rủi ro kinh tế, rủi ro từ nhà cung ứng, rủi ro nợ phải thu khó đòi, rủi ro năng lực sản xuất quá tải… Vì vậy đương đầu với những khó khăn là không thể tránh khỏi khi hướng đến mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận. Qua quá trình tìm hiểu và phân tích thực trạng kết quả hoạt động kinh doanh thông qua các báo cáo bộ phận dạng đảm phí của công ty và từng phân xưởng của công ty em xin đưa ra một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các bộ phận. 5.1 Tăng doanh thu Qua thời gian tực tập tại công ty và phân tích kết quả kinh doanh các phân xưởng em thấy tốc độ tăng doanh thu luôn thấp hơn tốc độ tăng chi phí là một xu hướng không tốt làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp trong tương lai.Vì vậy ngoài đi sâu vào xem xét nguyên nhân tăng chi phí để khắc phục, bên cạnh đó để tăng lợi nhuận cần có biện pháp tiếp tục tăng doanh thu. Đây là vấn đề quan trọng của doanh nghiệp và cũng hết sức khó khăn khi tăng doanh thu bán hàng thì đồng thời chi phí cũng tăng theo. Do vậy, để tăng lợi nhuận phải tăng doanh thu và giảm chi phí. Với các loại sản phẩm, hàng hóa là dược phẩm, thực phẩm chức năng, mỹ phẩm là những mặt hàng có sự kiểm soát của Chính phủ về giá cả, nằm trong danh mục hàng bình ổn giá nên giá thuốc phải được duy trì ổn định không thể tăng doanh thu bằng cách tăng giá bán. Do đó, tăng doanh thu bằng cách tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ. Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt để đảm bảo khối lượng sản phẩm tiêu thụ buộc công ty phải có những chính sách để thêm khách hàng mới giữ chân khách hàng cũ vì khách hàng là nhân tố quan trọng mang lại lợi nhuận cho công ty, không được sự ủng hộ của khách hàng thì công ty không thể nào hoạt động hiệu quả. Biện pháp chung cho tất cả các bộ phận là đầu tư hệ thống phân phối đạt chuẩn, đầu tư hoạt động các nhãn hàng, maketing thương hiệu, tài trợ các chương trình chăm sóc sức khỏe,… điều này dẫn đến tỷ lệ chi phí bán hàng cao nhưng sẽ mang lại doanh thu và hiệu quả sinh lợi cao nhất. Ta thấy thực hiện chi phí hiệu quả sẽ mang lại giá trị cho doanh nghiệp cao hơn thực hiên tiết kiệm chi phí. Năm 2012, 2013 công ty tiếp tục tìm kiếm thêm các thị trường để xuất khẩu, mở rộng thị trường xuất khẩu là mục tiêu trong năm. Trong nước phát huy thêm thế mạnh mạng lưới phân phối. Những biện pháp trên là đối với khách hàng mới còn đối với khách hàng cũ có thể thực hiện chính sách chiết khấu, quà tặng cho khách hàng, giảm giá khi mua hàng số lượng lớn hoặc thanh toán trước hạn. 75 Ngoài ra, một biện pháp khả thi là nghiên cứu phát triển sản phẩm mới và tạo ra sản phẩm danh tiếng định giá cao cùng với sản phẩm hiện tại định giá thấp như vậy sẽ thu hút được khách hàng mới và giữ chân khách hàng cũ với sự thỏa mãn về giá cả. Cùng với mở rộng thị phần thì chính sách giá cả phù hợp cũng góp phần tăng doanh thu. Do là công ty sản xuất trong nước nên giá bán sẽ thấp hơn các sản phẩm cùng công dụng của các công ty dược nước ngoài. Nhưng không phải giá thấp lúc nào cũng bán được sản phẩm mà công ty phải tùy theo đối tượng khách hàng mà áp dụng mức giá khác nhau.Trong điều kiện cạnh tranh ngày nay định giá cũng không phải quá cứng không thay đổi mà cần phải linh hoạt trong việc định giá bán. Ngoài ra công ty nên có chính sách ưu đãi, chiết khấu đối với khách hàng thân thiết, khách hàng mục tiêu những khách hàng luôn cùng gắn bó với công ty trong từng giai đoạn phát triển. 5.2 Kiểm soát tình hình chi phí ở từng bộ phận Qua kết quả phân tích các báo cáo bộ phận từng phân xưởng của công ty cổ phần Dược Hậu Giang em thấy đa phần lợi nhuận chịu ảnh hưởng bởi chi phí. Chi phí luôn tăng qua các năm do cả những khuyên nhân khách quan và chủ quan.Vì vậy, để bộ phận đóng góp vào hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp tốt hơn thì người quản lý cần kiểm soát tình hình chi phí phát sinh tại bộ phận mình một cách hiệu quả. Đặc biệt trong giai đoạn kinh tế còn nhiều bất ổn tất cả các giá đầu vào đều tăng, giá cả các dịch vụ mua ngoài cũng không ngừng tăng lên. 5.2.1 Quản lý bằng định mức Giải pháp thông thường mà doanh nghiệp có thể áp dụng là cắt giảm các khoản chi phí, duỵệt gắt gao từng khoản mục chi và liên tục nhắc nhở nhân viên tiết kiệm chi phí. Tuy nhiên, biện pháp này không đạt được như mong muốn và thậm chí nhân viên sẽ cho rằng giám đốc keo kiệt từ đó khoảng cách giữa lãnh đạo và nhân viên ngày càng xa. Biện pháp trên có thể cắt giảm chi phí ngay nhưng thường không đạt kết quả trong lâu dài. Do đó để kiểm soát chi phí thì bộ phận quản lý phân xưởng có thể kiểm soát chi phí khi tuân thủ theo các bước sau - Trước hết công ty cần lập định mức chi phí, cụ thể là định mức cho những chi phí theo những tiêu chuẩn gắn với từng trường hợp cụ thể. Định mức lập ra cần nghiên cứu kỹ các dữ liệu trước đây để có mức hợp lý. - Tiếp theo là thu thập thông tin về chi phí thực tế. Công việc này không chỉ do phòng kế toán đảm nhận mà cần có sự tham gia của các phòng ban khác để tất cả nhân viên để có thể chủ động hơn trong thông tin chi phí. - Ngoài ra, công ty nên phân tích biến động giá cả trên thị trường theo định kỳ, những thông tin về chi phí đó rất cần thiết và so sánh với định mức đã thiết lập thấy được sự khác biệt giữa định mức và thực tế. Từ sự so sánh có thể biết được nguyên nhân biến động chi phí. Tóm lại lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi chi phí như giá vốn hàng bán, chi phí về bán hàng, chi phí quản lý doanh 76 nghiệp. Kiểm soát chi phí càng hiệu quả thì lợi nhuận càng cao, chi phí thấp cũng là yếu tố cạnh tranh giữa các doanh nghiệp trên thị trường. 5.2.2 Tăng cường hiệu quả quản lý chi phí Như đã phân tích, trong kết cấu chi phí của công ty thì chi phí khả biến chiếm tỷ trọng rất cao so với chi phí bất biến. Vì vậy giảm biến phí là phương pháp có thể thực hiện. Chi phí nguyên vật liệu : do tình hình kinh tế thế giới chưa ổn định, không những giá nguyên vật liệu mà giá xăng dầu còn tăng cao làm chi phí vận chuyển cũng tăng. Do đó để tiết kiệm chi phí công ty tiếp tục đầu tư vào các công công ty con về nguyên liệu. Đối với nguyên liệu nhập khẩu cần kiểm tra kỹ về chất lượng cũng như khối lượng, đảm bảo điều kiền bảo quản nguyên liệu. Chi phí nhân công trực tiếp: Ngoài nguồn nhân công hiện nay tương đối rẻ cần tìm kiếm them nguồn nhân lực có tay nghề cao. Bên cạnh đó nếu ứng dụng tốt máy móc để tăng năng suất lao động tiết kiệm chi phí nhân công. Quan trọng là tạo động lực cho người lao động làm việc tốt. Biến phí sản xuất chung: bảo quản tôt các thiết bị, công cụ dụng cụ, sử dụng nhiên liệu tiết kiệm 5.3 Giải pháp khác Giải pháp về nhân sự: Nguồn nhân lực là yếu tố quan trọng không thể thiếu, có nguồn nhân lực chất lượng, phát triển ổn định là nền tảng để công ty phát triển. Công ty tiếp tục đào tạo tìm kiếm đội ngũ kế thừa. Duy trì các chính sách nhân sự tạo sự gắn bó quan trọng hơn hết là tạo động lực làm việc cho người lao động. Cụ thể chính sách đó như là lương, thưởng, chính sách phúc lợi, chăm sóc sức khỏe… Quy mô sản xuất lớn nhu cầu sử dụng nguyên liệu cao, công ty nên chủ động nhập khẩu tồn trữ nguyên vật liệu đáp ứng nhu cầu sản xuất ngoài ra để tận dụng các kho bãi của công ty khi chưa hết công suất. Dược phẩm là loại hàng hóa đặc biệt, khác với những hàng hóa thông thường thì ở đây khách hàng có nhu cầu sử dụng sản phẩm có liên quan trực tiếp đến sức khỏe. Với cùng công dụng , tác dụng điều trị thì mỗi một hãng dược phẩm có loại sản phẩm khác nhau. Sản phẩm không có tính thay thế cao, không cạnh tranh với các doanh nghiệp ngoài ngành nhưng chịu sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp nội ngành. Ngày nay doanh nghiệp còn chịu sự cạnh tranh từ các doanh nghiệp nước ngoài có công nghệ hiện đại, năng suất cao, tiềm lực tài chính mạnh, nguồn nhân lực có trình độ. Chiếm lĩnh hầu hết thị trường các sản phẩm thuốc đặc trị mà hiện nay ngành công nghiệp dược Việt Nam chưa sản xuất được mà chủ yếu là nhập khẩu và phân phối lại. Giải pháp cho trường hợp này là công ty phải luôn giữ uy tín, tạo lòng tin với khách hàng. Uy tín của công ty càng cao càng tạo được lòng tin của khách hàng, khi được sự ủng hộ của khách hàng thì sản xuất kinh doanh càng thuận lợi và ngày càng phát triển. Khi đã hợp tác với công ty thì khách hàng sẽ tiếp tục quay lại hợp tác với công ty. 77 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Trong những năm qua tình hình kinh tế trên địa bàn TP Cần Thơ tăng trưởng tương đối ổn định, bên cạnh đó cũng gặp không ít khó khăn và thách thức. Tuy nhiên với sự tín nhiệm ủng hộ của khách hàng, sự hợp tác hỗ trợ của các nhà cung cấp, sự chỉ đạo tạo điều kiện thuận lợi của Ủy ban nhân dân TP Cần Thơ, Sở Y tế Cần Thơ và các cơ quan ban ngành, sự quan tâm của các nhà đầu tư, cùng sự nỗ lực phấn đấu của tập thể cán bộ công nhân viên, Dược Hậu Giang đã hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình. Đó là luôn cung cấp sản phẩm và dịch vụ chất lượng vì cuộc sống khỏe đẹp hơn. Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đạt hiệu quả, tình hình tài chính tốt. Cụ thể, công ty đã đạt được một số kết quả sau: - Tốc độ tăng trưởng trung bình đạt 18% - Doanh thu và lợi nhuận đều tăng qua các năm. Doanh thu thuần hợp nhất năm 2012 gần cán mức 3.000 tỷ đồng, lợi nhuận sau thuế 491 tỷ đồng, thu nhập người lao động ổn định.Tỷ lệ cổ tức từ 20% đến 30% mệnh giá. - Vốn chủ sở hữu ngày một tăng, cơ cấu vốn luôn được đảm bảo. - Về công tác kế toán công ty thực hiện nhiều cải cách trong tổ chức bộ máy kế toán đặc biệt trong thời điểm chuyển đổi nền kinh tế có thể nói tổ chức bộ máy kế toán đã giúp cho hoạt động tài chính của công ty rõ ràng, minh bạch, phản ánh một cách chính xác và kịp thời cung cấp thông tin đáng tin cậy cho ban lãnh đạo và nhà đầu tư. Bên cạnh những kết quả đạt được công ty cũng gặp không ít khó khăn bên trong và bên ngoài như chi phí nguyên vật liệu đầu vào luôn tăng trong khi giá đầu ra của ngành Dược chịu sự kiểm soát của Nhà nước vì ảnh hưởng đến an sinh xã hội điều đó ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty, biến động của tỷ giá, chênh lệch tỷ giá tạo ra một khoản chi phí tăng thêm không nhỏ do hoạt động nhập khẩu của DHG sử dụng trên 95% đồng ngoại tệ USD. Tồn tại khác đòi hỏi công ty khắc phục ngay là chi phí tăng và phức tạp. Trong 3 năm 2010-2012 và những tháng đầu năm 2013 có chiều hướng tăng lên. Chi phí tăng nhanh là một rủi ro cho công ty. Nên sử dụng chi phí hiệu quả là mục tiêu hàng đầu và xuyên suốt trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Đối với các bộ phận, qua kết quả phân tích giai đoạn 2010-2012 công ty có kết quả hoạt động rất tốt. Qua 3 năm các phân xưởng đều tiến hành sản xuất liên tục đã đóng góp vào doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp tăng qua các năm nhưng nếu xét riêng từng phân xưởng thì kết quả chưa ổn định lắm còn tăng giảm qua các năm. Xét chung trong nền kinh tế thì tỷ lệ số dư bộ phận của các phân xưởng tạo ra đều rất khả quan do tỷ lệ tạo ra là số tương đối lớn cho thấy ngành dược đang phát triển trong khi kinh tế khó khăn.Trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn đầu tư vào lĩnh vực này sẽ mang lại hiệu quả cao. Cụ thể trong công ty đầu tư năng lực sản xuất cho phân xưởng một và phân xưởng hai sẽ mang lại hiệu quả cao hơn khi đầu tư vào phân xưởng ba và bốn. 78 6.2 KIẾN NGHỊ Qua thời gian tìm hiểu công ty cổ phần Dược Hậu Giang và kết quả kinh doanh các bộ phận em nhận thấy rằng tuy hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói chung đạt hiệu quả cao nhưng bên cạnh đó còn tồn tại không ít khó khăn. Sau đây là một số kiến nghị nhằm đưa hoạt động của doanh nghiệp ngày càng phát triển. 6.2.1 Đối với Sở Y tế Sở Y tế Cần Thơ và Cục quản lý dược cung cấp những thông tin, văn bản hướng dẫn cụ thể, chi tiết về các quy định của Nhà Nước đặc biệt là những quy định mới hay những thay đổi chính sách trong quản lý chất lượng và quản lý Nhà Nước. Khi có chính sách, quy định mới cử cán bộ tập huấn, hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện tốt hơn. 6.2.2 Đối với Bộ Y tế Ở nước ta việc mua thuốc không kê toa dẫn đến tình trạng hệ thống bán lẻ bị mất trật tự (mua thuốc theo kinh nghiệm cá nhân hoặc dược tá bán thuốc) nên xuất hiện nhiều loại thuốc không rõ nguồn gốc, thuốc giả… Trước tình hình mua bán thuốc còn nhiều bất cập Bộ Y tế cần ban hành quy chế hoạt động cho các doanh nghiệp, xây dựng ban hành các danh mục thuốc không kê đơn và hơn nữa cần kiện toàn các quy định để đảm bảo quyền lợi cho bệnh nhân. Điều này góp phần cải thiện hệ thống phân phối thuốc ở Việt Nam, giúp các doanh nghiệp dược có thể cạnh tranh với các công ty đa quốc gia. 6.2.3 Đối với cơ quan Nhà Nước Nhà Nước cần tạo một môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp, xử lý nghiêm minh các trường hợp sản xuất kinh doanh thuốc giả nhằm mục đích sinh lời bất chính quản lý tốt thị trường dược phẩm. Các cơ quan tổ chức các hội chợ thương mại để các doanh nghiệp có thể giới thiệu quảng bá sản phẩm của công ty đến người tiêu dùng. 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO. 1. Chuẩn mực 28: báo cáo bộ phận. Chuẩn mực kế toán Việt Nam năm 2005 tổng hợp Thành phố Hồ Chí Minh. 2. Phạm Văn Được (2006) . Kế toán quản trị, nhà xuất bản thống kê. 3. Huỳnh Lợi, Nguyễn Khắc Tâm (2001). Kế toán quản trị, nhà xuất bản thống kê. 4. Lê Phước Hương (2011). Giáo trình kế toán quản trị, nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. 80 PHỤ LỤC BẢNG CÂN ĐỐI KÊ TOÁN ĐVT: Triệu đồng TÀI SẢN Tài sản ngắn hạn Tiền và các khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền Đầu tư ngắn hạn Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu khó đòi Hàng tồn kho Hàng tồn kho MÃ Năm Năm Năm 30/06/ SỐ 2010 2011 2012 2013 100 1.442.034 1.490.692 1.817.660 1.981.694 110 111 112 642.519 286.506 356.013 467.084 343.615 123.469 718.975 179.127 539.848 130 131 132 135 139 140 141 446.198 306.720 28.194 117.510 (6.225) 347.099 350.125 489.939 340.586 79.033 73.173 (2.853) 515.191 519.861 574.318 449.467 84.261 46.320 (5.729) 511.841 517.870 590.348 183.348 407.000 165.955 620.494 341.355 120.032 75.184 (6.075) 590.937 596.966 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn 149 150 151 (3.026) 6.217 1.283 (4.670) 18.477 1.432 (6.029) 12.524 819 (6.029) 13.959 3.150 Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Thuế phải thu ngân sách nhà nước Tài sản ngắn hạn khác Tài sản dài hạn Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Nguyên giá Hao mòn lũy kế Tài sản cố định vô hình Nguyên giá Hao mòn lũy kế Xây dựng cơ bản dở dang Bất động sản đầu tư Nguyên giá Hao mòn lũy kế Đầu tư tài chính dài hạn Đầu tư vào công ty liên kết Đầu tư dài hạn khác 152 0 4.301 3.877 1.740 154 440 4.108 1.883 348 158 4.494 8.636 5.945 8.722 200 377.701 505.015 560.605 611.363 220 303.439 459.454 517.135 562.302 221 167.841 255.331 279.742 275.923 222 310.199 443.231 522.620 539.267 223 (142.358) (187.900) (242.878) (263344) 227 127.878 157.377 167.001 165.854 228 131.895 163.250 174.924 174.932 229 (4.0179) (5.8729) (7.922) (9.007) 230 7.720 46.746 70.391 120.525 _ 240 6.457 _ _ 241 7.785 _ _ _ 242 1.328 _ _ _ 250 39.979 17.473 16.651 16.251 252 32.592 10.086 9.334 8.934 258 11.901 11.901 11.831 11.831 81 Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn tài sản thuế thu nhập hoãn lại tài sản dài hạn khác TỔNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN Nợ phải trả Nợ ngắn hạn vay ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế phải nộp ngân sách Nhà Nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Các khoản phải trả khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ dài hạn Doanh thu chưa thực hiện Dự phòng trợ cấp thôi việc Quỹ phát triển khoa học và công nghệ VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn chủ sở hữu Vốn cổ phần Thặng dư cổ phần Cổ phiếu quỹ Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài chính Lợi nhuận chưa phân phối TỔNG NGUỒN VỐN 259 (4.514) (4.514) (4.514) 260 27.826 28.087 26.819 261 22.430 20.446 19.348 262 3.785 5.510 5.841 268 1.610 2.131 1.630 270 1.819.735 1.995.707 2.378.265 300 310 311 312 313 530.697 471.556 12.802 86.291 1.413 602.248 544.024 21.116 123.619 721 314 315 316 319 323 330 333 336 40.019 28.298 100.633 125.959 168.781 165.931 32.127 33.843 29.489 44.548 59.141 58.224 119 _ _ 21.164 33.819 _ (4.514) 32.809 23.491 7.994 1.324 2.093.057 674.795 653.532 19.485 73.734 1.237 844.295 810.561 24.457 174.293 2.666 33.520 157.300 242.014 63.584 62.659 21.263 33.668 130.099 257.553 79.953 107.871 33.734 _ _ 339 37.858 24.405 21.263 33.734 400 1.280.322 1.381.547 1.687.719 1.732.385 410 1.280.322 1.381.457 1.687.719 1.732.385 411 269.130 651.764 653.764 653.764 412 378.761 _ _ _ 414 (456) (456) (456) (456) 416 204.329 286.384 491.137 701.397 418 64.215 66.542 66.762 66.930 420 364.342 377.313 476.512 310.750 440 1.819.735 1.995.707 2.378.265 2.593.057 Nguồn : Phòng quản trị tài chính công ty Cổ phần Dược Hậu Giang 82 [...]... số dư bộ phận trong tổng thể để thấy được kết quả của từng bộ phận * Dương Kim Loan (2011) Luận văn tốt nghiệp “Thiết lập và phân tích các báo cáo bộ phận tại công ty TNHH Q&K” Trong bài luận văn này, tác giả đã nêu lên sự cần thiết của báo cáo bộ phận phân loại các chi phí tại công ty TNHH Q&K Từ đó thiết lập báo cáo bộ phận tại đơn vị trực thuộc công ty Sau đó tiến hành phân tích báo cáo bộ phận qua... của cổ đông thiểu số ( Lê Phước Hương, 2011, trang 86) 2.1.2.4 Các hình thức báo bộ phận - Báo cáo theo sản phẩm - Báo cáo theo đơn vị - Báo cáo theo khu vực ( Phan Đức Dũng, 2009, trang 205) Sau đây là hình thức báo cáo thu nhập theo bộ phận Báo cáo này được thực hiện tương tự như báo cáo thu nhập dạng đảm phí 7 Bảng 2.1 MẪU BÁO CÁO BỘ PHẬN Chỉ tiêu Toàn công ty Bộ phận Các bộ phận Bộ phận Bộ phận ... đối với doanh nghiệp nói chung và với công ty Cổ phần Dược Hậu Giang nói riêng nên tôi chọn đề tài Phân tích báo cáo bộ phận tại công ty Cổ phần Dược Hậu Giang để làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thiết lập và phân tích báo cáo bộ phận tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang để thấy được bộ phận hoạt động có hiệu quả hơn và tìm ra giải pháp giúp nhà quản... về báo cáo bộ phận - Mục tiêu 2: Tập hợp và phân loại chi phí cho từng bộ phận, thiết lập báo cáo bộ phận - Mục tiêu 3: Thực hiện phân tích đánh giá hoạt động của từng bộ phận - Mục tiêu 4: Tìm ra nguyên nhân và đề ra giải pháp khắc phục những tồn tại 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang, chủ yếu tại phòng Quản trị tài chính của công. .. công ty Cổ phần Dược Hậu Giang Hình 3.1: SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 21 3.3.2 Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận  Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có thẩm quyền cao nhất tại công ty, quyết định những vấn đề được pháp luật và điều lệ công ty quy định Hội đồng cổ đông gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết và người được cổ đông ủy quyền  Hội đồng quản trị: do Đại hội đồng cổ. .. dư bộ phận Chi phí bất biến chung Lợi nhuận (Lê Phước Hương, 2011, trang 84) 2.1.2.5 Tác dụng báo cáo bộ phận Báo cáo bộ phận rất cần thiết cho người quản lý trong việc phân tích hoạt động của các bộ phận trong tổ chức, đánh giá thành quả bộ phận và người quản lý ở từng bộ phận cũng như trên phạm vi hoạt động toàn doanh nghiệp Thông qua phân tích báo cáo bộ phận có thể xác định được các mặt tồn tại. .. vì trong dài hạn, bộ phận nào có tỷ lệ số dư bộ phận cao hơn sẽ có mức sinh lời cao hơn Đồng thời người quản lý nên tìm biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của các bộ phận có tỷ lệ số dư bộ phận thấp (Lê Phước Hương, 2011, trang 87) 2.1.4 Phân tích báo cáo bộ phận Phân tích báo cáo bộ phận để thấy được mức độ đóng góp của các bộ phận vào kết quả chung của doanh nghiệp Trong báo cáo này có ba mức... Phước Hương, 2011, trang 83) 2.1.2 Khái quát về báo cáo bộ phận 2.1.2.1 Khái niệm báo cáo bộ phận Báo cáo bộ phận là một báo cáo so sánh doanh thu và chi phí của từng bộ phận nằm trong cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm xác định kết quả kinh doanh của từng bộ phận trong tổ chức Tổng hợp số liệu từ các báo cáo bộ phận sẽ hình thành báo cáo tổng hợp trên phạm vi toàn doanh nghiệp (... Trang Hình 3.1Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Dược Hậu Giang - 21 Hình 3.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng Quản trị tài chính - 23 Hình 3.3 Biểu đồ doanh thu thuần-giá vốn-lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ phần Dược hậu Giang 2010-2012 26 Hình 3.4 Biểu đồ doanh thu thuần- gí vốn- lợi nhuận sau thuế tại công ty cổ phần Dược Hậu Giang 6 tháng đầu năm 2011, 2012,... dựa trên những phân tích, đánh giá, từ đó suy luận để đưa những giải pháp cụ thể khắc phục những hạn chế 16 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN 3.1.1Thông tin chung - Tên công ty viết bằng tiếng Việt: Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang - Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: DHG Pharmaceutical joint-stock company - Tên công ty viết tắt: DHG ... dược sĩ chuyên sâu nghiên cứu 34 CHƯƠNG THIẾT LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG Công ty cổ phần Dược Hậu Giang công ty vừa sản xuất vừa kinh doanh lĩnh vực dược. .. TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HẬU GIANG 4.1 Tổng hợp phân loại chi phí theo ứng xử chi phí công ty 36 4.2 Thiết lập phân tích báo cáo phận công ty cổ phần Dược Hậu Giang ... thức tầm quan trọng báo cáo phận doanh nghiệp nói chung với công ty Cổ phần Dược Hậu Giang nói riêng nên chọn đề tài Phân tích báo cáo phận công ty Cổ phần Dược Hậu Giang để làm đề tài luận

Ngày đăng: 09/10/2015, 08:48

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan