TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 37 (2011 – 2015) ĐỀ TÀI PHÁP LUẬT HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ Giảng viên hướng dẫn Lê Huỳnh Phương Chinh Bộ môn Luật Thương Mại, Khoa Luật - ĐHCT Sinh viên thực hiện Đoàn Hùng Thanh MSSV: 5117428 Lớp: HG1164A1 Cần Thơ, 2014 LỜI CAM ĐOAN  Tôi cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu, các trích dẫn và phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất kỳ đề tài nghiên cứu khoa học nào. Cần Thơ, ngày 28 tháng 11 năm 2014 Sinh viên thực hiện Đoàn Hùng Thanh LỜI CẢM TẠ  Trải qua gần 4 năm học tập tại trường Đại Học Cần Thơ, được sự chỉ bảo tận tình của các Thầy Cô, nhất là Thầy Cô Khoa Luật và Khoa Phát Triển Nông Thôn đã tạo cho em một nền tảng kiến thức khá vững chắc trước khi bước vào cuộc sống thực tế. Đặc biệt trong quá trình nghiên cứu đề tài này em đã nhận được sự quan tâm, ủng hộ tận tình của Giáo viên hướng dẫn nhờ đó mà em đã hoàn thành khá tốt luận văn của mình. Với kiến thức và điều kiện nghiên cứu có hạn nên nội dung luận văn còn nhiều thiếu sót, rất mong nhận được sự chỉ dạy và góp ý của quý Thầy Cô để luận văn của em được hoàn chỉnh hơn. Em xin cảm ơn Ban giám hiệu trường Đại Học Cần Thơ, quý Thầy Cô Khoa Luật đã trang bị kiến thức cho em trong suốt thời gian học tập tại trường. Em xin cảm ơn Cô Lê Huỳnh Phương Chinh đã tận tình hướng dẫn, chỉnh sửa để em hoàn thành tốt Luận văn của mình. Sau cùng, em xin chúc quý Thầy Cô, Ban lãnh đạo nhà trường dồi dào sức khỏe và luôn thành công trong cuộc sống. Chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày 28 tháng 11 năm 2014 Sinh viên thực hiện Đoàn Hùng Thanh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN .............................................................................................................................. ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . Cần Thơ, ngày…tháng 12 năm 2014 Giáo viên hướng dẫn NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ............................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . ................................................................................................................................... . Cần Thơ, ngày…tháng 12 năm 2014 Giáo viên phản biện LỜI MỞ ĐẦU  1. Lý do chọn đề tài Thanh tra là một hoạt động hết sức quan trọng nhằm đảm bảo tính công bằng và an toàn nhằm nâng cao hiệu quả quản lý Nhà nước, đảm bảo cho hệ thống pháp luật được áp dụng có hiệu quả trong tình hình nước ta hiện nay, trong đó thanh tra thuế đóng một vai trò rất quan trọng nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Thanh tra thuế thời gian qua không chỉ có những đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà còn nhằm đảm bảo công bằng, động viên đối với các chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực của mình đẩy mạnh sản xuất nâng cao nâng suất lao động. Tuy nhiên, Thanh tra thuế vẫn còn một số tồn tại và hạn chế đòi hỏi phải được nghiên cứu nhằm đổi mới và hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đang đặt ra. Với sự đòi hỏi cấp thiết đó, người viết chọn đề tài: “Pháp luật về hoạt động Thanh tra Thuế” làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình. 2. Mục tiêu của đề tài Đề tài nhằm làm sáng tỏ những vấn đề lý luận và thực tiễn đối với pháp luật về hoạt động của Thanh tra Thuế, tạo cơ sở cho việc xác lập và thực hiện những quyền và nghĩa vụ cơ bản của đối tượng thanh tra thuế cũng như là nội dung, quyền và trách nhiệm của các chủ thể thực hiện Thanh tra Thuế trong quá trình thực thi nhiệm vụ kiểm soát theo chức năng góp phần ổn định và tăng thu nguồn ngân sách nhà nước theo đúng với các mục tiêu đã đề ra. Ngoài ra, đề tài còn hướng tới việc đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật về hoạt động của cơ quan thanh tra thuế nhằm mang lại hiệu quả cao nhất. 3. Phạm vi nghiên cứu Đề tài có mục đích tìm hiểu về hoạt động của cơ quan thanh tra thuế trong việc thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành về thuế; quyền và nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế và quy định của pháp luật hiện nay về nội dung và thẩm quyền khi tiến hành hoạt động thanh tra; nắm rõ quy trình thanh tra thuế; hoạt động của Thanh tra Thuế với vai trò là công cụ quan trọng của cơ quan quản lý thuế trong việc thực hiện chức năng quản lý Nhà nước về các khoản thu theo đúng các mục tiêu đã đề ra tránh tình trạng thất thu thuế. Nghiên cứu pháp luật về hoạt động thanh tra thuế người viết tập trung vào tìm hiểu hoạt động và thực trạng thanh tra người nộp thuế do cơ quan thanh tra thuế tiến hành. Đề tài luận văn chủ yếu nghiên cứu về: Khái niệm, đặc điểm, vai trò, hoạt động của cơ quan thanh tra thuế, nguyên tắc hoạt động; quy định của pháp luật về đối tượng, nhiệm vụ, quyền hạn và phương pháp thanh tra của các chủ thể trong quá trình Thanh tra đối tượng nộp thuế. Phân tích, đánh giá pháp luật, quy trình thanh tra thuế và thực trạng hoạt động của cơ quan Thanh tra thuế, qua đó, đưa ra các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra phù hợp với điều kiện của cơ quan thuế hiện nay. 4. Phương pháp nghiên cứu Trong quá trình nghiên cứu những quy định của pháp luật về hoạt động của cơ quan Thanh tra Thuế này, người viết đã sử dụng một số phương pháp nghiên cứu sau: Phương pháp sưu tầm tài liệu: Trong quá trình nghiên cứu người viết cần tham khảo nhiều tài liệu liên quan đến đề tài để có cái nhìn tổng quát hơn về hoạt động của cơ quan Thanh tra Thuế. Từ đó có thể tránh được những sai lầm, thiếu sót trong đề tài nghiên cứu. Phương pháp thu thập và xử lý thông tin: Phương pháp này giúp cho việc xác định và đánh giá vấn đề cần nghiên cứu được chính xác hơn. Người viết đã tiến hành việc thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau như sách, báo, tạp chí, truy cập vào các trang web để việc nghiên cứu hoàn chỉnh hơn. Phương pháp phân tích: Việc người viết sử dụng phương pháp này nhằm mục đích hiểu rõ ý chí của người làm luật. Từ đó có thể đưa ra những đánh giá không trái với quy định của pháp luật, những giải pháp để hoàn thiện các quy định đó. Đồng thời hoàn thiện hơn về nội dung của đề tài. Ngoài ra, người viết còn sử dụng một số phương pháp phân tích khác như diễn dịch, liệt kê, phân tích,so sánh, bình luận theo quy định của pháp luật theo hướng dẫn của giáo viên hướng dẫn đề tài và đưa ra ý kiến cá nhân để hoàn thành tốt đề tài luận văn này. 5. Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn gồm 3 chương: Chương 1: Giới thiệu về thanh tra thuế ở Việt Nam: Với nội dung trình bày gồm: Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc, mục tiêu, mục đích, vai trò về hoạt động của cơ quan thanh tra thuế. Từ việc nêu lên những vấn đề trên người viết nhằm khái quát chung những vấn đề cơ bản của thanh tra thuế. Chương 2: Quy định pháp luật về thanh tra thuế: Trình bày và phân tích các quy định pháp luật về hoạt động của cơ quan Thanh tra thuế. Chương 3: Thực trạng hoạt động thanh tra thuế và một số giải pháp hoàn thiện: Trong chương 3 nêu lên tình hình thực trạng thực hiện đang diễn ra, bên cạnh đó phản ánh kết quả đạt được, cũng như những hạn chế trong hoạt động thanh tra thuế, đồng thời đưa ra những giải pháp góp phần hoàn thiện pháp luật về hoạt động này. Đề tài nghiên cứu “Đề tài Pháp luật về hoạt động Thanh tra Thuế” đây là một vấn đề liên quan đến nhiều chủ thể khác nhau trong xã hội, cũng như tính phức tạp về quyền và nghĩa vụ của các chủ thể, đòi hỏi người nghiên cứu đề tài này cần có kiến thức về lĩnh vực thanh tra, nhiều quy định của pháp luật, ngoài ra cũng cần có kiến thức về các lĩnh vực khác trong đời sống xã hội, cả kiến thức về lý luận lẫn thực tiễn. Là một sinh viên, lần đầu tiên làm quen với việc nghiên cứu một đề tài khoa học luật và với thời gian nghiên cứu còn hạn chế cũng như vốn kiến thức, hiểu biết có giới hạn, vì vậy việc nghiên cứu có những khiếm khuyết, thiếu sót hay sai lầm trong đề tài nghiên cứu này là điều khó tránh khỏi từ đó người viết rất mong nhận được sự đóng góp của quý thầy cô và các bạn. Em xin chân thành cảm ơn./. CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU VỀ THANH TRA THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1. Khái niệm thanh tra thuế Theo “Từ điển tiếng Việt” xuất bản năm 1992 thì thanh tra là “kiểm soát, xem xét tại chỗ việc làm của địa phương, cơ quan, xí nghiệp”. Theo đó, thanh tra là một thực tế đứng ngoài để kiểm tra, kiểm soát hoạt động của các cơ quan, tổ chức; khác với sự kiểm tra, kiểm soát nội bộ của cơ quan, tổ chức đó. Luật Thanh tra năm 2010 nhận định: “Thanh tra là một khâu trong chu trình quản lý nhà nước, là yếu tố cấu thành hoạt động quản lý nhà nước, là phương thức và nội dung quan trọng để nâng cao hiệu quản lý nhà nước, là phương tiện phòng ngừa vi phạm pháp luật. Thanh tra còn là phương thức phát huy dân chủ bảo vệ lợi ích của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của công dân, cơ quan, tổ chức.” Luật Thanh tra năm 2010 nêu: “Thanh tra chuyên ngành là hoạt động thanh tra của cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo ngành, lĩnh vực đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trong việc chấp hành pháp luật chuyên ngành, quy định về chuyên môn - kỹ thuật, quy tắc quản lý thuộc ngành, lĩnh vực đó.”1 Từ đó thanh tra thuế có thể hiểu là “hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế xã hội.”2 Thanh tra thuế là hoạt động thanh tra của cơ quan thuế đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân về việc chấp hành pháp luật về thuế trong quá trình quản lý thuế. Theo đó, Thanh tra thuế là Thanh tra Nhà nước chuyên ngành về thuế. Thanh tra thuế là rất cần thiết trong điều kiện hiện nay do Nhà nước quản lý xã hội thông qua các công cụ quản lý vĩ mô, bằng luật pháp cho mọi thành phần kinh tế hoạt động và phát triển nên thực hiện chức năng thanh tra, kiểm tra, kiểm soát là chủ 1 Khoản 3, Điều 3 Luật Thanh tra 2010. Giáo trình Quản lý thuế ( Thuế 2) ,Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh ,NXB Kinh tế TP.Hồ Chí Minh , tr 248 2 yếu do đó ngành thuế có cơ quan kiểm tra và kiểm soát riêng biệt và đặc thù của mình để đảm bảo thực hiện được các quy tắc quản lý thuộc lĩnh vực thuế. 2.1. Đặc điểm của thanh tra thuế: Thanh tra thuế mang những đặc điểm chung giống đặc điểm của thanh tra nói chung và thanh tra chuyên ngành nói riêng, đó là: Thứ nhất, thanh tra thuế luôn mang tính quyền lực của Nhà nước: là một chức năng của quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế, thanh tra thuế thực hiện quyền lực của chủ thể quản lý (Cơ quan thuế) đối với đối tượng quản lý (Người nộp thuế). Thứ hai, thanh tra thuế là một chức năng, một giai đoạn của chu trình quản lý thuế. Thanh tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế, là khâu hậu kiểm, thực hiện tốt chức năng giám sát tuân thủ của Cơ quan thuế. Thanh tra thuế có tác động tới hầu hết các giai đoạn của chu trình quản lý thuế: kê khai thuế, tuyên truyền hỗ trợ và cưỡng chế nợ thuế. Xét theo chức năng của quản lý thuế thì thanh tra thuế là công cụ, phương tiện để nhà nước quản lý thuế. Thứ ba, thanh tra thuế là một hoạt động mang tính chuyên môn hóa cao, được thực hiện theo một quy trình chặt chẽ. Các bước công việc cụ thể để thực hiện một cuộc thanh tra thuế được chuẩn hóa từng khâu, quy định trách nhiệm rõ ràng cho từng bộ phận, từng cán bộ tham gia quy trình. Để có thể đáp ứng được quy trình thanh tra thuế, đòi hỏi cán bộ thanh tra cũng phải được chuyên nghiệp, có trình độ cao, nắm vững được chính sách, pháp luật, am hiểu về kế toán và phải có kỹ năng phân tích, phát hiện, xử lý gian lận của đối tượng thanh tra. Thứ tư, thanh tra thuế có tính độc lập tương đối: đây là đặc điểm vốn có, xuất phát từ bản chất của thanh tra, đặc điểm này phân biệt thanh tra thuế với các bộ phận chức năng khác trong bộ máy quản lý thuế. Thanh tra thuế chủ động và độc lập trong việc lập kế hoạch thanh tra, phân bổ nguồn lực thanh tra, trong việc ra quyết định và kết luận thanh tra và độc lập trong cách quan hệ ứng xử với đối tượng được thanh tra khi cần thiết. Thanh tra thuế là thanh tra chuyên ngành, trực tiếp giúp việc cho Thủ trưởng Cơ quan thuế và chịu sự quản lý trực tiếp của Thủ trưởng Cơ quan thuế và có tính chất độc lập tương đối. Thứ năm, thanh tra thuế được tiến hành đối với mọi cơ quan, tổ chức và cá nhân hoạt động trong phạm vi điều chỉnh của các luật thuế, chịu sự quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế. Ví dụ: đơn vị sản xuất kinh doanh, đơn vị hành chính sự nghiệp, tổ chức chính trị, xã hội… Đây chính là điểm khác giữa hoạt động thanh tra chuyên ngành và hoạt động thanh tra hành chính. “Thanh tra hành chính là hoạt động thanh tra của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trực thuộc trong việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn được giao.”3 Thanh tra thuế khác với thanh tra các lĩnh vực khác ở một số nội dung có thể phân biệt được như sau: Thanh tra thuế được tiến hành dựa vào các quy định của các luật thuế và luật quản lý thuế hiện hành, có thể vận dụng một số luật liên quan khi tính toán nghĩa vụ thuế phải nộp của người nộp thuế. Đo đặc điểm của đối tượng được thanh tra thuế tương đối rộng, hoạt động ở nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác nhau vì vậy đòi hỏi kiến thức sử dụng trong thanh tra thuế phải bao quát và đa dạng. Thanh tra thuế không chỉ chấn chỉnh việc thực thi pháp luật mà còn nhằm mục đích chống thất thu, góp phần làm tăng thu cho Ngân sách Nhà nước. Qua thanh tra thuế, Cơ quan thuế truy thu vào Ngân sách Nhà nước số thuế thất thu, tiền phạt, tăng tỷ lệ đóng góp vào Ngân sách Nhà nước. Thanh tra thuế không chỉ tác động đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong lãnh thổ Việt Nam mà còn tác động đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngoài lãnh thổ Việt Nam, đặc biệt trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế. 2.1.1. Phân biệt giữa thanh tra thuế với kiểm tra thuế: Trong thực tế, người ta thường hay nhầm lẫn giữa khái niệm thanh tra thuế và kiểm tra thuế, do đó, cần phân biệt điểm giống và khác nhau giữa hoạt động thanh tra thuế và kiểm tra thuế trong Cơ quan thuế. Kiểm tra thuế “là hoạt động xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra để có những đánh giá, nhận xét chính xác .Kiểm tra thuế là yếu tố cấu thành của hoạt động lãnh đạo, quản lý thuế. Kiểm tra thuế là chức năng quan trọng để kiểm tra giám sát và đánh giá sự tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế.”4 3 Khoản 2 Điều 3 Luật thanh tra 2010 Giáo trình Quản lý thuế ( Thuế 2) ,Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh ,NXB Kinh tế TP.Hồ Chí Minh , tr 248 4 Về mặt lý luận và thực tiễn, thanh tra thuế và kiểm tra thuế là hai hoạt động không thể thiếu được của công tác lãnh đạo, quản lý của Cơ quan thuế nhằm đảm bảo pháp luật về thuế được thực thi đúng đắn và hiệu quả. Thanh tra thuế và kiểm tra thuế có những điểm giống nhau: Một là, thanh tra thuế và kiểm tra thuế đều là một nội dung quan trọng của quản lý thuế. Thanh tra thuế và kiểm tra thuế đều có cùng một mục đích là phát hiện, ngăn ngừa, xử lí những vi phạm pháp luật thuế, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, thúc đẩy người nộp thuế tự giác tuân thủ pháp luật thuế, qua đó kiến nghị hoàn thiện cơ chế quản lí thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế. Hai là, đối tượng của thanh tra thuế, kiểm tra thuế là người nộp thuế nói chung, bao gồm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế. Ba là, thanh tra thuế, kiểm tra thuế đều có nội dung là kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế. Bốn là, về phương pháp, thanh tra thuế, kiểm tra thuế đều phải xem xét hoạt động thực tế của đối tượng thanh tra để phát hiện, phân tích, đánh giá thực trạng đối tượng thanh tra một cách chính xác, khách quan, xử lí vi phạm, chỉ ra nguyên nhân để người nộp thuế có biện pháp khắc phục. Năm là, hoạt động thanh tra thuế, kiểm tra thuế không chỉ được thực hiện ở một khâu trong hoạt động quản lý thuế mà nó được thực hiện ở tất cả các khâu của quy trình quản lý thuế. Tuy nhiên, giữa thanh tra thuế và kiểm tra cũng có sự khác nhau nhất định: Thứ nhất, chủ thể của thanh tra thuế là bộ phận chuyên trách về công tác thanh tra thuộc Cơ quan thuế, còn chủ thể của kiểm tra thuế thường đa dạng hơn so với chủ thể của thanh tra thuế, bao gồm bộ phận thanh tra thuế, bộ phận kiểm tra thuế và các bộ phận chức năng khác. Thứ hai, về phạm vi hoạt động: kiểm tra thuế thường có phạm vi rộng, diễn ra liên tục, ở nhiều khâu với hình thức đa dạng, còn phạm vi hoạt động của thanh tra thuế thường hẹp hơn. Thanh tra thuế thường có sự chọn lọc, đôi khi thông qua kiểm tra thuế có thể thấy những dấu hiệu phức tạp mà nếu cứ tiến hành kiểm tra thuế thì không làm rõ được, bởi vậy, cần chọn ra những nội dung nào đó để thanh tra thuế. Thứ ba, thanh tra thuế thường kiểm tra những vấn đề đã xảy ra ở trong quá khứ, khi các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh, hoàn thành, còn nội dung của kiểm tra thuế có thể là những vấn đề hiện tại, đang xảy ra. Tất nhiên, nội dung kiểm tra bao gồm cả những nội dung cụ thể của kiểm tra trước, kiểm tra trong và kiểm tra sau khi các hoạt động kinh tế phát sinh. Thứ tư, thời gian để tiến hành một cuộc thanh tra thuế thường dài hơn so với thời gian một cuộc kiểm tra thuế do tính chất các vụ việc tiến hành của thanh tra thuế phức tạp, tinh vi. Thứ năm, về hình thức tổ chức: thanh tra thuế bắt buộc phải thành lập đoàn thanh tra, phải có quyết định thanh tra còn kiểm tra thuế đôi khi không thành lập đoàn kiểm tra và không cần có quyết định kiểm tra. Thứ sáu, về trình độ nghiệp vụ: thanh tra thuế đòi hỏi cán bộ thuế phải có nghiệp vụ giỏi, am hiểu tình hình kinh tế- xã hội, có khả năng chuyên sâu vào lĩnh vực thanh tra hướng đến do nội dung thanh tra thuế thường là những vấn đề phức tạp, bản chất vấn đề thường được che giấu có chủ ý nên khó nhận biết. Còn nội dung của hoạt động kiểm tra thuế ít phức tạp hơn nên không nhất thiết đòi hỏi trình độ nghiệp vụ như thanh tra thuế. Thanh tra thuế và kiểm tra thuế mặc dù có sự phân biệt nhưng chỉ là tương đối; khi tiến hành cuộc thanh tra thuế, thường phải tiến hành nhiều thao tác nghiệp vụ, thao tác nghiệp vụ đó thực chất là kiểm tra thuế. Ngược lại, đôi khi tiến hành kiểm tra thuế để làm rõ vụ, việc lại chọn lựa được những nội dung đưa vào thanh tra thuế. Việc phân biệt thanh tra thuế và kiểm tra thuế không chỉ có ý nghĩa về mặt lý luận mà còn có ý nghĩa về mặt thực tiễn trong việc tổ chức, chỉ đạo, điều hành để tránh sự chồng chéo giữa thanh tra và kiểm tra, giảm phiền hà cho các tổ chức cá nhân là đối tượng thanh tra và kiểm tra, nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra. Tóm lại, thanh tra thuế và kiểm tra thuế là hai khái niệm khác nhau nhưng có liên hệ qua lại, gắn bó và đều là những hoạt động không thể thiếu trong công tác quản lý thuế. 2.1.2. Phân loại thanh tra thuế: Căn cứ vào các tiêu chí lựa chọn khi tiến hành thanh tra thuế và mục tiêu của thanh tra thuế, có thể phân loại thanh tra thuế như sau: 2.1.2.1. Dựa vào tính kế hoạch của thanh tra thuế: Nếu xét theo tính kế hoạch, có thể phân thanh tra thuế thành hai loại: thanh tra theo kế hoạch và thanh tra đột xuất. Thanh tra theo kế hoạch đã được được phê duyệt: căn cứ vào nguồn lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, Cơ quan thuế xây dựng kế hoạch thanh tra và trình các cấp có thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện theo kế hoạch thanh tra đã được phê duyệt. Loại hình thanh tra này có ưu điểm là việc thanh tra được lập kế hoạch từ trước nên được chuẩn bị chu đáo từ khâu phân tích thông tin đến khâu thanh tra thực tế. Tuy nhiên, do kế hoạch thanh tra được phê duyệt từ đầu năm nên thời gian cho đến khi Cơ quan thuế tiến hành thanh tra tại cơ sở người nộp thuế thường có độ trễ nhất định. Tranh thủ thời gian trễ tạm thời đó, người nộp thuế thường có hành vi hoàn thiện sổ sách chứng từ trước khi đoàn thanh tra vào thanh tra, hoặc người nộp thuế trì hoãn, kéo dài thời gian thanh tra. Mặt khác, việc lập kế hoạch thanh tra đôi khi bị ảnh hưởng do yếu tố chủ quan can thiệp, tác động làm thay đổi kế hoạch, đôi khi làm chệnh hướng hoạt động thanh tra. Thanh tra đột xuất được tiến hành khi: Cơ quan thuế phát hiện người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của cơ quan quản lý cấp trên, cơ quan chức năng có thẩm quyền giao. Thanh tra đột xuất giúp Cơ quan thuế kịp thời phát hiện ra bằng chứng vi phạm pháp luật của người nộp thuế, giúp Cơ quan thuế nắm được lập tức tình trạng sản xuất kinh doanh, việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế có thường xuyên, tự giác không. Thanh tra đột xuất có thời gian tiến hành thanh tra gấp nên đoàn thanh tra có ít thời gian để thu thập, tổng hợp, phân tích thông tin về người nộp thuế trước thanh tra, đồng thời chỉ tập trung vào thanh tra một khía cạnh, lĩnh vực nhất định, kết luận thanh tra giới hạn theo nội dung thanh tra đột xuất. Trong thực tế, nhằm đảm bảo người nộp thuế thực hiện tốt các luật thuế, tùy theo yêu cầu quản lý thuế từng thời kỳ mà Cơ quan thuế đặt trọng tâm vào áp dụng phương pháp thanh tra theo kế hoạch hay thanh tra đột xuất vì mỗi hình thức thanh tra có ưu, hạn chế nhất định, có thể bổ sung cho nhau. 2.1.2.2. Theo quy mô và phạm vi tiến hành thanh tra: Theo tiêu chí này, thanh tra thuế được chia thành hai loại là thanh tra toàn diện và thanh tra theo chuyên đề. Thanh tra toàn diện: Cơ quan thuế tiến hành thanh tra toàn bộ quá trình kê khai, nộp thuế với tất cả các sắc thuế có liên quan đến người nộp thuế. Đây là hình thức thanh tra toàn diện, phạm vi rộng cho phép kết luận tổng hợp về tình hình tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế. Thanh tra toàn diện liên quan đến nhiều sắc thuế, nhiều kỳ tính thuế, tập trung vào những người nộp thuế trọng điểm, thường tiến hành ở cơ sở của người nộp thuế. Sử dụng loại hình thanh tra này, Cơ quan thuế sẽ kiểm tra được toàn diện tình hình chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế, kỳ thanh tra được mở rộng thành nhiều năm. Thanh tra toàn diện cho thấy một bức tranh tổng quan về tình hình sản xuất kinh doanh, cơ chế hạch toán, việc kê khai, nộp thuế trong phạm vi toàn ngành, phát hiện sơ hở về cơ chế, chính sách, hành vi vi phạm pháp luật thuế trong phạm vi toàn ngành, từ đó đề xuất các cấp bổ sung, sửa đổi hoàn thiện cơ chế chính sách. Tuy nhiên, do phạm vi cuộc thanh tra rộng và thanh tra nhiều kỳ tính thuế nên Cơ quan thuế tốn nhiều nhân lực, thời gian, chi phí để tiến hành thanh tra, đôi khi phải gia hạn thêm thời gian thanh tra do phát sinh nhiều vấn đề chưa lường trước được. Thanh tra theo chuyên đề: giới hạn phạm vi thanh tra ở một sắc thuế, một hoặc một số kỳ tính thuế, hoặc theo một số chuyên đề chuyên sâu hoặc một khía cạnh hoạt động sản xuất kinh doanh nhất định, giá cả sản phẩm hoặc một tài khoản nhất định, ví dụ thanh tra chống chuyển giá, thanh tra các doanh nghiệp lỗ, thanh tra về chi phí sản xuất một số mặt hàng Nhà nước kiểm soát giá…Loại hình thanh tra này thường được bắt nguồn từ đề xuất của bộ phận kiểm soát hồ sơ khai thuế, hoặc do Cơ quan thuế cấp trên chỉ đạo, hoặc theo yêu cầu của cơ quan chức năng. Thanh tra theo chuyên đề không bao gồm các phép thử hay các bước tuần tự thanh tra cần thiết cho phép cán bộ thanh tra đánh giá được tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế được thanh tra. Thông thường thanh tra bao gồm việc rà lại các chứng từ liên quan trực tiếp đến vấn đề nghi ngờ. Thanh tra theo chuyên đề tốn ít nguồn lực thanh tra hơn thanh tra toàn diện, giúp Cơ quan thuế tìm ra các gian lận, sai sót, chống thất thu thuế theo từng lĩnh vực chuyên sâu, chuyên ngành,...nhằm tăng tính tuân thủ của người nộp thuế trong các ngành, lĩnh vực thanh tra theo chuyên đề. Tuy nhiên kết quả thanh tra sẽ không cho thấy được bức tranh toàn cảnh về tình hình tuân thủ khai nộp thuế của người nộp thuế do phạm vi thanh tra bị hạn chế, chỉ thanh tra một khía cạnh, lĩnh vực hay một yếu tố. 2.1.2.3. Theo địa điểm tiến hành thanh tra thuế: Theo tiêu chí này, thanh tra thuế được chia thành hai loại là thanh tra tại Cơ quan thuế và thanh tra tại cơ sở của đối tượng thanh tra: Thanh tra tại trụ sở Cơ quan thuế (hay còn gọi là thanh tra tại bàn) có địa điểm tiến hành tại trụ sở Cơ quan thuế. Theo hình thức thanh tra này, mà Cơ quan thuế không đến làm việc trực tiếp tại cơ sở người nộp thuế mà tiến hành các bước thanh tra tình hình tuân thủ pháp luật của người nộp thuế ngay tại trụ sở Cơ quan thuế, dựa trên những dữ liệu, thông tin và hồ sơ hiện có của mình về người nộp thuế trên hệ thống để kiểm tra tính đúng, sai trong việc thực thi luật thuế về các nội dung: sự khớp đúng của hồ sơ khai thuế; tính đầy đủ của hồ sơ; sự sai sót trong tính toán số thuế phải nộp….Quá trình thanh tra, Cơ quan thuế có thể thông báo yêu cầu người nộp thuế lên làm việc tại trụ sở Cơ quan thuế để đối chiếu số liệu, sổ sách và giải trình những chênh lệch, nghi vấn của Cơ quan thuế. Kết thúc thanh tra, Cơ quan thuế yêu cầu người nộp thuế phải chỉnh sửa, hoàn thiện hồ sơ cho đúng quy định. Thanh tra tại trụ sở Cơ quan thuế tốn kém ít chi phí, thời gian đi lại trong quá trình thanh tra. Việc kiểm tra, đối chiếu được chủ động do đoàn thanh tra tận dụng được cơ sở vật chất sẵn có và hồ sơ sẵn có tại Cơ quan thuế. Việc phối hợp với các phòng ban liên quan trong việc truy vấn lịch sử tuân thủ, lịch sử hành vi của người nộp thuế cũng thuận tiện hơn. Thanh tra theo hình thức này phụ thuộc vào nguồn dữ liệu hiện có của Cơ quan thuế, kết quả phân tích đánh giá chưa thực sự chính xác, chỉ áp dụng đối với yêu cầu thanh tra đơn giản. Đồng thời do người nộp thuế không thể mang đầy đủ sổ sách, chứng từ kế toán và các tài liệu liên quan khác lên trụ sở của Cơ quan thuế nên cán bộ thanh tra khó có chứng cứ cụ thể, xác đáng để phân tích, kết luận thanh tra. Do không trực tiếp thanh tra tại cơ sở của người nộp thuế nên Cơ quan thuế không thấy được hiện trạng thực tế của tài sản cố định, tình hình sản xuất kinh doanh và không kịp thời phát hiện ra các bằng chứng gian lận của người nộp thuế. Các rủi ro phát hiện qua hình thức thanh tra này thường không nghiêm trọng và có giá trị truy thu không nhiều. Thanh tra tại cơ sở người nộp thuế: Đây là hình thức thanh tra mà Cơ quan thuế kiểm tra, xem xét, rà soát lại toàn bộ chứng từ, hồ sơ có liên quan đến tình hình tuân thủ pháp luật của người nộp thuế tại cơ sở của người nộp thuế mà Cơ quan thuế nghi ngờ có những rủi ro về thuế lớn, có dấu hiệu gian lận, trốn thuế cần phải thu thập những bằng chứng thực tế, xác đáng để kết luận. Khi thanh tra tại cơ sở người nộp thuế, cán bộ thanh tra kiểm tra các tài liệu không có ở Cơ quan thuế mà chỉ có ở doanh nghiệp để xác minh, đối chiếu hồ sơ, chứng từ nhằm tìm ra bằng chứng thanh tra, trao đổi với người nộp thuế, quan sát, đánh giá, yêu cầu cung cấp thông tin... Loại hình thanh tra này thường áp dụng trong trường hợp thanh tra tại trụ sở Cơ quan thuế không đáp ứng được yêu cầu, vẫn còn nhiều nghi vấn sai phạm, do đó, Cơ quan thuế phải chuyển sang thanh tra tại cơ sở người nộp thuế để khẳng định nghi ngờ, tìm được nhiều bằng chứng sai phạm, xác đáng, tăng tính răn đe, phòng ngừa. Thực hiện việc thanh tra tại cơ sở người nộp thuế cho Cơ quan thuế bằng chứng xác thực, kết luận thanh tra khách quan hơn, cuộc thanh tra được tiến hành đầy đủ, toàn diện và thu thập được những chứng cứ xác đáng. Hình thức này cho phép cán bộ thanh tra tiếp cận trực tiếp với tài sản, máy móc, tài liệu sổ sách chứng từ, quỹ tiền mặt thực tế tại doanh nghiệp, có thể quan sát, thẩm định, ra biên bản trực tiếp. Tuy nhiên, thanh tra tại cơ sở người nộp thuế tốn kém thời gian, nhân lực và vật lực cho Cơ quan thuế. 3.1. Mục đích, nguyên tắc, vai trò của hoạt động Thanh tra thuế: 3.1.1. Mục đích của hoạt động thanh tra thuế: Hoạt động thanh tra nhằm giúp các đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh các văn bản pháp luật về công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của nghành. Thông qua công tác thanh tra nhằm đánh giá việc chấp hành các luật thuế của các đối tượng nộp thuế và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực vì mỗi đối tượng nộp thuế phải tự xác định số thuế mà họ phải nộp.Theo đó thì có thể thấy, mục đích của thanh tra là nhằm chắc chắn tiền thuế được tính toán đúng, phát hiện và ngăn ngừa những hành vi gian lận, trốn thuế. Căn cứ vào những kiến nghị của kết quả thanh tra cơ quan thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào cuộc sống thực tế, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện luật thuế, đồng thời cải cách được các quy trình quản lý thu thuế ngày càng hợp lý hơn thực hiện được vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu của cơ quan thuế là thu đủ các loại thuế qui định trong luật trên cơ sở khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế và duy trì sự tin tưởng của người dân vào tính thống nhất của chính sách thuế. Thông qua công tác thanh tra nhằm cung cấp thông tin, tài liệu hướng dẫn và tuyên truyền, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm được nghĩa vụ và quyền hạn của đơn vị khi thực hiện luật thuế, đồng thời nâng cao trách nhiệm của công chức nghành thuế khi thi hành công vụ. Thanh tra thuế là một yếu tố tác động mạnh đến ý thức tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, sự liên hệ giữa người nộp thuế và công chức thuế trong quá trình thanh tra và thông qua công tác thanh tra nội bộ nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa những hành vi tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng cơ quan thuế trong sạch vững mạnh với đội ngũ cán bộ thuế về phẩm chất đạo đức, giỏi về nghiệp vụ chuyên môn. 3.1.2. Nguyên tắc thanh tra thuế: Nguyên tắc của hoạt động thanh tra là tập hợp các quy định, quy tắc, chuẩn mực bắt buộc phải thực hiện xuyên suốt trong quá trình hoạt động thanh tra của các cơ quan thanh tra Nhà nước. Nguyên tắc của hoạt động thanh tra nói chung được quy định trong Luật Thanh tra là: “Tuân theo pháp luật; bảo đảm chính xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời. Không trùng lặp về phạm vi, đối tượng, nội dung, thời gian thanh tra giữa các cơ quan thực hiện chức năng thanh tra; không làm cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là đối tượng thanh tra” 5 . Nguyên tắc của thanh tra thuế được quy định trong Luật Quản lý thuế như sau: “1. Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế; 2. Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế; 3. Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan.” 6 Thanh tra thuế là loại hình thanh tra chuyên ngành, do đó thanh tra thuế đồng thời vừa phải tuân thủ theo nguyên tắc của thanh tra chuyên ngành quy định trong Luật Thanh tra về thanh tra chuyên ngành, vừa phải tuân theo nguyên tắc quy định trong Luật Quản lý thuế. Các nguyên tắc cơ bản của thanh tra thuế được cụ thể hóa như sau: Một là, Thanh tra thuế phải tuân theo pháp luật Nguyên tắc trước tiên của thanh tra thuế là phải tuân theo pháp luật, điều này khẳng định tính pháp lý của hoạt động thanh tra. Công tác thanh tra phải tuân thủ theo Luật Thanh tra chuyên ngành, Luật Quản lý thuế và các luật thuế. Nguyên tắc tuân theo pháp luật đòi hỏi các đơn vị, cá nhân thực hiện hoạt động thanh tra thuế chỉ được giới hạn trong phạm vi quyền hạn mà pháp luật cho phép và phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ, trách nhiệm theo quy định. Mọi hành vi lạm quyền hoặc không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đều bị coi là hành vi không tuân thủ quy định của pháp luật và đều phải bị xử lý. Thực hiện nguyên tắc này, chủ thể thanh tra (Cơ quan thuế, đoàn thanh tra và các thành viên đoàn thanh tra) khi thực hiện nhiệm vụ thanh tra phải căn cứ vào các quy định của pháp luật để kiểm tra, đánh giá, kết luận, kiến nghị những vấn đề thanh tra và chịu trách nhiệm trước pháp luật về kết luận, kiến nghị thanh tra. Đối tượng được thanh tra 5 6 Điều 7 Luật thanh tra 2010 Điều 75 Luật quản lý thuế (người nộp thuế) phải nghiêm chỉnh chấp hành các quyết định của chủ thể thanh tra, cung cấp đầy đủ hồ sơ, tài liệu và giải trình số liệu khi được yêu cầu. Hai là, Thanh tra thuế phải đúng quy trình Cơ quan thuế khi thanh tra thực hiện theo đúng quy trình thanh tra thuế theo Luật Quản lý thuế, đồng thời tuân thủ theo quy trình thanh tra chuyên ngành theo Luật thanh tra chuyên ngành. Cán bộ thanh tra, đoàn thanh tra không được làm tắt bước, bỏ qua các khâu, đoạn, thủ tục cho là không quan trọng để nôn nóng, vội vàng kết thúc cuộc thanh tra (ví dụ cán bộ, đoàn thanh tra không được đến thanh tra tại cơ sở người nộp thuế khi chưa có quyết định thanh tra của thủ trưởng Cơ quan thuế, làm việc xong cán bộ thanh tra không ký biên bản xác nhận số liệu, chứng cứ phát hiện ra không được cán bộ thanh tra lập biên bản kịp thời, tại chỗ …). Sai quy trình sẽ dễ gây rủi ro không những cho chính đoàn thanh tra mà còn làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến hình ảnh, uy tín, tính nghiêm minh của Cơ quan thuế và pháp luật thuế, dẫn đến hậu quả nghiêm trọng trong khâu hậu kiểm, người nộp thuế sẽ có tâm lý lợi dụng kẽ hở đó để khiếu nại, khiếu kiện đoàn thanh tra, Cơ quan thuế không làm đúng quy trình và người nộp thuế sẽ từ chối nghĩa vụ tuân thủ các kết luận thanh tra. Ba là, Thanh tra thuế phải hiệu quả Nguyên tắc hiệu quả hết sức quan trọng đối với thanh tra thuế. Đảm bảo nguyên tắc hiệu quả trong thanh tra thuế có nghĩa là Cơ quan thuế phải đạt được mục tiêu thanh tra của mình với nguồn lực hạn chế. Mục tiêu thanh tra thể hiện trên hai mặt: định lượng và định tính. Hiệu quả về mặt định lượng thể hiện ở số thuế truy thu lẫn số lượng hành vi vi phạm phát hiện qua thanh tra. Hiệu quả về mặt định tính thể hiện ở việc thanh tra thuế nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế, răn đe phòng ngừa ý đồ gian lận của người nộp thuế. Nguyên tắc này đáp ứng được việc bảo đảm nguồn thu và ngăn chặn trốn-tránh, gian lận thuế, nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Để đạt được hiệu quả, thanh tra thuế phải dựa trên cơ sở phân tích thông tin, áp dụng phương pháp phân tích rủi ro nhằm phân loại rủi ro thanh tra thuế, phải phù hợp với khả năng của người nộp thuế trong việc tuân thủ các kết luận về thuế. Bốn là, Thanh tra thuế phải bảo đảm chính xác, khách quan, trung thực Tính chính xác đòi hỏi chủ thể thanh tra phải nhận thức đúng vấn đề, nội dung thanh tra; xác định, đánh giá đúng bản chất của sự việc để kết luận thanh tra mang tính chính xác. Tính chính xác bảo đảm cho thanh tra thuế đạt hiệu quả cao. “Kết quả các cuộc kiểm tra, thanh tra thuế phải xác định chính xác hành vi không tuân thủ, làm sáng tỏ các quy định của pháp luật và từ đó giúp người nộp thuế xác định chính xác nghĩa vụ thuế.”7 Tính khách quan yêu cầu chủ thể thanh tra thuế phải phản ánh đúng sự vật, hiện tượng như nó vốn có, không được lồng ý kiến chủ quan khi mô tả sự vật, hiện tượng. “ Tấc cả các quyết định đều phải được thực hiện căn cứ vào dữ liệu thực tế.”8 Tính trung thực đòi hỏi chủ thể thanh tra thuế phải tuân thủ các quy tắc về đạo đức nghề nghiệp. Năm là, Thanh tra thuế phải bảo đảm tính công khai, dân chủ, kịp thời Tính công khai thể hiện ở chỗ Cơ quan thuế phải thông báo đầy đủ, rõ ràng từ nội dung, kế hoạch, quyết định thanh tra đến kết luận thanh tra để các tổ chức, cá nhân liên quan biết, giám sát và phối hợp thực hiện. Việc công khai hoạt động thanh tra thuế nhằm nâng cao tính khách quan hoạt động thanh tra của Cơ quan thuế, hạn chế những tiêu cực phát sinh trong quá trình thanh tra. Tuy nhiên, tuỳ tính chất của cuộc thanh tra thuế cụ thể, cần có hình thức, mức độ công khai phù hợp để đảm bảo hiệu quả hoạt động thanh tra. Tính dân chủ nhằm tạo cơ hội cho người nộp thuế được trình bày ý kiến, quan điểm về những nội dung thanh tra cũng như về hoạt động cụ thể của đoàn thanh tra, tránh tình trạng áp đặt của Cơ quan thuế về các nội dung liên quan đến người nộp thuế. Tính kịp thời: thanh tra thuế nhằm phục vụ các mục tiêu quản lý thuế trong những thời điểm nhất định. Vì vậy, tính kịp thời của thanh tra thuế giúp cho người nộp thuế kịp thời nhận rõ sai phạm để sửa chữa, khắc phục ngay, tránh vi phạm kéo dài, giúp Cơ quan thuế chấn chỉnh và sửa đổi cơ chế, chính sách thuế phù hợp thực tiễn, nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Mặt khác, tính kịp thời còn đảm bảo cuộc thanh tra thuế có biên bản, kết luận đúng thời hạn luật định, tránh tình trạng dây dưa, kéo dài thời gian công bố kết luận thanh tra. 7 Giáo trình Quản lý thuế ( Thuế 2) ,Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh ,NXB Kinh tế TP.Hồ Chí Minh , tr 258. 8 Giáo trình Quản lý thuế ( Thuế 2) ,Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh ,NXB Kinh tế TP.Hồ Chí Minh , tr 259. Sáu là, Thanh tra thuế phải đảm bảo tính không trùng lắp và không làm cản trở hoạt động bình thường của người nộp thuế Tính không trùng lắp: về nguyên tắc, đối với người nộp thuế có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra thuế định kỳ một năm không quá một lần. Do đó, nguyên tắc này nhằm hạn chế tối đa những cuộc thanh tra chồng chéo của các cơ quan quản lý, đảm bảo quyền hoạt động bình thường của đối tượng thanh tra, đảm bảo cùng một nội dung, trong một năm đối tượng chỉ bị thanh tra thuế một lần. Không làm cản trở hoạt động bình thường của người nộp thuế: thanh tra thuế tác động tới quan hệ nhạy cảm giữa Cơ quan thuế và người nộp thuế. Sự xuất hiện của cán bộ thanh tra tại cơ sở của người nộp thuế cùng với việc kiểm tra, xem xét những vấn đề của người nộp thuế, thu thập thông tin từ sổ sách chứng từ của doanh nghiệp sẽ ít nhiều làm gián đoạn các công việc hàng ngày, gây tâm lý, áp lực đối với người nộp thuế. Việc cơ quan chức năng thực hiện thanh tra tại cơ sở kinh doanh là cần thiết nhưng ít nhiều cũng sẽ ảnh hưởng đến hoạt động của đối tượng bị thanh tra. Hoạt động thanh tra thuế mang tính nhạy cảm vì trong những năm gần đây, vấn đề quyền và những bảo đảm thực hiện quyền của người nộp thuế được đặc biệt quan tâm. Tình trạng kéo dài thời gian thanh tra và không công bố kết luận thanh tra có lúc, có nơi vẫn còn tồn tại, vì vậy thanh tra thuế cần tránh để không làm cho người nộp thuế bị gián đoạn sản xuất kinh doanh, cần bố trí thời gian, nhân lực hợp lý, cần đặt lịch, lên kế hoạch với người nộp thuế trước thì mới tránh được hiện tượng thanh tra quá dày, quá nhiều tại trụ sở người nộp thuế. 3.1.3. Vai trò của thanh tra thuế: Thanh tra thuế đóng vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu của Cơ quan thuế, đó là chống thất thu thuế, phát hiện ra các gian lận, sai sót, khuyến khích người nộp thuế tuân thủ tự nguyện, phát hiện ra những bất cập của chính sách thuế để kiến nghị sửa đổi cho phù hợp. Nhìn chung, thanh tra thuế có những vai trò chủ yếu sau đây: Thứ nhất, Thanh tra thuế góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế: Nhà nước thực hiện quản lý thuế thông qua hệ thống các luật, các chính sách, chế độ quản lý để điều chỉnh các quan hệ và thậm chí có thể cưỡng chế các tổ chức và cá nhân trong xã hội phải tuân thủ nhằm bảo vệ các lợi ích của Nhà nước. Trong đó thanh tra thuế được sử dụng như một công cụ để đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm túc, quyền và lợi ích Nhà nước, của người nộp thuế được bảo đảm. Thanh tra thuế nhằm kiểm soát việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế, giúp phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Thanh tra thuế là một trong những công cụ rất quan trọng và hữu hiệu để đảm bảo hiệu lực quản lý Nhà nước, thiết lập kỷ cương xã hội. Thực tiễn chỉ ra rằng, hiệu lực quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế tùy thuộc vào nội dung, chất lượng và biện pháp tổ chức thực hiện các quyết định của Cơ quan thuế. Để các quyết định của Cơ quan thuế được người nộp thuế tuân thủ và chấp hành một cách chính xác, đầy đủ, Cơ quan thuế phải đề ra quy trình thực hiện quyết định đó là quy trình quản lý thuế. Trong quy trình đó không thể thiếu được hoạt động thanh tra thuế. Thanh tra thuế là để đánh giá, nhận xét tình hình chấp hành pháp luật thuế và các kết quả thực hiện quyết định quản lý thuế, làm rõ nguyên nhân, xác định trách nhiệm thuộc khâu nào, thuộc ai để chấn chỉnh hoặc xử lý (khi có hành vi vi phạm), với ý nghĩa đó, thanh tra thuế thực chất đã góp phần nâng cao hiệu quả quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế. Thứ hai, Thanh tra thuế nhằm hạn chế, chống thất thu thuế, hạn chế trốntránh, gian lận thuế. Điều này xuất phát từ nguyên tắc hiệu quả và mục đích chống gian lận, chống thất thu cho Ngân sách Nhà nước của thanh tra thuế. Hàng năm, thanh tra thuế truy thu, truy hoàn và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đã góp phần động viên số thu không nhỏ cho Ngân sách Nhà nước. Với các thủ đoạn ngày càng tinh vi và phức tạp, một số người nộp thuế cố tình trốn-tránh nghĩa vụ khai, nộp thuế, thanh tra thuế giúp minh bạch và kiểm soát để lượng tiền thuế này không bị thất thoát, chiếm dụng, giảm ý đồ không tuân thủ, giảm hành vi gian lận thuế, nâng cao ý thức đóng góp tự nguyện đầy đủ của người nộp thuế làm tăng thu cho Ngân sách Nhà nước. Thứ ba, Thanh tra thuế đảm bảo người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế: Thanh tra thuế với tính chất chuyên sâu và tổ chức hoạt động một cách chuyên nghiệp, có tác dụng hữu hiệu ngăn chặn, phòng ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, buộc người nộp thuế có ý đồ không tuân thủ phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của mình đối với Ngân sách Nhà nước, ngăn chặn, làm nản lòng một số người nộp thuế khác đang có ý đồ trốn- tránh thuế. Kết luận của thanh tra thuế phản ánh những hành vi vi phạm của người nộp thuế, xác định rõ nguyên nhân chủ quan (cố tình vi phạm), hay khách quan (hệ thống luật pháp bất cập) dẫn đến vi phạm của người nộp thuế để có các biện pháp ngăn chặn kịp thời các hành vi gian lận về thuế, góp phần làm cho việc thực thi pháp luật về thuế hiệu quả hơn. Thứ tư, Thanh tra thuế tạo nên sự bình đẳng giữa người nộp thuế trong sản xuất kinh doanh, giúp người nộp thuế có môi trường kinh doanh lành mạnh, cạnh tranh bình đẳng. Thanh tra thuế kịp thời phát hiện các vi phạm pháp luật thuế, xử lý kịp thời vi phạm trong phạm vi thẩm quyền của mình, từ đó làm cho môi trường cạnh tranh giữa các doanh nghiệp bình đẳng hơn, người nộp thuế có ý đồ gian lận sẽ không còn những cơ hội dùng “lá chắn thuế” hoặc “khe hở thuế” để đối phó với Cơ quan thuế, lợi dụng việc chiếm dụng, trốn thuế để thao túng thị trường, cạnh tranh bất bình đẳng về giá, thị phần…, nhờ đó mà những người nộp thuế làm ăn chân chính có thể cạnh tranh lạnh mạnh và vững tin vào tính nghiêm minh của pháp luật. Khi người nộp thuế đều có nghĩa vụ phải minh bạch và công khai đóng góp nghĩa vụ của mình cho Ngân sách Nhà nước sẽ tạo được sự công bằng, thúc đẩy sự cạnh tranh lành mạnh, đồng thời thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển. Nhờ tác dụng đó thanh tra thuế đã làm giảm những hành vi tiêu cực trong việc thực hiện pháp luật thuế từ đó nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế. Thứ năm, Thanh tra thuế góp phần hoàn thiện chính sách và cơ chế quản lý thuế, phát hiện những hạn chế chưa đồng bộ về cơ chế quản lý và chính sách thuế và thực tiễn đời sống, kinh tế, xã hội của đất nước, từ đó kiến nghị các cơ quan có thẩm quyền kịp thời bổ sung hoàn thiện. Việc tăng cường thanh tra các ngành nghề kinh doanh, loại hình kinh doanh của doanh nghiệp giúp Cơ quan thuế phát hiện ra những thủ đoạn, “kỹ xảo”, thủ thuật gian lận của người nộp thuế, đồng thời nắm bắt, ghi nhận những vướng mắc, bất cập của chính sách không phù hợp với người nộp thuế để từ đó kiến nghị các cơ quan ban hành chính sách kịp thời sửa đổi chính sách, có các chính sách, biện pháp quản lý thuế phù hợp. Thứ sáu, Thanh tra thuế tạo điều kiện để giúp người nộp thuế nhìn nhận lại thực trạng khách quan về tình hình tài chính của bản thân người nộp thuế. Qua thanh tra toàn diện về tình hình chấp hành pháp luật thuế giúp người nộp thuế nhìn nhận, đánh giá khách quan lại bản thân mình về tình hình kê khai, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước, chế độ sổ sách kế toán…của mình trong quá khứ. Qua thanh tra thuế, Cơ quan thuế chỉ rõ cho người nộp thuế những ưu điểm và hạn chế để người nộp thuế để rút ra những kinh nghiệm, bài học cần thiết nhằm tránh được những yếu kém, những sai phạm, những nguy cơ trực tiếp trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, đồng thời thanh tra thuế có tác dụng giúp người nộp thuế minh bạch tình hình tài chính, giúp người nộp thuế kiểm soát tình hình tài chính hiệu quả hơn. Tóm lại, Thanh tra thuế nói riêng có vai trò quan trọng và cần thiết trong công tác quản lý thuế, nó gắn liền với chức năng của thuế và quản lý thuế. Cơ quan thuế không thể đạt được mục tiêu quản lý của mình nếu thiếu chức năng thanh tra thuế. CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THANH TRA THUẾ 2.1. Quy định pháp luật về đối tượng thanh tra thuế: Thanh tra thuế bao gồm thanh tra người nộp thuế và thanh tra nội bộ nghành Thuế. Phạm vi nghiên cứu của bài này là thanh tra người nộp thuế. Thanh tra người nộp thuế là thanh tra quá trình chấp hành luật thuế của người nộp thuế, nói cách khác là thanh tra việc chấp hành các nhiệm vụ mà Nhà nước giao phó cho họ trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước, vì vậy tiến hành thanh tra người nộp thuế là rất quan trọng, mang tính chất quyết định tới hiệu quả hoạt động thanh tra thuế. Hoạt động thanh tra thuế gồm có thanh tra đối với doanh nghiệp và thanh tra đối với cá nhân: 2.1.1. Đối tượng thanh tra thuế là doanh nghiệp Doanh nghiệp có nghành nghề kinh doanh đa dạng, có dấu hiệu rủi ro cao như: doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết, chuyển giá, doanh nghiệp lỗ nhiều năm liên tục vẫn tiếp tục mở rộng sản xuất. Trong quá trình thanh tra cơ quan quản lý thuế đánh giá và xác định mức độ rủi ro đối với từng nhóm đối tượng cụ thể theo quy định sau: “Các Cục Thuế tổ chức phân loại doanh nghiệp rủi ro cao về thuế và tăng cường công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có rủi ro cao, trong đó lưu ý các dấu hiệu sau đây: + Các doanh nghiệp kinh doanh, xuất khẩu các mặt hàng nông, lâm, thủy, hải sản sử dụng các hóa đơn bán hàng của các doanh nghiệp có trụ sở tại các địa phương không có nguồn nguyên liệu. + Các doanh nghiệp mới thành lập đăng ký kinh doanh đa ngành nghề nhưng số vốn đăng ký thấp. + Các doanh nghiệp có quy mô kinh doanh bất hợp lý (quy mô kinh doanh cao gấp nhiều lần so với vốn chủ sở hữu). + Các doanh nghiệp có giao dịch qua ngân hàng đáng ngờ”.9 Việc lựa chọn những doanh nghiệp có rủi ro cao để xây dựng kế hoạch thanh tra là một trong những biện pháp mà Tổng cục Thuế triển khai thực hiện 9 Điều 1, Công văn số: 7527/BTC-TCT V/v tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao về thuế ngày 12 tháng 06 năm 2013. trong thời gian hiện nay. Bên cạnh việc chống các hành vi vi phạm về hóa đơn thông qua ứng dụng đối chiếu chéo bảng kê hóa đơn nhằm phát hiện, ngăn chặn, xử lý kịp thời có hiệu quả đối với các doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp qua việc tập trung tiến hành thực hiện đối với các doanh nghiệp kinh doanh, xuất khẩu các mặt hàng nông, lâm, thủy, hải sản sử dụng các hóa đơn bán hàng của các doanh nghiệp có trụ sở tại các địa phương không có nguồn nguyên liệu tạo sự minh bạch nên cần phải tiến hành các nghiệp vụ khó khăn nhưng do khó có thể xác định được thời gian và địa điểm của các đối tượng khi tiến hành giao dịch vì hàng hóa của người dân thì rất đa dạng nên cần phải nhanh chóng và kịp thời tiến hành thanh tra những đối tượng có mức độ rủi ro cao để xử lý các vi phạm góp phần nâng cao trách nhiệm của những đối tượng này. Bên cạnh đó, đối với các doanh nghiệp mới thành lập đăng ký kinh doanh đa ngành nghề nhưng số vốn đăng ký thấp, các doanh nghiệp có quy mô kinh doanh bất hợp lý việc quản lý gây khó khăn do có nhiều hình thức gian lận thuế tinh vi của doanh nghiệp các khoản thu nhập sẽ có thể được chuyển đổi giữa các doanh nghiệp nội bộ trong công ty từ đó việc giám sát của cơ quan có thể bị che khuất. Việc lên kế hoạch thanh tra các doanh nghiệp giao dịch qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ, qua đó đã xác định rõ mục đích giao dịch, nhận diện một số hình thức hợp thức hóa đơn, chứng từ thanh toán qua ngân hàng của doanh nghiệp và hoạt động chuyển giá. Nhiều doanh nghiệp trước đây kê khai lỗ thì nay đã kê khai có lãi lớn. Một số doanh nghiệp trước đây kê khai với mức lợi nhuận không đáng kể nay đã kê khai tăng lợi nhuận cao. “Ngoài ra, Cơ quan thuế sẽ thanh tra các doanh nghiệp hoàn thuế có độ rủi ro cao mà cụ thể là tập trung vào 4 đối tượng bao gồm: Cơ sở kinh doanh kê khai lỗ hai năm liên tục hoặc có số lỗ vượt quá vốn chủ sở hữu; Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế từ hoạt động kinh doanh bất động sản; kinh doanh thương mại, dịch vụ; Cơ sở kinh doanh thay đổi trụ sở từ hai lần trở lên trong vòng mười hai tháng kể từ ngày có quyết định hoàn thuế trở về trước; Cơ sở kinh doanh có sự thay đổi bất thường giữa doanh thu tính thuế và số thuế được hoàn trong giai đoạn mười hai tháng, kể từ ngày có quyết định hoàn thuế trở về trước.”10 10 Theo T.Hằng , ThanhtraVietnam.vn, http://thanhtravietnam.vn/tu-17-co-quan-thue-se-thanh-tra-dnhoan-thue-co-do-rui-ro-cao_t114c11n10090, truy cập ngày [04/09/2014]. Việc đánh giá mức độ rủi ro của các đối tượng này là rất cần thiết vì nó tạo sự răng đe và thể hiện được sự tập trung của cơ quan thanh tra thuế đối với những đối tượng có nguy cơ cao nên cần cho các đối tượng biết trước và chỉnh sửa nhằm hạn chế những sai lầm và kịp thời khắc phục được những hành vi vi phạm pháp luật của từng đối tượng. 2.1.2. Đối tượng thanh tra thuế là cá nhân: Nguồn thu thuế từ những cá nhân có mức thu nhập cao góp phần quan trọng vào việc tăng thu nguồn Ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên, việc truy thu thuế của những cá nhân gặp không ít khó khăn và mất nhiều thời gian do người khai thuế tiến hành các hoạt động như chuyển nhượng vốn, ở các lĩnh vực nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án ODA, nhà thầu xây dựng, các văn nghệ sĩ, cá nhân có thu nhập cao tiến hành kê khai các khoản tiền lương, tiền công...nhưng khai chưa đủ và đúng các khoản thu nhập đó nên cần phải tiến hành thanh tra nhằm đảm bảo cho người dân thực hiện đúng theo quy định của pháp luật. Vấn đề khó nhất hiện nay trong việc thanh tra thuế đối với các cá nhân là thu thập dữ liệu thông tin của các cá nhân trong cả năm. Sau đó, đối chiếu lại việc kê khai của họ để cơ quan thuế xử lý theo đúng quy trình quản lý thuế. Đối với các cá nhân có thu nhập nhiều nơi thì việc kiểm tra thuế càng khó khăn và mất nhiều thời gian, công sức hơn như văn nghệ sĩ thường không sử dụng tên thật của mình mà sử dụng nghệ danh và biểu diễn rất nhiều nơi ở các tỉnh, thành và không có nơi cư trú cố định. Do đó, việc thu thập dữ liệu và việc tiếp cận được với họ rất mất thời gian và việc kiểm tra những đối tượng này chưa được triển khai rộng rãi ở các tỉnh, thành nên cũng chưa có mô hình chung để quản lý hiệu quả. Để có thể khai thác nguồn thu từ thuế từ cá nhân, Cơ quan thanh tra thuế cần phải tiếp tục tập trung tiến hành thanh tra các chuyên đề như tiền lương, tiền công, chuyển nhượng vốn... để vừa khai thác số thu, vừa đánh động, nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế. Do đặc thù ở từng lĩnh vực, đối tượng khác nhau nên cần phải xây dựng phương pháp thu thập, phân tích số liệu phù hợp với từng đối tượng. 2.2. Quyền và nghĩa vụ của đối tượng thanh tra thuế: 2.2.1. Quyền của đối tượng thanh tra thuế: Xét về phương diện luật thực định ở Việt Nam hiện nay thì giải trình là trách nhiệm giải thích việc thực thi nhiệm vụ, công vụ hay những vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra thuế. Theo quy định thì đối tượng thanh tra thuế có quyền “Giải trình về những vấn đề có liên quan đến nội dung thanh tra thuế.”11 Ở đây, đối tượng thanh tra thuế được giải thích những vấn đề trong nội dung mà đối tượng được thanh tra. Từ việc giải trình sẽ góp phần tăng cường hơn nữa đối thoại giữa các đối tượng thanh tra với cán bộ thanh tra. Trên cơ sở đó hoạt động của cán bộ thanh tra có điều kiện tiếp cận dễ dàng với các thông tin, quyết định và biện pháp hoạt động của các đối tượng, qua đó thì việc theo dõi, hỗ trợ và định hướng cơ quan thuế đối với các đối tượng sẽ nhanh chóng và thuận lợi hơn kịp thời cho các đối tượng khắc phục những sai lầm và thực thi đúng nghĩa vụ thuế của mình. Thanh tra thuế là một quy trình đảm bảo thực thi pháp luật được quy định chặt chẽ ở tấc cả các khâu của cơ quan quản lý trong lĩnh vực thuế nhưng vẫn được đảm bảo được quyền cho đối tượng thanh tra được thể hiện ý chí của mình khi chịu sự quản lí của cơ quan nhà nước qua đó tạo sự nghiêm minh và tuân thủ pháp luật của cơ quan khi tiến hành hoạt động thanh tra, điều này được thể hiện qua việc nhà nước trao các quyền cho đối tượng thanh tra thuế là chỉ giải trình những vấn đề có liên quan đến nội dung thanh tra thuế được quyền “Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung thanh tra thuế, thông tin, tài liệu thuộc bí mật Nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.”12 có thể từ chối trả lời những nội dung không có liên quan đến cuộc thanh tra và có quyền “Bảo lưu ý kiến trong biên bản thanh tra thuế.”13 khi không đồng ý với quan điểm của cơ quan tiến hành hoạt động thực thi pháp luật. Quyền được “Khiếu nại với người ra quyết định thanh tra thuế về quyết định, hành vi của trưởng đoàn thanh tra thuế, thành viên đoàn thanh tra thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định, hành vi đó là trái pháp luật. Trong khi chờ giải quyết khiếu nại, người khiếu nại vẫn phải thực hiện các quyết định đó”14 và “Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, trưởng đoàn thanh tra thuế, thành viên khác của đoàn thanh tra thuế.”15 11 Điểm a Khoản 2 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 Điểm c Khoản 2 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 13 Điểm b Khoản 2 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 14 Điểm d Khoản 2 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 15 Điểm e Khoản 2 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 12 Đối tượng bị thanh tra thuế có quyền tố cáo khi thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, trưởng đoàn thanh tra thuế, thành viên khác của đoàn thanh tra thuế khi phát hiện ra những hành vi được cho là vi phạm pháp luật hoặc khiếu nại với người ra quyết định thanh tra khi nhận thấy hành vi của cơ quan thanh tra là trái pháp luật tuy nhiên trong thời gian khiếu nại vẫn phải chấp hành quyết định đó nếu như quyết định đó là sai thì đối tượng thanh tra có quyền “Yêu cầu bồi thường thiệt hại theo quy định của pháp luật.”16 yêu cầu bồi thường lại các khoản chi phí mà mình đã chịu tổn thất trong quyết định. Những quyết định của cơ quan thanh tra thường chính xác do họ là những người tiến hành thực thi pháp luật thì họ đã nắm rõ được những quy định nếu họ cố tình hoặc thiếu kiến thức chuyên môn thì sẽ bị xử lý theo quy định của pháp luật, điều này thể hiện các nhà làm luật đã mở rộng quyền dân chủ là quyền giám sát lại những cơ quan quản lí cho các đối tượng. 2.2.2. Nghĩa vụ của đối tượng thanh tra thuế: Mặc khác thì đối tượng thanh tra thuế vẫn phải thực hiện những nghĩa vụ ràng buộc theo quy định pháp luật: Từ quy định “Chấp hành quyết định thanh tra thuế; Cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung thanh tra theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, trưởng đoàn thanh tra thuế và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của thông tin, tài liệu đã cung cấp.” 17 ta nhận định việc chấp hành quyết định thanh tra và hỗ trợ cho cán bộ hoàn thành nhiệm vụ của mình một cách tích cực qua việc cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu về cung cấp sổ kế toán, hồ sơ, tài liệu liên quan đến nội dung được thanh ra theo yêu của cơ quan thanh tra trong quá trình Thanh tra thuế là nghĩa vụ của đối tượng thanh tra để phục vụ cho quá trình thanh tra được tiến hành một cách nhanh chóng và hiệu quả phù hợp với quy định pháp luật. Việc cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu sẽ giúp cho quá trình thanh tra đánh giá đúng được mức độ tuân thủ pháp luật thuế và tình hình hoạt động thực tế của đối tượng, việc là rất cần thiết để thời gian tiến hành thanh tra nhanh chóng tiết kiệm được thời gian và các hoạt động bình 16 17 Điểm đ Khoản 2 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 Điểm a,b Khoản 1 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 thường của đối tượng thanh tra. Trên cơ sở đó, Trưởng đoàn thanh tra có thể áp dụng biện pháp xử lý đối với đối tượng Thanh tra có hành vi vi phạm pháp luật; kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền áp dụng biện pháp bảo đảm thi hành pháp luật, phòng ngừa, ngăn chặn và xử lý rủi ro trong quá trình hoạt động của đối tượng thanh tra thuế. “ Chấp hành yêu cầu, kết luận thanh tra thuế, quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế, trưởng đoàn thanh tra thuế và cơ quan nhà nước có thẩm quyền.”18 Thông thường là những yêu cầu về trưng cầu giám định về vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra thuế để làm kết luận cho việc thanh tra; khi xét thấy cần bảo đảm nguyên trạng tài liệu, cơ quan thanh tra thuế có quyền niêm phong một phần hoặc toàn bộ tài liệu có liên quan đến nội dung thanh tra; trong quá trình thực hiện quyết định thanh tra, đoàn thanh tra thấy cần thiết phải kiểm kê tài sản để đối chiếu giữa sổ sách chứng từ kế toán với thực tế thì cơ quan tiến hành thanh tra thuế có quyền quyết định kiểm kê tài sản trong phạm vi nội dung của quyết định thanh tra thuế; Trong một số trường hợp cơ quan thanh tra thuế có quyền áp dụng biện pháp tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép thuộc nội dung thanh tra thuế. Đối tượng thanh tra thuế phải chấp hành kết luận thanh tra thuế, quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế, trưởng đoàn thanh tra thuế và cơ quan nhà nước có thẩm quyền khi lãnh đạo cơ quan thuế ban hành Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính về thuế và kết luận thanh tra thuế theo nội dung trong biên bản thanh tra. Và cuối cùng là nghĩa vụ “Ký biên bản thanh tra trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc thanh tra thuế.” 19 Việc ký biên bản khi kết thúc thanh tra là để tạo thuận lợi cho quá trình thanh tra được kết thúc nhanh chóng, hiệu quả và thể hiện ý thức tuân thủ pháp luật của đối tượng thanh tra. Trình độ, ý thức tự giác của đối tượng bị thanh tra ảnh hưởng trực tiếp đến sự tuân thủ của đối tượng bị thanh tra và ảnh hưởng tới hiệu quả của hoạt động thanh tra thuế. Trình độ của đối tượng bị thanh tra càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế ngày càng được cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền, lợi ích và trách nhiệm của mình khi tuân thủ hay 18 19 Điểm c Khoản 1 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 Điểm d Khoản 1 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 không tuân thủ pháp luật thuế, nếu không tuân thủ quy định thì cơ quan nhà nước có các biện pháp xử lý phù hợp với các hành vi. 2.3. Quy định pháp luật về nội dung thanh tra thuế: Theo Quyết định 74/QĐ-TCT năm 2014 Quy trình thanh tra thuế Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế : “Đoàn thanh tra căn cứ sổ kế toán, hồ sơ, tài liệu do người nộp thuế cung cấp và hồ sơ khai thuế mà người nộp thuế đã gửi Cơ quan Thuế để: - Xem xét, đối chiếu các tài liệu do người nộp thuế cung cấp với tài liệu hiện có tại Cơ quan thuế. - Đối chiếu số liệu ghi chép trên chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo giải trình để phát hiện chênh lệch tăng hoặc giảm so với Hồ sơ khai thuế. - Đối chiếu với các quy định của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành của từng thời kỳ tiến hành thanh tra để xác định việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế. - Sử dụng nghiệp vụ để tiến hành thanh tra các nội dung cần thanh tra.”20 Nội dung xuyên suốt của thanh tra thuế là thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế, trong đó bao gồm các nội dung cụ thể sau: 2.3.1. Thanh tra việc chấp hành những quy định về đăng ký kê khai nộp thuế: Đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế là khâu đầu tiên trong quy trình quản lý thu thuế để tránh bỏ sót đối tượng nộp thuế. Đăng ký kê khai nộp thuế là nghĩa vụ bắt buộc của các đối tượng nộp thuế khi ra kinh doanh, nếu các đối tượng nộp thuế khi kinh doanh mà không đăng ký thuế, hoặc kê khai không trung thực thì bị coi là hành vi vi phạm pháp luật cần phải có biện pháp chấn chỉnh kịp thời. Nội dung của công tác thanh tra chấp hành những quy định đăng ký kê khai nộp thuế gồm thanh tra việc chấp hành nghĩa vụ đăng ký kinh doanh, thanh tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế về vốn, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, thời gian thực tế kinh doanh nhằm chấn chỉnh các hiện tượng gian lận trong việc kê khai đăng ký thuế. 20 Điểm 2.2 Mục II, Phần B Quyết định 74/QĐ-TCT năm 2014 Quy trình thanh tra thuế Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Thanh tra việc chấp hành nghĩa vụ kê khai, nộp thuế của người nộp thuế là việc xác định xem người nộp thuế có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp tờ khai và tiền thuế theo luật quản lý thuế hay không, nếu nợ đọng thì xác định nguyên nhân nợ để đôn đốc thu nợ. Thanh tra nội dung này cần kiểm tra số thuế phải nộp trên Tờ khai và Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước xem có nộp nhầm, nộp thừa vào các tài khoản khác không hay chưa nộp? 2.3.2. Thanh tra việc chấp hành chế độ lưu giữ số liệu, tài liệu kinh doanh: Việc thanh tra tính pháp lý của các tờ khai thuế gốc, các báo cáo tài chính, các hợp đồng kinh tế gốc, hồ sơ tài liệu đã đủ chữ ký của người có thẩm quyền hay chưa, sổ sách, chứng từ, hóa đơn có đủ tính chất pháp lý hay không nhằm đảm bảo hồ sơ thanh tra là đủ cơ sở pháp lý để thanh tra, đảm bảo nguyên tắc an toàn, hợp pháp khi tiến hành thanh tra. Thanh tra việc chấp hành chế độ lưu giữ số liệu, tài liệu kinh doanh là cơ sở pháp lý để xác định nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế. Các cơ sở kinh doanh phải lập chứng từ, sổ kế toán, lập báo cáo tài chính và báo cáo thuế theo chế độ quy định thống nhất của Nhà nước. Mọi hành vi vi phạm các chế độ quy định này đều bị coi là hành vi vi phạm pháp luật cần phải được ngăn chặn kịp thời. Nội dung thanh thuế trong lĩnh vực này tập trung vào kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ ban đầu, kiểm tra việc chấp hành chế độ và quy trình hạch toán kế toán, việc tính thuế, xác định số thuế phải nộp, số thuế được khấu trừ, việc lập các báo cáo tài chính và báo cáo thu nộp ngân sách của các đối tượng nộp thuế. Đây là nội dung phức tạp nhất, tốn nhiều thời gian công sức nhất nhưng lại có tác dụng lớn nhất trong việc phát hiện và ngăn chặn các hành vi gian lận, khai man, trốn lậu thuế đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật và tính công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các đối tượng nộp thuế. 2.3.3. Thanh tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế: Nộp thuế đầy đủ và đúng hạn là nghĩa vụ của người nộp thuế. Mọi trường hợp cố tình dây dưa, chậm nộp hoặc chây ỳ đều là những hành vi vi phạm và có ảnh hưởng xấu đến kỷ luật thu nộp cần phải được chấn chỉnh. Việc dây dưa, chậm nộp tiền thuế kéo dài rất có thể là mầm mống của việc chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước, cho nên công tác thanh tra thuế cần phải ngăn chặn những hiện tượng này, nhất là trong điều kiện các cơ sở kinh doanh tự kê khai, tính thuế và nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước theo quy trình quản lý thu thuế hiện nay. Tóm lại, nội dung thanh tra rất quan trọng, là cơ sở để Cơ quan thuế tiến hành thanh tra người nộp thuế. Tùy theo tính chất, yêu cầu quản lý thuế theo từng thời kỳ và tùy thuộc vào nguồn lực mà Cơ quan thuế (bộ phận thanh tra) đặt giới hạn, trọng tâm nội dung thanh tra cho phù hợp. Nội dung thanh tra cũng có thể chỉ tập trung vào những chuyên đề hẹp như: đôn đốc nợ đọng, sử dụng hóa đơn, hoặc chỉ là quyết toán một sắc thuế: giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân. Hoặc trong cùng một Cơ quan thuế có thể mỗi đoàn thanh tra lựa chọn một nội dung thanh tra thuế riêng, theo loại hình doanh nghiệp hoặc theo lĩnh vực sản xuất kinh doanh…để có thể hoàn thành hiệu quả nhất nhiệm vụ, nhưng tất cả phải dựa trên cơ sở phân tích rủi ro để xác định trọng tâm nội dung thanh tra. 2.4. Quy định pháp luật về quy trình thanh tra thuế: Thanh tra thuế là một chức năng thiết yếu trong quản lý thuế, là một khâu trong quy trình hoạt động quản lý thuế, vì vậy đòi hỏi thanh tra thuế phải tuân thủ những nguyên tắc và trình tự, thủ tục theo quy định của pháp luật. Quy trình thanh tra thuế là trình tự các bước công việc phải tiến hành để thực hiện một cuộc thanh tra thuế cụ thể. Yêu cầu của quy trình là nhất thiết các công việc phải được thực hiện theo thứ tự các bước từ khâu chuẩn bị thanh tra và tiến hành thanh tra, kết thúc thanh tra. Quy trình thanh tra thuế có tác dụng tạo sự thống nhất trong việc thực hiện công tác thanh tra trong toàn ngành thuế, thể hiện sự chuyên nghiệp trong tổ chức công việc trong từng khâu, từng bước của thanh tra thuế theo phương thức quản lý hiện đại, đồng thời nâng cao ý thức của cán bộ thanh tra trong việc thực hiện nhiệm vụ được giao góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế. Trên cơ sở các quy định của Luật Thanh tra, Luật Quản lý thuế và thực tiễn công tác thanh tra, một cuộc thanh tra thuế thông thường được tiến hành theo các bước sau đây: Bước 1: Chuẩn bị xây dựng kế hoạch thanh tra năm  Tập hợp, khai thác thông tin dữ liệu về người nộp thuế Nguồn thông tin, dữ liệu về người nộp thuế của ngành thuế gồm: Hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, các hồ sơ báo cáo về hoá đơn và các loại hồ sơ khác mà người nộp thuế gửi tới cơ quan thuế theo quy định của pháp luật; Báo cáo tài chính của người nộp thuế; Thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; Thông tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế: tình hình kê khai, nộp thuế; kết quả kiểm tra thuế; kết quả thực hiện thanh tra thuế của năm trước đó; tình hình miễn, giảm thuế. Ngoài ra thì có thể lấy nguồn thông tin, dữ liệu về người nộp thuế ngoài ngành thuế: Thông tin từ Kiểm toán Nhà nước; Thanh tra Chính Phủ; các cơ quan quản lý thuộc Bộ, Ngành, Hiệp hội ngành nghề kinh doanh; Thông tin từ các cơ quan truyền thông phát thanh, truyền hình, báo chí; Thông tin từ đơn tố cáo trốn thuế, gian lận thuế liên quan đến nội dung thanh tra.  Định hướng xây dựng kế hoạch thanh tra. Trên cơ sở hướng dẫn kế hoạch thanh tra ngành tài chính của Bộ Tài chính, căn cứ yêu cầu công tác quản lý của ngành thuế, Tổng cục Thuế ban hành văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra của ngành thuế. Căn cứ văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra của Tổng cục Thuế, Cục Thuế có văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra cho bộ phận thanh tra của Cục Thuế, Chi cục thuế. Bước 2: Xây dựng kế hoạch, duyệt kế hoạch thanh tra năm  Tại các cơ quan thuế. Kế hoạch thanh tra thuế hàng năm do các Cục Thuế xây dựng phải được xây dựng cụ thể từ Tổng cục Thuế đến cục thuế và cuối cùng là chi cục thuế: Trên cơ sở hướng dẫn kế hoạch thanh tra ngành tài chính của Bộ Tài chính, căn cứ yêu cầu công tác quản lý của ngành thuế, Tổng cục Thuế ban hành văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra của ngành thuế. Căn cứ văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra của Tổng cục Thuế, Cục Thuế có văn bản Hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra cho bộ phận thanh tra của Cục Thuế, Chi cục thuế.  Việc xử lý chồng chéo trong hoạt động thanh tra. Nếu có sự trùng lắp về người nộp thuế trong kế hoạch thanh tra của các cơ quan thanh tra các cấp thì thực hiện theo kế hoạch thanh tra của cơ quan thuế cấp trên. Cơ quan thanh tra khác của Nhà nước như thanh tra Chính phủ, thanh tra tài chính hoặc Kiểm toán nhà nước có kế hoạch thanh tra về thuế trùng với kế hoạch thanh tra của Cơ quan thuế thì ưu tiên kế hoạch thanh tra của thanh tra Chính phủ, thanh tra tài chính và kiểm toán nhà nước.  Công khai kế hoạch thanh tra hàng năm. Quy trình thanh tra 74/TCT/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 đã quy định công khai kế hoạch thanh tra hàng năm cho các doanh nghiệp trước để tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp có thể kịp thời chuẩn bị những chứng từ kế toán, sổ sách của công ty tạo điều kiện cho cơ quan thanh tra tiến hành thực hiện các hoạt động của mình không tốn nhiều thời gian gây phiền hà cho các doanh nghiệp, mặc khác còn có ý nghĩa là răng đe và tạo điền kiện cho các doanh nghiệp khắc phục những sai phạm đã và đang diễn ra trong hoạt động của công ty mình. “Kế hoạch thanh tra hàng năm phải được thông báo cho người nộp thuế và cơ quan thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế chậm nhất là 30 (ba mươi) ngày làm việc kể từ ngày ban hành quyết định phê duyệt kế hoạch thanh tra. Trường hợp có điều chỉnh kế hoạch thanh tra, hoặc thay đổi kế hoạch thanh tra do trùng với kế hoạch cấp trên thì thông báo lại cho người nộp thuế”.21  Việc lập kế hoạch thanh tra Cơ quan thuế đã hạn chế việc thanh tra thuế tràn lan như trước kia mà thực hiện trên cơ sở kế hoạch thanh tra phê duyệt từ đầu năm trên cơ sở lựa chọn đối tượng bị thanh tra theo phân tích rủi ro. Phân tích rủi ro được thực hiện từ phân tích thông tin trên hệ thống báo cáo tài chính và kết hợp với các nguồn thông tin khác như thông tin về tình hình chấp hành pháp luật thuế nắm được qua công tác quản lý, tình hình, xu thế phát triển ngành kinh tế để lựa chọn chính xác hơn những người nộp thuế có nhiều rủi ro và nhiều khả năng vi phạm.  Điều chỉnh kế hoạch thanh tra năm. Kế hoạch thanh tra năm đã được phê duyệt được điều chỉnh nếu thuộc một trong các trường hợp sau đây: Theo chỉ đạo của Bộ trưởng Bộ Tài chính, hoặc Thủ trưởng cơ quan quản lý cấp trên: Căn cứ chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan quản lý cấp trên, cơ quan 21 Điểm 2.5 mục I, Quyết định 74/QĐ-TCT năm 2014 Quy trình thanh tra thuế Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế. thuế dự thảo nội dung điều chỉnh kế hoạch thanh tra và gửi đến người có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch thanh tra xem xét phê duyệt điều chỉnh kế hoạch thanh tra. Theo đề xuất của Lãnh đạo cơ quan thuế: Căn cứ nhiệm vụ đơn vị, yêu cầu quản lý, trong trường hợp cần thiết, Lãnh đạo cơ quan thuế đề xuất điều chỉnh kế hoạch thanh tra hàng năm đã được phê duyệt để đảm bảo thực hiện nhiệm vụ được giao, trình người có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch thanh tra xem xét. Thẩm quyền phê duyệt điều chỉnh kế hoạch thanh tra hàng năm là Bộ trưởng Bộ tài chính, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế; Cục trưởng Cục thuế trong các trường hợp cụ thể sau: Bộ trưởng Bộ Tài chính phê duyệt điều chỉnh kế hoạch thanh tra của Tổng cục Thuế; Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế phê duyệt điều chỉnh kế hoạch thanh tra của Cục Thuế; Cục trưởng Cục Thuế phê duyệt điều chỉnh kế hoạch thanh tra của Chi cục Thuế.  Các trường hợp thanh tra đột xuất. Các trường hợp thanh tra đột xuất thực hiện theo sự phân công của Lãnh đạo cơ quan Thuế hơn nhiều so với quy trình thanh tra 460/TCT/QĐ-TCT là mở rộng thêm quyền ra quyết định các trường hợp thanh tra như khi phát hiện cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế mà không nhất thiết là phải qua kiểm tra rồi mới đề nghị tiến hành thanh tra.Quy trình thanh tra mới còn mở rộng các trường hợp thanh tra đột xuất theo yêu cầu của Bộ trưởng Bộ tài chính hoặc các thủ trưởng cơ quan thuế ,đánh giá về khả năng vi phạm của các đối tượng chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hóa doanh nghiệp trong khi với quy trình thanh tra 460/TCT/QĐ-TCT quy định: “4.Các trường hợp thanh tra đột xuất không phải lập kế hoạch: + Qua kiểm tra người nộp thuế, Bộ phận kiểm tra thuế đề nghị chuyển sang hình thức thanh tra. + Thanh tra người nộp thuế theo đơn tố cáo. + Thanh tra người nộp thuế theo chỉ đạo của Thủ trưởng Cơ quan Thuế hoặc theo chỉ đạo của Thủ trưởng Cơ quan Thuế cấp trên.”22 22 Điểm 4 mục I phần II, Quyết định số 460/TCT/QĐ-TCT ngày 05/05/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế. Bước 3: Thanh tra tại cơ sở người nộp thuế  Chuẩn bị và quyết định thanh tra. Tập hợp tài liệu, phân tích xác định nội dung thanh tra. Căn cứ vào kế hoạch thanh tra năm, Lãnh đạo Bộ phận thanh tra phân công công chức thanh tra tiến hành tập hợp tài liệu, phân tích xác định nội dung thanh tra. Ban hành quyết định thanh tra. Căn cứ kết quả xác định nội dung thanh tra, Lãnh đạo Bộ phận thanh tra dự kiến thành lập đoàn thanh tra gồm: Trưởng đoàn thanh tra; các thành viên đoàn thanh tra; trường hợp cần thiết có phó trưởng đoàn thanh tra, để trình Lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt Quyết định thanh tra. Đối với trường hợp thanh tra đột xuất thì dự thảo quyết định thanh tra phải trình kèm theo hồ sơ sau: Đối với thanh tra cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế: Chứng cứ liên quan đến dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; Đối với thanh tra theo đơn thư khiếu nại, tố cáo: Đơn thư khiếu tố, tài liệu thu thập từ công tác quản lý và thông tin thu thập từ người đứng khiếu tố; Đối với thanh tra để giải quyết việc chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá thì phải có văn bản đề nghị của người nộp thuế. Trường hợp người nộp thuế có các đơn vị thành viên thì dự thảo quyết định thanh tra phải ghi cụ thể danh sách đơn vị thành viên được thanh tra. Việc xác định thời hạn thanh tra tùy thuộc vào tính chất của mỗi cuộc thanh tra nhưng không quá 45 ngày làm việc đối với một cuộc thanh tra do Tổng cục Thuế tiến hành, không quá 30 ngày làm việc đối với một cuộc thanh tra do Cục Thuế, Chi cục Thuế tiến hành. Bên cạnh đó do một số nguyên nhân mà không thể tiến hành hoặc cần thêm thời gian thanh tra thì có thể được gia hạn thời gian thanh tra; huỷ thanh tra, bãi bỏ quyết định thanh tra, hoãn thanh tra.  Thông báo về việc công bố quyết định thanh tra. Sau khi quyết định thanh tra được ban hành, Trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm thông báo (bằng các hình thức như: Điện thoại; Mail; Trường hợp cần thiết bằng văn bản) cho đại diện người nộp thuế về kế hoạch công bố quyết định thanh tra gồm: thời gian, thành phần tham dự công bố quyết định thanh tra. Tiến hành thanh tra Trưởng đoàn thanh tra thuế tiến hành công bố quyết định thanh tra; thời hạn của cuộc thanh tra được tính từ ngày công bố quyết định thanh tra đến ngày kết thúc cuộc thanh tra tại nơi được thanh tra. Tiến hành thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế Trưởng đoàn thanh tra và các thành viên đoàn thanh tra yêu cầu người nộp thuế cung cấp sổ kế toán, hồ sơ, tài liệu liên quan đến nội dung được thanh tra. Đoàn thanh tra căn cứ sổ kế toán, hồ sơ, tài liệu do người nộp thuế cung cấp và hồ sơ khai thuế mà người nộp thuế đã gửi Cơ quan Thuế để xem xét; Đối chiếu các tài liệu do người nộp thuế cung cấp với tài liệu hiện có tại Cơ quan thuế; Đối chiếu số liệu ghi chép trên chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo giải trình để phát hiện chênh lệch tăng hoặc giảm so với Hồ sơ khai thuế; Đối chiếu với các quy định của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành của từng thời kỳ tiến hành thanh tra để xác định việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế; Sử dụng nghiệp vụ để tiến hành thanh tra các nội dung cần thanh tra; Đối với những sự việc, tài liệu phản ánh chưa rõ, chưa đủ cơ sở kết luận, Đoàn thanh tra chuẩn bị chi tiết nội dung yêu cầu người nộp thuế giải trình bằng văn bản. Trường hợp giải trình bằng văn bản của người nộp thuế chưa rõ, Đoàn thanh tra tổ chức đối thoại, chất vấn người nộp thuế để làm rõ nội dung và trách nhiệm của tập thể, cá nhân. Trong quá trình thanh tra thì Đoàn thanh tra có thể sử dụng các biện pháp chế tài như: Trưng cầu giám định về vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra để làm căn cứ cho việc kết luận thanh tra; niêm phong một phần hoặc toàn bộ tài liệu có liên quan đến nội dung thanh tra; phải kiểm kê tài sản để đối chiếu giữa sổ sách, chứng từ kế toán với thực tế thì Trưởng đoàn thanh tra có quyền quyết định kiểm kê tài sản trong phạm vi nội dung của Quyết định thanh tra thuế; Trường hợp phải tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép thì đoàn thanh tra thực hiện trình tự, thủ tục về tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép theo qui định của pháp luật. Trong thời gian thanh tra tại trụ sở người nộp thuế phát sinh trường hợp bất khả kháng phải tạm dừng thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra tiến hành báo cáo lãnh đạo bộ phận thanh tra nêu rõ lý do tạm dừng, thời hạn tạm dừng để trình người ban hành quyết định ra thông báo về việc tạm dừng thanh tra. Thời gian tạm dừng không tính trong thời hạn thanh tra.  Lập biên bản thanh tra: Khi kết thúc thanh tra, Đoàn thanh tra phải lập dự thảo Biên bản thanh tra căn cứ vào kết quả tại các Biên bản xác nhận số liệu của thành viên đoàn thanh tra và các Biên bản thanh tra tại đơn vị thành viên. Dự thảo Biên bản thanh tra phải được thảo luận thống nhất trong Đoàn thanh tra và được công bố công khai với người nộp thuế. Nếu có thành viên trong Đoàn không thống nhất thì Trưởng đoàn thanh tra có quyền quyết định và chịu trách nhiệm về quyết định của mình. Thành viên trong đoàn thanh tra có quyền bảo lưu số liệu theo Biên bản xác nhận số liệu của mình. Biên bản thanh tra phải được ký giữa Trưởng đoàn thanh tra và người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế. Trong quá trình dự thảo Biên bản thanh tra, nếu có vướng mắc về cơ chế chính sách liên quan đến nội dung thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra để xin ý kiến xử lý. Trường hợp vượt quá thẩm quyền, Lãnh đạo bộ phận thanh tra phải báo cáo Lãnh đạo cơ quan Thuế để giải quyết theo thẩm quyền. Trường hợp đến thời hạn phải ký Biên bản thanh tra mà chưa nhận được kết quả giám định, ý kiến trả lời của cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giải đáp các vướng mắc về cơ chế chính sách liên quan đến nội dung thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra phải ghi nhận các nội dung vướng mắc tại Biên bản và tiến hành ký Biên bản thanh tra với người nộp thuế theo quy định. Sau khi nhận được kết quả giám định, ý kiến trả lời của cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giải đáp các vướng mắc về cơ chế chính sách liên quan đến nội dung thanh tra thì Đoàn thanh tra tiến hành lập Phụ lục Biên bản thanh tra với người nộp thuế.  Kết thúc thanh tra. Trưởng đoàn thanh tra phải có báo cáo kết quả thanh tra với Lãnh đạo bộ phận thanh tra thuế để Lãnh đạo bộ phận thanh tra thuế cho ý kiến trước khi trình Lãnh đạo cơ quan thuế, đồng thời lập dự thảo kết luận thanh tra. Kết luận thanh tra, việc công bố, công khai kết luận thanh tra và lưu hành kết luận thanh tra. Khi nhận được báo cáo kết quả thanh tra kèm theo dự thảo kết luận thanh tra, Lãnh đạo cơ quan thuế thực hiện ký kết luận thanh tra (trừ trường hợp nội dung kết luận thanh tra phải chờ kết luận của cơ quan, tổ chức có thẩm quyền). Lãnh đạo cơ quan Thuế có trách nhiệm tổ chức việc công bố, công khai kết luận thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế cùng với Người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế. Trường hợp cần thiết có thể uỷ quyền cho Trưởng đoàn thanh tra công bố, công khai kết luận thanh tra.  Các nội dung khác liên quan đến việc thực hiện thanh tra. Bước 4: Sau thanh tra.  Nhập dữ liệu vào hệ thống. Lãnh đạo bộ phận thanh tra có trách nhiệm chỉ đạo Bộ phận thanh tra nhập toàn bộ dữ liệu về công tác thanh tra từ việc Lập kế hoạch thanh tra đến khi kết thúc thanh tra vào hệ thống Hỗ trợ thanh tra, kiểm tra; Vụ Thanh tra có trách nhiệm kiểm tra, đôn đốc các Cục Thuế nhập dữ liệu thanh tra vào Hệ thống và tổng hợp tình hình thực hiện của các Cục Thuế để báo cáo Tổng cục Thuế làm căn cứ chỉ đạo điều hành công tác thanh tra thuế.  Chế độ báo cáo. Bộ phận thanh tra tại cơ quan thuế các cấp phải rà soát kết quả thực hiện công tác thanh tra trên ứng dụng hỗ trợ thanh tra; đồng thời báo cáo kết quả thực hiện công tác thanh tra trình Lãnh đạo cơ quan thuế cùng cấp ký gửi cơ quan thuế cấp trên trực tiếp, với một số nội dung và yêu cầu cụ thể như sau: Do đặc thù của hoạt động thanh tra mang tính liên tục, chuyển tiếp giữa các kỳ báo cáo nên việc báo cáo phải đảm bảo thời điểm, tính liên tục giữa các kỳ báo cáo, tránh báo trùng, báo sót do việc xác định thời điểm chốt số liệu báo cáo thiếu nhất quán. Số liệu báo cáo của từng kỳ báo cáo phải đảm bảo nguyên tắc là số liệu đã chốt từ kỳ trước đến cuối kỳ báo cáo. Hình thức báo cáo: Báo cáo bằng văn bản. Lập và khai thác các báo cáo trên ứng dụng: Ngoài báo cáo phải gửi chính thức bằng văn bản nêu trên, bộ phận thanh tra phải thực hiện việc lập, tổng hợp và khai thác thông tin trên các báo cáo để kịp thời phục vụ công tác thanh tra. Trong các bước của quy trình thanh tra thì việc Lập kế hoạch thanh tra và Tiến hành thanh tra tại cơ sở người nộp thuế là rất quan trọng, mang tính chất quyết định tới hiệu quả hoạt động thanh tra thuế. Tuy nhiên, sự phân chia thành các bước trong quy trình thanh tra chỉ mang tính chất tương đối vì các bước này có mối liên hệ ràng buộc lẫn nhau, bước trước tạo tiền đề để tiến hành bước sau, bước sau nhằm tiếp tục và hoàn thiện bước trước và có những việc được thực hiện ở bước này, cũng là yêu cầu của bước kia, có những nội dung ở bước sau đã được hình thành trong khi tiến hành bước trước. Quy trình thanh tra thuế hiện nay đã có sự thay đổi do ngành thuế chuyển từ phương thức quản lý theo cơ chế chuyên quản - người nộp thuế thụ động trong thực hiện nghĩa vụ thuế sang cơ chế nộp thuế chủ động xác định đúng số thuế phải nộp và thực hiện nộp thuế đúng hạn. Do đó, quy trình thanh tra thuế cũng thay đổi theo Tổng cục Thuế đã ban hành Quyết định số 74/TCT/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 kèm theo theo quy trình thanh tra người nộp thuế (gọi tắt là Quy trình thanh tra) quyết định này thay thuế quyết định số 460/TCT/QĐ-TCT ngày 05/05/2009 của tổng cục trưởng tổng cục thuế. Đây là cơ sở pháp lý đảm bảo chuẩn hóa các bước công việc được thực hiện thống nhất theo quy trình. Quy trình thanh tra được tách bạch thành một quy trình riêng, không lẫn lộn giữa thanh tra, kiểm tra như quy trình kiểm tra, thanh tra trước đây điều này đã được thực hiện ở Quyết định số 460/TCT/QĐ-TCT và hiện nay đã được chuẩn hóa hơn theo quy định hiện hành. Quy trình thanh tra quy định rõ ràng từng bước công việc gắn với trách nhiệm của từng bộ phận, từng người tham gia quy trình, quy định việc thanh tra phải dựa trên phương pháp phân tích rủi ro để lựa chọn chính xác hơn đối tượng cần thanh tra. Quy trình thanh tra chú trọng khâu lập kế hoạch thanh tra và chuẩn bị trước khi thanh tra nhằm đảm bảo việc thanh tra tại cơ sở kinh doanh mất ít thời gian, nguồn lực nhất và hiệu quả nhất; Quy trình nâng cao vai trò của Cơ quan thuế trong việc lập kế hoạch thanh tra, phân tích rủi ro và chỉ đạo thực hiện thanh tra các cấp . Quy trình thanh tra 74/TCT/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 đã cải tiến hơn quy trình thanh tra 460/TCT/QĐ-TCT ngày 05/05/2009, thể hiện trên các mặt: chuyển đổi từ cơ chế thanh tra nhằm vào tất các đối tượng nộp thuế như hiện nay sang cơ chế thanh tra theo mức độ vi phạm về thuế, gian lận về thuế; Chuyển đổi từ việc thanh tra theo diện rộng sang thanh tra theo hệ thống tiêu chí lựa chọn tập trung theo chiều sâu như đối với trường hợp người nộp thuế có phạm vi hoạt động rộng, qui mô lớn như: Tập đoàn, Tổng công ty,... phải ghi danh các đơn vị thành viên được đưa vào kế hoạch thanh tra; Chuyển từ thanh tra toàn diện sang thanh tra theo chuyên đề, nội dung vi phạm và mở rộng các trường hợp thanh tra. 2.5. Quy định pháp luật về nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thanh tra thuế: Cơ quan thanh tra thuế thực hiện hoạt động thanh tra thuế trên cơ sở thành lập đoàn thanh tra đại diện cho cơ quan quản lý thuế tiến hành hoạt động thanh tra. Pháp luật quy định nhiệm vụ và quyền hạn của đoàn thanh tra gồm trưởng đoàn thanh tra và thành viên đoàn thanh tra. Ngoài ra pháp luật còn quy định nhiệm vụ và quyền hạn của các chủ thể có thẩm quyền thanh tra thuế đó là người ra quyết định thanh tra thuế: Theo quy định tại Quyết định 74/QĐ-TCT năm 2014 Quy trình thanh tra thuế Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế thì người ra quyết định thanh tra thuế gồm có: Tổng cục trưởng Tổng cục thuế khi căn cứ vào quyết định của Bộ trưởng Bộ tài chính về phê duyệt kế hoạch thanh tra năm, Cục trưởng Cục thuế khi được tổng cục trưởng tổng cục thuế phê duyệt kế hoạch thanh tra năm và cuối cùng là Chi cục trưởng Chi cục thuế khi được Cục trưởng Cục thuế phê duyệt kế hoạch thanh tra năm. 2.5.1. Quy định pháp luật về quyền của cơ quan thanh tra thuế: Pháp luật quy định người ra quyết định thanh tra được trao những nhiệm vụ và quyền hạn tương đối cụ thể và chuyên biệt, quy định rõ vị trí pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, mối quan hệ chỉ đạo phối hợp giữa thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước và thủ trưởng cơ quan thanh tra: Để đảm bảo đúng pháp luật, hoạt động đúng nguyên tắc, phát huy đúng vai trò của mình thì cơ quan Thanh tra thuế cần có những quyền hạn nhất định. Theo quy định của pháp luật hiện hành khi tiến hành thanh tra thuế, Người ra quyết định thanh tra Thuế và Trưởng đoàn thanh tra thuế có quyền: “Chỉ đạo, kiểm tra đoàn thanh tra thuế thực hiện đúng nội dung, thời hạn ghi trong quyết định thanh tra thuế.”23 Người ra quyết định thanh tra và Trưởng đoàn thanh tra thuế phải theo sát thực tế chỉ đạo, giám sát hoạt động đoàn thanh tra theo đúng nội dung, thời hạn ghi trong quyết định thanh tra thuế đảm bảo theo nguyên tắc đúng quy trình và tính kịp thời. Trong quá trình thanh tra thuế, người ra quyết định thanh tra và trưởng đoàn thanh tra có quyền: “Yêu cầu đối tượng thanh tra cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo bằng văn bản, giải trình về những vấn đề liên quan đến nội dung 23 Điểm a, Khoản 1 Điều 85 Luật Quản lý thuế 2006 thanh tra thuế; yêu cầu cơ quan, tổ chức, cá nhân có thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung thanh tra thuế cung cấp thông tin, tài liệu đó.”24Khi tiến hành thanh tra để phục vụ cho quá trình thanh tra có hiệu quả ngoài việc tự thân cán bộ thanh tra thuế sử dụng kỹ năng nghiệp vụ của mình để tiến hành thu thập các tài liệu cần thiết cho quá trình thanh tra, người ra quyết định và trưởng đoàn thanh tra thuế có quyền yêu cầu đối tượng thanh tra cung cấp thông tin, tài liệu cần thiết phát sinh trong quá trình thanh tra, trả lời các nội dung liên quan đến hoạt động thanh tra, tăng khả năng đối thoại giữa cán bộ Thanh tra thuế và đối tượng Thanh tra, nâng cao tinh thần hợp tác và trách nhiệm của đối tượng Thanh tra thuế bởi các đối tượng Thanh tra thuế có nghĩa vụ cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác thông tin tài liệu theo yêu cầu và phải chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của thông tin tài liệu đã cung cấp phục vụ cho việc giám sát thực thi đúng pháp luật của quy trình thanh tra. Để đảm bảo tính chính xác và kịp thời trong quá trình thanh tra thuế thì pháp luật đã trao cho Người ra quyết định thanh tra và Trưởng đoàn thanh tra được quyền áp dụng biện pháp Tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế. Ngoài ra thì người ra quyết định thanh tra còn có thêm một số quyền được áp dụng một số biện pháp như: Thu thập thông tin liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế; Khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế. Các quyền này bảo đảm thi hành pháp luật đạt được hiệu quả cao, đi đôi với việc phòng ngừa, ngăn chặn và kịp thời xử lý rủi ro đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế. Việc phân quyền cho người ra quyết định thanh tra thuế tiến hành “Trưng cầu giám định về những vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra thuế.” 25để kiểm tra tính hợp pháp của các nguồn chứng cứ để cơ quan tiến hành thanh tra thuế xem xét, đánh giá và sử dụng để làm sáng tỏ các tình tiết trong hoạt động thanh tra nhằm tăng tính công khai, minh bạch trong quá trình thanh tra kịp thời ngăn chặn, xử lý các hành vi thiếu xót tránh những sai lầm nhằm đạt hiệu quả tuyệt đối, giảm thiểu rủi ro trong khi kết luận trong hoạt động thanh tra. Người ra quyết định thanh tra có quyền: “Tạm đình chỉ hoặc kiến nghị người có thẩm quyền đình chỉ việc làm khi xét thấy việc làm đó gây thiệt hại 24 25 Điểm b, Khoản 1 Điều 85 Luật Quản lý thuế 2006 Điểm d, Khoản 1 Điều 85 Luật Quản lý thuế 2006 nghiêm trọng đến lợi ích của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức, cá nhân.”26 Việc phân quyền này có ý nghĩa rất lớn trong quá trình ngăn chặn, xử lý các hành vi vi phạm cho cả đối tượng bị thanh tra và cơ quan thanh tra góp phần tăng tính chủ động và hiệu quả cho quá trình thanh tra, kịp thời khắc phục, giảm thiểu rủi ro trong hoạt động thanh tra. “ Xử lý theo thẩm quyền hoặc kiến nghị người có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật về thuế; kiểm tra, đôn đốc việc thực hiện quyết định xử lý về thanh tra thuế”27 Khi phát hiện sai phạm của đối tượng Thanh tra thuế thì người ra quyết định thanh tra thuế có quyền tiến hành xử lý theo thẩm quyền của pháp luật hoặc Trưởng đoàn thanh tra thuế có quyền xử lý vi phạm hành chính, trong trường hợp không thuộc thẩm quyền của mình thì Người ra quyết định Thanh tra thuế hoặc Trưởng đoàn thanh tra thuế kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền liên quan để có các biện pháp xử lý kịp thời những rủi ro từ sai phạm của đối tượng bị Thanh tra thuế kiểm tra, đôn đốc việc thực hiện quyết định xử lý về thanh tra thuế. Thành viên trong đoàn thanh tra có quyền bảo lưu số liệu theo Biên bản xác nhận số liệu của mình và có quyền “Kiến nghị xử lý những vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra thuế.”28 Quyền này của thành viên đoàn thanh tra thuế bắt nguồn từ nguyên tắc Thanh tra Thuế phải tuân theo pháp luật; bảo đảm chính xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời. Qua đó, ta nhận thấy các ý kiến, quyết định của thanh tra Thuế chỉ tuân theo pháp luật, không chịu ảnh hưởng từ quan điểm của cơ quan cấp trên, đảm bảo tính độc lập, khách quan trong hoạt động của Thanh tra Thuế. Đây được xem là một quyền quan trọng của Thanh tra Thuế đảm bảo tính trung thực, khách quan, hiệu quả của quá trình thanh tra do cơ quan thanh tra thuế tiến hành. 2.5.2. Quy định pháp luật về nhiệm vụ của cơ quan thanh tra thuế: Khi có đơn yêu cầu của cá nhân hoặc cơ quan cho rằng Trưởng đoàn thanh tra thuế, các thành viên khác của đoàn thanh tra thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thì người ra quyết định phải tiến hành “Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan 26 Điểm c, Khoản 1 Điều 85 Luật Quản lý thuế 2006 Điểm e, Khoản 1 Điều 85 Luật Quản lý thuế 2006 28 Điểm b, Khoản 2 Điều 84 Luật Quản lý thuế 2006 27 đến trách nhiệm của trưởng đoàn thanh tra thuế, các thành viên khác của đoàn thanh tra thuế.” 29đảm bảo nguyên tắc tuân theo quy định của pháp luật. Khi nhận được báo cáo kết quả thanh tra kèm theo dự thảo kết luận thanh tra, người ra quyết định thanh tra thuế thực hiện ký kết luận thanh tra ( trừ trường hợp nội dung kết luận thanh tra phải chờ kết luận của cơ quan tổ chức có thẩm quyền). Việc “Kết luận về nội dung thanh tra thuế.”30 của người ra quyết định thanh tra nhằm đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của đối tượng bị thanh tra nên có ý nghĩa quan trọng trong hoạt động thanh tra thuế cũng như hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế. Kết thúc thanh tra, Đoàn thanh tra phải lập dự thảo Biên bản thanh tra căn cứ vào kết quả tại các Biên bản xác nhận số liệu của thành viên đoàn thanh tra và các Biên bản thanh tra tại đơn vị thành viên. Dự thảo Biên bản thanh tra phải được thảo luận thống nhất trong Đoàn thanh tra và được công bố công khai với người nộp thuế. Nếu có thành viên trong Đoàn không thống nhất thì Trưởng đoàn thanh tra có quyền quyết định và chịu trách nhiệm về quyết định của mình.Trưởng đoàn thanh tra có nhiệm vụ phải “Lập biên bản thanh tra thuế.”31 Biên bản thanh tra được ký giữa Trưởng đoàn thanh tra và người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế. Nhiệm vụ quan trọng của Trưởng đoàn thanh tra thuế là:“Báo cáo với người ra quyết định thanh tra thuế về kết quả thanh tra và chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, khách quan của báo cáo đó.”32 Trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm báo cáo người ra quyết định thanh tra về tiến độ thực hiện nhiệm vụ thanh tra theo quy định trong kế hoạch tiến hành cuộc thanh tra; báo cáo theo yêu cầu đột xuất của Người ra quyết định thanh tra hoặc Người được giao nhiệm vụ kiểm tra, giám sát, đôn đốc hoạt động của Đoàn thanh tra. Thành viên Đoàn thanh tra có trách nhiệm “Báo cáo kết quả thực hiện nhiệm vụ được giao với trưởng đoàn thanh tra thuế.”33 theo kế hoạch thanh tra đã được người ra quyết định thanh tra phê duyệt hoặc theo yêu cầu đột xuất của 29 Điểm g, Khoản 1 Điều 85 Luật Quản lý thuế 2006 Điểm h, Khoản 1 Điều 85 Luật Quản lý thuế 2006 31 Điểm d, Khoản 1 Điều 84 Luật Quản lý thuế 2006 32 Điểm đ, Khoản 1 Điều 84 Luật Quản lý thuế 2006 33 Điểm c, Khoản 2 Điều 84 Luật Quản lý thuế 2006 30 trưởng đoàn thanh tra; báo cáo lãnh đạo đơn vị quản lý trực tiếp khi được yêu cầu. Báo cáo được thể hiện bằng văn bản, gồm các nội dung: tiến độ thực hiện nhiệm vụ thanh tra đến ngày báo cáo; nội dung thanh tra đã hoàn thành, kết quả phần việc đã thanh tra, nội dung thanh tra đang tiến hành; dự kiến công việc thực hiện trong thời gian tới; khó khăn vướng mắc và đề xuất biện pháp giải quyết. Đối với các báo cáo đột xuất, nội dung báo cáo theo yêu cầu của Người ra quyết định thanh tra. Trưởng đoàn thanh tra tuân thủ sự chỉ đạo, giám sát, kiểm tra của người ra quyết định thanh tra; thực hiện chế độ thông tin, báo cáo theo yêu cầu của Người ra quyết định thanh tra. Trong trường hợp có phát sinh vấn đề vượt quá thẩm quyền thì phải báo cáo kịp thời và đề xuất biện pháp xử lý với Người ra quyết định thanh tra. Người ra quyết định thanh tra theo dõi, đôn đốc, chỉ đạo hoạt động, xử lý kịp thời các kiến nghị của Trưởng đoàn thanh tra; trường hợp cần phải bổ sung nội dung thanh tra thì Người ra quyết định thanh tra yêu cầu Trưởng đoàn thanh tra cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan để phục vụ cho việc bổ sung nội dung quyết định thanh tra. Trưởng đoàn thanh tra với thành viên đoàn thanh tra Phối hợp, hỗ trợ, tạo điều kiện giúp đỡ nhau để hoàn thành nhiệm vụ. Thành viên đoàn thanh tra phải “Thực hiện nhiệm vụ theo sự phân công của trưởng đoàn thanh tra thuế.”34 phải chấp hành sự chỉ đạo, điều hành của Trưởng đoàn thanh tra về thực hiện nhiệm vụ được giao. Trong trường hợp có vấn đề phát sinh vượt quá thẩm quyền thì báo cáo kịp thời với Trưởng đoàn thanh tra và đề xuất biện pháp xử lý. Khi thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn thì cơ quan thanh tra thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về quyết định và hành vi của mình. Tóm lại, Pháp luật về hoạt động thanh tra thuế là tổng thể những quy định về hoạt động của thanh tra thuế do nhà nước ban hành, theo đó xác định mối quan hệ giữa hoạt động của cơ quan thanh tra thuế với các đối tượng thanh tra và các bên có liên quan. Những quy định của pháp luật về hoạt động thanh tra của cơ quan thuế có vai trò tạo hành lang pháp lý để cơ quan thuế giám sát và thanh 34 Điểm a, Khoản 2 Điều 84 Luật Quản lý thuế 2006 tra, góp phần bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước, bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của các bên liên quan. CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 3.1. Thực trạng về hoạt động thanh tra thuế. 3.1.1. Kết quả đạt được của hoạt động thanh tra thuế: Nhìn chung, hoạt động thanh tra thuế của cơ quan thuế đã được chú trọng, đi vào trọng tâm, trọng điểm. Theo đó, hàng năm ngành thuế đều có định hướng tập trung thanh tra người nộp thuế thuộc ngành nghề, lĩnh vực có dấu hiệu rủi ro cao, có hoạt động giao dịch liên kết, chuyển giá, doanh nghiệp lỗ nhiều năm liên tục vẫn tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh... Một số chuyên đề thanh tra đã được tập trung vào những lĩnh vực trọng điểm như: các hoạt động giao dịch liên kết, hoàn thuế, khấu trừ thuế giá trị gia tăng, thu thuế đối với lĩnh vực bất động sản, thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất; chống thất thu đối với kinh doanh thương mại, dịch vụ du lịch, khai thác mỏ; chống thất thu đối với những loại hình kinh doanh mới phát sinh như thương mại điện tử, kinh doanh qua mạng. Triển khai thanh tra đối với các đơn vị có quy mô lớn, trong đó tập trung các tập đoàn, tổng công ty, các ngân hàng thương mại. Theo đó, kết quả thanh tra đã tăng về số lượng và số xử lý truy thu, chấn chỉnh công tác chấp hành pháp luật thuế của các ngành, lĩnh vực và các loại hình doanh nghiệp. Ngay từ cuối năm 2013, Tổng cục Thuế đã chỉ đạo cơ quan thuế các cấp tiến hành phân tích, lựa chọn những doanh nghiệp có rủi ro cao để xây dựng kế hoạch thanh tra thuế 2014. Trong đó, tập trung vào một số nội dung như: Triển khai công tác chống các hành vi vi phạm về hóa đơn thông qua ứng dụng “đối chiếu chéo bảng kê hóa đơn” nhằm phát hiện, ngăn chặn, xử lý kịp thời có hiệu quả đối với các doanh nghiệp, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp; Thanh tra các doanh nghiệp giao dịch qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ, qua đó xác định rõ mục đích các giao dịch, nhận diện một số hình thức hợp pháp hóa đơn, chứng từ thanh toán qua ngân hàng của doanh nghiệp; phát hiện hành vi và dấu hiệu chuyển giá…Các cục thuế tiến hành giao nhiệm vụ đến từng phòng, chi cục thuế, đội thuế và gắn với kết quả thi đua khen thưởng của từng đơn vị. Đồng thời, tổ chức sắp xếp, bố trí nguồn nhân lực để tập trung tối đa cho công tác thanh tra thuế: Tính đến tháng 8/2014, cơ quan thuế đã tiến hành thanh tra, kiểm tra trên 33.000 DN, đạt 45% kế hoạch năm, tăng 95% so với cùng kỳ năm 2013. Tổng số thuế tăng thu qua thanh tra, kiểm tra 6.245 tỷ đồng, tăng 33% so với cùng kỳ. Số tiền nộp vào NSNN là 4.305 tỷ đồng, bằng 69% số thuế tăng thu qua thanh tra, kiểm tra và tăng 12% so với cùng kỳ năm 2013. Cùng với thanh tra, kiểm tra thuế, việc tổng hợp, phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi thủ đoạn gian lận và chiếm đoạt tiền thuế cũng là nội dung được các cơ quan Thuế quan tâm. Trong 6 tháng đầu năm 2014, toàn Ngành đã thu được 17.500 tỷ đồng, chiếm 29% số nợ thuế tại thời điểm 31/12/2013 chuyển sang, trong đó thu và xử lý nợ thuế bằng biện pháp quản lý nợ chiếm 82,7%; bằng biện pháp cưỡng chế nợ thuế là 17,3%.35 Qua thanh tra theo các chuyên đề chuyên sâu, ngành thuế đã nhận dạng được các hình thức, thủ đoạn gian lận, xử lý hành vi vi phạm đối với từng lĩnh vực, chấn chỉnh kịp thời việc kê khai thuế của các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực cần kiểm soát. Theo đó, đã hệ thống hoá các hình thức, thủ đoạn gian lận, trốn thuế, các hành vi vi phạm và kỹ năng thanh tra phát hiện đối với từng lĩnh vực để phổ biến nhân rộng cho lực lượng công chức thanh tra nâng cao trình độ nghiệp vụ và kỹ năng thanh tra thuế chuyên sâu theo từng lĩnh vực, chuyên đề. 3.1.2. Một số tồn tại trong hoạt động thanh tra thuế: Bên cạnh những kết quả đạt được, quy định pháp luật về thanh tra thuế vẫn còn những hạn chế, bất cập nhất định thể hiện trên các phương diện chủ yếu sau: Thứ nhất, thẩm quyền của cơ quan thuế trong thanh tra thuế còn bị hạn chế. Theo quy định pháp luật hiện hành về thanh tra thuế, cơ quan thuế đã được trao một số quyền quan trọng để đảm bảo hiệu quả thanh tra thuế như quyền khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật liên quan đến trốn thuế, gian lận thuế (Điều 94 Luật Quản lý thuế); các quyền tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép (Điều 90 Luật Quản lý thuế và Điều 69 Thông tư 156/2013/TT-BTC), niêm phong tài liệu, kiểm kê tài sản (Khoản 3 và 4 Điều 69 Thông tư 156/2013/TT-BTC). Tuy nhiên, quyền kiểm kê tài sản chỉ được thực hiện trong thanh tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp. Điều này hàm ý rằng, việc kê khai tài sản đã được báo trước vì khi có quyết định thanh tra, người nộp thuế có thể biết rằng họ có khả năng bị kiểm kê tài sản. Tức là, theo quy định pháp luật hiện hành, cơ quan thuế không có quyền 35 Tổng cục thuế, Tăng cường thanh tra, kiểm tra thuế đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước. Tạp chí Tài chính số 9 – 2014. ( Trang số 8). kiểm kê đột xuất tài sản của người nộp thuế khi phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế. Điều này đã phần nào làm hạn chế khả năng chứng minh hành vi trốn thuế của người nộp thuế, đặc biệt là trường hợp trốn thuế qua hành vi bán hàng không phản ánh vào sổ sách kế toán. Thứ hai, các thủ tục cần thiết phải thực hiện trong thanh tra thuế, mặc dù đã được bổ sung, song vẫn chưa được quy định đầy đủ trong các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế và quy phạm pháp luật chuyên biệt về thanh tra tài chính. Đó là các quy định về cách thức và thời hạn yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin trước khi tiến hành thanh tra (có nhất thiết phải bằng văn bản không, trong thời hạn bao lâu); thời hạn tạm dừng thanh tra thuế trong quá trình thanh tra tại trụ sở người nộp thuế. Thứ ba, ý thức chấp hành pháp luật về thuế của một bộ phận người nộp thuế còn hạn chế. Nhìn chung, vẫn có một bộ phận không nhỏ người nộp thuế chưa tự giác chấp hành tốt pháp luật về thuế, mặc dù Luật Quản lý thuế đã quy định cụ thể quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế, cũng như những chế tài mà cơ quan thuế có quyền áp dụng đối với những trường hợp vi phạm pháp luật về thuế. Nguyên nhân là do vẫn còn những người nộp thuế cố ý, tìm mọi thủ đoạn, dưới mọi hình thức để trốn thuế, lậu thuế, gian lận các khoản tiền thuế phải nộp. Mặt khác, một số người nộp thuế do gặp khó khăn về mặt tài chính vì lợi ích trước mắt nên muốn chiếm dụng tiền thuế thường có các hành vi trốn-tránh thuế, khai sai nên thường mua chuộc, hối lộ cán bộ thanh tra để làm sai lệch kết quả thanh tra có lợi cho mình. Những người nộp thuế có ý đồ gian lận thường tìm mọi biện pháp cản trở, gây khó khăn cho công tác thanh tra của cơ quan thuế nhằm hạn chế tối đa số thuế phải nộp. Một số người nộp thuế cố tình kéo dài thời gian thanh tra với rất nhiều lý do, ví dụ: giám đốc doanh nghiệp đi vắng, kế toán nghỉ, chưa giải trình được do số liệu từ chi nhánh gửi ra chậm. Một số người nộp thuế bị cưỡng chế đã nhanh chân rút trước hết số dư tiền gửi ngân hàng, gây khó khăn cho cơ quan thuế khi tiến hành biện pháp phong tỏa tài khoản của người nộp thuế. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, các vụ gian lận, trốn-tránh thuế cũng trở nên tinh vi, phức tạp hơn, làm cho công tác thanh tra thuế khó khăn, vất vả hơn trước. Hơn nữa, nhận thức của người nộp thuế về quyền lợi và sự bình đẳng, minh bạch trong thực hiện nghĩa vụ thuế cũng mạnh mẽ hơn trước, người nộp thuế dễ nảy sinh khiếu kiện hơn, đặt ra cho ngành thuế nói chung và thanh tra thuế ngày càng nhiều thách thức. 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật về hoạt động của Thanh tra thuế: 3.2.1. Hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về thanh tra thuế: Văn bản pháp lý có tác động rất lớn đến hiệu quả thanh tra thuế. Một hệ thống văn bản pháp luật đồng bộ, chặt chẽ sẽ tạo điều kiện hỗ trợ, nâng cao hiệu quả thanh tra thuế. Để giảm thiểu rủi ro thuế và nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế thì hệ thống chính sách, pháp luật thuế cần phải được điều chỉnh, bổ sung nhằm đạt được các yêu cầu sau: thống nhất, minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu không phân biệt các thành phần kinh tế; hệ thống thuế phải đơn giản, ổn định, mang tính pháp lý cao và có sự tương đồng với khu vực và thông lệ quốc tế. Thứ nhất, để tạo cơ sở pháp lý đầy đủ cho hoạt động thanh tra thì các bộ, ngành trong thời gian tới cần phải rà soát, đánh giá lại các văn bản pháp luật có quy định về thanh tra thuộc thẩm quyền của mình để tiến hành việc sửa đổi, bổ sung kịp thời phù hợp với yêu cầu thực tiễn đặt ra hiện nay đối với thanh tra. Trong đó, cần tập trung nghiên cứu làm rõ các vấn đề liên quan tới thẩm quyền thanh tra doanh nghiệp Nhà nước, công khai kết luận thanh tra, giám sát trong hoạt động thanh tra. Thứ hai, trao chức năng điều tra cho thanh tra thuế để nâng cao hiệu lực của quyết định thanh tra thuế. Thời gian qua, một bộ phận người nộp thuế cố tình trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền thuế bằng nhiều thủ đoạn tinh vi; hành vi vi phạm pháp luật về thuế không chỉ diễn ra ở một đơn vị, cá nhân mà móc nối nhiều tổ chức, cá nhân, ở các địa phương trong phạm vi một nước, thậm chí liên quan đến nhiều quốc gia. Các vi phạm trên sẽ gia tăng nếu như cơ quan thuế không có chức năng và không được áp dụng các biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn. Điều tra thuế nhằm phát hiện kịp thời các hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, để thu đủ tiền thuế vào ngân sách nhà nước, bảo đảm chống thất thu ngân sách nhà nước có hiệu quả. Trước tình trạng này thì cần giao nhiệm vụ điều tra vi phạm luật thuế cho cơ quan thuế. Khi được giao chức năng điều tra thuế, thanh tra thuế cần phải đẩy mạnh thu thập thông tin tình báo thuế liên quan từ các nguồn nội bộ và nguồn bên ngoài để sàng lọc người nộp thuế đưa vào diện thanh tra. Nguồn thông tin nội bộ thu thập từ các ứng dụng hệ thống của ngành thuế (các tờ khai thuế, lịch sử tuân thủ người nộp thuế, các thông tin tài chính khác). Nguồn thông tin bên ngoài thu thập từ các ngân hàng, khách hàng, đối tác, chủ thể quản lý của người nộp thuế (thông tin lãi tiền vay, cổ tức, và các khoản chi trả cho người nộp thuế). Bên cạnh đó, nguồn thông tin có thể lấy từ dịch vụ công hoặc bằng cách sử dụng yêu cầu thông tin chính thức từ các cơ quan Nhà nước như: kho bạc, hải quan, công an, chính quyền địa phương... Tuy nhiên, thanh tra thuế cần phải kiểm soát chi phí khi tập hợp dữ liệu từ nguồn bên ngoài so với lợi ích tiềm năng thu được để đảm bảo tính hiệu quả của thanh tra. 3.2.2. Phát triển ứng dụng tin học, hạ tầng công nghệ thông tin, cơ sở vật chất:  Phát triển ứng dụng tin học hỗ trợ thanh tra thuế Để nâng cao hiệu quả thanh tra thuế, ngành thuế cần tiếp tục hoàn thiện và phát triển các ứng dụng tin học, tạo điều kiện cho cán bộ thanh tra có thể khai thác thông tin về người nộp thuế một cách dễ dàng và thuận lợi hơn. Các ứng dụng tin học hỗ trợ cần xây dựng theo kiến trúc tin học dạng mở; tức hệ thống tin học cung cấp cơ sở dữ liệu tích hợp và các ứng dụng cơ bản làm công cụ tính toán và phân tích dữ liệu. Các ứng dụng hỗ trợ đều được xây dựng dựa trên yêu cầu nghiệp vụ và kỹ thuật thanh tra, kiểm tra. Ngành thuế tổ chức hướng dẫn cán bộ thanh tra cách sử dụng các phần mềm phân tích thông tin, phân tích rủi ro về thuế để cán bộ thanh tra lựa chọn đúng đối tượng, đúng nội dung cần thanh tra. Cần trao cho cán bộ thanh tra thẩm quyền để có thể truy cập, kết xuất, tra cứu thông tin trong hệ thống mạng nội bộ của ngành tài chính và của các cơ quan khác có liên quan nhằm khai khác tốt nhất cho hoạt động thanh tra thuế. Thời gian tới, ngành thuế cần xây dựng các phần mềm ứng dụng hỗ trợ thanh tra trên cơ sở phân tích rủi ro để đảm bảo việc thanh tra được chuyên môn hóa, đi vào chiều sâu, dễ thực hiện và giảm chi phí thanh tra. Phần mềm ứng dụng hỗ trợ công tác thanh tra phải giúp cán bộ thanh tra thuận tiện từ khâu thu thập dữ liệu, chuyển đổi dữ liệu đến khâu phân tích, xác định mức độ rủi ro và các dấu hiệu nhận biết vi phạm về thuế của người nộp thuế.  Đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng công nghệ thông tin Việc đầu tư vào hạ tầng công nghệ thông tin là hết sức cần thiết để góp phần nâng cao hiệu quả thanh tra thuế. Để làm tốt việc này ngành thuế cần: Thứ nhất, cần bổ sung, sửa đổi các văn bản quy phạm pháp luật về kế toán điện tử, chứng từ điện tử, về trách nhiệm cung cấp dữ liệu điện tử của người nộp thuế cho cơ quan thuế tại quy chế trao đổi thông tin, dữ liệu giữa các cơ quan thuộc và trực thuộc Chính phủ, nhất là các cơ quan quản lý liên quan đến thanh tra thuế. Thứ hai, thiết lập hệ thống kết nối giữa các cơ quan, tổ chức có liên quan như hải quan, cơ quan đăng ký kinh doanh, cơ quan thống kê, ngân hàng, người nộp thuế..., thiết lập cổng giao dịch điện tử giữa Việt Nam và các quốc gia, giữa các nước trong khu vực và trên thế giới.  Trang bị đầy đủ cơ sở vật chất, trang thiết bị làm việc Cơ quan thuế cần trang bị cho cán bộ thanh tra điều kiện làm việc tốt khi tiến hành thanh tra, ví dụ cần trang bị máy tính xách tay cấu hình cao, cài đặt các phần mềm thanh tra chuyên dụng và luôn kết nối mạng với mạng nội bộ ngành, các mạng liên quan (hải quan, công an, kho bạc…) để khai thác dữ liệu tập trung của ngành. Khi cần thiết cán bộ thanh tra có thể truy xuất thông tin, dữ liệu đối chiếu ngay được với người nộp thuế. Đồng thời, cán bộ thanh tra cần được trang bị phương tiện đi lại chủ động, kịp thời, tránh tình trạng cán bộ thanh tra phải đi lại bằng phương tiện của người nộp thuế sẽ không khách quan, tạo dư luận không tốt. 3.2.3. Phối hợp chặt chẽ với các bộ phận, các bên liên quan:  Phối hợp giữa các bộ phận trong cơ quan thuế Việc tăng cường sự phối hợp với các bộ phận trong cơ quan thuế để hỗ trợ thanh tra thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình. Bộ phận kiểm tra thuế và bộ phận kê khai và kế toán thuế: Trong quá trình thanh tra, người nộp thuế có thể phải làm việc với các bộ phận kiểm tra, thanh tra thuế để đối chiếu, xác nhận hồ sơ, tài liệu, các thông tin có liên quan đến hoạt động kinh doanh của mình nếu có chênh lệch về số liệu kê khai trên hệ thống. Do vậy, bộ phận thanh tra cần thông báo, phối hợp với các bộ phận này để theo dõi số liệu kê khai của người nộp thuế, qua đó giúp cán bộ thanh tra nắm được tình hình khai, nộp của người nộp thuế một cách chính xác. Số liệu từ bộ phận kê khai và kế toán thuế là dữ liệu quan trọng để phân tích rủi ro về thuế, lập kế hoạch thanh tra thuế. Bộ phận chức năng theo dõi thu nợ và cưỡng chế nợ: Thông qua việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp cuối cùng của người nộp thuế tại Biên bản Kết luận thanh tra, bộ phận thanh tra cần thông báo cho bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế về việc thay đổi nghĩa vụ thuế của người nộp thuế theo kết quả thanh tra, từ đó giúp bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ nắm bắt được chính xác, kịp thời tình trạng nợ thuế của người nộp thuế, tránh tình trạng bộ phận nợ theo dõi, ra thông báo đôn đốc nợ sai. Ngoài các ban, ngành mà cơ quan thuế đã tham gia phối hợp trong công tác quản lý thuế nói chung và trong công tác thanh tra thuế nói riêng, cơ quan thuế cần nghiên cứu và xem xét để ký quy chế phối hợp mới với các ban, ngành liên quan khác.  Phối hợp giữa các cơ quan thanh tra cùng cấp Cơ quan thuế cần xây dựng quy chế phối hợp công tác và công nhận kết quả thanh tra về thuế giữa các cơ quan thanh tra cùng cấp để tránh chồng chéo và tiết kiệm chi phí và thời gian thanh tra. Với hệ thống thanh tra chuyên ngành tài chính và thanh tra Nhà nước: thanh tra thuế ngoài việc đảm bảo tính độc lập tương đối của mình với các cơ quan thanh tra này vẫn phải đặt dưới sự chỉ đạo của cấp trên và sự chỉ đạo về mặt nghiệp vụ của thanh tra Bộ Tài chính và thanh tra Nhà nước. Sự chỉ đạo của các cơ quan thanh tra này đối với thanh tra thuế chỉ đơn thuần là về mặt nghiệp vụ thanh tra, về sự phối hợp tổ chức thanh tra. Thanh tra thuế phải báo cáo kế hoạch thanh tra hàng năm cho các cơ quan thanh tra này nhằm tránh chồng chéo, trùng lắp về đối tượng thanh tra, đồng thời cũng có thể tham gia các đoàn thanh tra liên ngành với các cơ quan này khi có các vụ việc thanh tra cụ thể liên quan đến người nộp thuế, khi có yêu cầu. Ngành thuế phải chủ động, phối hợp với các cơ quan thanh tra, kiểm tra có chung đối tượng để xây dựng quy chế phối hợp, chuẩn hoá các nội dung về thanh tra thuế, tách bạch rõ trách nhiệm của từng cơ quan thanh tra với kết luận thanh tra thuế. Quy chế phối hợp cần được thông báo để các cơ quan có liên quan có thể tìm hiểu thuận lợi, các cơ quan thanh tra và cơ quan thuế có thể thông báo cho nhau kế hoạch thanh tra để có thể phối hợp thành đoàn công tác chung, công nhận và sử dụng, thực hiện các kết luận thanh tra của nhau nhằm tránh thanh tra trùng, giảm phiền hà cho người nộp thuế và tiết kiệm chi phí, thời gian của hệ thống ngành thanh tra.  Phối hợp với các cơ quan ban ngành khác Cần đẩy mạnh sự phối hợp đồng bộ của cơ quan thuế và các cơ quan ban ngành khác tại địa phương trong việc thanh tra người nộp thuế. Ngành thuế cần sớm nghiên cứu phối hợp với các cơ quan ban ngành khác: hải quan, tài nguyên và môi trường, quản lý thị trường, tổ chức tín dụng, quản lý đăng ký kinh doanh, công an và các cơ quan có liên quan trong việc cung cấp tài liệu, thông tin có liên quan đến người nộp thuế nhằm phục vụ cho công tác quản lý thu thuế và thanh tra, xử lý vi phạm pháp luật về thuế, kịp thời ngăn chặn các hành vi trốn thuế, gian lận thuế. Do địa bàn hoạt động của người nộp thuế rất rộng và họ có liên quan tới nhiều đối tượng và các cơ quan Nhà nước khác, nên để đạt được hiệu quả trong thanh tra thuế, cơ quan thuế cần phối hợp chặt chẽ với các cơ quan quản lý trên. 3.2.4. Đẩy mạnh tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế: Qua thanh tra, bộ phận thanh tra sẽ tổng kết được những vấn đề tồn tại, hạn chế của người nộp thuế, ví dụ việc kê khai tính thuế của người nộp thuế thường xảy ra sai sót nào, những tồn tại, các vướng mắc chủ yếu nào đối với từng người nộp thuế, các nội dung của chính sách thuế mà người nộp thuế chưa nắm được…Từ đó, bộ phận thanh tra sẽ phối hợp với bộ phận Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc, giúp người nộp thuế hiểu rõ hơn về nghĩa vụ thuế của mình để tự giác chấp hành đúng, giảm bớt tình trạng kê khai, nộp thuế sai. Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế cần được tăng cường để nâng cao hơn nữa nhận thức cũng như giải đáp được những vướng mắc của người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, tránh việc vi phạm pháp luật thuế do sai sót không cố ý gây ra. Việc đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế có tác dụng giúp người nộp thuế hiểu được các loại thuế cần phải nộp, cách tính số thuế phải nộp, thời hạn kê khai, nộp thuế và tự động chấp hành nghĩa vụ thuế. Nhờ đó, cơ quan thuế tiết kiệm thời gian và nhân lực để thanh tra các trường hợp cố tình kê khai sai, khai thiếu. Để công tác tuyên truyền hỗ trợ thanh tra thuế đạt kết quả tốt, cơ quan thuế cần phải thực hiện: Phân chia các nhóm người nộp thuế khác nhau theo các tiêu chí như quy mô, ngành nghề, sở hữu để xác định những nhu cầu chung của nhóm đối tượng để có thể cung cấp các dịch vụ hỗ trợ mà nhóm người nộp thuế có nhu cầu. Đa dạng hoá các hình thức tuyên truyền hỗ trợ như tổ chức các cuộc thi tìm hiểu pháp luật thuế, xây dựng các tiểu phẩm vui, các phóng sự về công tác quản lý thuế... Tổ chức hội thảo, trao đổi về thuế trên các phương tiện thông tin đại chúng theo mục tiêu quản lý thuế trong từng thời kỳ. Định kỳ tổ chức giải đáp vướng mắc về thuế tại cơ quan thuế các cấp. Xây dựng Chương trình hỗ trợ và dịch vụ thuế có chất lượng qua mạng Internet. Kiện toàn bộ máy thực hiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đủ mạnh, đặc biệt là ở các cơ sở giao dịch trực tiếp với người nộp thuế. Đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ tuyên truyền viên chuyên nghiệp không những giỏi nghiệp vụ thuế mà còn phải hiểu biết chế độ kế toán, tài chính doanh nghiệp và có văn hoá giao tiếp, ứng xử. 3.2.5. Các giải pháp từ phía người nộp thuế: Để việc thanh tra thuế có hiệu quả rất cần phải có sự hợp tác từ phía người nộp thuế được thanh tra với cơ quan thuế: Người nộp thuế cần có thái độ tích cực hợp tác với cơ quan thuế trong trường hợp có thanh tra thuế như: cung cấp hồ sơ, tài liệu, chứng từ cần thiết cho Đoàn thanh tra hoặc có thể dẫn đoàn thanh tra đến khảo sát thực tế tại cơ sở sản xuất kinh doanh. Người nộp thuế có thể đề xuất những ý kiến với Nhà nước thông qua đoàn thanh tra thuế trong những trường hợp cần thiết. Người nộp thuế cần thực hiện tốt các quy định về kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế và lập báo cáo tài chính đầy đủ, đúng hạn, đảm bảo nguồn thông tin thay đổi phải được cung cấp cho cơ quan thuế chính xác và kịp thời. Người nộp thuế nên áp dụng phần mềm kế toán thuận tiện, tương thích với một số ứng dụng của cơ quan thuế để vừa đảm bảo việc nâng cao hiệu quả của công tác hạch toán kế toán, vừa tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế khi thanh tra thuế, giúp cán bộ thanh tra khai thác, đồng bộ, lưu trữ số liệu một cách nhanh nhất. Khuyến khích toàn bộ các doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế qua mạng để giảm thời gian và chi phí cho người nộp thuế cũng như cơ quan thuế, đồng thời cơ quan thuế cũng thuận tiện trong việc lưu trữ và sử dụng dữ liệu kê khai để phân tích rủi ro về thuế theo định kỳ. Người nộp thuế cần chủ động, tích cực tìm hiểu, nắm bắt các chính sách, quy định của Nhà nước về thuế, nhất là các thay đổi qua từng thời kỳ, đồng thời nên chủ động trong việc nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, có ý thức, trách nhiệm xây dựng xã hội, đất nước thông qua nghĩa vụ thuế. Tóm lại, Chương 3 đã nêu ra quan điểm, định hướng nâng cao hiệu quả thanh tra thuế ở Việt Nam: cần phải lựa chọn được người nộp thuế có rủi ro cao về thuế, có khả năng truy thu nhiều, phát hiện được nhiều hành vi gian lận, trốn thuế, giảm chi phí, thời gian, nhân lực thanh tra để đảm bảo chất lượng cuộc thanh tra và đạt được mục tiêu chính là hoàn thành chỉ tiêu tỷ lệ số lượng người nộp thuế được thanh tra hàng năm trên tổng số người nộp thuế. KẾT LUẬN  Tóm lại, Đề tài “PHÁP LUẬT VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ” đã hệ thống hóa, phân tích và làm rõ một số vấn đề lý luận về thanh tra thuế, hiệu quả thanh tra thuế: đề tài tiếp cận khái niệm thanh tra thuế theo hướng coi thanh tra thuế là thanh tra chuyên ngành, chịu sự điều chỉnh của cả Luật Thanh tra và Luật Quản lý Thuế. Đề tài đã phân biệt rõ giữa thanh tra thuế và kiểm tra thuế và chỉ ra được các đặc điểm riêng có của thanh tra thuế so với thanh tra nói chung như chống thất thu, tăng hiệu quả quản lý thuế. Đề tài nêu rõ các vai trò, nguyên tắc hoạt động của thanh tra thuế: nhấn mạnh việc thanh tra thuế cần tuân theo pháp luật, đúng quy trình và phải đảm bảo hiệu quả. Về quy định pháp luật trong đó có quy trình thanh tra thuế thì khâu lập kế hoạch thanh tra có vai trò quan trọng, góp phần chọn đúng đối tượng có nhiều dấu hiệu nghi ngờ đưa vào diện thanh tra; bên cạnh đó cần trao thêm thẩm quyền cho cơ quan thanh tra thuế đó là quyền điều tra để nâng cao hiệu lực của quyết định thanh tra thuế. Quy định của pháp luật về đối tượng thanh tra thuế, những quyền và nghĩa vụ của đối tượng thanh tra và cơ quan thanh tra đã được nêu rõ và có những diễn giải phù hợp theo quy định pháp luật. Thanh tra thuế đã đạt được một số kết quả nhất định như số thu về ngân sách nhà nước tăng qua các năm, phát hiện được một số hành vi sai phạm nghiêm trọng của người nộp thuế, đã góp phần răn đe phòng ngừa các hành vi gian lận thuế thông qua đề tài được nêu ở phần thực trạng. Tuy nhiên, thanh tra thuế vẫn còn những tồn tại, hạn chế như: Tiến độ triển khai công tác thanh tra thuế còn chậm so với kế hoạch đề ra, hiệu quả thanh tra chưa cao; Số thuế xử lý sau thanh tra chưa được doanh nghiệp nộp kịp thời vào ngân sách nhà nước; Tính ngăn ngừa và dự báo các hành vi vi phạm mới còn chưa có kết quả nổi bật. Những hạn chế này xuất phát từ những nguyên nhân chủ yếu: do vướng mắc về các văn bản pháp quy, quy trình thanh tra còn bất cập, chưa áp dụng thành công phương pháp thanh tra theo phân tích rủi ro. Đề tài đã đề xuất một số giải pháp mới nhằm góp phần nâng cao hiệu quả thanh tra thuế ở Việt Nam thời gian tới. Các giải pháp đề xuất tập trung vào giải quyết những vấn đề then chốt trong thanh tra thuế như: tăng tỷ lệ số lượng người nộp thuế được thanh tra; nâng cao chất lượng cuộc thanh tra; chuẩn hóa quy trình thanh tra thuế; đẩy mạnh thanh tra chống chuyển giá; tổ chức tốt công tác xử lý sau thanh tra thuế, phát triển ứng dụng tin học hỗ trợ thanh tra thuế và nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ thanh tra. Để thực hiện được các giải pháp trên, cần có các điều kiện cần thiết như: hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật, phát triển ứng dụng tin học, công tác phối hợp giữa các bộ phận liên quan. Mặc dù đã có nhiều cố gắng hoàn thiện đề tài, song không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo và những cá nhân tổ chức có liên quan để đề tài hoàn thiện hơn./. [...]... hóa như sau: Một là, Thanh tra thuế phải tuân theo pháp luật Nguyên tắc trước tiên của thanh tra thuế là phải tuân theo pháp luật, điều này khẳng định tính pháp lý của hoạt động thanh tra Công tác thanh tra phải tuân thủ theo Luật Thanh tra chuyên ngành, Luật Quản lý thuế và các luật thuế Nguyên tắc tuân theo pháp luật đòi hỏi các đơn vị, cá nhân thực hiện hoạt động thanh tra thuế chỉ được giới hạn trong... kiểm tra thuế: Trong thực tế, người ta thường hay nhầm lẫn giữa khái niệm thanh tra thuế và kiểm tra thuế, do đó, cần phân biệt điểm giống và khác nhau giữa hoạt động thanh tra thuế và kiểm tra thuế trong Cơ quan thuế Kiểm tra thuế “là hoạt động xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra để có những đánh giá, nhận xét chính xác Kiểm tra thuế là yếu tố cấu thành của hoạt động lãnh đạo, quản lý thuế. .. quan thuế nhằm đảm bảo pháp luật về thuế được thực thi đúng đắn và hiệu quả Thanh tra thuế và kiểm tra thuế có những điểm giống nhau: Một là, thanh tra thuế và kiểm tra thuế đều là một nội dung quan trọng của quản lý thuế Thanh tra thuế và kiểm tra thuế đều có cùng một mục đích là phát hiện, ngăn ngừa, xử lí những vi phạm pháp luật thuế, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, thúc đẩy người nộp thuế. .. tra việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế Bốn là, về phương pháp, thanh tra thuế, kiểm tra thuế đều phải xem xét hoạt động thực tế của đối tượng thanh tra để phát hiện, phân tích, đánh giá thực trạng đối tượng thanh tra một cách chính xác, khách quan, xử lí vi phạm, chỉ ra nguyên nhân để người nộp thuế có biện pháp khắc phục Năm là, hoạt động thanh tra thuế, kiểm tra thuế không chỉ được... hội.”2 Thanh tra thuế là hoạt động thanh tra của cơ quan thuế đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân về việc chấp hành pháp luật về thuế trong quá trình quản lý thuế Theo đó, Thanh tra thuế là Thanh tra Nhà nước chuyên ngành về thuế Thanh tra thuế là rất cần thiết trong điều kiện hiện nay do Nhà nước quản lý xã hội thông qua các công cụ quản lý vĩ mô, bằng luật pháp cho mọi thành phần kinh tế hoạt động và... kiểm tra, nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra Tóm lại, thanh tra thuế và kiểm tra thuế là hai khái niệm khác nhau nhưng có liên hệ qua lại, gắn bó và đều là những hoạt động không thể thiếu trong công tác quản lý thuế 2.1.2 Phân loại thanh tra thuế: Căn cứ vào các tiêu chí lựa chọn khi tiến hành thanh tra thuế và mục tiêu của thanh tra thuế, có thể phân loại thanh tra thuế. .. của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan.” 6 Thanh tra thuế là loại hình thanh tra chuyên ngành, do đó thanh tra thuế đồng thời vừa phải tuân thủ theo nguyên tắc của thanh tra chuyên ngành quy định trong Luật Thanh tra về thanh tra chuyên ngành, vừa phải tuân theo nguyên tắc quy định trong Luật Quản lý thuế Các nguyên tắc cơ bản của thanh tra thuế được cụ thể hóa như sau: Một là, Thanh. .. hoạt động quản lý thuế mà nó được thực hiện ở tất cả các khâu của quy trình quản lý thuế Tuy nhiên, giữa thanh tra thuế và kiểm tra cũng có sự khác nhau nhất định: Thứ nhất, chủ thể của thanh tra thuế là bộ phận chuyên trách về công tác thanh tra thuộc Cơ quan thuế, còn chủ thể của kiểm tra thuế thường đa dạng hơn so với chủ thể của thanh tra thuế, bao gồm bộ phận thanh tra thuế, bộ phận kiểm tra thuế. .. nộp thuế kiểm soát tình hình tài chính hiệu quả hơn Tóm lại, Thanh tra thuế nói riêng có vai trò quan trọng và cần thiết trong công tác quản lý thuế, nó gắn liền với chức năng của thuế và quản lý thuế Cơ quan thuế không thể đạt được mục tiêu quản lý của mình nếu thiếu chức năng thanh tra thuế CHƯƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THANH TRA THUẾ 2.1 Quy định pháp luật về đối tượng thanh tra thuế: Thanh tra thuế. .. thủ pháp luật thuế, qua đó kiến nghị hoàn thiện cơ chế quản lí thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế Hai là, đối tượng của thanh tra thuế, kiểm tra thuế là người nộp thuế nói chung, bao gồm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế Ba là, thanh tra thuế, kiểm tra thuế đều có nội dung là kiểm tra