TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT BỘ MÔN LUẬT THƯƠNG MẠI ---- LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 37 (2011 – 2015) ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH AN GIANG – LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: TS. LÊ THỊ NGUYỆN CHÂU PHẠM THỊ MỸ PHƯƠNG MSSV: 5115835 Lớp: Luật Thương Mại 1 – K37 Cần Thơ/2014 LỜI CẢM ƠN Trên thực tế không có sự thành công nào mà không gắn liền với những sự hỗ trợ, giúp đỡ dù ít hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp của người khác. Trong suốt thời gian từ khi bắt đầu học tập ở giảng đường đại học đến nay, em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của quý Thầy Cô, gia đình và bạn bè. Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi đến quý Thầy Cô ở Khoa Luật – Trường Đại học Cần Thơ với tri thức và tâm huyết của mình đã truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em trong suốt thời gian học tập tại trường. Em xin chân thành cảm ơn cô Lê Thị Nguyệt Châu đã tận tâm hướng dẫn cho em trong quá trình em làm luận văn, em chân thành cảm ơn các cô, chú tại Cục thuế tỉnh An Giang đã nhiệt tình hỗ trợ, tư vấn và cung cấp những tài liệu em cần để em hoàn thành bài tốt, không có những lời hướng dẫn, dạy bảo của các cô, chú thì em nghĩ bài luận văn này của em rất khó có thể hoàn thiện được. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn các cô, chú. Do thời gian thực tập tương đối ngắn và vốn kiến thức còn hạn chế. Vì vậy, không tránh khỏi những thiếu sót là điều chắc chắn, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý Thầy để kiến thức của em trong lĩnh vực này được hoàn thiện hơn. Chân thành cảm ơn cô! DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 1. Thuế GTG: thuế giá trị gia tăng 2. Thuế TNCN: thuế thu nhập cá nhân 3. Thuế TNDN: thuế thu nhập doanh nghiệp 4. NSNN: Ngân sách Nhà nước 5. NNT: người nộp thuế 6. DN: doanh nghiệp 7. FDI: đầu tư trực tiếp nước ngoài (foreign Direct Investment) 8. UBND: Uỷ ban nhân dân 9. THNVDT: phòng tổng hợp – nghiệp vụ - dự toán 10. SXKD: sản xuất kinh doanh 11. DNNN: doanh nghiệp Nhà nước 12. NQD: ngoài quốc doanh 13. ĐTNT: đối tượng nộp thuế 14. MST: mã số thuế 15. HĐND: hội đồng nhân dân 16. QLAC: phòng quản lý ấn chỉ 17. UB MTTQVN: Ủy ban Mặt trận tổ quốc Việt Nam 18. Công ty TNHH: công ty trách nhiệm hữu hạn 19. CQ ĐKKD: cơ quan đăng kí kinh doanh 20. KBNN: kho bạc Nhà nước 21. HĐQT: hội đồng quản trị 22. TTHC: thủ tục hành chính 23. ĐVSN: đơn vị sự nghiệp 24. MSDN: mã số doanh nghiệp 25. ĐKT: đăng kí thuế DANH MỤC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ  Danh mục bảng 1. Bảng 2.1. Kết quả thực hiện dự toán thu thuế tại Cục thuế giai đoạn 2010 – 2013 2. Bảng 2.2. Kết quả cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế tại Cục thuế năm 2010 – 2013. 3. Bảng 2.3. Số lượng tờ khai thuế đã nộp tại Cục thuế tỉnh An Giang năm 20102013. 4. Bảng 2.4 Bảng đánh giá công tác hoàn thuế của Cục thuế An Giang 5. Bảng 2.5. Kết quả kiểm tra, thanh tra hồ sơ khai thuế. 6. Bảng 2.6. Bảng đánh giá công tác kiểm tra, thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế 7. Bảng 2.7. Kết quả thu nợ thuế tại Cục thuế An Giang năm 2010-2013. 8. Bảng 2.8. Kết quả về công tác tuyên truyền – hỗ trợ của Cục thuế năm 2010 – 2012.  Sơ đồ 1. Sơ đồ 1.1. Tổ chức bộ máy quản lý thuế. 2. Sơ đồ 1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy hành chính của Cục thuế An Giang từ 2010 đến nay 3. Sơ đồ 1.3. Hệ thống thuế NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .......................................................................................................1 1. Tính cấp thiết của đề tài : ........................................................................ 1 2. Mục tiêu nghiên cứu đề tài: ..................................................................... 2 3. Phương pháp nghiên cứu: ....................................................................... 2 4. Phạm vi nghiên cứu: ............................................................................... 2 5. Bố cục luận văn: ...................................................................................... 2 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ......................3 1.1. Khái quát chung về thuế, quản lý thuế ................................................ 3 1.1.1. Khái niệm về thuế................................................................................3 1.1.2. Đặc điểm của thuế ...............................................................................4 1.1.3. Vai trò cơ bản của thuế..........................................................................7 1.1.4. Khái niệm và vai trò của công tác quản lý thuế....................................9 1.1.5. Tổ chức bộ máy quản lý thuế.............................................................10 1.2. Nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế ...................................... 13 1.2.1. Chính sách, cơ chế và môi trường quản lý thuế..................................13 1.2.2. Các yếu tố thuộc về cơ quan thuế ......................................................15 1.3. Quy định về công tác quản lý thuế theo Luật quản lý thuế năm 2006 ( sửa đổi, bổ sung năm 2012) ....................................................................... 16 1.3.1. Nội dung trong công tác quản lý thuế ................................................16 1.3.1.1. Đăng kí thuế, cấp mã số thuế, kê khai thuế .................................16 1.3.1.2. Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế ....................................20 1.3.1.3. Nộp thuế, ấn định thuế................................................................23 1.3.2. Quản lý thông tin về người nộp thuế..................................................28 1.3.3. Xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp và tiền phạt .....................................33 1.3.4. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế..............................................................36 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 1.3.5. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế ........................................................................................38 1.3.6. Xử lí khiếu nại, tố cáo, khởi kiện về thuế và các vấn đề khác ............40 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CỤC THUẾ ...................................................................................................................43 2.1. Khái quát về Cục thuế tỉnh An Giang ............................................... 45 2.1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của Cục thuế An Giang...........................45 2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế An Giang ...................................47 2.1.3. Cơ cấu tổ chức bộ máy hành chính của cục thuế An Giang..................49 2.1.4. Tình hình nhân sự của Cục thuế An Giang.........................................52 2.2. Thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục thuế An Giang .................. 54 2.2.1. Kết quả thu thuế tại Cục thuế trong những năm gần đây ....................54 2.2.2. Đánh giá công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang ...............56 2.2.2.1. Thành tựu và một số hạn chế trong công tác quản lý thuế:..........71 2.2.2.2. Nguyên nhân dẫn đến hạn chế trong công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang....................................................................................76 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI AN GIANG....................................................................78 3.1. Phương hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế ................................. 78 3.1.1. Xu hướng đổi mới quản lý thuế của các nước trên thế giới và yêu cầu đổi mới quản lý thuế ở Việt Nam ..................................................................78 3.1.2. Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản ly thuế .........86 3.1.2.1. Hoàn thiện chính sách thuế Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế...............................................................................................................86 3.1.2.2. Đề ra các biện pháp nhằm chống gian lận về thuế.........................86 3.1.2.3. Các cơ quan hữu quan cần phối hợp giúp đỡ cơ quan thuế............87 3.1.3. Phương hướng, nhiệm vụ của Cục thuế trong thời gian tới ..................87 3.1.4. Sự cần thiết của việc tăng cường công tác quản lý thuế tại Cục thuế....90 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế .......... 91 3.2.1. Quản lý chặt chẽ doanh thu, chi phí, hóa đơn và chứng từ ...................91 3.2.2. Nâng cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra ................................92 3.2.3. Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế ......................................................................................................................94 3.2.4. Tập trung chỉ đạo công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế .......95 3.2.5. Thực hiện tốt cơ chế tự khai, tự nộp thuế của đối tượng nộp thuế ........96 3.2.6. Thực hiện tốt công tác hoàn thuế cho doanh nghiệp.............................97 KẾT LUẬN...........................................................................................................99 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn LỜI NÓI ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài : Thuế ra đời và phát triển gắn với sự hình thành và phát triển của Nhà nước và là một đòi hỏi khách quan đối với sự tồn tại của Nhà nước đó. Do vậy, thuế là một khoảng đóng góp mang tính bắt buộc, cưỡng chế, pháp lý cao, là nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nước. Thuế-ngoài vai trò tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước thì thuế còn có chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Vì thế, công tác quản lý thuế mặc nhiên trở thành mối quan tâm hàng đầu và được các quốc gia trên thế giới chú trọng. Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân. Tuy nhiên trong tình hình thực tế hiện nay thì công tác quản lý thuế gặp không ít khó khăn do thực hiện theo tiến trình của Luật thuế mới, các đối tượng nộp thuế không tự giác chấp hành pháp luật về thuế, có nhiều hành vi gian lận để trốn thuế, vv…. Để khắc phục những khó khăn trên thì cần phải tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế từ trung ương đến địa phương. Bên cạnh đó, các cơ quan thuế của các tỉnh ra sức phân đấu để hoàn thành nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước, đảm bảo cho nguồn thu của Ngân sách, góp phần thực hiện các chính sách an sinh xã hội. Năm vừa qua ( 2013), là năm hết sức khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn tỉnh An Giang nói riêng và cả nước nói chung. Nhưng tỉnh An Giang cũng đã phấn đấu hết sức để hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế của mình, nỗ lực trong công tác quản lý thuế, những chỉ đạo của tỉnh đều hỗ trợ cho các đối tượng nộp thuế vượt qua khó khăn và hoàn thành nghĩa vụ tài chính. Dù vậy, kết quả đó vẫn chưa tương xứng với khả năng của Tỉnh, công tác quản lý thuế vẫn còn một vài chỗ yếu kém, chưa phát huy hết khả năng và hiệu quả. Năm 2014, tình hình thế giới tiếp tục diễn biến phức tạp, khó lường, kinh tế thế giới có dấu hiện phục hồi nhưng còn tiềm ẩn nhiều rủi ro. Trong nước, chính trị xã hội ổn định; kinh tế có nhiều chuyển biến tích cực, nhưng vẫn còn nhiều khó khăn, hạn chế. Đồng thời việc triển khai áp dụng các chính sách mới, cùng với các giải pháp của chính phủ nhằm tháo gỡ khó khăn cho sản xuất, kinh doanh dự kiến cũng sẽ tác động ảnh hưởng làm giảm thu ngân sách ngân sách. Trước tình hình trên ngành thuế tỉnh An Giang phải tiếp tục thực hiện cải cách hành chính về thuế; đa dạng hóa các công tác tuyên truyền, hỗ trợ; tối thiểu hóa các thủ tục hành chính về thuế, vươn tới sự quản lý theo Tuyên ngôn của ngành là “Minh bạch – Chuyên GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 1 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nghiệp – Liêm chính – Đổi mới”. Theo hướng này, thì hoàn thiện công tác quản lý thuế của ngành là hết sức quan trọng. 2. Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Mặc dù thời gian thực tập và nghiên cứu tương đối ngắn, người viết vẫn đặt ra mục tiêu phân tích những quy định pháp luật về quản lý thuế. Đồng thời đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế tại cục thuế, chỉ ra được những hạn chế để đề xuất những giải pháp hoàn thiện thủ tục áp dụng những quy định đó trên địa bàn nghiên cứu. 3. Phương pháp nghiên cứu: Với đề tài: “ Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn”, người viết sử dụng phương pháp phân tích câu chữ để phân tích quy định của luật, thu thập số liệu để làm rõ nội dung của đề tài, liệt kê, so sánh….để nghiên cứu và đánh giá nội dung. 4. Phạm vi nghiên cứu: Thời gian thực tập tại Cục thuế, người viết chỉ tập trung đánh giá thực trạng quản lý thuế tại Cục thuế trong những năm gần đây (cụ thể là năm 2010, 2011, 2012, 2013) dựa trên các báo cáo số liệu về công tác quản lý thuế mà Cục thuế cung cấp. Trong quá trình đánh giá thực trạng quản lý tại Cục thuế theo nội dung quản lý thuế của Luật thuế thì người viết sử dụng số liệu của năm tương ứng với từng nội dung mà người viết đánh giá; phân tích quy định trong luật quản lý thuế năm 2006 ( được sửa đổi, bổ sung năm 2012), các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế do cơ quan cung cấp. Người viết không tập trung phân tích công tác quản lý thuế của riêng một sắc thuế nào mà chỉ dựa trên nội dung của Luật thuế để đánh giá công tác quản lý tại Cục thuế; từ thực trạng đánh giá đó để đề ra các giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý trên địa bàn. 5. Bố cục luận văn: Bố cục luận văn ngoài mục lục, lời nói đầu, kết luận và tài liệu tham khảo thì nội dung chính được chia làm 3 chương: Chương 1: Những vấn đề cơ bản về quản lý thuế. Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục thuế An Giang. Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 2 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ 1.1. Khái quát chung về thuế, quản lý thuế 1.1.1. Khái niệm về thuế Sự xuất hiện Nhà nước đòi hỏi cần phải có của cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên của bộ máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, duy trì quyền lực và thực hiện chức năng quản lý xã hội của mình. Vì vậy, thuế ra đời là do nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và vì mục đích phát triển kinh tế, xã hội của Nhà nước đó trong một giai đoạn lịch sử. Trong điều kiện có các giai cấp, tồn tại chế độ tư hữu cùng với phạm vi hoạt động của Nhà nước ngày càng mở rộng thì chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện của người dân trong chế độ cộng sản nguyên thuỷ không còn phù hợp nữa. Để có được lượng của cải cần thiết, Nhà nước đã sử dụng quyền lực của mình ban hành pháp luật, bắt buộc các cá nhân, pháp nhân phải đóng góp cho Nhà nước một phần của cải mà họ làm ra và hình thành quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước. Ban đầu những của cải vật chất này được thu nộp dưới hình thức hiện vật, dần dần được chuyển sang hình thức tiền tệ và gọi là thuế. Sự tồn tại của thuế không thể tách rời quyền lực Nhà nước. Nói về thuế thì có rất nhiều quan niệm khác nhau, tùy thuộc vào các lĩnh vực, góc độ nghiên cứu mà chúng ta tìm hiểu. Ví dụ một vài quan điểm sau đây: Một học giả Joseph E. Stiglitz là một trong những nhà kinh tế xuất sắc thế giới (theo đánh giá của rePEc1) trong cuốn “ kinh tế cộng đồng” cho rằng: “ Cá nhân cung cấp trực tiếp các dịch vụ cho chủ thái ấp đây là thuế nhưng chưa được tiền lệ hóa”. Với quan điểm này, bằng hình thức cung cấp dịch vụ cho người cai quản, đây là một trong những hình thức đơn giản và đầu tiên cho thấy sự ra đời của thuế và sau này được tiền lệ hóa trở thành nghĩa vụ nộp thuế bằng nhiều hình thức, nhưng cao nhất là tiền. Bên cạnh đó thì dưới gốc độ thuế trong quản lý Nhà nước thì “Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế. Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật”. Một khái niệm khác là theo các tác giả Giáo trình Luật thuế, Đại học Luật 1 rePEc: là dữ liệu Các công trình nghiên cứu kinh tế (http://lib.uef.edu.vn/index.jsp?pp=csdl_toanvan)[ truy cập ngày 21/9/2014] GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 3 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Hà Nội thì “ thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi có đủ các điều kiện nhất định”. Mặt khác, Giáo trình Quản lý Tài chính công của học viện tài chính quan niệm rằng “ thuế là một hình thức động viên bắt buộc của Nhà nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung một bộ phận thu nhập của các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và phục vụ lợi ích công cộng”. Theo từ điển tiếng việt: “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp…buộc phải nộp cho Nhà nước theo quy định”. Với những quan điểm trên về thuế, người viết đưa ra quan điểm riêng của mình về thuế trên cơ sở tham khảo là: Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các cá nhân, tổ chức có đủ điều kiện nhất định phải nộp cho Nhà nước trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành. Sự ra đời và tồn tại của thuế không chỉ phụ thuộc vào ý chí của con người mà còn phụ thuộc vào các điều kiện kinh tế - xã hội của từng thời kì lịch sử nhất định. Tuy nhiên, có thế thấy rõ các khái niệm trên đều thống nhất một điểm: thuế là một khoản nộp bắt buộc vào ngân sách Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước. Khoản thu này được thực hiện theo quy định của pháp luật có mức thu và thời hạn thu nhất định. 1.1.2. Đặc điểm của thuế Từ những khái niệm trên, ta có thể chỉ ra được một vài đặc điểm sau đây: Thứ nhất, thuế là khoản thu mang tính bắt buộc. Mục tiêu của Nhà nước là phục vụ các lợi ích công cộng như: quốc phòng, y tế, môi trường, các dịch vụ công cộng của các công trình giao thông, vv…. cho người dân thuộc Nhà nước đó. Đề làm được điều đó thì đòi hỏi Nhà nước phải có được một quỹ tiền tệ chung do người dân đóng góp để phục vụ cho nhu cầu xã hội. Nhưng không phải ai cũng tự nguyện đóng góp cho mục đích công cộng hay lợi ích của toàn xã hội nên việc tạo lập ra quỹ tiền tệ chung đó phải mang tính bắt buộc đối với công dân. Vì không ai từ bỏ quyền lợi cá nhân của mình để nộp thuế phục vụ cho lợi ích chung của Nhà nước. Hơn nữa, để Nhà nước tồn tại và phát triển thì nguồn thu từ thuế phải thường xuyên và ổn định. Tuy nhiên, nếu để nghĩa vụ nộp thuế là tự nguyện cho những chủ thể muốn đóng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 4 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn góp cho Nhà nước thôi thì nguồn thu đó không thể ổn định và thường xuyên được. Tính bắt buộc của quy định về thuế thể hiện ở hai khía cạnh sau: Đối với cơ quan thu thuế: thì việc thu thuế cũng là nghĩa vụ bắt buộc một khi là cán bộ của cơ quan thu thuế. Việc thu thuế của cơ quan sẽ được thực hiện một cách chặt chẽ, đúng quy định của pháp luật. Cán bộ của cơ quan thu thuế không được quyền lựa chọn cách thu thuế nào khác theo quy định của Luật quản lý thuế, không được chọn đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, hay căn cứ tính thuế…mà tất cả theo quy định khoản 1 Điều 8 Luật Quản lý thuế năm 2006 (sửa đổi, bổ sung năm 2012) quy định: Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế là “ Tổ chức việc thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật”, lấy pháp luật làm căn cứ duy nhất để thực hiện. Đối với người nộp thuế: đây là nghĩa vụ chuyển giao một phần tài sản của đối tượng này cho Nhà nước khi có đủ các điều kiện do pháp luật về thuế quy định mà không phải là nghĩa vụ thanh toán trong hợp đồng hay ngoài hợp đồng. Đối tượng nộp thuế không có quyền trốn thuế, hành vi này bị xem là vi phạm pháp luật. Ngoài ra, không có thể thỏa thuận một khoản đóng góp nào hết giữa cơ quan quản lý thuế với người nộp thuế. Đóng bao nhiêu hay đóng thế nào thì đều do pháp luật về quản lý thuế quy định. Nếu có hành vi trốn thuế sẽ bị xử lý hoặc cưỡng chế thi hành theo quy định của luật để họ làm tròn nghĩa vụ nộp thuế. Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực, có tính chất pháp lý cao. Những quy định pháp luật về thuế do Quốc Hội ban hành – một trong những văn bản pháp lý cao nhất do cơ quan quyền lực cao nhất, cơ quan lập pháp đặt ra. Khoản 4 Điều 69 Hiến pháp Việt Nam năm 2013 có quy định rằng chỉ có Quốc Hội mới có quyền quy định, sửa đổi, bãi bỏ các thứ thuế. Cũng như đã phân tích đặc điểm thứ nhất của thuế là thuế có tính bắt buộc. Do đó, Nhà nước dùng quyền lực của mình để ban hành các quy định, bắt buộc các chủ thể thỏa mãn điều kiện của Luật phải thực hiện nghĩa vụ tài chính của mình. Các quy định ấy phải nằm trong các văn bản có tính chất pháp lý cao, tính cưỡng chế thi hành là bắt buộc. Và điều quan trọng là các cơ quan thực hiện chức năng quản lý thuế điều tuyệt đối thực hiện nghĩa vụ của mình theo sự hướng dẫn của Luật, của quy định mà chủ thể trên đã ban hành. Có thể thấy rằng, thuế và quyền lực Nhà nước là hai phạm trù không thể tách rời nhau: Quốc hội là cơ quan duy nhất đặt ra các khoản thuế và ngược lại thuế là phương tiện vật chất để duy trì quyền lực Nhà nước. Muốn thuế có tính ổn định, không có hành vi trốn thuế, gian lận hay sự tuân thủ của đối tượng nộp thuế…thì bằng quyền lực chính trị, Nhà GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 5 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nước tạo ra một môi trường pháp lý tương đối hoàn thiện, tạo cho thuế tính ổn định, sự bắt buộc tuân thủ của đối tượng nộp thuế. Các yếu tố như: đối tượng nộp thuế, thuế suất có tính ổn định trong một thời gian nhất định. Chỉ gắn với yếu tố quyền lực thuế mới hoàn thành nhiệm vụ và tạo nguồn thu nhập tài chính cho Nhà nước. Theo quy định của pháp luật, thuế được đảm bảo thực hiện bằng sức mạnh cưỡng chế, Nhà nước có thể sử dụng biện pháp cưỡng chế hành chính hoặc cưỡng chế hình sự (tại Điều 161 quy định tội trốn thuế BLHS năm 1999 được sửa đổi bổ sung năm 2001). Qua đó Nhà nước đã gián tiếp đảm bảo tính ổn định trong việc xác định nguồn thu nhập tài chính của Nhà nước, đồng thời đảm bảo tính ổn định của thuế. Ở đặc điểm thứ hai này có mối quan hệ mật thiết với đặc điểm thứ nhất của thuế về tính bắt buộc. Vì sao lại nói có mối quan hệ như vậy? Bởi vì, yếu tố tạo cho thuế là khoản thu mang tính bắt buộc là những quy định của luật, của những văn bản mang tính giá trị pháp lý cao. Chủ thể ban hành ra những quy định đó là chủ thể nắm trong tay quyền lực chính trị tối cao, mà chủ thể đó không ai khác là Quốc Hội - một cơ quan lập pháp tối cao của Nhà nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam. Nhờ có mối quan hệ này mà thuế được ổn định và được đảm bảo thực hiện. Thứ ba, thuế không mang tính đối giá, không hoàn trả không trực tiếp. Tính hoàn trả không trực tiếp thể hiện ở chỗ: khi Nhà nước thu thuế để tạo ra quỹ tiền tệ chung nhằm phục vụ lợi ích công cộng cho người dân thì không phải ngay lập tức lợi ích đó được thực hiện. Nhà nước không có nghĩa vụ cung cấp ngay lợi ích đó cho người đã đóng thuế, lợi ích của người đóng thuế không phụ thuộc vào thời gian người đó hoàn thành nghĩa vụ tài chính đối với cơ quan thuế. Sự hoàn trả không trực tiếp này còn thể hiện trước và sau thu thuế. Không có một dịch vụ, hay lợi ích nào được cung ứng ra trước đó cả. Sau khi thu thuế, Nhà nước cũng không có sự hoàn trả trực tiếp nào cho người nộp thuế. Bởi vì kết quả của việc sử dụng các khoản thu từ thuế chủ yếu là các sản phẩm công (những lợi ích không thể xác định chính xác được theo giá trị vật chất). Thuế được thu nhằm đáp ứng mọi nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, nên thuế không có đối khoản cụ thể. Điều này thể hiện rõ ở chỗ nguồn thu từ mỗi loại thuế không được quy định gắn với mục đích chi tiêu nào cả mà được sử dụng nhằm phục vụ cho nhu cầu chi tiêu chung của toàn xã hội trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước. Vì thế, đặc điểm thứ ba này giúp cho chúng ta hiểu rõ hơn về khái niệm của thuế khi xem xét trên hai phương diện: thuế vừa là công cụ dùng để huy động nguồn thu đáp ứng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 6 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và thuế cũng là công cụ giúp Nhà nước thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế. Thứ tư, thuế có phạm vi áp dụng rộng. So với phí, lệ phí thì thuế có phạm vi áp dụng rộng hơn. Phạm vi áp dụng của thuế không bị giới hạn, khác biệt giữa các địa phương, vùng lãnh thổ. Phí, lệ phí được điều chỉnh cho một không gian phụ thuộc vào mục đích, điều kiện kinh tế của một địa phương hay một vùng lãnh thổ nào đó. Trong khi hầu hết mọi đối tượng hàng hóa dịch vụ ( được phép lưu thông và hợp pháp), mọi tổ chức, cá nhân ( có tư cách chủ thể) điều chịu sự điều chỉnh của thuế. Bởi vì thuế là khoản thu mang tính chất bắt buộc đối với các cá nhân, tổ chứa khi có đủ điều kiện nhất định. Ngược lại, phí và lệ phí cũng là các khoản thu mang tính bắt buộc nhưng tính bắt buộc của phí và lệ phí gắn trực tiếp với việc khai thác và hưởng thụ lợi ích từ những dịch vụ công cộng nhất định do nhà nước cung cấp mà theo quy định của pháp luật có thu phí hoặc lệ phí. Như vậy, từ việc nghiên cứu đặc điểm của thuế chúng ta phần nào hiểu được bản chất của thuế, có thể phân biệt với các khoản thu khác mang tính bắt buộc vào ngân sách như phí, lệ phí cũng như các khoản thu có tính chất tự nguyện. Còn trên phương diện điều chỉnh pháp luật, việc phân tích này giúp cho các nhà làm luật lựa chọn sự điều chỉnh pháp luật một cách phù hợp với từng loại thuế. Mặt khác giúp cho các đối tượng có liên quan thực hiện đầy đủ chức trách và nhiệm vụ của mình. 1.1.3. Vai trò cơ bản của thuế. Thứ nhất, thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất của xã hội vào ngân sách Nhà nước. Đây là vai trò quan trọng nhất của thuế đối với nền kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia. Việc các chủ thể nộp thuế tiến hành nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế đã tạo ra nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu nội bộ của nền kinh tế quốc dân, nguồn thu của ngân sách Nhà nước. Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội bộ của nền kinh tế quốc dân. Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước: thuế chiếm tỷ trọng rất lớn trong nguồn thu ngân sách Nhà nước. Nhà nước có thể thu ngân sách từ nhiều nguồn khác nhau nhưng không có nguồn nào ổn định và bền vững bằng thuế. Vì thuế mang tính không hoàn trả trực tiếp nên Nhà nước có thể yên tâm dùng thuế làm công cụ chủ yếu để GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 7 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn thu ngân sách và chi tiêu cho các hoạt động lợi ích của quốc gia mà không lo lắng về nghĩa vụ bồi hoàn hay trả nợ. Như vậy, tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước là vai trò cơ bản của thuế. Thứ hai, thuế có vai trò kích thích sự tăng trưởng kinh tế: Là vai trò không kém phần quan trọng bởi vì chính sách thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập, giá cả, quan hệ cung cầu, cơ cấu đầu tư và đến sự phát triển hoặc suy thoái của một nền kinh tế. Trong nền kinh tế thị trường Nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết sản xuất và thị trường nhằm xác lập một cơ cấu kinh tế hợp lí; có những ngành kinh tế tác động đến sự tăng trưởng kinh tế nhưng lại không được các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế quan tâm vì lợi nhuận không cao, cần có sự đầu tư của Nhà nước. Điều này đòi hỏi phải huy động một tỉ lệ thuế tương đối cao đối với một số ngành có điều kiện thuận lợi trong những thời kì nhất định và một tỉ lệ thuế tương đối thấp đối với những ngành kém thuận lợi nhằm tạo cơ sở hạ tầng cho nền kinh tế. Đồng thời, việc phân biệt thuế suất đối với từng loại sản phẩm, ngành hàng đã góp phần điều chỉnh giá cả, quan hệ cung cầu và hướng dẫn các nhà đầu tư bỏ vốn vào đầu tư những sản phẩm, ngành hàng theo đúng hướng của Nhà nước và việc ưu đãi thuế đối với một số mặt hàng, ngành nghề cũng góp phần kích thích tăng trưởng kinh tế. Nhìn chung trong quá trình cải cách hệ thống thuế của nước ta, Nhà nước đã chú trọng xác lập đúng đắn mối quan hệ giữa các loại thuế, xác định hợp lí các đối tượng chịu thuế, thuế suất và chế độ miễn giảm cho những đối tượng nộp thuế làm cho hệ thống thuế hiện hành phát huy tác dụng trong việc khuyến kích đầu tư, phát triển những ngành nghề sản xuất kinh doanh có lợi cho nền kinh tế, hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng, thực hiện chính sách thu hút vốn đầu tư nước ngoài, bảo vệ và phát triển sản xuất hàng hóa trong nước và tạo điều kiện cho hàng hóa trong nước có khả năng cạnh tranh với thị trường thế giới. Thứ ba, vai trò điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, nếu không có bàn tay vô hình của Nhà nước mà để thị trường tự điều chỉnh thì sự phân phối của cải và thu nhập sẽ mang tính tập trung cao và tạo ra hai cực đối lập nhau: một số người sẽ giàu có lên nhanh chóng, còn một phần số đông khác thì cuộc sống của họ ở mức thu nhập thấp. Thực tế, sự phát triển của một đất nước là kết quả nỗ lực của cả một cộng đồng, sẽ không công bằng nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi người. Bởi vậy, cần có sự can thiệp của Nhà GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 8 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nước vào quá trình phân phối thu nhập, sự can thiệp này đặc biệt hiệu quả hiệu quả bằng cách sử dụng công cụ thuế. Với công cụ này Nhà nước đã san sẻ một phần thu nhập của các thành phần có mức thu nhập cao cho những tầng lớp cần sự giúp đỡ trong xã hội, san sẻ ở đây không có nghĩa là mang tiền cho người khác mà Nhà nước đã quy định các đối tượng chịu thuế hay thuế suất cho từng hàng hóa nhằm đánh vào thu nhập là chủ yếu, để từ đó có được một khoản tiền chung dùng làm những công trình công cộng phục vụ cho toàn xã hội, giúp đỡ những thành phần khó khăn trong xã hội. Với những vai trò trên đây thuế đã giúp cho Nhà nước thực hiện được chức năng của mình, tạo sự bình đẳng giữa các thành phần trong xã hội. 1.1.4. Khái niệm và vai trò của công tác quản lý thuế. Quản lý thuế là những biện pháp nghiệp vụ do các cơ quan có chức năng về quản lý thuế thực hiện. Từ đó cho thấy công tác quản lý thuế là một công tác đặc thù của ngành được thực hiện theo quy định của pháp luật Quản lý thuế. Theo Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành ngày 01/07/2007 được Quốc hội Khóa XI, kì họp thứ 10 thông qua thì: “quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật”. Quản lý thuế gồm: các phương pháp, hình thức quản lý thu thuế, các công cụ quản lý (các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, phương tiện quản lý), cơ cấu tổ chức bộ máy (các bộ phận, các đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp trực tiếp hay gian tiếp thực hiện chức năng quản lý thuế và mối quan hệ giữa chúng), đội ngũ cán bộ, công chức thuế. Trong đó, cơ cấu tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ thuế (gọi chung là bộ máy quản lý thuế) là một bộ phận quan trọng trong hệ thống quản lý thuế. Từ khái niệm quản lý thuế ta có thể hiểu pháp luật quản lý thuế như sau, pháp luật quản lý thuế là tổng hợp các quy định của pháp luật, quy định các thủ tục, các biện pháp nghiệp vụ để các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thực hiện chức năng thu thuế, các biện pháp để kiểm tra, thanh tra việc đóng thuế. Muốn đảm bảo cho nguồn thu thuế là nguồn thu ổn định và là nguồn tài chính quan trọng của Nhà nước thì cần có những cách thức đảm bảo cho việc thu thuế được thực hiện. Ngoài ra trong quá trình thu thuế có những vấn đề cần pháp luật điều chỉnh, cần có những biện pháp xử lí khi đối tượng nộp thuế không thực hiện nghĩa vụ tài chính của mình. Bởi lẽ, việc đóng thuế là nghĩa vụ bắt buộc chứ không phải tự nguyện để tạo ra nguồn tiền chung cho Nhà nước nên sẽ có những trường hợp trốn thuế hay gian lận trong ngành thuế. Công tác quản lý thuế có vai trò vô cùng quan trọng đối với ngành thuế. Bởi GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn vì, không phải cơ quan nào cũng có chức năng thực hiện công việc này, chỉ những bộ phận có chức năng thu ngân sách, quản lý thuế theo quy định của Nhà nước mà thôi. Hơn nữa, các biện pháp nghiệp vụ này mang tính đặc thù và giúp chúng ta quản lý được hoat động thu ngân sách. Thuế là quản lý theo chức năng, từng bộ phận. Tuy nhiên, muốn công tác này hoàn thiện hoặc thực hiện tốt thì các chức năng đó phải được hoàn thiện. Một khi quản lý thuế được thực hiện tốt, được quản lý chặt chẽ sẽ giúp cho việc thu thuế được dễ dàng hơn, tránh được những hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Không những vậy mà pháp luật về Quản lý thuế còn quy định rõ chức năng của cơ quan thuế, quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế và quan trọng hơn là quy định rõ các thủ tục và những nội dung có liên quan đến quản lý thuế. Bên cạnh đó, việc thực thi đúng những quy định của pháp luật về Quản lý thuế cũng góp phần làm cho pháp luật có tính ổn định, thực thi đúng chính sách, đường lối của Đảng và hạn chế được sai sót. Đặc biệt là tạo nền tảng vững chắc cho Nhà nước pháp chế phát triển bền vững. 1.1.5. Tổ chức bộ máy quản lý thuế Tổ chức bộ máy quản lý thuế là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế, bao gồm việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế có khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế nhằm thực thi chính sách, pháp luật thuế một cách nghiêm túc, bảo đảm thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào ngân sách Nhà nước. Tổ chức bộ máy quản lý thuế là xác định một bộ máy quản lý nhằm mục tiêu thực thi tốt pháp luật và các chính sách thuế hiện hành, đồng thời có xem xét đến xu hướng phát triển và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế cũng như hệ thống quản lý thuế trong tương lai. Khi chính sách thuế thay đổi, nhiệm vụ quản lý thuế ngày càng tăng, dẫn đến sự thay đổi quy trình và nghiệp vụ quản lý cũng như thay đổi nhiệm vụ quản lý của bộ phận, mỗi đơn vị trong cơ cấu tổ chức. Sự thay đổi đến một mức độ nhất định, đòi hỏi bộ máy quản lý của cơ quan thuế cũng phải được thay đổi, kiện toàn cho phù hợp, đáp ứng các yêu cầu của công tác quản lý trong điều kiện mới, đồng thời đáp ứng yêu cầu phải thay đổi chính sách thuế và quản lý thuế trong tương lai. Quy trình quản lý thuế là căn cứ quan trọng để tổ chức bộ máy quản lý thuế. Các bộ phận trong cơ cấu bộ máy quản lý thuế (số lượng các bộ phận, cơ cấu, năng lực từng bộ phận phải được xác định phù hợp với phương pháp quản lý thuế, bảo đảm thực hiện đầy đủ quy trình nghiệp vụ, từng khâu quản lý thuế và bảo đảm hiệu quả kinh tế cao. Trước đây, khi số lượng người GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nộp thuế chưa nhiều, loại hình sản xuất còn đơn giản, trình độ sản xuất và quản lý kinh doanh còn thấp, công tác quản lý thuế được thực hiện theo quy trình chuyên quản, tổ chức bộ máy của Cục Thuế được tổ chức thành các phòng chuyên quản đối với từng loại đối tượng nộp thuế theo ngành nghề là hoàn toàn phù hợp. Theo đó, bộ máy quản lý thuế cũng được hoàn thiện và kiện toàn dần trong suốt quá trình phát triển của hệ thống Thuế thống nhất hơn 10 năm qua. Bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến sự vận hành toàn bộ hệ thống thuế. Nếu bộ máy quản lý thuế được tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý thuế thì sẽ phát huy được tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống thuế và hiệu quả quản lý cao hơn. Ngược lại, một cơ cấu tổ chức quản lý không phù hợp, rườm rà sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy. Vai trò của bộ máy quản lý thể hiện: + Bảo đảm hệ thống pháp luật thuế được thực thi đầy đủ, nghiêm túc. + Bảo đảm mục tiêu thụ ngân sách Nhà nước. + Nâng cao hiệu quản lý thuế, bảo đảm thuận lợi cho người nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan thuế và chi phí tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế. Con người luôn là yếu tố quyết định sự thành công hay thất bại trong lĩnh vực quản lý. Trong bộ máy quản lý thuế, đội ngũ cán bộ công chức thuế là bộ phận quan trọng, góp phần vào việc xây dựng hệ thống chính sách thuế phù hợp, khoa học, minh bạch và quyết định việc đề xuất, áp dụng các phương pháp, quy trình và các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế hợp lý, khoa học bảo đảm tính tiên tiến, hiện đại, đạt hiệu quả kinh tế cao.Vì vậy, việc xây dựng, phân bổ nguồn nhân lực phù hợp với nhiệm vụ quản lý thuế, bảo đảm đầy đủ các chức năng quản lý thuế là một trong những nội dung quan trọng của tổ chức bộ máy và quyết định hiệu quả của bộ máy. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Sơ đồ 1.1. Tổ chức bộ máy quản lý thuế Nguồn: www.gdt.gov.vn ( Theo quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/09/2009 của Thủ tướng Chính phủ) Tổng cục thuế là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp cho Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về các khoản thu nội địa trong phạm vi cả nước bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà, tổ chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật. Giúp việc cho Tổng cục thuế có các bộ máy trên, đảm bảo cho Tổng cục thuế thực hiện được chức năng và quyền hạn của mình. Tổng cục thuế được tổ chức thành hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương theo đơn vị hành chính, bảo đảm theo nguyên tắc tập trung thống nhất. Cơ quan thuế ở địa phương thì có các cục thuế đi kèm là các cơ quan giúp việc ở cấp địa phương. Cuối cùng là chi cục thuế ở các huyện trực thuộc cục thuế của tỉnh. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Bên cạnh Tổng cục thuế còn có Tổng cục hải quan trực thuộc Bộ Tài chính dưới sự chỉ đạo của Bộ trưởng. Cũng giống như Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan cũng có những chức năng liên quan đến công tác quản lý thuế đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu. Theo Điều 11 của Luật hải quan quy định nhiệm vụ của cơ quan hải quan là: Hải quan Việt Nam có nhiệm vụ thực hiện kiểm tra, giám sát hàng hoá, phương tiện vận tải; phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới; tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; thống kê hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý nhà nước về hải quan đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh và chính sách thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu. Địa bàn hoạt động của Hải quan: (Quy định tại điều 6 Luật Hải quan) Địa bàn hoạt động hải quan bao gồm các khu vực cửa khẩu đường bộ, ga đường sắt liên vận quốc tế, cảng biển quốc tế, cảng sông quốc tế, cảng hàng không dân dụng quốc tế, các địa điểm làm thủ tục hải quan ngoài cửa khẩu, khu chế xuất, kho ngoại quan, kho bảo thuế, khu vực ưu đãi hải quan, bưu điện quốc tế, các địa điểm kiểm tra hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu trong lãnh thổ và trên vùng biển thực hiện quyền chủ quyền của Việt Nam, trụ sở doanh nghiệp khi tiến hành kiểm tra sau thông quan và các địa bàn hoạt động hải quan khác theo quy định của pháp luật. Trong địa bàn hoạt động hải quan, cơ quan hải quan chịu trách nhiệm kiểm tra, giám sát, kiểm soát đối với hàng hoá, phương tiện vận tải. Ở đây, người viết chỉ giới thiệu sơ lược về cơ quan hải quan vì nó liên quan đến công tác quản lý hàng hóa xuất, nhập khẩu về vấn đề thuế chứ người viết không tiến hành nghiên cứu công tác quản lý thuế của cơ quan này. 1.2. Nhân tố tác động đến công tác quản lý thuế 1.2.1. Chính sách, cơ chế và môi trường quản lý thuế Pháp luật là cụ thể hóa đường lối, cơ sở phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước. Bởi vậy, tất cả các văn bản pháp luật được ban hành đều phải dựa trên đường lối, cơ sở của Đảng và Nhà nước, lấy đó làm thước đo, làm kim chỉ nam để cụ thể hóa nó, đưa nó vào đời sống xã hội. Các chính sách chủ trương của Đảng và Nhà nước có thể ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực thi pháp luật về thuế. Nếu các chính sách thuế phù hợp với hoàn cảnh điều kiện thực tế của đất nước thì pháp luật về thuế nói riêng và các chính sách pháp luật khác nói chung sẽ được tôn trọng và tuân theo. Các quy định về thuế không chính xác, không xác GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn với nền kinh tế thực tại của đất nước sẽ ảnh hưởng đến công tác quản lí thuế cũng như ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên, nếu các quy định về pháp luật thuế quá hà khắc, nặng nề thì sẽ áp đặt cho đối tượng nộp thuế một nghĩa vụ tài chính, một mức thuế cao không khác gì chế độ phong kiến ngày xưa. Để cho các đối tượng nộp thuế tự giác chấp hành nghĩa vụ của mình, thì bản thân của họ phải hiểu rõ các quy định về luật thuế đó, những cán bộ quản lí cũng hiểu rõ mới có thể hướng dẫn hay thực hiện tốt chức trách của mình. Do đó, mỗi luật thuế phải có nội dung đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, mang tính phổ thông, phù hợp với trình độ chung của cả người nộp thuế và người quản lý thuế và quan trọng là các mức thuế suất phải được tiến hành trên sự phân tích khoa học, toàn diện để tìm ra được những đáp số phù hợp nhất,sẽ tăng tính hiệu quả của công tác quản lý thuế. Một hệ thống chính sách thuế và cơ cấu thuế suất phù hợp sẽ giúp cho công việc quản lý mang tính hiệu quả cao và mang lại kết quả tốt cho ngành thuế. Mục tiêu của công tác quản lý thuế là không những tập trung huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách Nhà nước mà còn đảm bảo cho công tác thanh tra, kiểm tra được thực hiện tốt, các quy trình của công tác đăng kí, kê khai , nộp, thuế, vv…cũng được thực hiện theo quy định. Sự tự nguyện, tự giác chấp hành các luật thuế của các đối tượng nộp thuế là điểm mấu chốt để thực hiện tốt mục tiêu đó. Cơ chế quản lý cũng như thực hiện các quy trình của công tác quản lý thuế cũng là một trong những nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến công tác này và là một trong những nhân tố quan trọng. Thời gian vừa quan, thủ tục thuế tại Việt Nam được cho là khá mất nhiều thời gian so với những nước bạn trong khu vực Đông Nam Á như Thái Lan2. Thủ tục thuế thì rườm rà, mất nhiều thời gian và công sức của người nộp thuế. Người quản lý cũng phải nhọc nhằn trong công việc thu thuế. Một cơ chế quản lý như vậy sẽ tốn nhiều thời gian, công sức. Cần hiện đại hóa những bước cần thiết cho thuận lợi hơn trong quá trình thực hiện và đảm bảo cho cơ chế hoạt động theo chiều hướng tốt nhất. Cơ chế linh hoạt sẽ làm cho việc quản lý phát triển bền vững và mang lại hiệu quả tuyệt đối. Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp được thực hiện nghiêm minh sẽ đảm bảo việc vi phạm luật giảm đi. Các đối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thuế cũng dễ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế. Bởi vì, họ biết rằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện. Ý thức chấp hành luật pháp nói chung và luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế. Khi người 2 Theo bài báo: Bộ trưởng Bộ Tài chính, Đinh Tiến Dũng, Vì sao mất 872 giờ cho thủ tục thuế?, Báo tuổi tuổi trẻ ngày 5/7/2014, kinhte@tuoitre.com.vn GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong công tác kê khai, nộp thuế. Các hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra. Như vậy, thì công tác quản lý thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt hiệu quả tối ưu. Môi trường quản lý thuế còn được thể hiện qua tình hình kinh tế của đất nước và mức thu nhập của người dân. Nếu một đất nước kém phát triển, nền kinh tế đang có chiều hướng giảm và suy thoái thì làm sao công tác động viên nguồn thu cho Ngân sách lại diễn ra thuận lợi. Một đất nước có nền kinh tế như vậy thì làm sao đảm bảo cho người dân có được cuộc sống tốt và thực hiện nghĩa vụ của mình. Một khi đất nước giàu mạnh, thu nhập của người dân mang tính ổn định và tương đối cao thì mới có thể thực hiện tốt các nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước. Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quả hơn. 1.2.2. Các yếu tố thuộc về cơ quan thuế Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế: Trình độ của đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế. Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý này. Trình độ và trách nhiệm của cán bộ quản lý thuế có ý nghĩa quyết định đến kết quả công tác quản lý thuế vì họ là người trực tiếp làm nhiệm vụ. Phẩm chất đạo đức nghề nghiệp của họ cũng ảnh hưởng trực tiếp đến công việc mà họ đang làm. Phương tiện làm việc, chế độ lương bổng, chế độ khen thưởng, kỷ luật cũng là những nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến khả năng thu thuế của họ và khả năng tận tình làm việc của họ. Cơ sở vật chất và trang thiết bị của ngành thuế: Đây cũng là một trong những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế. Vì đây là cơ sở để đảm bảo cho những cán bộ thuế có thể làm việc tốt và hiệu quả. Hơn nữa là nơi lưu trữ những tài liệu quan trọng của ngành thuế, kết nối thông tin giữa những địa điểm với nhau. Tạo ra một mạng kết nối nội bộ chặt chẽ và liên kết. Và đây cũng là bộ mặt ngoài của ngành nên cần khang trang và được trang bị đầy đủ các thiết bị để đảm bảo cho việc thực hiện công tác. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 1.3. Quy định về công tác quản lý thuế theo Luật quản lý thuế năm 2006 ( sửa đổi, bổ sung năm 2012) 1.3.1. Nội dung công tác quản lý thuế 1.3.1.1. Đăng kí thuế, cấp mã số thuế, kê khai thuế Đăng kí thuế: là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo các quy định của pháp luật. Tổng Cục thuế là cơ quan Nhà nước có trách nhiệm quản lý về đăng kí thuế và cấp mã số thuế. Người nộp thuế phải đăng kí thuế. Quá trình đăng kí thuế là một quá trình phức tạp và tốn nhiều thời gian. Mã số thuế: là một dãy số, chữ cái hoặc kí tự khác do cơ quan quản lý thuế cấp cho người nộp thuế dùng để quản lý thuế3 bao gồm cả người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Mã số thuế để nhận biết, xác định từng người nộp thuế và được quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc. Các trường hợp được cấp mã số thuế theo Quyết định 329 QĐ/TCT ngày 27/3/2014 về việc ban hành quy trình đăng kí thuế: - Đối với hồ sơ đăng kí MSDN chuyển từ CQ ĐKKD; - Đối với hồ sơ đăng kí thuế tại cơ quan thuế; - Đối với hồ sơ khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chưa có MST; - Đối với hồ sơ ĐKT có hoạt động vãng lai. Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế cho người nộp thuế và nguyên tắc cấp mã số thuế do luật quy định tại Quyết định số 329/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế ngày 27/03/2014 và kèm theo là Thông tư số 80/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế về đăng kí thuế ngày 22/05/2012. Kê khai thuế: là việc người nộp thuế điền những thông tin cần thiết theo mẫu vào tờ khai thuế4 và nộp cho cơ quan quản lý thuế, thông tin đó phải trung thực và khách quan. 3 Khoản 3 Điều 5 Luật Quản lý thuế năm 2006 (sửa đổi, bổ sung năm 2012) Khoản 5 Điều 5 của Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi bổ sung năm 2012 quy định là văn bàn theo mẫu do Bộ tài chính quy định được người nộp thuế sử dụng kê khai các thông tin nhằm xác định số thuế phải nộp. Tờ khai hải quan được sử dụng làm tờ khai thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. 4 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 16 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Đối với đơn vị chính và doanh nghiệp thành viên được quy định ở trên thì sẽ kê khai trên mẫu tờ khai số 01 – ĐKT – TCT và các bảng kê khai kèm theo (nếu có). - Đối với đơn vị trực thuộc đơn vị chính và doanh nghiệp thành viên thì kê khai theo mẫu số 02 – ĐKT – TCT; đối với cửa hàng, cửa hiệu, cá nhân kinh doanh thì kê khai theo mẫu số 03.1 – ĐKT – TCT. Ngày 27/03/2014, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ký Quyết định số 329/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình quản lý đăng kí thuế, thay thế cho Quyết định số 443/QĐ-TCT ngày 29/04/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình quản lý thuế. Quy trình nhằm thực hiện các quy định về đăng kí thuế của Luật quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật quản lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế; chuẩn hóa công tác quản lý người nộp thuế nhằm mục đích nâng cao năng lực hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế. Quy trình áp dụng cho các cơ quan thuế các cấp: Tổng cục thuế, cục thuế và chi cục thuế trong việc quản lý đăng kí thuế của người nộp thuế và được áp dụng giải quyết đăng kí mới mã số thuế, thay đổi thông tin đăng kí thuế, chấm dứt và khôi phục mã số thuế. Hướng dẫn lập hồ sơ đăng kí thuế5 Trường hợp NNT thành lập, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp (bao gồm cả các chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh): Cơ quan ĐKKD cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương hướng dẫn lập hồ sơ đăng ký mã số doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 và Nghị định 05/2013/NĐ-CP ngày 09/01/2013 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp. Tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và các trường hợp còn lại thành lập, hoạt động không theo Luật Doanh nghiệp : Bộ phận “một cửa” hướng dẫn NNT thực hiện kê khai theo các mẫu tờ khai ĐKT ban hành kèm theo Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính và theo Phục lục I ban hành kèm theo Quy trình của Quyết định 329/QĐ/TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ngày 27/3/2014. Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất phi nông nghiệp: Bộ phận “một cửa” hướng dẫn NNT thực hiện kê khai theo mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 5 Chương 2 Quyết định 329/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế của tổng cục trưởng tổng cục thuế ngày 27/3/2014 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 17 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính; đồng thời hướng dẫn bắt buộc phải kê khai thông tin: họ tên, ngày tháng năm sinh, địa chỉ nhận thông báo thuế (khai chi tiết đến số nhà, đường phố, thôn/tổ), số chứng minh nhân dân và ngày cấp (hoặc tương đương). Nơi nộp hồ sơ đăng kí: Trường hợp NNT thành lập, hoạt động theo Luật doanh nghiệp (bao gồm cả các chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh) thì cơ quan đăng kí doanh (CQ ĐKKD) cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương hướng dẫn lập hồ sơ đăng kí mã số doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/04/2010 và Nghị định 05/2013/NĐ-CP ngày 09/01/2013 của Chính phủ về đăng kí doanh nghiệp và nộp hồ sơ tại cơ quan đăng kí kinh doanh cấp tỉnh, thành phố. Tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và các trường hợp còn lại thành lập, hoạt động không theo luật doanh nghiệp thì bộ phận “một cửa” hướng dẫn người nộp thuế thực hiện kê khai theo các mẫu tờ khai đăng kí thuế ban đầu ban hành kèm theo Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/05/2012 của Bộ Tài chính và theo Phụ lục I ban hành kèm theo quy trình của Quyết định 329/QĐ/TCT về việc ban hành quy trình đăng kí thuế của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ngày 27/3/2014 này và nộp hồ sơ cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp tại bộ phận “một cửa” hoặc qua đường bưu chính hoặc thông qua hệ thống giao dịch điện tử (nếu có). Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất phi nông nghiệp thì Bộ phận “một cửa” hướng dẫn người nộp thuế thực hiện kê khai theo mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính ; đồng thời hướng dẫn bắt buộc phải kê kha thông tin: họ tên, ngày tháng năm sinh, địa chỉ nhận thông báo thuế (khai chi tiết đến số nhà, đường phố,thôn/tổ), số chứng minh nhân dân và ngày cấp (hoặc tương đương). Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công có đăng kí giảm trừ người phụ thuộc thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu trách nhiệm nộp 01 bản đăng kí theo mẫu 16/ĐKTNCN cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp . Riêng cá nhân nhận thu nhập từ các tổ chức nước ngoài hoặc nhận thu nhập từ nước ngoài thì đầu năm người nộp thuế nộp hồ sơ đăng kí người phụ thuộc cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp của tổ chức trả thu nhập hoặc nơi cá nhân cư trú. Trường hợp cá nhân có thu nhập từ kinh doanh thì hồ sơ đăng kí người phụ thuộc được nộp tại cơ quan quản lý thuế trực tiếp quản lý. Cá nhân không phải lập và nộp riêng hồ sơ đăng kí mã số thuế cho người phụ thuộc, cơ quan thuế sẽ tự động lấy thông tin ở tờ khai dăng kí người phụ thuộc mẫu số 16/ĐK- GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 18 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn TNCN. Vì vậy, trên tờ khai này cần ghi đầy đủ thông tin như sau: Đối với người phụ thuộc dưới 14 tuổi: họ tên, ngày sinh, quốc tịch, quan hệ với người phụ thuộc, thông tin về giấy khai sinh, thời điểm bắt đầu giảm trừ;; đối với người phụ thuộc từ 14 tuổi: họ tên, ngày sinh, quốc tịch , quan hệ với người phụ thuộc, số chứng minh nhân dân, thời điểm bắt đầu giảm trừ. Mỗi một đối tượng đăng kí thuế sẽ được hướng dẫn các thủ tục đăng kí sao cho phù hợp, những quy định mang tính cụ thể cũng được ban hành để giải quyết những khó khăn trong công tác quản lý này. Mặc dù, trải qua nhiều giai đoạn cải thiện những quy định về công tác quản lý thuế nhưng vẫn còn vấp phải hạn chế về sự thay đổi liên tục của văn bản thuế, chính sách thuế chưa thật sự tạo thuận lợi cho người nộp thuế. Quá trình đăng kí thuế là một quá trình tương đối phức tạp và những văn bản hướng dẫn để thủ tục được thực hiện khá là nhiều. Thời gian chúng ta dành cho việc đăng kí, kê khai thuế lên tới 872 giời/năm theo kết quả tính toán của Ngân hàng Thế giới (WB) thể hiện trên Báo cáo môi trường kinh doanh (Doing business Report) hàng năm . Do sự đổi mới cơ chế quản lý và muốn hiện đại hóa công tác này để nâng cao hiệu quả và phát huy tối đa vai trò thu ngân sách Nhà nước nên những quy định rườm rà hay thiếu đi sự linh hoạt trong công tác quản lý sẽ được thay thế bởi những quy định khác. Khi nghiên cứu về vấn đề đăng kí thuế thì mới nhận thấy được văn bản hướng dẫn rất nhiều và có khi chồng chéo lên nhau hay Luật Quản lý thuế can thiệp quá sâu vào các sắc thuế khác mà lẽ ra luật chuyên ngành sẽ quy định cụ thuể hơn. Đôi khi quy định quá chi tiết thì nảy sinh vấn đề là thừa như Điều 42 được sửa đổi bổ sung của Luật quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 quy định về thời hạn nộp đối với hàng hóa xuất khẩu thì thừa và không hợp lí lắm là để Luật xuất nhập khẩu quy định. Người nộp thuế cũng sẽ dễ tiếp cận hơn và không tốn nhiều thời gian trong việc tìm hiểu nội dung của luật. Ngoài ra, trong một số quy định về đăng kí thuế cũng có hạn chế chưa đảm bảo tính tương thích với các luật thủ tục khác trong lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại, hình sự khác. Chẳng hạn, tại Điều 25 về thời hạn nhận hồ sơ “Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan thuế”, căn cứ vào đó để xác định ngày nhận được hồ sơ kê khai thuế là thời điểm cán bộ thuế nhận được hồ sơ là rất bất lợi cho doanh nghiệp. Các đạo luật khác như Bộ luật Tố tụng dân sự và các luật chuyên ngành hầu hết đều tính thời điểm nhận được hồ sơ căn cứ vào ngày bưu điện nơi gửi đóng dấu ở phong bì. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 1.3.1.2. Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Hoàn thuế: là việc Nhà nước trả lại số thuế mà đối tượng nộp thuế đã nộp cho Ngân sách Nhà nước trong một số trường hợp nhất định. Đây là một trong những thủ tục phức tạp nhất vì đối tượng nộp thuế phải bỏ ra thời gian và chi phí để thực hiện thủ tục hoàn thuế. Hoàn thuế mất nhiều thời gian, chi phí nếu không nắm vững quy định, thủ tục thuế có liên quan. Các trường hợp được hoàn thuế theo quy định của pháp bao gồm: - Hoàn thuế cho tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật GTGT. - Hoàn thuế cho cá nhân thuộc diện được hoàn thuế thu nhập theo quy định cùa pháp luật về thuế thu nhập cá nhân. - Hoàn thuế cho tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt. - Hoàn thuế cho tổ chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền thuế đã nộp vào Ngân sách Nhà nước lớn hơn sô tiền thuế phải nộp. Hồ sơ hoàn thuế: Theo quy định của pháp luật về cơ bản hồ sơ hoàn thuế gồm:6 - Văn bản yêu cầu hoàn thuế. - Chứng từ nộp thuế. - Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế. Hồ sơ và các giấy tờ có liên quan phải nộp tại cơ quan thuế trực tiếp có thẩm quyền hoàn thuế. Thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế7 - Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì chậm nhất là 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế. - Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì chậm nhất là 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế. 6 7 Theo Điều 58 sửa đổi bổ sung của Luật Quản lý thuế năm 2012 Theo khoản 3 Điểm b Điều 58 Thông tư 156/TT-BTC ngày 06/11/20013 của Bộ Tài chính GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 20 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Thực hiện đơn giản hóa thủ tục hành chính và tạo thuận lợi cho người nộp thuế về thời gian giải quyết hoàn thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật Quản lý thuế mới đã rút ngắn thời gian giải quyết đối với trường hợp “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” từ 15 ngày làm việc xuống còn 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế; đối với trường hợp “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” từ 60 ngày xuống còn 40 ngày kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế. Thời gian hoàn thuế mà được rút ngắn không chỉ giúp cho người nộp thuế tiết kiệm được chi phí, công sức mà còn giúp cho các cán bộ quản lý thuế giải quyết nhanh chóng các hồ sơ xin hoàn thuế, làm cho công tác giải quyết hoàn thuế không bị chì trệ, ứ đọng. Bởi vì, chậm hoàn thuế cho cá nhân hay doanh nghiệp đều mang lại hậu quả tiêu cực và gây thiệt hại cho người xin hoàn thuế. Ngoài việc rút ngắn thời gian ra thì còn phải xem lại các chính sách về hoàn thuế để cho công tác này thật sự mang lại lợi ích cho người nộp thuế. Chính sách hoàn thuế hiện tại thật sự chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế, cá nhân hay doanh nghiệp phải chật vật xin hoàn thuế. Theo đó, ông Phi Văn Tuấn (Cục trưởng Cục thuế Hà Nội) có lời nhận xét “một hồ sơ hoàn thuế bao gồm 18 chữ kí trong đó có 13 chữ kí của 13 bản giấy A4 và năm chữ kí của lệnh hoàn trả. Như thế, chỉ kí và sắp xếp hồ sơ cũng hết thời gian. Do vậy Cục thuế Hà Nội đề nghị chính sách hoàn thuế trong thời gian tới nên sửa theo hướng đưa ra ngưỡng nhất định thì hoàn lại cho người nộp thuế, còn không thì bù trừ vào lần quyết toán sau đó”.8 Ngoài ra, tại buổi đối thoại giữa cơ quan thuế, hải quan với hơn 600 doanh nghiệp phía Nam ngày 5/11, vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng lại một lần nữa làm nóng hội trường. Đại diện Công ty Minh Luân (chuyên nhập khẩu máy kéo nông nghiệp từ Nhật về và sửa chữa, tái xuất sang châu Âu, Nam Mỹ, Mỹ) cho biết, trước khi nhập hàng về, công ty đã gửi công văn đến hải quan xin hướng dẫn và được cho biết là thuộc loại hình tạm nhập tái xuất. Theo luật, hàng hóa tạm nhập tái xuất thuộc đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng. Thế nhưng Cục thuế xuất nhập khẩu (Tổng cục Hải quan) cho rằng hàng hóa của công ty không thuộc đối tượng được hoàn thuế. Do vậy, 20 ngày nay, hàng về đến cảng nhưng công ty lúng túng không biết mở tờ khai loại hình nào cho phù hợp. Kéo theo đó là những khó khăn phát sinh khi chi phí hàng tháng của doanh nghiệp trên 500 triệu đồng, công nhân lại không có việc làm vì hàng phải nằm ở cảng. Trước bày tỏ trên của doanh nghiệp, 8 Ông Phi Văn Tuấn, cục trưởng cục thuế Hà Nội, một hồ sơ hoàn thuế gồm 18 chữ kí, theo báo tuổi trẻ thứ bảy ngày 5 tháng 7 năm 2014 bài viết của Ánh Hồng – L.Thanh GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Thứ trưởng Bộ Tài chính Đỗ Hoàng Anh Tuấn cho biết vướng mắc nằm chỗ Cục giám sát quản lý và Cục thuế xuất nhập khẩu không thống nhất nhau.Theo ông Tuấn, hướng dẫn của Cục giám sát quản lý là đúng vì trước khi tạm nhập doanh nghiệp đã có văn bản xin ý kiến hải quan nên về mặt pháp luật phải được hoàn thuế. Do đó, ông yêu cầu hải quan phải hoàn thuế ngay cho doanh nghiệp.9 Thêm một ví dụ quy định về hoàn thuế nhưng không cụ thể khiến công tác quản lý cũng như giải quyết vấn đề trở nên khó khăn: Bên cạnh việc nộp thừa tiền thuế, về việc xử lý số tiền thuế nộp thừa, điều 47 của Luật Quản lý thuế quy định cơ quan thuế phải hoàn trả lại khi có yêu cầu nhưng lại không quy định thời hạn để được yêu cầu hoàn trả. Trong khi đó, cơ quan quản lý thuế chỉ lưu giữ hồ sơ trong một thời hạn nhất định mà quá thời hạn đó, nếu doanh nghiệp có yêu cầu, cơ quan quản lý thế không còn hồ sơ do hết thời hạn lưu giữ dẫn đến việc xử lý thiếu chính xác và đôi khi gây thiệt thòi cho chính doanh nghiệp. Cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế có nhệm vụ tiếp nhận hồ sơ của đối tượng được hoàn thuế và giải quyết vấn đề hoàn thuế, kịp thời cùng với ngành thuế tạo thuận lợi cho các đối tượng này thực hiện tốt chính sách của pháp luật. Miễn thuế, giảm thuế: là trường hợp hàng hóa hay dịch vụ nằm trong đối tượng chịu thuế ở một mức thuế suất nhất định, có các căn cứ tính thuế rõ ràng và phải kê khai thuế đối với cơ quan thuế. Những hàng hóa, dịch vụ này được hưởng những ưu đãi từ nhà nước trong một khoảng thời gian nhất định. Những dịch vụ, hàng hóa như đầu tư vào những vùng xa xôi, các ngành nghề đặc biệt... được miễn thuế, giảm thuế để khuyến khích cho nhà đầu tư và tạo điều kiện để sản phẩm hàng hóa dễ dàng tiếp cận thị trường trong nước hoặc xuất khẩu. Do đó, miễn thuế và giảm thuế mang tính chất ưu tiên, ưu đãi hay được khuyến khích do có phần thuế được miễn giảm hoàn toàn hay một phần, được khấu trừ thuế đầu vào. Việc miễn thuế, giảm thuế thường được áp dụng nhiều đối với hàng hóa, dịch vụ xuất nhập khẩu được quy định ở các văn bản pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Số tiền được miễn thuế, giảm thuế do người nộp thuế tự xác định hoặc là do co quan quản lý thuế xác định. Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế hay trình tự thủ tục giải quyết miễn thuế, giảm thuế được quy định trong Chương VIII của Luật Quản lý 9 Doanh nghiệp chật vật xin hoàn thuế, bài viết của Lệ Chi, http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanhnghiep/doanh-nghiep-chat-vat-xin-hoan-thue-2906064.html [truy cập 12 tháng 8 năm 2014] GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 22 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn thuế và Quyết định 14444/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình miễn thuế, giảm thuế của tổng cục trưởng tổng cục thuế. Miễn thuế, giảm thuế chủ yếu được áp dụng cho các loại thuế như: Thuế GTGT, thuế TNCN, thuế TNDN,vv…để phần nào hỗ trợ cho người nộp thuế phát triển kinh doanh, thu hút đầu tư trong và ngoài nước. Vấn đề miễn thuế, giảm thuế này cần được đầu tư xây dựng một cách nghiêm túc, chính xác và hợp lí. Bởi vì, tùy vào điều kiện hiện tại mà ngàng thuế có những chính sách thuế mới nhất kịp thời thay thế và phát triển tốt công tác quản lý thuế. Vấn đề đặt ra ở đây là việc xác định các đối tượng được hưởng chính sách ưu đãi về thuế là có chính xác với tình hình hiện tại hay không?, có thật là đang gặp khó khăn hay không?. Vì vậy, việc xác định trên cần phải rõ ràng, cụ thể, tránh bị lợi dụng. 1.3.1.3. Nộp thuế, ấn định thuế Sau khi trải qua các thủ tục cơ bản về thuế như: đăng kí thuế, kê khai thuế và tính thuế thì tiếp theo đó là giai đoạn nộp thuế, ấn định thuế. Số tiền thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nước có thể do người nộp thuế tự tính hay do cơ quan thuế ấn định một mức thuế cụ thể hoặc tính thuế. Thời hạn để người nộp thuế thực hiện thủ tục này được quy định tại Điều 42 Luật Quản lý thuế năm 2006 đực sửa đổi, bổ sung năm 2012. Tuy nhiên, đối tượng nộp thuế vẫn có thể xin gia hạn thời gian nộp thuế theo quy định tại Luật này nhưng có vấn đề bất cập ở đây là Luật quản lý thuế quy định thời gian gia hạn nộp thuế không quá 2 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế. Nhưng Luật lại không quy định thời hạn giải quyết hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế. Trên thực tế việc giải quyết gia hạn nộp thuế đối với trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn đặc biệt, theo quy định của Chính phủ thì thời gian thường kéo dài do phải xem xét nhiều yếu tố. Vì vậy, khi được chấp nhận giai hạn nộp thuế thì đã vượt quá thời gian bắt đầu tính gia hạn nên khó xác định cho người nộp thuế được gia hạn từ thời điểm nào. Trình tự thực hiện: + Trường hợp người nộp thuế nộp bằng tiền mặt: Người nộp thuế đến nộp tiền trực tiếp tại Kho bạc Nhà nước. Kho bạc Nhà nước xác nhận trên chứng từ nộp thuế về số thuế đã thu. Người nộp thuế nộp bằng tiền mặt tại cơ quan thuế, ngân hàng, tổ chức tín dụng hoặc tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế uỷ nhiệm thu thuế: các tổ chức, cá nhân GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn khi nhận tiền thuế cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế theo đúng quy định của Bộ Tài chính. + Trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản: Nguời nộp thuế đến Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng nơi mở tài khoản thực hiện trích chuyển tiền từ tài khoản của người nộp thuế vào tài khoản của Kho bạc nhà nước. Kho bạc, Ngân hàng, tổ chức tín dụng thực hiện trích chuyển tiền từ tài khoản của người nộp thuế để thu ngân sách nhà nước xác nhận trên chứng từ nộp tiền thuế của người nộp thuế. Ngân hàng, tổ chức tín dụng phải phản ánh đầy đủ các nội dung của chứng từ nộp tiền thuế trên chứng từ phục hồi gửi Kho bạc Nhà nước nơi thu Ngân sách Nhà nước. Một số trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế đối với người nộp thuế10 Cơ quan thuế có quyền ấn định số tiền thuế phải nộp nếu người nộp thuế vi phạm trong các trường hợp sau: - Không đăng kí thuế theo quy định tại Điều 22 của Luật Quản lý thuế; - Không nộp hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 (mười) ngày, kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định; - Không bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế hoặc đã bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng không đầy đủ, trung thực, chính xác các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; - Không xuất trình tài liệu kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu liên quan đến việc xác định các yếu tố làm căn cứ tính thuế khi đã hết thời hạn kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế; - Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế, có căn cứ chứng minh người nộp thuế hạch toán kế toán không đúng quy định, số liệu tren sổ kế toán không đầy đủ, không chính xác, trung thực dẫn đến không xác định đúng các yếu tố làm căn cứ tính số thuế phải nộp; 10 Điều 25 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi , bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 24 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế; - Đã nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan quản lý thuế nhưng không tự tính được số thuế phải nộp. Với những trường hợp trên thì số tiền thuế được ấn định phải đươc người nộp thuế nộp đầy đủ và đúng thời gian quy định. Việc nộp thuế có thể được tiến hành một trong hai trình tự trên. Tuy nhiên, cơ quan quản lý đang hướng đến và đang trên tiến trình hoàn thiện là việc nộp thuế qua mạng, áp dụng công nghệ tin học trong việc quản lý sẽ giúp cho cán bộ quản lý thuế dễ dàng kiểm soát thông tin, số tiền thuế nộp của mỗi đối tượng. Mặt hạn chế của việc nộp thuế bằng tiền mặt là mất nhiều thời gian, thủ tục rườm rà, việc quản lý hồ sơ, giấy tờ cũng gặp khó khăn. Bên cạnh đó, việc lưu trữ dữ liệu cũng chỉ là tương đối, vv...cơ sơ dữ liệu đang được nâng cấp và cải tiến tốt hơn. Cách thức thực hiện: Giấy nộp tiền vàoNgân sách nhà nước được phát hành theo các hình thức: Đối tượng nộp Ngân sách nhà nước tự in; kho bạc Nhà nước in và cấp cho người nộp thuế khi đến nộp tiền tại kho bạc Nhà nước; Ngân hàng, cơ quan được uỷ nhiệm thu in và cấp cho người nộp tiền. Người nộp thuế phải ghi đầy đủ, chi tiết các thông tin trên chứng từ nộp tiền thuế do Bộ Tài chính quy định. + Trường hợp thu bằng chuyển khoản qua kho bạc Nhà nước: Trường hợp kho bạc Nhà nước chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước(mẫu C1-02/NS kèm theo) gửi kho bạc nhà nước nơi mở tài khoản, khi nhận được 3 liên giấy nộp tiền, kho bạc nhà nước thực hiện trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để thu Ngân sách nhà nước và gửi liên 2 cho người nộp thuế; Trường hợp kho bạc nhà nước đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế (mẫu 01/BKNT kèm theo) chuyển cho kho bạc nhà nước nơi mở tài khoản. Căn cứ bảng kê nộp thuế, kho bạc nhà nước thực hiện trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để thu Ngân sách nhà nước; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước và gửi liên 2 cho người nộp thuế; + Trường hợp thu bằng chuyển khoản qua ngân hàng: Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Khi nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản tại ngân hàng, người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 25 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn tiền vào NSNN gửi ngân hàng nơi mở tài khoản. Khi nhận được 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản, ngân hàng có trách nhiệm làm thủ tục trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để nộp đầy đủ, kịp thời vào NSNN ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là vào đầu của ngày làm việc hôm sau và gửi liên 2 giấy nộp tiền cho người nộp thuế. Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi ngân hàng nơi mở tài khoản; ngân hàng nhập dữ liệu vào chương trình máy tính, làm thủ tục trích tài khoản của người nộp thuế; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền và trả 1 liên cho người nộp thuế. Thu qua máy rút tiền tự động (ATM): Hình thức thu này được áp dụng khi ngân hàng đã xây dựng được chương trình phần mềm thu thuế qua ATM; Người nộp thuế đến nơi đặt ATM của ngân hàng, nhập đầy đủ các thông tin theo yêu cầu vào chương trình của ATM để chuyển tiền vào tài khoản của KBNN và nhận bảng kê nộp thuế in từ ATM; + Thu bằng tiền mặt qua KBNN: Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-02/NS kèm theo), KBNN làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và gửi liên 2 cho người nộp thuế; Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi KBNN; căn cứ bảng kê của người nộp thuế, KBNN nhập thông tin vào chương trình máy tính, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN gửi Liên 2 cho người nộp thuế; + Thu tiền mặt qua ngân hàng: Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu C1-02/NS kèm theo) gửi ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản; căn cứ giấy nộp tiền, ngân hàng làm thủ tục thu tiền và gửi liên 2 cho người nộp thuế. Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế, gửi đến ngân hàng nơi KBNN uỷ quyền thu; căn cứ bảng kê nộp thuế, ngân hàng thực hiện in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN, 1 liên trả cho người nộp thuế. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 26 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn + Thu bằng tiền mặt qua cơ quan thu: Các cơ quan thu khi thu tiền mặt trực tiếp từ người nộp phải sử dụng biên lai, sau đó nộp toàn bộ số tiền đã thu vào KBNN. Pháp luật về thuế cũng quy định việc nộp thuế trong thời gian khởi kiện, giải quyết khiếu nại để công tác thu hay công tác động viên vào Ngân sách Nhà nước không bị gián đoạn. Căn cứ theo Điều 48, Chương V, Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH11 Trong thời gian giải quyết khiếu nại, khởi kiện của người nộp thuế về số tiền thuế do cơ quan quản lý thuế tính hoặc ấn định, người nộp thuế vẫn phải nộp đủ số tiền thuế đó, trừ trường hợp cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định tạm đình chỉ thực hiện quyết định tính thuế, quyết định ấn định thuế của cơ quan quản lý thuế. Trường hợp số tiền thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế được xác định theo quyết định giải quyết khiếu nại của cơ quan có thẩm quyền hoặc bản án, quyết định của Toà án thì người nộp thuế được hoàn trả số tiền thuế nộp thừa và được trả tiền lãi tính trên số tiền thuế nộp thừa. Hết thời hạn nộp thuế mà người nộp thuế vẫn chưa thể thực hiện nghĩa vụ của mình thì có thể gửi hồ sơ gia hạn nộp thuế, cơ quan thuế có nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ và tìm hiểu khó khăn thực tế của người nộp thuế. Trường hợp khó khăn là thật thì giải quyết cho gia hạn nộp thuế còn ngược lại khai báo khống thì bị xử phạt hành chính về thuế và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình. Thực trạng nộp thuế hiện nay ở nước ta chỉ là mức tương đối, tương đối về thực thu pháp luật của các người nộp thuế, tương đối cả về chính sách thuế và các thủ tục hành chính về thuế. Về khía cạnh người nộp thuế thì do bản thân của họ không có ý thức cao trong việc thực hiện nghĩa vụ của một người công dân đối với Nhà nước, không hiểu hết tầm quan trọng trong việc xây dựng nguồn tài chính cho quốc gia, lợi ích từ các chính sách về thuế, vv...nên việc nộp thuế đúng, đủ một cách tuyệt đối là một vấn đề khó. Còn về thủ tục hành chính về thuế - đây là vấn đề đáng để quan tâm. Nước ta ngày càng có vị trí trên trường quốc tế, việc hội nhập đang được đẩy mạnh để thúc đẩy nền kinh tế nước nhà phát triển, nhưng bên cạnh những mặt tích cực của việc hội nhập mang lại thì cũng có nhiều vấn đề mà ta cần giải quyết. So sánh về kỹ thuật lập pháp của ta với những nước trên thế giới thì khả năng làm luật của ta vẫn còn nhiều hạn chế nhưng không phải vậy mà ta phủ nhận vai trò quan trọng mà Luật pháp mang lại. Vì vậy, việc cải cách thủ tục hành chính về thuế, sửa GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 27 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn đổi các văn bản pháp quy để đơn giản hóa chính sách và thủ tục; hạn chế những khác biệt về quy định giữa thuế và kế toán doanh nghiệp; đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin; tăng cường công kiểm tra, thanh tra để chống thất thu thuế; thực hiện công khai, minh bạch trong quản lý thuế; kiểm soát nội bộ, giám sát việc thực thi công vụ của cơ quan thuế, cán bộ thuế và ưu tiên nộp thuế qua mạng là cần thiết cho giai đoạn hiện nay. 1.3.2. Quản lý thông tin về người nộp thuế Ở nước ta khi còn thực hiện quản lí thuế theo cơ chế chuyên quản theo từng đối tượng, từng sắc thuế thì vấn đề thông tin về người nộp thuế không được coi trọng. Những thông tin về người nộp thuế chủ yếu do người nộp thuế cung cấp qua tờ khai thuế, từ thông tin đó cơ quan thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp và ra thông báo thuế cho người nộp thuế thực hiện. Do phạm vi sử dụng thông tin trong quản lí thuế chỉ hạn hẹp, hơn nữa trong cơ chế quản lí thuế chuyên quản, cán bộ chuyên quản thuế là “đại diện” toàn quyền của cơ quan thuế, có đủ “quyền lực” để phán xử mọi vấn đề trong phạm vi “khép kín”. Phán xử đó có thể đúng luật hoặc không đúng luật nhưng chấp hành phán xử là sự lựa chọn “khôn ngoan” từ phía người nộp thuế. Vì vậy, những thông tin về người nộp thuế nghèo nàn và chỉ được lưu giữ, quản lí, sử dụng trong phạm vi cơ quan quản lí thuế trực tiếp đối với đối tượng nộp thuế. Thông tin về người nộp thuế mà cơ quan thuế có được mang tính đơn lẻ, không đảm bảo độ chính xác, không đầy đủ, không được lưu giữ, quản lí và khai thác có tính hệ thống. Thông tin về người nộp thuế phục vụ rất ít cho công tác quản lí thuế. Pháp luật hầu như không có quy định về vấn đề này. Khi chuyển sang thực hiện quản lí thuế theo cơ chế “tự khai, tự nộp thuế” các nhà quản lí, hoạch định chính sách của nước ta đã nhận thức được tầm quan trọng đối với thông tin về người nộp thuế trong quản lí thuế hiện nay. Luật quản lí thuế của Việt Nam ban hành ngày 29/11/2006 có dành Chương IX từ Điều 69 đến Điều 74 để quy định nội dung mới quan trọng, đó là thông tin về người nộp thuế. Trong đó Luật đã khẳng định rõ: “Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lí thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế” Tự khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lí thuế, trong đó người nộp thuế được chủ động và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình theo quy định của pháp luật. Người nộp thuế tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp, tự nộp thuế cho ngân sách nhà nước GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 28 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn theo đúng thời hạn mà Luật quy định và tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, nộp thuế của mình.11 Cơ quan quản lí thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, nộp thuế của người nộp thuế trừ khi phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc có các dấu hiệu không tuân thủ pháp luật thuế. Trong quản lí thuế hiện nay, thông tin về người nộp thuế được xác định là cơ sở, là xuất phát điểm cho mọi hoạt động quản lí thuế của cơ quan quản lí thuế. Hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về người nộp thuế được khai thác sử dụng trong hầu hết các nghiệp vụ quản lí thuế như: công tác đăng kí thuế; công tác xử lí tờ khai thuế, kế toán thuế, hoàn thuế; công tác quản lí thu nợ và cưỡng chế thuế; công tác kiểm tra, thanh tra thuế; công tác phân tích dự báo thu ngân sách nhà nước; thông tin báo cáo phục vụ chỉ đạo điều hành và xây dựng chiến lược kế hoạch hoạt động của ngành thuế; cung cấp thông tin báo cáo cho Bộ tài chính và các cơ quan nhà nước có liên quan. Từ thông tin về người nộp thuế này, cơ quan thuế xử lí bằng các nghiệp vụ của mình như: phân tích, đối chiếu, so sánh… tìm ra các lỗi vi phạm, các hành vi gian lận, trốn lậu thuế của người nộp thuế, qua đó sẽ đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, phân loại đối tượng nộp thuế theo các mức độ khác nhau để có biện pháp quản lí thuế thích hợp tiếp theo cho từng loại đối tượng. Đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế, không thấy có dấu hiệu vi phạm, cơ quan thuế khuyến khích tuyên dương. Đối tượng nộp thuế có vi phạm nhỏ, cơ quan quản lí thuế nhắc nhở, yêu cầu sửa chữa, bổ sung, nếu thấy có nghi ngờ hoặc có sự bất hợp lí trong các thông tin, yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc yêu cầu người nộp thuế và người có liên quan cung cấp thêm thông tin để làm rõ. Nếu người nộp thuế không giải trình, không cung cấp thông tin hoặc không chứng minh được tính đúng đắn, chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế thì cơ quan thuế sẽ thực hiện việc ấn định thuế hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế để làm rõ vấn đề cơ quan thuế nghi ngờ từ đó định ra hướng xử lí. Đối với đối tượng nộp thuế, qua xem xét và xử lí các nguồn thông tin, cơ quan thuế thấy có dấu hiệu vi phạm lớn hoặc có bằng chứng xác định người nộp thuế cố tình gian lận, trốn lậu thuế thì cơ quan thuế sẽ quyết định thanh tra thuế đối với đối tượng này để có đủ cơ sở kết luận và tiến hành xử lí. Tầm quan trọng của thông tin về người nộp thuế trong quản lí thuế được khẳng định trên cả phương diện lí luận và thực tiễn và được ghi nhận thành nội dung cơ bản trong pháp luật quản lí thuế ở các quốc gia đặc biệt là các nước thực hiện quản lí thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế. 11 Điều 71 Luật Quản lý thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 29 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Pháp luật quản lí thuế đã quy định khá rõ trách nhiệm của các chủ thể trong việc cung cấp thông tin về người nộp thuế cho cơ quan quản lí thuế. Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của mình là trách nhiệm, nghĩa vụ cơ bản của người nộp thuế được quy định tại Điều 7 được sửa đổi, bổ sung của Luật quản lí thuế và quy định chi tiết trong nhiều điều luật có liên quan đến thủ tục hành chính thuế mà người nộp thuế phải thực hiện. Bởi vậy, Điều 71 Chương IX Luật quản lí thuế chỉ quy định khái quát trách nhiệm của người nộp thuế trong cung cấp thông tin là: cung cấp đầy đủ thông tin trong hồ sơ thuế; cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lí thuế. Việc quy định như vậy bảo đảm tính khái quát, tính khoa học, tính đầy đủ về nội dung mà không bị trùng lặp trong các điều luật của các chương đã được thiết kế trong Luật quản lí thuế. Luật quản lí thuế và văn bản quy định chi tiết còn quy định khá rõ trách nhiệm của các chủ thể có liên quan trong việc cung cấp thông tin về người nộp thuế như: cơ quan cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh, cơ quan cấp giấy phép thành lập và hoạt động; kho bạc nhà nước; cơ quan quản lí nhà nước về nhà, đất; cơ quan công an; cơ quan thanh tra; cơ quan chi trả thu nhập; cơ quan quản lí nhà nước về thương mại; cơ quan nhà nước khác và các tổ chức, cá nhân có liên quan (như: ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng; tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế, công ti kiểm toán độc lập; các tổ chức, cá nhân là đối tác kinh doanh hoặc khách hàng của người nộp thuế; Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam; các tổ chức, cá nhân khác). Các quy định của pháp luật đã chỉ rõ thông tin cần cung cấp đối với mỗi loại chủ thể nêu trên và chỉ ra được các trường hợp phải cung cấp thông tin theo phương thức tự động, trường hợp cung cấp thông tin theo yêu cầu của cơ quan quản lí thuế. Ngoài ra, pháp luật còn quy định những hình thức cung cấp thông tin (cung cấp thông tin bằng văn bản, bằng trả lời trực tiếp hoặc dữ liệu điện tử) đồng thời pháp luật quy định một số quyền lợi và nghĩa vụ khác của chủ thể cung cấp thông tin như: tổ chức, cá nhân khi cung cấp thông tin cho cơ quan quản lí thuế không phải thông báo cho người nộp thuế biết, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; người thứ ba có trách nhiệm cung cấp thông tin theo yêu cầu, được cơ quan quản lí thuế chi trả chi phí đi lại, ăn ở theo chế độ quy định; cơ quan quản lí thuế có trách nhiệm giữ bí mật về người cung cấp thông tin, văn bản, tài liệu, bút tích, chứng cứ thu thập được từ người cung cấp thông tin… Việc quy định trách nhiệm cung cấp thông tin về người nộp thuế của cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan xuất phát từ cơ sở lí luận: thuế là nguồn thu chủ yếu của GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 30 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn ngân sách nhà nước, là tài sản của quốc gia được sử dụng để đáp ứng cho lợi ích chung của mọi người, bởi vậy trách nhiệm tham gia quản lí thuế là trách nhiệm của mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội. Việc xác định trách nhiệm cung cấp thông tin về người nộp thuế của các cơ quan nhà nước, các tổ chức, cá nhân có liên quan chính là sự thể hiện, sự cụ thể hoá trách nhiệm tham gia quản lí thuế của các chủ thể này. Luật quản lí thuế đã quy định trách nhiệm cụ thể của cơ quan quản lí thuế trong việc tổ chức xây dựng xây dựng hệ thống các chỉ tiêu thông tin, cơ sở dữ liệu cần thu thập từ người nộp thuế , quản lí và phát triển cơ sở dữ liệu, hạ tầng kĩ thuật của hệ thống thông tin về người nộp thuế; tổ chức đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lí thông tin, quản lí cơ sở dữ liệu và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về người nộp thuế, được áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lí thông tin theo mục tiêu và yêu cầu quản lí thuế. Trách nhiệm của cơ quan quản lí thuế trong quản lí hệ thống thông tin về người nộp thuế là xây dựng cơ chế sử dụng thông tin về người nộp thuế để phục vụ công tác quản lí thuế; xây dựng cơ chế cung cấp thông tin cho các cơ quan quản lí nhà nước phục vụ yêu cầu quản lí nhà nước; quản lí cơ sở dữ liệu và bảo đảm duy trì hệ thống tin về người nộp thuế. Pháp luật quản lí thuế đã quy định trách nhiệm bảo mật thông tin về người nộp thuế. Theo Luật quản lí thuế, cơ quan quản lí thuế, công chức quản lí thuế, người đã là công chức quản lí thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của pháp luật.12 Ngoài việc bảo mật để đảm bảo thông tin cho người nộp thuế thì Luật quản lý thuế cũng nêu ra một số trường hợp được phép công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế13 như sau: - Trốn thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế, mua bán hoá đơn bất hợp pháp, làm mất hoá đơn, vi phạm pháp luật về thuế rồi bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh, tiếp tay cho hành vi trốn thuế, không nộp tiền thuế đúng thời hạn sau khi cơ quan quản lí thuế đã áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế thu nợ thuế. - Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế của tổ chức, cá nhân khác. 12 13 Điều 73 của Luật quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 Điều 74 của Luật quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 31 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Không thực hiện các yêu cầu của cơ quan quản lí thuế theo quy định của pháp luật, như: từ chối không cung cấp thông tin, tài liệu cho cơ quan quản lí thuế; không chấp hành quyết định kiểm tra, thanh tra và các yêu cầu khác của cơ quan quản lí thuế theo quy định của pháp luật; chống, ngăn cản công chức thuế, công chức hải quan thi hành công vụ và các thông tin khác được công khai theo quy định của pháp luật. Mặc dù Luật quản lý thuế đã quy định khá chi tiết, rõ ràng những nội dung trọng tâm xoay quanh người nộp thuế nhưng Luật vẫn vấp phải một số hạn chế sau: Một là vấn đề khái niệm hệ thống thông tin về người nộp: Khoản 1 Điều 69 Luật quản lí thuế quy định: “Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu có liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế”. Như vậy, Luật quản lí thuế chỉ đưa ra định nghĩa khái quát, mới chỉ ra được giới hạn phạm vi thông tin về người nộp thuế là những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Luật không quy định cụ thể và không làm rõ được những thông tin, tài liệu nào là thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế? Vấn đề này khá quan trọng bởi liên quan đến trách nhiệm cung cấp thông tin của các chủ thể. Do Luật không chỉ rõ được những thông tin, tài liệu nào có liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nên mỗi lần cơ quan quản lí thuế yêu cầu chủ thể nào đó cung cấp thông tin về người nộp thuế thì phải giải thích rõ thông tin đó có liên quan đến nghĩa vụ thuế của ai, cụ thể là loại thuế nào? Có như vậy, người có thông tin mới thấy được họ có trách nhiệm phải cung cấp thông tin, nếu họ vi phạm các quy định về cung cấp thông tin thì cơ quan thuế mới có thể áp dụng chế tài đối với họ. Hai là vấn đề trách nhiệm của cơ quan quản lí thuế. Pháp luật mới chỉ có một số quy định chung mang tính định hướng, chưa có quy định chi tiết và hướng dẫn cụ thể. Tại khoản 4 Điều 70 Luật quản lí thuế quy định: “Bộ tài chính quy định cụ thể việc xây dựng, thu thập, xử lí và quản lí hệ thống thông tin về người nộp thuế”. Hiện nay, những nội dung này vẫn chưa được Bộ tài chính quy định trong khi đây là vấn đề khá phức tạp liên quan nhiều đến việc xây dựng và triển khai ứng dụng tin học trong các nghiệp vụ quản lí thuế theo quy trình thủ tục trong ngành thuế và sự phối hợp trao đổi thông tin với các cơ quan, tổ chức có liên quan. Ba là vấn đề bảo mật thông tin của người nộp thuế. Luật quản lí thuế quy định về những chủ thể có trách nhiệm phải giữ bí mật thông tin của người nộp thuế nhưng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 32 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn lại chưa có quy định cụ thể về vấn đề này. Hiện nay có nhiều câu hỏi đặt ra cần được pháp luật giải quyết là: Có phải mọi thông tin về người nộp thuế đều được giữ bí mật hay chỉ một nhóm những thông tin cần thiết? Việc giữ bí mật thông tin về người nộp thuế đối với cơ quan quản lí thuế là trách nhiệm đương nhiên hay phải theo yêu cầu của người nộp thuế, người cung cấp thông tin? Cơ chế bảo mật thông tin về người nộp thuế như thế nào, trong khi dữ liệu thông tin được quản lí tập trung, được các bộ phận nghiệp vụ khác nhau khai thác sử dụng để phục vụ cho công tác quản lí thuế của mình? Trách nhiệm của cơ quan quản lí thuế, cán bộ công chức thuế, người có liên quan như thế nào khi vi phạm quy định về bảo mật thông tin của người nộp thuế. Những hạn chế, vướng mắc này cần được giải quyết nhanh chóng và kịp thời để thông tin về người nộp thuế được quản lý một cách có khoa học hơn và giúp cho những cán bộ trong quản lý thuế dễ dàng thực hiện công việc của mình. 1.3.3. Xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp và tiền phạt Tiền nợ thuế: là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà người nộp thuế đã kê khai, cơ quan thuế đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thuế, cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của người nộp thuế và đã thông báo cho người nộp thuế nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào ngân sách Nhà nước.14 Tiền chậm nộp: là khoản tiền thuế mà người nộp thuế chậm nộp vào Ngân sách Nhà nước so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế. Căn cứ vào Điều 106 của Luật Quản lý thuế na 8 2006 (sửa đổi, bổ sung năm 2012) quy định: Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế: “ Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và tiền chậm nộp theo mức lũy tiến 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với số ngày chậm nộp không quá chín mươi ngày; 0,07%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với số 14 Phần định nghĩa trong Quyết định 1395/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình quản lý nợ đong về thuế của Tổng cục trưởng tổng cục thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 33 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn ngày chậm nộp vượt quá thời hạn chín mươi ngày”. Như vậy, thì theo quy định mới được sửa đổi có bổ sung quy định về xóa tiền chậm nộp Tiền phạt chậm nộp thuế: là khoản tiền phạt được tính trên số tiền thuế nợ và số ngày nợ thuế của một khoản nợ. 15 Đóng thuế là nghĩa vụ mà không phải chủ thể nào cũng là đối tượng của nghĩa vụ tài chính này mà thuế được đặt ra là dựa trên thu nhập của chủ thể. Các đối tượng nộp thuế chủ yếu là người có khả năng về tài chính để sau khi đóng thuế cho Nhà nước để tạo ra quỹ tiền tệ chung thì vẫn còn khả năng chăm lo cho cuộc sống. Tuy nhiên, trên thực tế trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vấp phải khó khăn, làm ăn thua lỗ. Bởi vì, con đường kinh doanh cũng tìm ẩn nhiều rủi ro và mạo hiểm., một khi doanh nghiệp thua lỗ, ảnh hưởng tài chính của công ty thì nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp của bị ảnh hưởng theo. Hoặc là một cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế bất ngờ gặp tai nạn hay sự cố ngoài ý muốn nào đó ảnh hưởng đến việc đóng thuế của cá nhân đó, vv…; tất cả những trường hợp trên đều là vấn đề mà luật thuế cần phải giải quyết. Vì nghĩa vụ tài chính về thuế là nghĩa vụ không thể chuyển giao cho người khác được nên khi khả năng thu thuế gặp khó khăn thì phải có quy định cụ thể để giải quyết các vấn đề đó. Đứng trước tình hình trên thì Luật quản lý thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 đã có quy định tại Điều 65 đến 68 được sửa đổi, bổ sung về trường hợp được xóa nợ thuế, tiền chậm nộp và tiền phạt. Thẳng thắn thừa nhận hiện tại hầu hết các DN đang rơi vào hoàn cảnh rất bết bát, hoạt động cầm chừng, không có lãi. Chính vì vậy chính sách hỗ trợ giãn thuế thu nhập doanh nghiệp không có nhiều ý nghĩa. “DN làm không có lãi, chết rồi thì lấy đâu ra tiền nộp thuế mà thu. Cơ quan thuế cứ nay đòi cưỡng chế, phạt với lãi suất (LS) cao chỉ đẩy DN đang ngắc ngoải vào chỗ chết thôi”, bà Loan bức xúc. Dù vậy, bà Loan “không phản đối việc cơ quan thuế cưỡng chế, truy thu đảm bảo cân đối ngân sách cho nhà nước”, mà cho rằng “cần phải có sự sàng lọc”. Theo bà Loan: “DN nào có tiền mà chây ì không nộp, cố tình bỏ trốn thì chắc chắn phải xử mạnh tay. Còn DN làm ăn đàng hoàng vì khó khăn nhất thời thì phải tạo điều kiện để họ 15 Phần định nghĩa trong Quyết định 1395/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình quản lý nợ đong về thuế của Tổng cục trưởng tổng cục thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 34 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn sống. Vì họ có sống được mới có tiền trả lương lao động, mới có tiền nộp ngân sách nhà nước”.16 Bên cạnh đó, thì tiền nợ thuế, tiền phạt do những hành vi gian lận trong ngành thuế, trốn thuế của các đối tượng làm ăn phi pháp hay trốn tránh nghĩa vụ của mình. Hiện tại thì mức tiền phạt do vi phạm pháp luật về thuế và do người nộp thuế chậm nộp tiền theo quy định đang ở mức khá cao, gây khó khăn cho các doanh nghiệp luôn thực hiện đúng quy định của pháp luật và làm ăn chân chính.Về việc có tăng mức tiền phạt đó lên nữa để hạn chế tối đa hành vi vi phạm pháp luật về thuế, để răn đe mọi người và giúp cho pháp luật về thuế được thực thi tốt hơn; hay ngược lại trong tình trạng doanh nghiệp đang lên tiếng như hiện nay thì đó còn là một quá trình để xem xét kĩ lưỡng, khảo sát thực tế và cân đo giữa lợi và hại của việc tăng hay giảm mức tiền phạt hay giữ nguyên. Nếu quy định về nội dung này được thực hiện tốt cũng như những quy định của Luật phù hợp với thực tế sẽ giảm được tình trạng nợ đọng về thuế cũng như vấn đề thất thu cho nguồn ngân sách Nhà nước – một trong những vấn đề quan trọng khi thực hiện công tác quản lý thuế. Về mặt thủ tục thực hiện công tác này thì theo quy định tại Điều 66 đến Điều 68 trong Luật quản lý thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012. Các cơ quan chủ quản, cơ quan thuế cùng những các cơ quan chức năng phối hợp thực hiện tốt công tác này, giải quyết kịp thời và đúng trình tự thủ tục như Luật và các văn bản hướng dẫn quy định.17 Bên cạnh đó, thì tiền nợ thuế, tiền phạt do những hành vi gian lận trong ngành thuế, trốn thuế của các đối tượng làm ăn phi pháp hay trốn tránh nghĩa vụ của mình. Hiện tại thì mức tiền phạt do vi phạm pháp luật về thuế và do người nộp thuế chậm nộp tiền theo quy định đang ở mức khá cao, gây khó khăn cho các doanh nghiệp luôn thực hiện đúng quy định của pháp luật và làm ăn chân chính.Về việc có tăng mức tiền phạt đó lên nữa để hạn chế tối đa hành vi vi phạm pháp luật về thuế, để răn đe mọi người và giúp cho pháp luật về thuế được thực thi tốt hơn; hay ngược lại trong tình trạng doanh nghiệp đang lên tiếng như hiện nay thì đó còn là một quá trình để xem xét kĩ lưỡng, khảo sát thực tế và cân đo giữa lợi và hại của việc tăng 16 Doanh nghiệp kiến nghị về nợ thuế, bài viết Anh Vũ, http://www.thanhnien.com.vn/pages/20131018/doanh-nghiep-kien-nghi-ve-no-thue.aspx [truy cập ngày 15/08/2014] 17 Quyết định 1395/QĐ-TCT về Quy trình quản lý nợ thuế ngày 14 tháng 10 năm 2011 Nghị định 83/2013/NĐ-CP của Chính phủ về việc quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 35 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn hay giảm mức tiền phạt hay giữ nguyên. Nếu quy định về nội dung này được thực hiện tốt cũng như những quy định của Luật phù hợp với thực tế sẽ giảm được tình trạng nợ đọng về thuế cũng như vấn đề thất thu cho nguồn ngân sách Nhà nước – một trong những vấn đề quan trọng khi thực hiện công tác quản lý thuế. Về mặt thủ tục thực hiện công tác này thì theo quy định tại Điều 66 đến Điều 68 trong Luật quản lý thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012. Các cơ quan chủ quản, cơ quan thuế cùng những cơ quan chức năng phối hợp thực hiện tốt công tác này, giải quyết kịp thời và đúng trình tự thủ tục như Luật và các văn bản hướng dẫn quy định.18 1.3.4. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế Kiểm tra, thanh tra thuế: là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực hiện nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội. Có thể nói, kiểm tra thuế, thanh tra thuế là công tác quan trọng trong quá trình quản lý thuế. Nhờ thực hiện công tác này mà ngành thuế đã kịp thời phát hiện những thiếu sót, hạn chế trong việc quản lý để khắc phục và đề ra những hướng chỉ đạo, quản lý tốt hơn góp phần làm cho những quy định của pháp luật thực được chấp hành nghiêm chỉnh. Theo pháp luật quản lý thuế ở nước ta: + Kiểm tra thuế: là công việc thường xuyên, mang tính nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan quản lý thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế. Việc kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở của người nộp thuế, chỉ thực hiện khi họ không tự giác sửa đổi, bổ sung những nội dung sai sót mà cơ quan thuế đã kiểm tra, phát hiện và yêu cầu. Nội dung kiểm tra thuế là kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thuế của người nộp thuế trong việc kê khai thuế. + Thanh tra thuế: là kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức cao hơn, hoàn thiện hơn. Thanh tra thuế được thực hiện định kì đối với các đối tượng nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn hoặc với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm 18 Quyết định 1395/QĐ-TCT về Quy trình quản lý nợ thuế ngày 14 tháng 10 năm 2011 Nghị định 83/2013/NĐ-CP của Chính phủ về việc quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 36 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn pháp luật thuế và thanh tra thuế để giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng bộ Tài chính.19 Đặc điểm của công tác kiểm tra, thanh tra thuế: - Pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế chủ yếu quy định về quy trình, quy phạm liên quan đến chuyên môn kỹ thuật trong lĩnh vực thuế. - Pháp luật kiểm tra, thanh tra thuế là một phần của pháp luật thanh tra nên nó được quy định trong Luật thanh tra. Tuy nhiên, vì chuyên ngành của nó là thuế nên nó được uy định chủ yếu trong Luật quản lý thuế và các văn bản pháp luật có liên quan. - Ngoài các chức năng, vai trò được quy định trong pháp luật thanh tra nói chung thì pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế còn được áp dụng các biện pháp khẩn cấp, tạm thời. Đây là đặc thù của thanh tra, kiểm tra thuế. Với những đặc điểm, đặc thù như vậy đã làm cho công tác kiểm tra, thanh tra thuế có vai trò cực kì quan trọng và không thể thiếu được trong công tác quản lý thuế. Bởi vì, đối với Việt Nam, việc thực hiện phương pháp người nộp thuế tự tính, tự kê khai thuế đã phân rõ trách nhiệm giữa cơ quan thuế và người nộp thuế. Người nộp thuế chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc kê khai và nghĩa vụ nộp thuế của mình, cơ quan thuế có trách nhiệm quản lý việc thu nộp thuế, phát hiện những hành vi vi phạm các luật thuế và xử lý theo đúng quy định. Do bỏ chế độ thuế chuyên quản, ngành Thuế đã tập trung nguồn lực để tăng cường công tác thanh tra việc thu nộp thuế. Công tác kiểm tra thuế được thực hiện thường xuyên dựa trên thông tin của người nộp thuế cung cấp, kiểm tra các hồ sơ mà người nộp thuế cung cấp, các giấy tờ và kết quả quyết toán thuế tại cơ sở. Còn công tác thanh tra chỉ được thực hiện một khi rơi vào những quy định của pháp luật thì mới thực hiện và công tác này đòi hỏi phải có sự chấp nhận của cơ quan chủ quản trong việc quản lý và mức độ phức tạp hơn nhiều sơ với kiểm tra thuế. Hầu hết các cuộc thanh tra, kiểm tra đã phát hiện hành vi vi phạm của người nộp thuế dẫn đến truy thu thuế như: kê khai không đầy đủ các khoản doanh thu phát sinh nhằm làm giảm số thuế giá trị gia tăng phải nộp, làm tăng số thuế được khấu trừ, tăng số thuế được hoàn; kê khai tăng chi phí, làm giảm thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; không kê khai tiền lương, tiền công được khấu trừ đối với 19 Điều 81 Luật Quản lí thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 37 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn trường hợp thuế lao động không có hợp đồng lao động, lao động theo từng công việc chi trả phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo quy định. Công tác thanh tra, kiềm tra đã góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách địa phương và kịp thời điều chỉnh các hành vi vi phạm pháp luật thuế, nâng cao ý thức trách nhiệm của người nộp thuế trong quá trình khai thuế, quyết toán thuế và nộp thuế. Pháp luật về thuế là cơ sở pháp lý cho kiểm tra, thanh tra thuế. Vì thế, pháp luật về thuế càng hoàn thiện thì công tác này sẽ được thực thi một cách nghiêm túc, có hiệu quả. Tăng cường công tác kiểm tra, thanh tra thuế sẽ chống tình trạng thất thu nguồn ngân sách của Nhà nước. Nội dung của công tác kiểm tra, thanh tra thuế chủ yếu là: chuyển giá, thương mại điện tử, kinh doanh qua mạng, DN giao dịch thanh toán qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ; thanh tra đối với các DN lớn, các DN có vốn đầu tư nước ngoài; đẩy mạnh việc phối hợp với các cơ quan chức năng như: Công an, Kiểm toán Nhà nước, Thanh tra, Quản lý thị trường, Ngân hàng Nhà nước, Kế hoạch và Đầu tư để chống trốn thuế, gian lận thuế… 1.3.5. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế Cưỡng chế: cưỡng chế trong pháp luật có nghĩa là dùng pháp luật để thực thi những quy tắc xử sự chung do Nhà nước đặt ra khi mọi người không tuân thủ đúng quy định. Trong pháp luật về thuế cũng vậy, một khi đối tượng nộp thuế không tuân thủ theo quy định pháp luật về thuế thì sẽ bị cưỡng chế, cưỡng chế chỉ thực hiện khi chủ thể là một trong đối tượng đươc quy định. Muốn pháp Luật về thuế được đảm bảo thực hiện tốt, nguồn thu được ổn định thì tính cưỡng chế này phải đủ sức ảnh hưởng đến người nộp thuế, giải quyết tốt những tình huống vi phạm pháp luật về thuế. Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế20: Thông tư quy định rõ các trường hợp bị cưỡng chế. Đối với người nộp thuế, các trường hợp bị cưỡng chế gồm: Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế đã quá 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, hết thời hạn gia hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế có hành vi bỏ trốn, tẩu tán tài sản. 20 Điều 92 Luật Quản lý thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 Thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn về cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 38 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận được quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì bị cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Trường hợp quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế có thời hạn thi hành nhiều hơn 10 ngày mà người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt theo thời hạn ghi trên quyết định xử phạt thì bị cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế (trừ trường hợp được hoãn hoặc tạm đình chỉ thi hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế). Ngoài ra, tổ chức tín dụng không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và Luật Xử lý vi phạm hành chính; Tổ chức bảo lãnh nộp tiền thuế cho người nộp thuế: quá thời hạn quy định 90 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế theo văn bản chấp thuận của cơ quan thuế mà người nộp thuế chưa nộp đủ vào ngân sách nhà nước thì bên bảo lãnh bị cưỡng chế theo quy định của Luật Quản lý thuế và Luật Xử lý vi phạm hành chính; Kho bạc nhà nước không thực hiện việc trích chuyển tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế mở tại kho bạc nhà nước để nộp vào ngân sách nhà nước theo quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế của cơ quan thuế; Tổ chức, cá nhân có liên quan không chấp hành các quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế của cơ quan có thẩm quyền cũng thuộc trường hợp bị cưỡng chế. Cưỡng chế hành chính là phương tiện đảm bảo cho việc thực hiện quyền lực nhà nước trong lĩnh vực hành pháp, bảo vệ các lợi ích hợp pháp của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của tổ chức, cá nhân. Các biện pháp cưỡng chế hành chính có tính chất, nội dung và vai trò khác nhau trong hoạt động quản lý. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế là một trong những biện pháp cưỡng chế hành chính. Quyết định hành chính thuế bị cưỡng chế thi hành bao gồm: thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt; thông báo ấn định thuế; quyết định xử phạt hành chính về thuế; quyết định áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính thuế; quyết định về bồi thường thiệt hại; quyết định hành chính thuế khác theo quy định của pháp luật. Căn cứ quy định điểm a khoản 5 Điều 2 của Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế thì một hành vi vi phạm hành chính về thuế đã được người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt hoặc đã lập GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn biên bản để xử phạt thì không được ra quyết định xử phạt lần thứ hai đối với hành vi đó. Trường hợp, hành vi vi phạm vẫn tiếp tục được thực hiện mặc dù đã bị người có thẩm quyền đang thi hành công vụ buộc chấm dứt hành vi vi phạm thì áp dụng hình thức xử phạt với tình tiết tăng nặng theo Khoản 1 Điều 3 Thông tư này. Một số biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế theo quy định của pháp luật: trích tiền từ tài khoản; khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu; thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng; kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản; thu tiền, tài sản; thu hồi giấy chứng nhận; và các quy định khác có liên quan…21 Như vậy, hành vi vi phạm hành chính về thuế có thể xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong luật quản lý thuế số 78/2011/QH11 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 được cụ thể hóa bằng Nghị định 129/2013/NĐ-CP về xử lí vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế vàThông tư 166/2013/TT-BTC về hình thức xử phạt vi phạm hành chình về thuế. Còn những hành vi vi phạm trong lĩnh vực về thuế mà nguy hiểm và gây thiệt hại lớn cho Nhà nước thì là chủ thể trong Bộ luật Tố tụng hình sự năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009. 1.3.6. Xử lí khiếu nại, tố cáo, khởi kiện về thuế và các vấn đề khác Khiếu nại, tố cáo là một trong những quyền và nghĩa vụ cơ bản của công dân được Hiến pháp và Pháp luật ghi nhận. Để những quyền này được đảm bảo thực thi trên thực tế đồng thời góp phần nâng cao hiệu quả quản lý Nhà nước, đòi hỏi những hiểu biết của công dân về khiếu nại, tố cáo phải đạt đến một trình độ nhất định. Bên cạnh đó, trách nhiệm giải quyết khiếu nại, tố cáo của công dân từ phía các cá nhân và cơ quan có thẩm quyền phải luôn đúng pháp luật, công bằng, khách quan, đáp ứng nguyện vọng của nhân dân. Khiếu nại, tố cáo là hai khái niệm thường được nhắc đến cùng nhau, song tất nhiên khiếu nại và tố cáo không phải là một. Theo các văn bản pháp luật hiện nay, khiếu nại, tố cáo được hiểu như thế nào ? Điều 2 Luật khiếu nại, tố cáo năm 1998 quy định: 21 Điều 93 của Luật Quản lý thuế năm 2006 được sửa đổi, bổ sung năm 2012 Thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn về cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn “1. Khiếu nại là việc công dân, cơ quan, tổ chức hoặc cán bộ, công chức theo thủ tục do Luật này quy định đề nghị cơ quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xem xét lại quyết định hành chính, hành vi hành chính hặc quyết định kỷ luật cán bộ, công chức khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. 2. Tố cáo là việc công dân theo thủ tục do Luật này quy định báo cho cơ quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền biết về hành vi vi phạm pháp luật của bất cứ cơ quan, tổ chức, cá nhân nào gây thiệt hại hoặc đe doạ gây thiệt hại lợi ích của Nhà nước, quyền, lợi ích hợp pháp của công dân, cơ quan, tổ chức.” Căn cứ để xử lí khiếu nại, tố cáo: Điều 116, chương XIII Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH11. Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác. Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo. Thời hạn, thủ tục khiếu nại, tố cáo, giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo. Riêng phần khởi kiện được quy định tại Điều 117 Luật quản lý thuế số 78/2011/QH11 năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012. Quyền khiếu nại của người nộp thuế, cá nhân, tổ chức đối với các quyết định hành chính của cơ quan thuế: - Quyết định ấn định thuế; - Thông báo nộp thuế; - Quyết định miễn thuế, giảm thuế; - Quyết định hoàn thuế; - Quyết định xử phạt hành chính đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế; - Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 41 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Kết luận thanh tra thuế; - Quyết định giải quyết khiếu nại; - Các quyết định hành chính khác theo quy định của pháp luật. Các văn bản của cơ quan thuế được ban hành dưới hình thức công văn, thông báo... nhưng chứa đựng nội dung quyết định của cơ quan thuế áp dụng một lần đối với một hoặc một số đối tượng cụ thể về một vấn đề cụ thể trong hoạt động quản lý thuế cũng được coi là quyết định hành chính của cơ quan thuế. Người nộp thuế, cá nhân, tổ chức có quyền khiếu nại đối với các hành vi hành chính của cơ quan thuế, công chức quản lý thuế, người được giao nhiệm vụ trong công tác quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng hành vi đó là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. Hành vi hành chính được thể hiện bằng hành động hoặc không hành động. Cơ quan thuế, công chức quản lý thuế, người được giao nhiệm vụ trong công tác quản lý thuế có trách nhiệm kiểm tra, xem xét lại quyết định hành chính, hành vi hành chính của mình, nếu thấy trái pháp luật thì kịp thời sửa chữa, khắc phục để tránh phát sinh khiếu nại tố cáo. Các văn bản của cơ quan thuế được ban hành dưới hình thức công văn, thông báo... nhưng chứa đựng nội dung quyết định của cơ quan thuế áp dụng một lần đối với một hoặc một số đối tượng cụ thể về một vấn đề cụ thể trong hoạt động quản lý thuế cũng được coi là quyết định hành chính của cơ quan thuế. Quyền và nghĩa vụ của người khiếu nại, tố cáo được quy định trong luật khiếu nại, tố số 09/1998/QH10 ngày 02/12/1998. Khởi kiện: Căn cứ theo Điều 117, chương XIII Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH11. Việc khởi kiện quyết định của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thủ tục giải quyết. Kết luận chương Với những vấn đề được người viết tìm hiểu ở chương 1 thì chúng ta đã biết thuế là gì, vai trò của thuế và công tác quản lý thuế là như thế nào, vv…. Bên cạnh đó chúng ta còn hiểu cơ bản những nội dung trong công tác quản lý thuế bao gồm những nội dung gì, một vài bất cập trong quy định của Luật Quản lý thuế, những GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 42 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn thủ tục liên quan đến vấn đề đăng kí thuế, kê khai, nộp thuế và xử lí vi phạm nếu có xảy ra, vv….Ngoài ra, chúng ta còn hiểu được không phải chủ thể nào cũng là đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật. Khi đáp ứng những điều kiện do Luật quy định thì mới chịu nghĩa vụ tài chính này. Một điều quan trọng nữa là công tác quản lý thuế là công tác vô cùng quan trọng và nhiều phức tạp, cần sự chuyên nghiệp và sự quản lý có hiệu quả. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 43 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 44 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH AN GIANG 2.1. Khái quát về Cục thuế tỉnh An Giang 2.1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của Cục thuế An Giang Ngày 02/9/1945 Bác Hồ đọc bản Tuyên ngôn độc lập khai sinh ra nước Việt Nam Dân chủ Cộng hòa. Chỉ một tuần sau, ngày 10/9/1945 Bộ trưởng Bộ Nội vụ Võ Nguyên Giáp đã thay mặt Chính phủ lâm thời ký sắc lệnh số 27 về việc “lập ra một Sở Thuế quan và thuế gián thu”, đặt nền móng đầu tiên cho sự ra đời, trưởng thành và phát triển của Ngành Thuế Việt Nam. Sở Thuế quan và Thuế gián thu có nhiệm vụ xây dựng chính sách và tổ chức chỉ đạo, quản lý việc thu các loại thuế xuất nhập cảng, các thứ thuế gián thu (rượu, muối, thuốc lá điếu...). Thời kì này là thời kì đầu chưa có chính sách thuế chính thức dưới chính quyền cách mạng (1945-1950), vì vậy tổ chức cũng như hệ thống thuế mang tính chất tương đối, không thống nhất chỉ để giúp cho chính quyền quản lí về mặt thuế tạo ra nguồn thu cho Nhà nước. Trải qua các thời kì tiếp theo thì miền Bắc đang trong quá trình tiến lên xây dựng Chủ nghĩa xã hội, xây dựng và cải cách bộ máy quản lí Nhà nước cho phù hợp với tình hình hiện tại, trong khi miền Nam thì phải đấu tranh giành độc lập, cơ bản nguồn tiếp tế được miền Bắc chi viện. Mãi về sau này khi đất nước được thống nhất thì cơ bản có sự thay đổi về cách thức cũng như phương thức quản lý thuế, ban hành những chính sách cụ thể và hoàn thiện qua từng giai đoạn, thống nhất từ trung ương đến địa phương về bộ máy quản lý, cơ cấu tổ chức nhằm thực hiện công cuộc xây dựng đất nước. Ngày 07/8/1990 Hội đồng Bộ trưởng đã ban hành Nghị định số 218-HĐBT về việc thành lập ngành thuế nhà nước được hợp nhất từ 3 hệ thống tổ chức: thu quốc doanh, thuế công thương nghiệp, thuế nông nghiệp, thực hiện đổi mới cơ bản về hệ thống tổ chức thống nhất, kiện toàn bộ máy, đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, bảo đảm các mục tiêu cải cách hệ thống thuế mới với hiệu quả cao nhất. Ngành thuế nhà nước được tổ chức qua 3 cấp từ tổng cục thuế, cục thuế đến chi cục thuế; được xác định rõ quyền hạn trách nhiệm và sự phân công cụ thể hợp lý giữa cơ quan thuế ngành dọc cấp trên và chính quyền từng cấp trong tổ chức lãnh đạo chỉ đạo thực hiện nghiêm chỉnh chính sách chế độ thuế chung cả nước và trên địa bàn lãnh thổ theo nguyên tắc song hành lãnh đạo. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 45 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Ngày 28/10/2003 Thủ tướng Chính phủ đã kí Quyết định số 218/2003/QĐ-TTg quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài chính. Đồng thời, Bộ Tài chính và Tổng cục thuế đã ban hành các văn bản hướng dẫn QĐ 218/2003/QĐ-TTg và cơ bản hoàn thành việc triển khai tổ chức theo QD9218/2003/QĐ-TTg: - Quyết định số 106/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Ban và Văn phòng thuộc Tổng cục thuế. - Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế. - Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục trưởng Tổng Cục thuế quy định về chức năng, nhiệm vụ, các phòng thuộc Cục thuế. - Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế. - Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ các tổ, đội thuộc Chi cục thuế. 22 Cùng với sự hợp nhất và tổ chức lại của ngành thuế qua 3 cấp từ Tổng cục thuế, Cục thuế đến Chi cục thuế là sự ra đời của Cục thuế tỉnh An Giang trực thuộc Tổng cục thuế. Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn hay cơ cấu tổ chức được thực hiện theo Quyết định của Bộ Tài chính. Trải qua 21 năm xây dựng và phát triển, kể từ ngày thống nhất hệ thống thu thuế cả nước ( ngày 10/9/1990), các thế hệ cán bộ ngành Thuế An Giang luôn phát huy truyền thống đoàn kết, sáng tạo, bám sát sự lãnh đạo của Đảng, Nhà nước, biết dựa vào dân và phấn đấu bền bỉ, liên tục, chủ động tham mưu, làm tốt công tác quản lý nguồn thu ngân sách địa phương, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ phát triển kinh tế - xã hội tỉnh nhà. Trên chặn đường phát triển, ngành thuế An Giang đã đạt được nhiều thành tích tiêu biểu, được Đảng, Nhà nước các cấp tặng thưởng nhiều danh hiệu và hình thức khen thưởng cao quý để ghi nhận sự góp phần quan trọng vào công cuộc phát triển kinh tế xã hội của tỉnh An Giang nói riêng và cả nước nói chung. 21 năm qua, kể từ khi hệ thống thuế hoạt động thống nhất, cùng với việc cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hóa ngành thuế, Cục thuế An Giang đã có bước chuyển đáng kể 22 Tổng cục thuế - Bộ Tài chính: sơ lược về lịch sử phát triển của ngành thuế Việt Nam GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 46 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn trong việc tham mưu với cấp Đảng ủy và chính quyền triển khai nghiệp vụ quản lý thuế phù hợp với điều kiện thực tế của địa phương. Nhờ đó, động viên được sức mạnh tổng hợp các cấp, các ngành làm cho công tác thuế trở thành mối quan tâm của cộng đồng doanh nghiệp và xã hội, nguồn thu từ thuế thực sự là nguồn lực quan trọng phục vụ công cuộc xây dựng và phát triển kinh tế xã hội tỉnh nhà, thúc đẩy sự cạnh tranh lành mạnh trong sản xuất kinh doanh. Công tác quản lý thuế ngày càng được kiện toàn, củng cố về cơ chế quản lý, bộ máy và con người, trở thành lực lượng nòng cốt trong việc tổ chức, thực thi các chính sách thuế tại địa phương. 2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế An Giang23 Cục thuế An Giang nói riêng và các cục thuế là cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế thuộc Bộ Tài chính, vì vậy, căn cứ vào Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ Tài chính quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cũng như cơ cấu tổ chức của cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế. Chức năng: Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (sau đây gọi chung là Cục thuế) là tổ chức trực thuộc Tổng cục thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật. Nhiệm vụ: Cục thuế thực hiện nhiệm vụ theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật liên quan khác và các nhiệm vụ sau đây: - Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố. - Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp ủy, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao. - Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế: đăng kí thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xóa nợ thuế, tiền phạt, lập sổ thuế, thông báo thuế, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác theo quy định của pháp luật thuế; đôn đốc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước. 23 Tổng cục thuế - Bộ Tài chính: chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 47 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế. - Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hóa thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế. - Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật. - Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao, các biện pháp nghiệp vụ quản lý thu; trực tiếp thực hiện quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của cục thuế theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục thuế. - Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các chi cục thuế trong việc tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế. - Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật về thuế đối với người nộp thuế, tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được ủy nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục thuế. - Tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công cụ của cơ quan thuế, của công chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của cục trưởng Cục thuế. - Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công cụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý thuế của Cục trưởng cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lyy1 vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế. - Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế, quản lý biên lai, ấn định chỉ thuế; lập báo cáo về tình hình kết quả thu thuế và báo cáo khác phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan cấp trên, của ủy ban nhân dân đồng cấp và các cơ quan có liên quan; tổng kết, đánh giá tình hình và kết quả công tác của Cục thuế. - Kiến nghị với Tổng cục trưởng tổng cục thuế về chuyên môn nghiệp vụ và quản lý nội bộ; kịp thời báo cáo với Tổng cục trưởng tổng cục thuế về những vướng mắc phát sinh, những vấn đề vượt quá thẩm quyền giải quyết của Cục thuế. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 48 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Quyết định hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền quyết định miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, gia hạn thời hạn nộp tiền thuế, truy thu tiền thuế, xóa nợ tiền thuế, miễn xử phạt tiền thuế theo quy định của pháp luật. - Được yêu cầu người nộp thuế, các cơ quan Nhà nước, các tổ chức, cá nhân có liên ị cơ quan cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết cho việc quản lý thu thuế; đề nghị cơ quan có thẩm quyền xử lý các tổ chức, cá nhân không thực hiện trách nhiệm trong việc phối hợp với cơ quan thuế để thu thuế vào ngân sách Nhà nước. - Được ấn định thuế, thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật; thông báo trên các phương tiện thông tin đại chúng đối với người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế. - Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế; giữ bí mật thông tin của người nộp thuế; xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế cùa người nộp thuế khi có đề nghị theo quy định của pháp luật thuộc phạm vi quản lý của cục thuế. - Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. - Tổ chức tiếp nhận và triển khai ứng dụng tiến bộ khoa học, công nghệ thông tin và phương pháp quản lý hiện đại vào các hoạt động của cục thuế. - Quản lý bộ máy, biên chế, công chức, viên chức, lao động và tổ chức đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công chức, viên chức, của cục thuế theo quy định của Nhà nước và của ngành thuế. - Quản lý, lưu trữ hồ sơ, tài liệu, ấn chỉ thuế và kinh phí, tài sản được giao theo quy định của pháp luật. - Thực hiện các nghiệp vụ khác do Tổng cục trưởng Tổng cục thuế giao. Với những nhiệm vụ và quyền hạn trên đã giúp cho Cục thuế An Giang phát huy tối đa vai trò huy động nguồn thu cho địa phương góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. 2.1.3. Cơ cấu tổ chức bộ máy hành chính của cục thuế An Giang Sơ đồ 1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy hành chính của Cục thuế An Giang từ 2010 đến nay: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 49 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Phòng tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế Phòng kê khai và kế toán thuế Phòng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Cục thuế An Giang Phòng kiểm tra thuế 1 Phòng kiểm tra thuế 2 Chi cục thuế (11 chi cục thuế trực thuộc Cục thuế An Giang) Phòng thanh tra thuế Phòng quản lý thuế thu nhập cá nhân Phòng tổng hợp nghiệp vụ dự toán Phòng kiểm tra nội bộ Phòng tổ chức cán bộ Phòng hành chínhquản trị-tài vụ-ấn chỉ Phòng tin học Tổ chức bộ máy hành chính của Cục thuế An Giang là hoàn chỉnh so với cơ cấu hành chính Cục thuế theo quy định . Bởi lẽ, cơ cấu tổ chức cũng như hệ thống thuế ở Việt Nam đã được thống nhất từ trung ương đến địa phương. Các phòng điều đảm nhận các nhiệm vụ riêng theo chức năng của các phòng và giúp cho Cục trưởng Cục thuế quản lý các mặt trong ngành thuế. Căn cứ vào Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 quy định về chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục thuế như sau: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 50 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Phòng tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế: Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền về chính sách, pháp luật về thuế, hỗ trợ người nộp thuế trong phạm vi Cục thuế quản lý. Phòng kê khai và kế toán thuế: Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện công tác đăng kí thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế trong phạm vi Cục thuế quản lý. Phòng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Giúp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt trong phạm vi quản lý. Phòng kiểm tra thuế: Giúp Cục trưởng Cục thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Cục thuế. Phòng Thanh tra thuế: Giúp Cục trưởng Cục Thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý. Phòng Tổng hợp – Nghiệp vụ - Dự toán: Giúp Cục trưởng Cục thuế trong việc chỉ đạo, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý thuế, chính sách, pháp luật thuế; xây dựng và thực hiện dự toán thu Ngân sách Nhà nước thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý. Phòng Quản lý thuế thu nhập cá nhân: Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức triển khai thực hiện thống nhất chính sách thuế thu nhập cá nhân; kiểm tra, giám sát kê khai thuế thu nhập cá nhân; tổ chức thực hiện dự toán thu thuế thu nhập cá nhân đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế. Phòng Kiểm tra nội bộ: Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế; giải quyết khiếu nại (bao gồm cả khiếu nại các quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế và khiếu nại liên quan trong nội bộ cơ quan thuế, công chức thuế), tố cáo liên quan đến việc chấp hành công vụ và bảo vệ sự liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế trong phạm vi quản lý của Cục trưởng Cục Thuế. Phòng Tin học: Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức quản lý và vận hành hệ thống trang thiết bị tin học ngành thuế; triển khai các phần mềm ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thuế và hỗ trợ hướng dẫn, đào tạo cán bộ thuế trong việc sử dụng ứng dụng tin học trong công tác quản lý. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 51 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Phòng Tổ chức cán bộ: Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện về công tác tổ chức bộ máy, quản lý cán bộ, biên chế, tiền lương, đào tạo cán bộ và thực hiện công tác thi đua khen thưởng trong nội bộ Cục Thuế. Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ: Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện các công tác hành chính, văn thư, lưu trữ; công tác quản lý tài chính, quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, quản trị, quản lý ấn chỉ thuế trong toàn Cục Thuế. Cũng nhờ vào việc chúng ta phân định rõ chức năng của từng phòng trong bộ máy giúp việc của Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế mà công tác quản lý thuế được thực hiện tương đối tốt hơn và hiệu quả hơn, tránh tình trạng đùng đẩy công việc cho một bộ phận hay giải quyết vụ việc liên quan đến thuế không thuộc thẩm quyền của phòng đó, vv....Quản lý thuế theo chức năng của từng phòng sẽ giúp cho Cục thuế An Giang nói riêng và các Cục thuế khác thuộc các địa bàn trong phạm vi cả nước sẽ thực hiện tốt nghĩa vụ, trách nhiệm của mình. 2.1.4. Tình hình nhân sự của Cục thuế An Giang Đối với mỗi cơ quan, bộ phận, việc tổ chức nhân sự có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả hoạt động của họ. Vì vậy, trong công tác tổ chức phải làm sao đảm bảo cho số lượng cán bộ hợp lý và chất lượng được nâng cao, phù hợp với yêu cầu của nhiệm vụ được giao. Tổ chức hệ thống bộ máy hành chính ngành thuế được quy định thống nhất từ trung ương đến địa phương trên cả nước. Tuy nhiên, tùy điều kiện cụ thể của địa phương cũng như nhiệm vụ được giao mà cơ quan lại có quy mô và cơ cấu tổ chức, bố trí nhân sự khác nhau. Ngành thuế An Giang sau nhiều năm được hoàn thiện và đổi mới, công tác quản lý tổ chức cán bộ đã được nâng lên một cách đúng kế hoạch và đang tiếp tục được hoàn thiện dần. Nhìn chung, số lượng cán bộ Cục thuế An Giang tương đối phù hợp với quy mô cũng như tính phức tạp của công tác quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, đảm bảo hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch giao. Thời điểm ngày 01/5/2014 có 748 đội ngũ cán bộ ngành thuế Thời điểm 31/8/2014 tại Cục thuế có 114 cán bộ bao gồm: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn STT ĐƠN VỊ BIÊN CHẾ THỰC TẾ 1 Ban lãnh đạo 4 2 Phòng Tổ chức cán bộ 6 3 Phòng Hành chính-Quản trị-Tài vụ-Ấn chỉ 18 4 Phòng Tổng hợp-Nghiệp vụ-Dự toán 10 5 Phòng kê khai-kế toán thuế 10 6 Phòng Tuyên truyền-hỗ trợ người nộp thuế 10 7 Phòng quản lý thuế TNCN 5 8 Phòng tin học 6 9 Phòng Quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế 7 10 Phòng thanh tra thuế 13 11 Phòng Kiểm tra thuế 1 12 12 Phòng Kiểm tra thuế 2 9 13 Phòng Kiểm tra nội bộ 4 Để tăng cường sự quản lý của đội ngũ cán bộ thì theo quan điểm của người viết có một vài yêu cầu đặt ra như sau: Mỗi đội ngũ cán bộ thuế phải nắm được kiến thức chuyên môn tốt để có thể quản lý, hỗ trợ cho người nộp thuế những khi họ gặp khó khăn và cần giúp đỡ, nắm vững quy định của luật để thực hiện tốt và cũng như phổ biến lại đúng tinh thần của Luật cho người dân. Cán bộ thuế phải có quan điểm chính trị vững vàng, tinh thần trách nhiệm và kỉ luật cao, biết đấu tranh với bản thân không lạm dụng quyền lực cũng như chức vụ để trục lợi cho mình, biết tranh thủ sự lãnh đạo, chỉ đạo của cấp trên để phục vụ và phát triển sự nghiệp ngành thuế, biết phối hợp chặt chẽ với các ngành có liên quan. Hiểu được vai trò và GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nhiệm vụ của mình, cán bộ thuế của Cục thuế An Giang luôn phát huy tốt vai trò đó, học hỏi và nâng cao chất lượng làm việc, phấn đấu trong công việc, trong hoạt động liên quan đến thuế góp phần đưa Cục thuế An Giang lên vị trí cao nhất và là cơ sở để thi đua khen thưởng với các Cục thuế khác trong công tác quản lý thuế. 2.2. Thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục thuế An Giang 2.2.1. Kết quả thu thuế tại Cục thuế trong những năm gần đây Kết quả thực hiện dự toán thu thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang từ năm 2010 - 2013: Từ năm 2010 – 2013 thì kết quả thu được Cục thuế hoàn thành tốt, vượt mức dự toán thu Ngân sách Nhà nước, số thu tăng đều qua các năm Đơn vị tính: Triệu đồng NĂM TỔNG THU NGÀNH THUẾ AN GIANG DỰ TOÁN THỰC HIỆN SO SÁNH ( %) DỰ TOÁN NĂM TRƯỚC TỔNG THU TẠI CỤC THUẾ DỰ TOÁN THỰC HIỆN SO SÁNH ( %) DỰ TOÁN NĂM TRƯỚC 2010 3.325.000 3.746.863 112,7 122,6 2.325.000 2.622.008 112,8 124,2 2011 3.750.000 4.266.494 113,8 116,6 2.460.000 2.951.834 120,0 115,0 2012 4.750.000 5.016.568 105,6 117,6 3.400.000 3.066.044 90,2 103,9 2013 5.405.000 5.457.743 101,0 108,8 3.569.000 3.204.202 89,9 104,5 Bảng 2.1. Kết quả thực hiện dự toán thu thuế tại Cục thuế giai đoạn 2010 – 2013 Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010 – 21013 Qua bảng 2.1 cho ta thấy được từ năm 2010 đến năm 2011 thì Cục thuế đã thực hiện tốt vai trò của mình trong việc đóng góp vào Ngân sách Nhà nước biểu hiện là số thu của năm 2010 và năm 2011 đã tăng và vượt mức so với dự toán của Bộ Tài chính và dự toán của Ủy ban nhân dân tỉnh. Tuy nhiên, đến hai năm còn lại là 2012 và năm 2013 thì số thu đã không hoàn thành so với dự toán. Trong hai năm này thì tình hình kinh tế xã hội của cả nước nói chung và Cục thuế An Giang nói riêng gặp nhiều khó khăn, thách thức, hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bị đình đốn; một bộ phận doanh nghiệp bị thua lỗ phải hoạt động cầm chừng hoặc giải thể; sức mua của thị trường giảm; nền kinh tế tuy có tăng trưởng nhưng tốc độ tăng thấp hơn so với năm 2011, ảnh hưởng rất lớn đến kết quả thu trên địa bàn. Bên cạnh đó, năm 2012 thực hiện các giải pháp tháo gỡ của GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Chính phủ theo Nghị quyết số 13/NQ-CP ngày 10/5/2012 và Nghị quyết số 29/2012/QH13 ngày 28/6/2012 của Quốc hội cũng làm ảnh hưởng đến nguồn thu của Ngân sách trong năm này. Mặc dù vậy, lãnh đạo tỉnh đã ra sức chỉ đạo, linh hoạt vận dụng những chủ trương, giải pháp để đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước biểu hiện cụ thể là: Kết quả thu Ngân sách Nhà nước năm 201224 Kết quả thu nộp thuế, phí - lệ phí và các khoản thu khác ngân sách do ngành Thuế quản lý năm 2012 là 5.041 tỷ đồng, so với: Dự toán HĐND tỉnh giao đạt 106,1%; cùng kỳ năm 2011 bằng 118,3%; dự toán Bộ Tài chính giao đạt 90,8%. Trong đó: Các khoản thu cân đối ngân sách là 3.360 tỷ đồng, đạt 93,1% so dự toán và tăng 7% so cùng kỳ; Khoản thu phản ảnh qua ngân sách là 1.681 tỷ đồng đạt 147,5% so dự toán và tăng 49,6% so cùng kỳ. Năm 2013 thì tình hình kinh tế cũng không có sự chuyển biến tích cực nào, các khó khăn trước đây vẫn tồn tại như: sức mua thị trường chưa cao, hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp vẫn chưa được phục hồi hẳn, vv…. Ngoài ra, việc kết hợp giảm chính sách động viên khi thực thi các luật thuế mới và miễn, giảm, nộp thuế để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp đã làm giảm thu ngân sách. Trước tình hình đó, Cục thuế vẫn nổ lực phấn đấu, triển khai, thực hiện đồng bộ có hiệu quả Nghị quyết số 01/NQ-CP và Nghị quyết 02/NQ-CP cuả Chính phủ về giải pháp chủ yếu thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế xã hội và dự toán Ngân sách năm 2013 để đạt được kết quả sau: Kết quả thu Ngân sách nhà nước năm 201325 Kết quả thu nộp thuế, phí - lệ phí và các khoản thu khác ngân sách do ngành Thuế quản lý năm 2013 là 5.457,7 tỷ đồng, so với: Dự toán HĐND tỉnh giao đạt 101%; dự toán Bộ Tài chính giao đạt 89,8%; cùng kỳ năm 2012 bằng 108,5%. 24 Báo cáo tổng kết nhiệm vụ thuế công tác thuế năm 2012; triển khai nhiệm vụ, giải pháp thực hiện công tác thuế năm 2013 25 Báo cáo tổng kết nhiệm vụ thuế công tác thuế năm 2013; triển khai nhiệm vụ, giải pháp thực hiện công tác thuế năm 2014 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Trong đó: Các khoản thu cân đối ngân sách là 3.458,9 tỷ đồng, đạt 89,7% so dự toán và tăng 3,3% so cùng kỳ. Khoản thu phản ảnh qua ngân sách là 1.998,8tỷ đồng đạt 129% so dự toán và tăng 18,9% so cùng kỳ. 2.2.2. Đánh giá công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang Đánh giá về công tác đăng kí thuế và quản lý thông tin của đối tượng nộp thuế: Cục Thuế đã phối hợp với Sở Kế hoạch và Đầu tư triển khai thực hiện quy trình truyền nhận thông tin đăng ký doanh nghiệp và đăng ký thuế theo quy định tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP về đăng kí doanh nghiệp, triển khai quy trình thuận lợi và xử lý kịp thời sự cố đường truyền xảy ra, không để trường hợp nào chậm trể trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế. Việc quản lý, cấp mã số thuế, theo dõi biến động đối tượng nộp thuế đã được hiện đại hoá bằng công nghệ thông tin, đảm bảo cho công tác theo dõi, quản lý được kịp thời, chính xác. Công tác cấp mã số thuế đối với công ty, doanh nghiệp được thực hiện theo cơ chế “một cửa liên thông” với Sở Kế hoạch & đầu tư tiếp tục gặp nhiều thuận lợi được đối tượng nộp thuế đồng tình, ủng hộ. NĂM KẾT QUẢ CẤP MÃ SỐ THUẾ TẠI CỤC THUẾ AN GIANG CÔNG TY, HỢP TÁC XÃ, DOANH NGHIỆP ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP VÀ ĐƠN VỊ KHÁC HỘ KINH DOANH CÁ THỄ CÁ NHÂN TỔNG SỐ 2010 778 30 ĐVSN 5.363 6.726 12.987 2011 734 17 ĐVSN 4.127 10.587 15.465 2012 776 74 ĐVSN 4.230 14.191 19.271 2013 1.163 35 ĐVSN, 4 đơn vị khác 3.276 36.306 40.784 Bảng 2.2. Kết quả cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế tại Cục thuế năm 2010 – 2013 Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế tại Cục thuế từ năm 2010-2013 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Qua bảng số liệu cho ta thấy, mã số thuế được Cục thuế cấp cho các đối tượng nộp thuế tăng đều qua các năm. Riêng năm 2013 là năm mà số lượng đối tượng nộp thuế được cấp MST là tăng vọt so với các năm còn lại. Việc cấp MST không còn phức tạp và mất nhiều thời gian khi mà chưa có quy định mới về cấp MST cho đối tượng nộp thuế. Đối tượng nộp thuế không phải nhọc nhằn trong việc xin MST đối với doanh nghiệp tiến hành hoạt động kinh doanh. Thực hiện có hiệu quả công tác phối hợp Sở Kế hoạch - Đầu tư thực hiện cơ chế “một cửa” liên thông để giải quyết TTHC của doanh nghiệp đăng ký hoạt động trên địa bàn. Theo đó, các doanh nghiệp mới thành lập chỉ tiếp xúc duy nhất một nơi (cơ quan đăng ký kinh doanh) để giải quyết 1 bộ hồ sơ duy nhất, đồng thời 02 ngành sử dụng chung mã số doanh nghiệp để quản lý mà không phải cấp 02 mã số như trước đây (mã số đăng ký kinh doanh và mã số thuế); mọi thông tin đăng ký của doanh nghiệp được 2 ngành cung cấp cho nhau trên môi trường mạng điện tử. Điều này, đã hỗ trợ rất lớn và tạo được điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế thực hiện các thủ tục về thuế và đảm bảo thực hiện nghĩa vụ thuế của mình. Cũng trong năm 2013 Cục thuế An Giang đã thực hiện Quyết định số 1550/QĐ-UBND ngày ngày 22/7/2013 của Ủy ban nhân dân tỉnh An Giang về việc phê duyệt kế hoạch chuẩn hóa dữ liệu và số hóa tài liệu hồ sơ đăng ký doanh nghiệp của tỉnh An Giang trong cơ sở dữ liệu quốc gia về đăng ký doanh nghiệp, Cục Thuế đã phối hợp với Sở kế hoạch và đầu tư tiến hành rà soát, đối chiếu thông tin của các doanh nghiệp trên địa bàn để thống nhất thông tin của doanh nghiệp. Đánh giá công tác kê khai thuế: Đây là công tác được thực hiện bởi chủ thể là các đối tượng nộp thuế, họ thực hiện trên tinh thần tự giác của mình dưới sự giám sát của cơ quan quản lý thuế. Những thông tin về đối tượng nộp thuế là do họ tự kê khai theo tờ khai mẫu mà Bộ Tài chính quy định. Vì vậy, thông tin đó có phần là trung thực có phần là không. Hầu như, các cơ quan quản lý nào cũng gặp khó khăn trong công tác này. Cục thuế An Giang cũng vậy, tuy nhiên Cục thuế đã tăng cường quản lý, giám sát kê khai, thường xuyên hướng dẫn đôn đốc đối tượng nộp thuế và nghiêm khắc xử lý các trường hợp nộp tờ khai không đúng hạn, chậm nộp tờ khai. Từ đó, số tờ khai phải nộp, đã nộp, nộp đúng hạn tăng lên rõ rệt cả về mặt chất lượng và số lượng. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Bảng 2.3. Số lượng tờ khai thuế đã nộp tại Cục thuế tỉnh An Giang năm 2010-2013 Đơn vị: tờ khai NĂM SỐ LƯỢNG TỜ KHAI THUẾ ĐÃ NỘP TẠI CỤC THUẾ AN GIANG ĐÃ NỘP %TỜ NỘP %TỜ TỜ %TỜ KHAI THUẾ ĐÚNG HẠN KHAI THUẾ KHAI LỖI SỐ KHAI THUẾ ĐÃ NỘP HỌC ĐÃ NỘP PHẢI NỘP 2010 131.625 99,6 129.310 98 668 0,5 2011 145.760 99,4 142.939 98,1 629 0,4 2012 69.954 - 68.201 97,5 - 1,1 2013 68.722 - 65.938 96 - 1 Qua bảng 2.3 trên đây thì công tác quản lý, giám sát kê khai thuế ngày càng chặt chẽ và có những chuyển biến tích cực, ý thức chấp hành kê khai thuế của người nộp thuế nâng lên rõ rệt. Công tác đôn đốc kê khai được quan tâm, chỉ đạo thực hiện kịp thời và công tác quản lý kê khai, nộp thuế đi vào chiều sâu, ổn định. Chủ yếu các tờ khai nộp không đúng hạn rơi vào các hộ kê khai trực tiếp trên doanh thu hoặc các DN mới thành lập chưa phát sinh doanh thu. Riêng các tờ khai không nộp thường thuộc diện cơ sở nghỉ kinh doanh, bỏ khỏi địa phương không làm thủ tục đóng mã số thuế, chưa đủ thủ tục cắt bộ. Các tờ khai có lỗi số học thường phát sinh vào các hộ trực tiếp trên doanh thu do trình độ văn hóa thấp, kê khai trên tờ khai không đủ các cột mục, không thực hiện đúng phương pháp điều chỉnh tờ khai. Bên cạnh đó, công tác kê khai thuế qua mạng được quan tâm, tính đến nay đã có 231 doanh nghiệp gửi tờ khai qua mạng, trong đó: doanh nghiệp do Cục Thuế quản lý là 90 doanh nghiệp; Doanh nghiệp do Chi cục Thuế thành phố Long Xuyên quản lý là 141 doanh nghiệp. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Đánh giá công tác hoàn thuế: Công tác hoàn thuế được thực hiện nhanh chóng, kịp thời theo đúng quy định của Luật quản lý thuế đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp nhanh chóng quay vòng vốn để nâng cao hiệu quả trong việc sử dụng vốn, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp. CÔNG TÁC HOÀN THUẾ NĂM SỐ LƯỢNG HỒ SỐ TIỀN HOÀN SƠ ĐƯỢC HOÀN THUẾ THUẾ (triệu đồng) 2010 684 419.163 2011 866 878.450 2012 1.240 1.256.200 2013 938 1.024.688 Bảng 2.4 Bảng đánh giá công tác hoàn thuế của Cục thuế An Giang Nguồn: Báo cáo công tác thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang từ năm 2010 - 2013. - Năm 2010, Cục thuế đã giải quyết hoàn thuế 684 hồ sơ của 338 doanh nghiệp, với số tiền thuế là 419.163 triệu đồng, tăng 13,6% so cùng kỳ. - Năm 2011, thực hiện Nghị quyết số 11/NQ-CP và hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, toàn ngành tiếp tục thực hiện hoàn thuế theo Thông tư số 94/2010/TT-BTC. Qua 11 tháng đã hoàn 866 lượt hồ sơ, bằng 141% so cùng kỳ của 431 lượt doanh nghiệp, với số thuế đã hoàn 878.450 triệu đồng, bằng 210% so cùng kỳ. Trong đó, hoàn thuế theo Thông tư số 94/2010/TT-BTC là 125 lượt hồ sơ, với số thuế đã hoàn 195.707 triệu đồng. - Năm 2012, đã giải quyết hoàn thuế cho 498 doanh nghiệp, 1.240 hồ sơ, bằng 121,6% so cùng kỳ; với số thuế đã hoàn 1.256,2 tỷ đồng bằng 128,2% so cùng kỳ. - Năm 2013, giải quyết hoàn thuế cho 938 hồ sơ với số thuế đã hoàn 1.024.688 triệu đồng bằng 81,5% so cùng kỳ. Trong đó: Hoàn thuế xuất khẩu cho 458 lượt hồ sơ với số thuế đã hoàn 688.942 triệu đồng bằng 68% so cùng kỳ; Hoàn thuế các dự án sử dụng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn vốn ODA số tiền 587 triệu đồng; Hoàn thuế cho đầu tư mới, đầu tư mở rộng số tiền 18.323 triệu đồng; Hoàn thuế cho cơ sở kinh doanh âm 3 tháng liên tục trở lên số tiền 314.372 triệu đồng, bằng 146% so cùng kỳ và hoàn cho các trường hợp khác số tiền 2.464 triệu đồng. Công tác hoàn thuế GTGT trên địa bàn tỉnh An Giang tăng đột biến trong những năm qua. Nguyên nhân là do Cục thuế đôn đốc việc giải quyết hồ sơ cho doanh nghiệp, tiến hành giải quyết theo quy định về hoàn thuế, khắc phục sai sót trong hồ sơ xin hoàn thuế, vv…Từ tháng 2010 đến nay, thực hiện chỉ đạo của Bộ Tài chính, Ủy ban nhân dân tỉnh, Cục Thuế tăng cường công tác phối hợp với các ngành chức năng như Công An tỉnh An Giang, Hải quan tỉnh An Giang quản lý các doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa qua biên giới Campuchia nên số thuế GTGT hoàn từ tháng 7/2013 đối với trường hợp này giảm đáng kể. Đánh giá công tác miễn, giảm thuế và gian hạn nộp thuế: Năm 2011, nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, thúc đẩy phát triển kinh tế năm 2011, trong thời gian vừa qua, Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành nhiều chính sách về miễn, giảm, gia hạn nộp thuế đối với doanh nghiệp trong năm 2011 (Nghị quyết số 08/2011/QH13, Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg và Quyết định số 54/2011/QĐ-TTg). Để việc miễn, giảm, gia hạn nộp thuế cho các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh được kịp thời, đúng quy định, Cục Thuế đã tổ chức tuyên truyền, phổ biến rộng rãi đến cộng đồng doanh nghiệp, tổ chức hội nghị tập huấn hướng dẫn để các tổ chức, cá nhân trên địa bàn tỉnh chủ động thực hiện. Tại cơ quan Thuế các cấp, đã tổ chức bộ phận chuyên làm công tác hỗ trợ, tiếp nhận và giải đáp kịp thời những vướng mắc của doanh nghiệp, người nộp thuế về thủ tục kê khai, xác định số thuế được miễn, giảm, gia hạn nộp. Kết quả như sau: Thực hiện gia hạn cho 1.969 doanh nghiệp với số thuế 81,6 tỷ đồng theo hướng dẫn tại Quyết định số 21/2010/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ về việc gia hạn nộp thuế TNDN cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ. Gia hạn nộp thuế TNDN cho 06 doanh nghiệp với số thuế là 17 tỷ đồng theo hướng dẫn tại Quyết định số 54/2011/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ. Miễn, giảm 35 tỷ đồng cho trên 2,9 ngàn đối tượng nộp thuế theo Nghị quyết số 08/2011/QH13 ngày 06/8/2011 của Quốc hội. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Việc giải quyết kịp thời chính sách về miễn, giảm, gia hạn nộp thuế đã góp phần giúp các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh ta giảm bớt một phần khó khăn về tài chính để tiếp tục duy trì và phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2011 và những năm tiếp theo. - Năm 2012, theo Nghị quyết số 13/NQ-CP ngày 10/5/2012 của Chính phủ về một số giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường và Nghị quyết số 29/2012/QH13 ngày 21/6/2012 của Quốc hội về ban hành một số chính sách thuế tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân: Dự kiến số thuế và tiền sử dụng đất được miễn, giảm, gia hạn theo Nghị quyết ảnh hưởng đến số thu năm 2012 là 245.983 triệu đồng. Trong đó: + Gia hạn thuế GTGT tháng 6/2012 là 71.127 triệu đồng; + Giảm 30% thuế TNDN nghiệp năm 2012 là 29.849 triệu đồng; + Giảm 50% tiền thuê đất phát sinh năm 2012 là 16.760 triệu đồng; + Miễn bậc 1 thuế TNCN 6 tháng cuối năm 2012 là 8.700 triệu đồng + Gia hạn 12 tháng đối với tiền sử dụng đất của các doanh nghiệp có khó khăn về tài chính là 119.547 triệu đồng. - Năm 2013, thực hiện Nghị quyết số 01/NQ-CP và Nghị quyết số 02/NQ-CP Cục Thuế đã ban hành nhiều văn bản hướng dẫn các Chi cục Thuế và các phòng thực hiện, triển khai tập huấn Thông tư số 16/2013/TT-BTC cho các ĐTNT trên địa bàn và quán triệt đến từng cán bộ công chức của ngành. Qua quá trình triển khai thực hiện, kết quả miễn, giảm, gia hạn như sau: - Gia hạn thuế GTGT tháng 01, 02, 03/2013 cho 2.994 doanh nghiệp, với số tiền thuế được gia hạn là 55.490 triệu đồng. - Gia hạn thuế TNDN 2013 cho 2.113 doanh nghiệp, với số tiền thuế TNDN là 28.412 triệu đồng. - Giảm tiền thuê đất năm 2013 cho 24 trường hợp, diện tích là 1.180.228,7 m2, với số tiền được giảm là 12.050 triệu đồng. Ngoài ra, giảm tiền thuê đất năm 2014 là 12.035 triệu đồng, diện tích là 1.155.125,4 m2. Đối với chính sách gia hạn tiền sử dụng đất và hoàn thuế bảo vệ môi trường thì trên địa bàn An Giang không phát sinh. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Trải qua nhiều năm liên tục, các chính sách thuế về miễn, giảm thuế và gia hạn nộp thuế dường như mang lại hiệu quả tốt cho các doanh nghiệp, Cục thuế cũng đã hỗ trợ và thực hiện đúng đắn các chính sách đó nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, thúc đẩy sản xuất kinh doanh trên địa bàn tỉnh ngày càng phát triển. Đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế: Ngay từ đầu năm, trên cơ sở chỉ tiêu kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế được Tổng cục Thuế giao, Cục Thuế đã lập và giao chỉ tiêu kế hoạch cho các phòng thanh tra, kiểm tra thuế thuộc Cục Thuế và các chi cục thuế. Vì vậy, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế được tăng cường và đạt kết quả tốt. Bảng 2.5. Kết quả kiểm tra, thanh tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan Đơn vị tính: lượt tờ khai KẾT QUẢ KIỂM TRA HỒ SƠ THUẾ TẠI TRỤ SỞ CƠ QUAN THUẾ NĂM SỐ LƯỢNG TỜ KHAI ĐƯỢC GIÁM SÁT % HỒ SƠ THUẾ ĐÃ NỘP SỐ LƯỢNG TỜ KHAI ĐIỀU CHỈNH SỐ TIỀN CHÊNH LỆNH 2010 36.978 28 5.110 42 tỷ 2011 35.782 99 449 - Tăng 18,6 tỷ - Giảm 748 triệu đồng 2012 43.750 100 hồ sơ khai thuế phải giám sát 257 18 tỷ 960 trệu đồng 2013 45.661 100 hồ sơ khai thuế phải giám sát 401 28.725 triệu đồng Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế tại Cục thuế An Giang năm 2010-2103 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế là một trong các biện pháp hiệu quả để tăng thu ngân sách, vì vậy ngay từ đầu năm Cục Thuế đã chỉ đạo các đơn vị quản lý thu phải tăng cường công tác giám sát kê khai thuế tại cơ quan thuế. Các hành vi phát hiện khai sai yêu cầu bổ sung điều chỉnh chủ yếu do hạch toán chi phí dự phòng không đúng quy định (ngân hàng, tín dụng); kê khai thiếu chứng từ thanh toán qua ngân hàng, khai sai thuế suất ngành thuỷ sản, khai sai giá tính thuế tài nguyên thấp hơn thực tế; không xác định doanh thu tính thuế GTGT kịp thời ngành xây dựng... Công tác kiểm tra tại trụ sở của NNT: Công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế được xác định là nhiệm vụ quan trọng, kiểm soát chống thất thu kịp thời, giám sát tình hình kê khai thuế hằng tháng, từ đó tác động đến doanh nghiệp chấp hành nghiêm túc kê khai đúng, đủ theo thực tế kinh doanh. Ngay từ cuối tháng 2010 - 2013, Cục Thuế đã triển khai thực hiện thống nhất từ Cục thuế đến Chi cục Thuế việc xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo từng năm trên cơ sở của quá trình quản lý. Bằng phương pháp nghiên cứu, phân tích thông tin, đánh giá mức độ rủi ro trong kê khai, quyết toán thuế của đối tượng nộp thuế, đã đưa vào thanh, kiểm tra đúng đối tượng. CÔNG TÁC KIỂM TRA, THANH TRA TẠI TRỤ SỞ NGƯỜI NỘP THUẾ CÔNG TÁC KIỂM TRA NĂM CÔNG TÁC THANH TRA THỰC SỐ TIỀN SỐ TIỀN % SO THỰC SỐ TIỀN SỐ TIỀN % SO HIỆN TRUY THU VÀ PHẠT NỘP VÀO NSNN (tỷ đồng) VỚI KẾ HOẠCH HIỆN TRUY THU VÀ PHẠT NỘP VÀO NSNN VỚI KẾ HOẠCH 2010 1.136 15 9 82.6 45 31 19 100% 2011 650 19 10,7 111 62 47 43 70,5 2012 748 16,868 12,266 127,21 71 35,739 16,041 100 2013 723 30,657 24,036 112,3 53 39,674 7,951 67,09 Bảng 2.6. Bảng đánh giá công tác kiểm tra, thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế Nguồn: Báo cáo công tác thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang năm 2010 - 2013 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 63 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn + Năm 2010, kết quả công tác thanh tra, kiểm tra được 1.181 cuộc, đạt 80% kế hoạch và bằng 96% so cùng kỳ. Phát hiện 709 doanh nghiệp vi phạm, chiếm 86% số doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra, số thuế truy thu và phạt là 46 tỷ đồng và nộp vào ngân sách 28 tỷ đồng. Trong đó: Thanh tra 45 cuộc, đạt 100% so kế hoạch. Phát hiện 41 doanh nghiệp vi phạm, chiếm tỷ lệ 91% số doanh nghiệp được thanh tra, số tiền xử lý qua thanh tra được 31 tỷ đồng, đã nộp vào ngân sách 19 tỷ đồng. Kiểm tra 1.136 cuộc, đạt 82,6% so kế hoạch. Phát hiện 668 doanh nghiệp vi phạm, chiếm tỷ lệ 58,8% số doanh nghiệp được kiểm tra, số tiền xử lý truy thu và phạt qua kiểm tra là 15 tỷ đồng, đã nộp vào ngân sách 9 tỷ đồng. + Năm 2011, toàn tỉnh đã hoàn thành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 650 doanh nghiệp đạt 111% so với chỉ tiêu nhiệm vụ kiểm tra thuế năm 2011 (585 doanh nghiệp) và bằng 113% so cùng kỳ, với số thuế truy thu và phạt 19 tỷ đồng (tăng 9 tỷ đồng so cùng kỳ) thực nộp vào Kho bạc 10,7 tỷ đồng bằng 87,9% so với số thuế truy thu và phạt. Đối với thanh tra tại doanh nghiệp thì Cục thuế hoàn thành thanh tra 62 doanh nghiệp đạt 70,5% so với chỉ tiêu nhiệm vụ kế hoạch năm 2011 của Tổng cục Thuế và bằng 134,8% so cùng kỳ, với số tiền thuế truy thu và phạt là 47 tỷ đồng và đã nộp 43 tỷ đồng chiếm 91,5% so với quyết định xử lý. + Năm 2012, toàn ngành đã thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 819 cuộc, đạt 124,27% kế hoạch Tổng cục Thuế giao, với số tiền thuế truy thu và phạt là 52.607 triệu đồng. Bao gồm: Thanh tra thuế: đã thực hiện được 71 cuộc đạt 100% kế hoạch và tăng 15% so cùng kỳ; số doanh nghiệp vi phạm 62/71 doanh nghiệp chiếm tỷ lệ 87,32%; với số tiền xử lý qua thanh kiểm tra 35.739 triệu đồng, đạt 79,42% so kế hoạch. Trong đó: truy thu thuế: 28.403 triệu đồng; phạt về thuế: 7.336 triệu đồng; kết quả đã nộp vào NSNN: 16.041 triệu đồng chiếm 44,88% so với tổng số tiền ghi trên quyết định xử lý. Kiểm tra thuế: đã kiểm tra 748 doanh nghiệp, đạt 127,21% so với nhiệm vụ kiểm tra năm 2012. Số tiền thuế truy thu và phạt là 16.868 triệu đồng, đã nộp vào kho bạc Nhà nước 12.266 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 72,71% so với số thuế truy thu và phạt theo Quyết định. + Năm 2013, toàn ngành đã thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 766 cuộc, đạt 107,28% kế hoạch Tổng cục Thuế giao, với số tiền thuế truy thu và phạt là 70.331 triệu đồng. Bao gồm: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 64 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Thanh tra thuế: đã thực hiện được 53 cuộc đạt 67,09% kế hoạch, bằng 74,65% so cùng kỳ, với số tiền xử lý qua thanh tra 39.674 triệu đồng (trong đó có 26.200 triệu đồng liên quan đến hồ sơ của 03 doanh nghiệp chuyển sang cơ quan điều tra nên không ban hành quyết định xử lý VPHC), đạt 79,35% so kế hoạch năm 2013 và bằng 111,01% so cùng kỳ. Đã nộp vào ngân sách số tiền 7.951 triệu đồng đồng, chiếm 59,01% số tiền được ghi trong quyết định xử lý. Số doanh nghiệp vi phạm phát hiện qua thanh tra là 46 doanh nghiệp, chiếm tỷ lệ 86,79% số doanh nghiệp được thanh tra. Số tiền thuế xử lý qua thanh tra đạt bình quân 748 triệu đồng/cuộc, bằng 148,71 % so cùng kỳ. Kiểm tra thuế: đã kiểm tra 723 doanh nghiệp, đạt 112,3% so với nhiệm vụ kiểm tra năm 2013. Số tiền thuế truy thu và phạt là 30.657 triệu đồng, đã nộp vào Kho bạc Nhà nước 24.036 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 78,4% so với số thuế truy thu và phạt theo Quyết định. Qua công tác thanh tra, kiểm tra phát hiện những sai phạm chủ yếu như sau: Xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thu nhập được hưởng ưu đãi không đúng quy định, nhất là xác định ưu đãi thêm do xuất khẩu mang lại; hạch toán chi phí không đúng quy định; sử dụng hoá đơn bất hợp pháp; một số doanh nghiệp khai thác, sử dụng tài nguyên nhưng không kê khai, nộp thuế tài nguyền, phí bảo vệ môi trường; Không khấu trừ, kê khai thuế thu nhập cá nhân đối với khoản thu nhập nộp thay người lao động, các khoản tiền hoa hồng;.v.v... Công tác kiểm tra hồ sơ hoàn thuế: Nhìn chung, công tác thanh tra, kiểm tra thuế được Lãnh đạo cơ quan thuế các cấp quan tâm chỉ đạo thực hiện nên kết quả thực hiện trong những năm qua, đạt khá cao so với chỉ tiêu được giao. Qua công tác thanh tra, kiểm tra ý thức của cơ sở kinh doanh từng bước nâng lên rõ rệt nên việc nộp tờ khai và nộp thuế đạt hiệu quả cao. Nhân sự của bộ phận kiểm tra được lãnh đạo quan tâm và bổ sung nên công tác giám sát kê khai được khắc phục; Cán bộ kiểm tra thuế thường xuyên được đào tạo, tập huấn nghiệp vụ thông qua các lớp tập huấn do Cục Thuế tổ chức. Bên cạnh đó, được sự quan tâm hỗ trợ của các cơ quan ban ngành trong công tác đấu tranh ngăn chặn hành vi gian lận, trốn thuế. Năm 2013 công tác kiểm tra hoàn thuế như sau: + Kiểm tra trước hoàn thuế: Đã nhận được 290 hồ sơ với số tiền thuế đề nghị hoàn là 219.376 triệu đồng; số hồ sơ đã kiểm tra là 241/290 hồ sơ, đạt 83% số hồ sơ phải kiểm tra, với số tiền thuế đề nghị hoàn là 152.765 triệu đồng, trong đó: số thuế đủ điều kiện hoàn là 133.289 triệu đồng, số thuế không đủ điều kiện hoàn là 19.476 triệu đồng. Cụ GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 65 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn thể: Cấp tỉnh đã nhận được 32 hồ sơ với số tiền thuế đề nghị hoàn là 80.565 triệu đồng; số hồ sơ đã kiểm tra là 26/32 hồ sơ, đạt 81% số hồ sơ phải kiểm tra, với số thuế đủ điều kiện hoàn là 53.657 triệu đồng, số thuế không đủ điều kiện hoàn là 5.271 triệu đồng. Cấp huyện đã nhận được 258 hồ sơ với số tiền thuế đề nghị hoàn là 138.811 triệu đồng; số hồ sơ đã kiểm tra là 215/258 hồ sơ, đạt 83% số hồ sơ phải kiểm tra, với số thuế đủ điều kiện hoàn là 79.632 triệu đồng, số thuế không đủ điều kiện hoàn là 14.205 triệu đồng. + Kiểm tra sau hoàn thuế: Toàn tỉnh đã kiểm tra sau hoàn thuế 628/955 hồ sơ của 331 DN, với số tiền thuế truy thu và phạt là 1.707 triệu đồng. Trong đó: Cấp tỉnh đã kiểm tra được 147/260 hồ sơ của 71 DN, với số tiền thuế truy thu và phạt là 402 triệu đồng. Cấp huyện đã kiểm tra được 481/695 hồ sơ của 260 DN, với số tiền thuế truy thu và phạt là 1.305 triệu đồng. Công tác thanh tra, kiểm tra hóa đơn: Đối với tổ chức, cá nhân trên địa bàn theo quy định tại quy trình kiểm tra hoá đơn kèm theo quyết định số 381/QĐ-TCT ngày 31/2/2011 của Tổng cục Thuế để phát hiện các dấu hiệu vi phạm về chế độ tạo, phát hành, quản lý, sử dụng hoá đơn và sử lý đúng quy định đối với các hành vi vi phạm về hoá đơn của các tổ chức, cá nhân. Đánh giá công tác quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế: Ngay từ đầu năm 2010 – 2013, Cục thuế đã tiến hành rà soát, đối chiếu xác định đúng từng khoản nợ thuế; phân loại nợ theo từng nhóm nợ, tuổi nợ và mức nợ. Trên cơ sở đó xác định cụ thể từng người nộp thuế nợ thuế để chọn lọc những đơn vị nợ thuế lớn, trọng điểm áp dụng các biện pháp thu hồi nợ thuế phù hợp, hiệu quả và kiên quyết xử lý phạt chậm nộp, cưỡng chế nợ thuế đối với người nợ thuế cố ý không chấp hành nộp thuế theo Luật quản lý thuế. Công tác tổ chức quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế đi vào hoạt động ổn định, mang tính chuyên nghiệp và chuyên sâu; Nhằm tăng cường việc quản lý thu hồi nợ đọng thuế, đảm bảo thu hồi kịp thời số nợ thuế vào ngân sách, hạn chế thấp nhất tình trạng nợ thuế mới phát sinh, chống thất thu ngân sách. Triển khai tích cực nhiều biện pháp đôn đốc, thu hồi nợ đọng thuế thông qua việc giao chỉ tiêu thu nợ đến từng bộ phận, công chức quản lý nợ; tham mưu cho UBND các cấp thành lập Ban chỉ đạo đôn thu nộp NSNN. Toàn ngành thực hiện ban hành 100% thông báo tiền thuế nợ và tiền chậm nộp (thông báo 07/QLN) đối với người nộp thuế còn nợ tiền thuế, ban hành thông báo sẽ áp dụng biện pháp cượng chế nợ thuế (thông báo số 09- TB/CCNT). Việc triển khai thu hồi nợ thuế đã được thực hiện tích cực và đạt được kết quả nhất định. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 66 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Bảng 2.7. Kết quả thu nợ thuế tại Cục thuế An Giang năm 2010-2013 Đơn vị tính: tỷ đồng NĂM TỔNG NỢ THUẾ CỦA TOÀN NGÀNH TỔNG NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ SỐ LƯỢNG % TRÊN SỐ LƯỢNG % TỈ LỆ NỢ NỢ THUẾ TỔNG SỐ THU NSNN NỢ THUẾ ĐỌNG TRÊN TỔNG THU NSNN 2010 854 23,7 323 9,7 2011 1.210 28,8 502 11,2 2012 661,443 13,11 207.875 6,78 2013 439,561 8,05 1.491,195 9,61 Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế tại Cục thuế An Giang năm 2010-2013 Qua bảng số liệu cho ta thấy: Kết quả thu nợ toàn tỉnh qua các năm có chiều hướng giảm đáng kể, tỉ lệ nợ đọng trên tổng số thu NSNN giảm góp phần tăng nguồn thu NSNN và giúp Cục thuế hoàn thành chỉ tiêu thu thuế. Nợ thuế là một trong những nguyên nhân làm ảnh hưởng đến quả thu tại Cục thuế. Những năm qua thì số lượng nợ thuế của năm 2013 là đáng chú ý nhất. Tính đến 31/12/2013 được 1.491.195 triệu đồng, chiếm tỷ trọng 27,32% (1.491.195 triệu đồng/5.457.743 triệu đồng) trong tổng thu ngân sách. Đến ngày 31/12/2013 nợ thuế toàn ngành là: 439.561 triệu đồng, trong đó: nợ xổ số kiến thiết là 85.305 triệu đồng, nợ khó thu: 46.771 triệu đồng, nợ tiền sử dụng đất và tiền chậm nộp của 6 dự án đất không có khả năng thu hồi: 113.755 triệu đồng, nợ 09 Công ty, doanh nghiệp Cục Thuế đã thông báo về việc áp dụng cưỡng chế bằng biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng: 44.082 triệu đồng. Nguyên nhân của tình trạng nợ đọng: - Các hợp đồng giao quyền sử dụng đất, các chủ đầu tư kinh doanh không có hiệu quả, kéo dài thời gian nộp tiền sử dụng đất như: Doanh nghiệp tư nhân Như Ý, Cty CP Đầu tư và Xây dựng Delta Agf, Công ty Cổ phần MeKong Food, Công ty TNHH Mộng Tuyền, ...). GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 67 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Các công ty, doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng thực hiện các công trình thuộc nguồn vốn Ngân sách Nhà nước đã quyết toán và kê khai thuế xong, nhưng Ngân sách chưa thanh toán, nên chưa có tiền để nộp thuế đúng hạn. - Một số công ty, doanh nghiệp kinh doanh ngành lương thực, thủy sản còn gặp nhiều khó khăn trong việc tìm đầu ra để tiêu thụ sản phẩm. - Các công ty, doanh nghiệp mới phát sinh nợ thuế ngày càng tăng, nhất là ngành kinh doanh lương thực, thủy sản, do việc ngân hàng thắc chặt hạn mức tín dụng, làm cho các công ty, doanh nghiệp thiếu nguồn vốn trong kinh doanh, từ đó chiếm dụng vốn lẫn nhau, nên không thể nộp thuế đúng hạn và chấp nhận chịu phạt chậm nộp tiền thuế. Đánh giá công tác tuyên truyền – hỗ trợ người nộp thuế: Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế luôn được xem là một trong những công tác trọng tâm, quan trọng và là mũi nhọn "đột phá" nhằm nâng cao ý thức, sự hiểu biết của người dân trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế; đồng thời góp phần đảm bảo các chỉ tiêu thu nộp thuế, cũng như khai thác tốt các nguồn thu hàng năm. - Về công tác tuyên truyền: Tuyên truyền pháp luật thuế là nhiệm vụ trọng tâm của ngành, ngoài công tác phối hợp thường xuyên với các cơ quan, ban ngành tại địa phương như Ban Tuyên giáo, UB MTTQVN, Sở Tư pháp,... Cục Thuế thường xuyên tổ chức giới thiệu, phổ biến những chủ trương, chính sách về thuế trong các đợt triển khai văn bản pháp luật đối với các cơ quan, đơn vị trong hệ thống chính trị và quần chúng nhân dân, tổ chức các hội nghị triển khai, tập huấn, hướng dẫn chính sách, chế độ về thuế mới ban hành hoặc sửa đổi, bổ sung cho người nộp thuế. Bên cạnh đó, ngành Thuế thực hiện tốt công tác phối hợp các cơ quan truyền thông (Báo An Giang, Sở Thông tin - Truyền thông An Giang, Thời báo Tài chính Việt Nam, Tạp chí Thuế, Tạp chí Cộng sản, Tập san Công tác Tư tưởng của Ban Tuyên giáo Tỉnh ủy, Đài Phát thanh - Truyền hình, Đài Phát thanh các huyện, thị, thành phố) tuyên truyền thông qua nhiều hình thức. Đặc biệt là phổ biến sâu rộng chính sách thuế theo các gói giải pháp của Quốc hội và Chính phủ hỗ trợ doanh nghiệp, cá nhân vượt qua khó khăn về kinh tế hiện tại. - Về công tác hỗ trợ người nộp thuế: Trong những năm qua, toàn ngành thực hiện hướng dẫn, giải đáp về chính sách, chế độ thuế cho các đối tượng nộp thuế. Ngoài ra, Cục thuế thường xuyên tổ chức các cuộc hội nghị, đối thoại, tập huấn để triển khai, phổ biến, cập nhật kịp thời các chính sách thuế mới cho đối tượng nộp thuế, tiếp xúc trực tiếp tại cơ quan thuế để giải đáp vướng mắc về thuế; GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 68 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn CÔNG TÁC TUYÊN TRUYỀN CÔNG TÁC HỖ TRỢ NĂM Bài viết Phóng sự 2010 43 10 2011 57 12 2012 76 2013 58 Trang thông Hội tin, điện tử nghị, đối của Cục thoại tập thuế huấn Số lượng đối tượng nộp thuế tham gia Giải đáp trực tiếp, qua điện thoại, văn bản 81 9.357 4.249 lượt qua điện thoại, 142 lượt văn bản, trực tiếp là 14.261 56 6.320 14.866 và phát hơn 44.000 tài liệu bướm về nội dung mới về thuế 12 44 4.666 Trực tiếp 7.821, văn bản là 126, điện thoại là 4.464 7 kỳ phát thanh - - - Cung cấp các thông tin mới về quy định của Luật thuế, hướng dẫn hình thức kê khai thuế điện tử… Bảng 2.8. Kết quả về công tác tuyên truyền – hỗ trợ của Cục thuế năm 2010 – 2012 Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thuế tại Cục thuế An Giang năm 2010 – 2012 Đánh giá công tác giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo: - Năm 2010, đã tiếp nhận và giải quyết 28 đơn thư khiếu nại, tố cáo, nội dung khiếu nại chủ yếu tập trung về thuế GTGT, thuế TNDN, Quyết định xử lý vi phạm về thuế, cơ quan thuế thu thuế không đúng… Các nội dung tố cáo tập trung vào cán bộ thuế không thực hiện đúng chức trách; lợi dụng chức vụ quyền hạn; bao che hành vi vi phạm pháp luật…. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 69 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Năm 2011, Cục thuế đã tiếp nhận và giải quyết 96 đơn khiếu nại, tố cáo; trong đó: 76 đơn khiếu nại, 20 đơn tố cáo. Nội dung các đơn khiếu nại, tố cáo chủ yếu là thu thuế không công bằng, khiếu nại cán bộ thuế về việc tính thuế đối với hộ khoán đầu năm, hành vi cán bộ thuế có ngôn phong không tốt đối với đồng nghiệp trong khi thi hành công vụ, tố cáo cán bộ thuế làm kế toán thuê. - Trong năm 2012, đã giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo đúng thẩm quyền và đảm bảo đúng thời gian. Qua giải quyết đơn đã làm rõ nội dung khiếu nại, tố cáo, qua đó kịp thời chấn chỉnh xử lý các trường hợp có vi phạm pháp luật thuế, từ đó người khiếu nại, tố cáo, đã thông suốt không còn khiếu nại, tố cáo tiếp cấp trên. Kết quả đã giải quyết xong 27/27 đơn ( bao gồm đơn khiếu nại 22 đơn và đơn tố cáo 05 đơn ), đạt 100% trên tổng số đơn đã nhận, không có trường hợp tồn đọng kéo dài. Nội dung khiếu nại chủ yếu về quyết định hành chính của cơ quan thuế (như Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính; Thông báo nộp thuế; Thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt nộp chậm), công tác giải quyết đơn được thực hiện đúng trình tự, thủ tục và thời gian theo quy định; nội dung tố cáo cán bộ quản lý không thực hiện đúng chức trách. - Năm 2013, thì công tác giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo tiếp tục được Cục thuế thực hiện tốt, giải quyết thỏa đáng thắc mắc và trả lại sự công bằng cũng như là tạo niềm tin cho đối tượng nộp thuế đối với cơ quan quản lý. Nhìn chung, công tác giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo đã được Cục thuế hoàn thành tốt, giải quyết các vấn đề liên quan đến thuế, đem lại công bằng cho đối tượng nộp thuế. Đánh giá công tác quản lý ấn chỉ: - Năm 2012, có 503 doanh nghiệp mới thành lập đã thông báo phát hành hoá đơn, lũy kế 3.177 doanh nghiệp. Trong đó, 3.029 doanh nghiệp đặt in hoá đơn; 147 DN tự in hoá đơn và 01 đơn vị sử dụng hoá đơn điện tử. Thực hiện kiểm tra hồ sơ về hoá đơn tại cơ quan thuế, qua kiểm tra, đối chiếu số liệu hầu hết các doanh nghiệp chấp hành tốt quy định về hoá đơn. Tuy nhiên, toàn tỉnh có 48 doanh nghiệp bỏ trốn, tự ý nghỉ kinh doanh không thông báo với cơ quan thuế, các Chi cục đã lập thông báo doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh mang theo 23.339 số hoá đơn không còn giá trị sử dụng. Trong đó: Long Xuyên 26 DN, 8.706 số hoá đơn; Thoại Sơn 8 DN, 2.418 số hoá đơn; An Phú 6 DN, 1.825 số hoá đơn; Tịnh Biên 4 DN, 9.552 số hoá đơn; Tri Tôn 1 DN, 51 số hoá đơn; Châu Phú 01 DN, 98 số hoá đơn; Phú Tân 02 DN, 689 số hoá đơn. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 70 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Trong năm 2013, toàn ngành có 813 doanh nghiệp mới thành lập đã thông báo phát hành hoá đơn, lũy kế 3.977 doanh nghiệp. Theo hình thức có 3.831 doanh nghiệp đặt in, 145 doanh nghiệp tự in, 1 đơn vị sử dụng hoá đơn điện tử. Tăng cường các giải pháp đấu tranh chống gian lận hóa đơn, Cục Thuế đã ban hành công văn số 419/CT-HC ngày 14/5/2013 chỉ đạo các Chi cục Thuế về việc tăng cường kiểm tra hóa đơn đối với tổ chức, cá nhân; Công văn số 850/CT-HC ngày 15/7/2013 về việc tăng cường công tác kiểm tra hóa đơn các doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao và Công văn số 1381/CT-HC ngày 25/9/2013 về việc lập thông báo cơ sơ kinh doanh bỏ địa chỉ kinh doanh mang theo hóa đơn. Thời gian qua các Chi cục Thuế đã triển khai thực hiện đạt được kết quả tốt, phát hiện một số doanh nghiệp gửi thông báo phát hành hóa đơn lần đầu có dấu hiệu mua bán hóa đơn bất hợp pháp ở địa bàn An Phú, Tịnh Biên, Tri Tôn. Toàn ngành đã kiểm tra và thông báo cho các doanh nghiệp bỏ địa điểm kinh doanh mang theo số hóa đơn hết giá trị sử dụng, Cục Thuế và các Chi cục Thuế đã cập nhật kịp thời vào chương trình QLAC và cung cấp lên trang Web của ngành. Đến nay tổng số doanh nghiệp mới thành lập và hoạt động dưới 12 tháng phải báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn hàng tháng để đánh giá rủi ro. Thực hiện kiểm tra hồ sơ về hoá đơn doanh nghiệp, qua kiểm tra, đối chiếu số liệu hầu hết các doanh nghiệp chấp hành tốt quy định về hoá đơn. Tuy nhiên, có nhiều hồ sơ có sai sót như sử dụng Hóa đơn trước khi thông báo phát hành, số liệu trên báo cáo không khớp với số liệu đăng ký với cơ quan thuế …Bộ phận quản lý ấn chỉ đã lập biên bản xử phạt vi phạm hành chính và chuyển bộ phận chức năng kiểm tra theo quy định. Là một trong những Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế, Cục thuế An Giang đã ra sức phấn đấu, thực hiện tốt công tác quản lý thuế, góp phần tạo nguồn thu NSNN. Từ năm 2010-2013 thì công tác quản lý thuế tại Cục thuế nhìn chung là được thực hiện khá tốt trong điều kiện tình hình kinh tế khó khăn, có sự phục hồi nhưng vẫn ảnh hưởng đến nguồn NSNN nói chung và nguồn thu thuế trên địa bàn tỉnh nói riêng. 2.2.2.1. Thành tựu và một số hạn chế trong công tác quản lý thuế: Thành tựu trong công tác quản lý thuế tại Cục thuế An Giang: Mặc dù, điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội trong thời gian qua có sự biến động, khó khăn gây cản trở việc thu NSNN, nhưng cũng nhờ vào điều kiện kinh tế, xã hội một phần và cùng với sự cố gắng nỗ lực của toàn thể cán bộ ngành thuế nên công tác quản lý thuế đã hoàn thành nhiệm vụ được giao. Ngoài ra, công tác thuế còn được sự lãnh đạo của tỉnh GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 71 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Ủy, HĐND, UBND tỉnh, Tổng cục thuế và Bộ Tài chính, cùng với sự phối hợp, giúp đỡ của các cấp, các ngành cũng như chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của các ĐTNT ngày càng cao, công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế để người dân hiểu, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho cơ quan thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình và đạt được những thành tựu sau: - Từ 2010-2013, kết quả thu thuế của Cục thuế luôn được đảm bảo thực hiện tốt mặc dù, điều kiện hoàn cảnh kinh tế - xã hội có phần gây khó khăn cho việc thực hiện thu thuế, các Chi Cục thuế luôn hoàn thành tốt chỉ tiêu phấn đấu. - Cục thuế đã quản lý sát sao, hiệu quả các ĐTNT có hoạt động sản xuất, kinh doanh trên địa bàn ở những mặt chủ chốt trong việc tiến hành đăng kí, kê khai và nộp thuế. Hoạt động giám sát hồ sơ kê khai thuế; xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra đạt hiệu quả những nội dung quản lý. - Các chính sách thuế về miễn, giảm thuế và gia hạn nộp thuế được thực hiện kịp thời và đúng lúc để tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp có điều kiện hoạt động kinh doanh, sản xuất tốt. - Triển khai và thực hiện thành công các quy định sửa đổi, bổ sung pháp luật về thuế trên cơ sở nâng cao trình độ của cán bộ quản lý thuế, tiến hành các cuộc tập huấn và trao dồi kinh nghiệm quản lý đạt hiệu quả. - Công tác thu, nộp, xử lí tờ khai đã được thực hiện nghiêm túc, chất lượng cao. Việc chấp hành kê khai, tính thuế của ĐTNT đã đi vào nề nếp, giảm bớt tình trạng sai sót phải sửa chữa. Việc quản lý hóa đơn, chứng từ được thực hiện nghiêm túc, có hiệu quả tốt nhằm giảm bớt sai sót trong quản lý thuế. - Cục thuế đã thực hiện tốt công tác hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi về vốn cho doanh nghiệp, nhưng đồng thời thực hiện đúng quy trình, thủ tục, hạn chế tình trạng gian lận làm thất thoát thuế. - Công tác kiểm tra, thanh tra ĐTNT cũng như nội bộ ngành thuế đã được tăng cường, đã phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm thuộc thẩm quyền của Cục thuế góp phần hạn chế tình trạng gian lận, tham nhũng về thuế. - Các nội dung về công tác quản lý thuế cơ bản được hoàn thành tốt, nắm bắt kịp thời các chủ trương, chính sách của cấp lãnh đạo, góp phần hoàn thiện công tác quản lý trên địa bàn nói riêng và cả nước nói chung. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 72 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Các chỉ tiêu, kế hoạch đều được triển khai thực hiện, công tác tuyên truyền – hỗ trợ cho ĐTNT được trú trọng và phát huy tối đa. Bên cạnh những thành tựu mà Cục thuế đã nổ lực phấn đấu thì vẫn còn một số mặt hạn chế mà Cuc thuế đang trên tiến trình khắc phục và hoàn thiện. Mặt hạn chế trong công tác quản lý thuế: Công tác thực hiện dự toán: nhìn chung, các đơn vị đều đạt và vượt dự toán được giao, tuy nhiên cơ cấu nguồn thu không ổn định, một số đơn vị phải nhờ vào kết quả thu tiền sử dụng đất mới đạt dự toán được giao, đa số các đơn vị đều không đạt dự toán thu thuế CTN-NQD. + Năm 2012, tổng số thu đã hoàn thành 106,1% so dự toán và tăng 18,3% so cùng kỳ, tuy nhiên các khoản thu cân đối mới đạt 93,1% so dự toán và tăng 7% so cùng kỳ, trong đó đáng chú ý là những khoản thu từ khu vực kinh tế đều không đạt dự toán như Khu vực DNNN trung ương 98,8%; khu vực DNNN địa phương 77,9% và khu vực DN NQD 85,7%; Thu tiền sử dụng đất 76,2% và Lệ phí trước bạ 85,2%. + Năm 2013, toàn tỉnh thu được 5.457,7 tỷ đồng, đạt 101% so dự toán năm 2013 và tăng 8,5% so cùng kỳ. Tuy nhiên, các khoản thu cân đối là 3.458,9 tỷ đồng, mới đạt 89,7% so dự toán năm và tăng 3,3% so cùng kỳ. Mức thu đạt thấp so dự toán ở các khoản thu, sắc thuế chủ yếu như: DNNN trung ương 84,4%; khu vực CTN và dịch vụ NQD 83,2%; Thuế bảo vệ môi trường 67,3%; Thu tiền sử dụng đất 81,5%; Thuế thu nhập cá nhân 83,8% …..Công tác đánh giá, phân tích để dự báo tình hình thu trong từng thời điểm có lúc chưa sát thực tế, chưa tích cực và chưa thực sự chủ động, ảnh hưởng đến hiệu quả chỉ đạo, điều hành của lãnh đạo cơ quan Thuế. - Công tác tuyên truyền – hỗ trợ: Công tác đối thoại với cơ sở kinh doanh mặc dù cơ quan thuế tập trung nâng cao chất lượng hiệu quả, tuy nhiên về phía người nộp thuế vẫn chưa dành sự quan tâm và tích cực hưởng ứng. Công tác tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn chính sách thuế đã được đẩy mạnh song chưa ngang tầm với yêu cầu chung. Việc lắng nghe ý kiến người nộp thuế, tổ chức Hội nghị đối thoại với doanh nghiệp, bên cạnh một số Chi cục Thuế làm tốt, ở một số Chi cục Thuế còn chưa đáp ứng được đầy đủ theo yêu cầu. Công tác giải đáp vướng mắc của người nộp thuế về chính sách, thủ tục thuế doanh nghiệp, tổ chức, nhười nộp thuế chưa kịp thời. Nhìn chung, công tác tuyên truyền hỗ trợ cho người nộp thuế (NNT) kịp thời, tuy nhiên về hình thức và nội dung còn đơn giản, chất lượng tuyên truyền chính sách thuế cho NNT chưa đi vào chiều sâu, dẫn đến các GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 73 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn buổi đối thoại với doanh nghiệp cán bộ được phân công chịu trách nhiệm phổ biến nội dung đối thoại chưa chuẩn bị tốt làm lãng phí thời gian của người lãnh đạo doanh nghiệp tham dự, số lượng doanh nghiệp đến dự họp theo thư mời đạt tỷ lệ thấp, có nơi chỉ 2030%, nên công tác tuyên truyền chính sách thuế còn hạn chế đi vào cuộc sống. - Công tác kê khai thuế: Việc quản lý đối tượng nộp thuế được quan tâm, rà soát đối chiếu đưa vào quản lý thường xuyên, tuy nhiên vẫn còn tình trạng sót lọt hộ vẫn còn phổ biến. Mặc dù chương trình quản lý thuế cấp Chi cục Thuế đã được nâng cấp, hoàn chỉnh và đến nay đã đi vào vận hành ổn định, nhưng các Chi cục Thuế còn thực hiện báo cáo kế toán, thống kê bằng thủ công, nên mất thời gian trong việc tổng hợp báo cáo kết quả toàn ngành. Công tác quản lý, đôn đốc kê khai thuế được duy trì, thực hiện tốt; tuy nhiên, tỷ lệ nộp tờ khai đúng hạn chưa cao. Công tác kê khai thuế qua mạng triển khai còn chậm. Công tác giám sát kê khai hàng tháng còn chạy theo chỉ tiêu số lượng 100%, kiểm tra mang tính dàn trải, không chuyên sâu theo ngành nghề lĩnh vực, chưa phản ánh đúng mức tính hình sản xuất kinh doanh thực tế và nội dung kê khai thuế của doanh nghiệp, số DN kê khai bổ sung điều chỉnh còn thấp so với nhu cầu nhiệm vụ. Chưa quản lý giám sát chặt chẽ các ngành hàng, nguồn thu mang tính chất mùa vụ như lương thực, xăng dầu phân bón, xi măng sắt thép, ăn uống, nhà hàng, khách sạn... để nắm bắt kịp thời sản lượng và giá bán thực tế phát sinh, qua đó tác động đến kê khai nộp thuế của DN....Ngoài ra, số tờ khai chậm nộp còn nhiều, nhưng việc áp dụng các biện pháp xử lý phạt nhiều nơi còn hạn chế. - Công tác thu nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế: Công tác quản lý nợ thuế vẫn còn bị đọng, các bộ phận chức năng chưa phối hợp chặt chẽ với bộ phận quản lý nợ trong công tác xử lý nợ thuế. Cán bộ làm công tác quản lý nợ chưa thực hiện nghiêm túc các biện pháp đôn đốc thu hồi nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế theo đúng quy trình. Một số người nộp thuế còn chưa thực hiện tốt nghĩa vụ về thuế, tính tuân thủ tự giác chưa cao, thậm chí có biểu hiện cố ý tìm mọi hình thức, thủ đoạn để chiếm dụng tiền thuế. Biện pháp cưỡng chế nợ thuế chưa thật sự mang lại hiệu quả. - Công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra chưa cân đối phù hợp với nguồn nhân lực cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra nên kết quả thực hiện không đảm bảo theo kế hoạch đề ra ngay từ đầu năm. Ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động thanh tra, kiểm tra còn ở giai đoạn đầu, chưa hỗ trợ tốt cho cán bộ thực hiện nhiệm vụ, nhất là dữ liệu thông tin về người nộp thuế. Chưa xây dựng được các tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế phục vụ việc lựa chọn, phân loại đối tượng kiểm tra, thanh tra. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 74 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Công tác kiểm tra tại doanh nghiệp việc thu thập thông tin để chọn lựa DN đưa vào danh sách kiểm tra còn hạn chế, chưa nắm bắt thực tế về hoạt động SXKD, tình hình tài chính của DN, có trường hợp còn mang tính chủ quan.... Chưa đi sâu phân tích các căn cứ chỉ tiêu thông tin rủi ro cụ thể để lập kế hoạch kiểm tra doanh nghiệp đúng với yêu cầu nhiệm vụ. Một số trường hợp biên bản thanh tra còn sai sót về mặt số liệu và đã được phòng THNVDT chỉ rõ trong hồ sơ thẩm định, được kiểm tra nhắc nhở. Công tác thanh tra chưa thực sự tập trung , chống thất thu ở một số ngành còn thất thu lớn. Công tác thanh tra, kiểm tra hoàn thuế xuất khẩu qua biên giới đất liền tuy nhận định có dấu hiệu rủi ro cao đến mức báo động nhưng chưa có giải pháp tìm ra hành vi vi phạm để hạn chế và khắc phục kịp thời. - Công tác giám sát hồ sơ tại cơ quan thuế: tuy có tăng cường, quan tâm chỉ đạo qua đó phát hiện nhiều doanh nghiệp khai bổ sung để điều chỉnh khi có sai sót, nhưng về công tác giám sát tại cơ quan thuế còn quá ít phát hiện doanh nghiệp khai thuế sai, chưa giám sát chặt chẽ các nguồn thu mang tính chất mùa vụ như lương thực, xăng dầu, phân bón, xi măng sắt thép, ăn uống, nhà hàng, khách sạn, bất động sản, kinh doanh gỗ ... để nắm bắt kịp thời sản lượng và giá bán thực tế phát sinh, qua đó tác động đến kê khai sát với tình hình thực tế phát sinh. Chưa có giải pháp hữu hiệu để ngăn chặn kịp thời những hành vi gian lận tiền hoàn thuế điển hình qua công tác giám sát kê khai khấu trừ, hoàn thuế đối với doanh nghiệp xuất khẩu qua biên giới đất liền và khu miễn thuế Tịnh Biên. Vẫn còn một số cán bộ, công chức, viên chức chưa chấp hành đúng nội quy, kỷ cương, kỷ luật, vi phạm pháp luật, làm ảnh hưởng không tốt đến hình ảnh cán bộ thuế và uy tín của ngành. - Về thể chế, chính sách: Chính sách miễn giảm thuế ưu đãi đầu tư còn phát sinh vướng mắc cho nhà đầu tư do quy định tại các Luật Doanh nghiệp 2005, Luật Đầu tư, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp chưa thống nhất về việc xác định dự án đầu tư được ưu đãi thuế. - Ngoài ra, đối với khoản thu tiền sử dụng đất: tình hình triển khai đấu giá tiền sử dụng đất theo Quyết định số 719/QĐ-UBND ngày 17/4/2013 của UBND tỉnh An Giang (có 09 khu nhà đất đấu giá năm 2013 với diện tích 168.526,1 m2) quá chậm và khoản tiền sử dụng đất theo quyết định này chưa có phát sinh nộp vào NSNN. Với những hạn chế đã ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế tại Cục thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu cho NSNN, gây khó khăn cho việc hoàn thành nhiệm vụ, phấn đấu thi đua khen thưởng với các Cục thuế còn lại. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 75 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 2.2.2.2. Nguyên nhân dẫn đến hạn chế trong công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang Những hạn chế trên xuất phát từ nguyên nhân chủ yếu sau: - Tình hình kinh tế những năm qua gặp rất nhiều khó khăn, lãi suất ngân hàng quá cao, doanh nghiệp khó có cơ hội tiếp cận với nguồn vốn từ ngân hàng, tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đình đốn, từ đó ảnh hưởng trực tiếp và là nguyên nhân căn bản khiến tình hình thu ngân sách hết sức khó khăn, nợ đọng thuế gia tăng. - Ý thức tuân thủ pháp luật của một bộ phận người nộp thuế chưa cao, số đông dân cư chưa có thói quen thanh toán không dùng tiền mặt. Từ đó gây khó khăn trong công tác quản lý thuế cũng như phát sinh nhiều vướng mắc cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế trong quá trình thực thi pháp luật thuế. - Việc phân tích, dự báo số thu hiện nay vẫn được thực hiện theo phương pháp truyền thống. Bên cạnh đó, sự hạn chế trong hệ thống cơ sở dữ liệu quốc gia nói chung, cơ sở dữ liệu ngành Thuế nói riêng cùng với việc thực hiện hệ thống ngân sách lồng - ghép và đặc biệt là chưa áp dụng mô hình phân tích, dự báo thu là nguyên nhân dẫn đến việc dự kiến thu ngân sách chưa sát, chưa chính xác. - Cơ sở dữ liệu về người nộp thuế chưa được cập nhật kịp thời, thường xuyên, chưa kết nối được thông tin về NNT giữa các phần mềm quản lý thuế, dẫn đến việc liên kết thông tin quản lý đối tượng nộp thuế trong hệ thống thuế chưa được thực hiện đồng bộ, thường xuyên, từ đó tạo ra khó khăn trong việc quản lý doanh nghiệp. - Một bộ phận công chức, viên chức chưa thật sự nêu cao tinh thần trách nhiệm; không thường xuyên cập nhật thông tin, trao dồi kiến thức để tự bồi dưỡng bản thân, nâng cao trình độ chuyên môn, rèn luyện phẩm chất đạo đức nhằm đáp ứng yêu cầu công việc ngày càng cao. Vai trò kiểm tra, giám sát và chỉ đạo điều hành ở một số cơ quan thuế còn chưa quyết liệt, chưa kịp thời với chỉ đạo của Tổng cục, của Bộ. - Trong thực tiễn đời sống của doanh nghiệp không ngừng phát sinh những vấn đề mới mà cơ chế, chính sách quản lý về thuế được ban hành bằng các văn bản pháp quy luật chưa thể lường hết nên còn một số trường hợp vướng mắc phải chờ được cấp có thẩm quyền hướng dẫn cụ thể, có ảnh hưởng thời gian thực hiện theo yêu cầu của doanh nghiệp, nhất là lĩnh vực đầu tư và chính sách miễn giảm thuế, Ngành thuế đã tổ chức các lớp tập huấn, bồi dưỡng nghiệp vụ nhưng mới chỉ tập trung vào một số cán bộ chủ chốt, chưa làm được nhiều và thường xuyên đối với đội ngũ đông đảo cán bộ trực tiếp quản lý. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 76 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Chưa áp dụng rộng rãi ứng dụng tin học vào công tác quản lý. Vì đa số ĐTNT chưa quen sử dụng kê khai thuế qua mạng. Kết luận chương Qua chương 2 này, người viết đã phân tích khái quát, cơ bản về Cục thuế ở khía cạnh về tình hình nhân sự, cơ cấu, tổ chức, bộ máy Cục thuế, vv..... Bên cạnh đó, người viết đã cố gắng thu thập số liệu dựa trên nội dung công tác quản lý thuế, sắp xếp và thống kê theo những tiêu chí cụ thể theo quy định của pháp luật về quản lý thuế để người đọc dễ tiếp cận và nắm bắt cơ bản tình hình quản lý thuế trên địa bàn tỉnh An Giang; giúp cho người đọc dễ đánh giá, nhận xét các nội dung. Tuy nhiên, do phần số liệu có chút hạn chế nên đôi khi có vài nội dung đánh giá không được đánh giá từ năm 2010 – 2013, nhưng người viết cũng đã cố gắng phân tích đánh giá trong khoảng thời gian này để làm rõ vấn đề. Từ đó, nêu lên những thành tựu trong thời gian qua mà Cục thuế đã nỗ lực để đạt được dù có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý, một số mặt hạn chế chưa kịp thời khắc phục được và tìm ra nguyên nhân của những mặt hạn chế đó để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác này. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 77 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn CHƯƠNG 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI AN GIANG 3.1. Phương hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế 3.1.1. Xu hướng đổi mới quản lý thuế của các nước trên thế giới và yêu cầu đổi mới quản lý thuế ở Việt Nam Xu hướng đổi mới quản lý thuế của các nước trên giới Thuế là một công cụ tài chính vô cùng quan trọng, gắn liền với sự tồn tại và phát triển của nhà nước. Đánh thuế không đơn thuần để tạo ngân sách chính phủ mà còn mang nhiều ý nghĩa quan trọng về kinh tế, chính trị và xã hội. Một hệ thống thuế hữu hiệu không chỉ cũng cố nguồn lực tài chính công, kích thích tăng trưởng kinh tế của quốc gia mà còn góp phần tăng cường khả năng cạnh tranh và hội nhập của nền kinh tế. Trên thực tế, hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế và được xây dựng theo các nguyên tắc cơ bản, đó là: Tính minh bạch, tính hiệu quả, linh hoạt và nguyên tắc công bằng. Hệ thống thuế bao gồm: hệ thống chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế. HỆ THỐNG THUẾ HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ HỆ THỐNG QUẢN LÝ THUẾ - - Các chính sách thuế (chính sách thuế nội địa và xuất khẩu) - Cơ chế thực hiện GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu Tổ chức bộ máy quản lý thuế (cơ cấu tổ chức; CBCC thuế) (Bao gồm CQ thuế và Hải quan) - Các quy trình, biện pháp quản lý thuế - Các định chế khác liên quan Sơ đồ 1.3. Hệ thống thuế 78 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Hệ thống chính sách thuế: Gồm các sắc thuế được ban hành dưới các hình thức Luật, Pháp lệnh. Mỗi sắc thuế có vai trò điều tiết riêng trong nền kinh tế, song chúng có mối quan hệ rất mật thiết và tác động lẫn nhau trong quá trình phát huy tác dụng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế. Tuy nhiên, hệ thống chính sách thuế dù được xây dựng một cách ưu việt, hoàn chỉnh đến đâu cũng không thể phát huy tác dụng nếu không được vận hành trong thực tiễn. Quá trình áp dụng luật thuế vào nền kinh tế - xã hội đòi hỏi sự chấp hành của các đối tượng nộp thuế, qua đó số thuế được huy động từ các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách nhà nước theo đúng luật định. Quá trình này thường không gắn liền với sự “tự nguyện” mà cần có một hệ thống quản lý thuế để tổ chức, giám sát. Hệ thống quản lý thuế: Gồm các phương pháp, hình thức quản lý thu thuế, các công cụ quản lý (các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, phương tiện quản lý), cơ cấu tổ chức bộ máy (các bộ phận, các đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp trực tiếp hay gián tiếp thực hiện chức năng quản lý thuế và mối quan hệ giữa chúng); đội ngũ cán bộ, công chức thuế và các cơ quan khác có liên quan đến công tác thuế theo quy định của pháp luật. Hệ thống quản lý thuế và hệ thống chính sách thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau và tồn tại cùng nhau; hệ thống chính sách thuế không thể hoạt động có hiệu quả nếu không có hệ thống quản lý thuế. Bởi vì, hệ thống quản lý thuế là công cụ giúp cho các quy định của sắc thuế nằm trong hệ thống chính sách thuế được thực thi một cách hiệu quả, một bộ máy giúp việc đắc lực cho hệ thống chính sách thuế. Ngược lại, hệ thống chính sách thuế là cơ sở để điều chỉnh hệ thống quản lý thuế, từ những quy định của các sắc thuế trong Luật hay pháp lệnh sẽ làm cho hệ thống quản lý thuế đưa ra những biện pháp quản lý, cơ cấu tổ chức sao cho phù hợp với quy định đó. Trên thế giới, có nhiều mô hình tổ chức quản lý thuế, chẳng hạn như: Mô hình tổ chức quản lý thuế theo sắc thuế, mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm đối tượng nộp thuế, mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng, mô hình kết hợp giữa các nguyên tắc quản lý thuế… Mỗi mô hình điều có ưu nhược điểm riêng, nhưng nhìn chung đều đáp ứng yêu cầu quản lý thuế nhằm tạo điều kiện thực hiện phương pháp quản lý và phân bổ nguồn lực phù hợp với những rủi ro về quản lý thuế đối với các nhóm đối tượng nộp thuế khác nhau, tạo ra sự an toàn cho việc thu ngân sách. Mô hình tổ chức quản lý thuế là bộ máy quản lý thuế được khái quát theo một nguyên tắc cơ bản nhất, bao trùm và chi phối việc xác định số lượng cán bộ phận, chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế của từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức. Các nhà nghiên cứu GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 79 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn chính sách và quản lý thuế (chuyên gia của Quĩ Tiền tệ Quốc tế) đã tổng kết các mô hình và đánh giá ưu nhược điểm các mô hình tổ chức quản lý thuế đã được các nước trên thế giới áp dụng. Tuy nhiên, trong thực tế một số mô hình được áp dụng rời rạc trong từng cấp quản lý thuế phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của từng cấp, nhưng hầu hết các mô hình được vận dụng kết hợp với nhau để phát huy ưu điểm và khắc phục nhược điểm của từng mô hình riêng lẻ. Việc tìm hiểu từng mô hình quản lý thuế sẽ giúp chúng ta có cái nhìn tổng quát hơn về ưu nhược điểm để từ đó thấy rằng việc đổi mới quản lý là phù hợp với xu hướng, khắc phục được mặt hạn chế hay nói cách khác là kiện toàn mô hình tổ chức quản lý thuế giúp cho việc quản lý được thuận lợi và phù hợp hơn với tình hình hiện tại. Mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế Khái niệm: là mô hình lấy việc quản lý theo sắc thuế là nguyên tắc bao trùm. Theo đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận ( gọi chung là phòng) quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể (VD: Phòng thuế Thu nhập cá nhân; Phòng thuế thu nhập doanh nghiệp, Phòng thuế Giá trị gia tăng, Phòng thuế Tiêu thụ đặc biệt...) Đặc trưng cơ bản: Mỗi phòng thực hiện tất cả các chức năng để quản lý loại thuế mà phòng đó được phân công quản lý thu đối với tất cả các đối tượng nộp thuế. Ưu điểm: Tạo điều kiện để chuyên sâu quản lý từng sắc thuế, hiểu rõ phương pháp quản lý sắc thuế một cách hiệu quả nhất, cho phép từng phòng tự phát triển các chương trình chuyên sâu phù hợp nhất theo yêu cầu quản lý của từng sắc thuế. Phản ứng kịp thời với những thay đổi của luật thuế hay những biện pháp quản lý đối với từng sắc thuế. Khi một chính sách thuế nào đó có sự bổ sung, sửa đổi hoặc thay đổi quy trình quản lý thì chỉ phải thay đổi trong một phòng quản lý sắc thuế đó hoặc khi có sắc thuế mới phát sinh thì chỉ cần thành lập thêm một phòng mới để quản lý sắc thuế đó, các phòng khác không thay đổi. Không phải mất nhiều thời gian để chỉnh sửa lại toàn bộ nội dung của các phòng. Mô hình này phù hợp và thuận lợi với các nước có nền kinh tế đang chuyển đổi, có môi trường tài chính không ổn định và có các quy định khác nhau về thủ tục quản lý đối với từng loại thuế. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 80 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Nhược điểm: Chi phí quản lý cao, hiệu suất quản lý thấp vì chức năng quản lý bị chồng chéo giữa các bộ phận. Mỗi bộ phận đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý trong khi có những chức năng có thể chỉ do một bộ phận quản lý hoặc mội bộ phận phải có một hệ thống chương trình phần mềm riêng phục vụ quản lý. Gây khó khăn trong việc tuân thủ luật thuế của các đối tượng nộp thuế vì để hiệu và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế, họ cần phải nhờ đến sự hỗ trợ của nhiều bộ phận trong cùng một cơ quan thuế. Dễ bị xảy ra sự thông đồng giữa đối tượng nộp thuế và cán bộ quản lý thuế do mỗi phòng hoạt động độc lập và tự chủ với các phòng khác, làm cho sự kiểm tra chéo giữa các phòng kém hiệu quả. Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm đối tượng nộp thuế Khái niệm: là mô hình quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế là nguyên tắc bao trùm. Theo đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận ( phòng) quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế. Ở một số nước phân loại nhóm đối tượng theo quy mô. Một số nước khác phân loại nhóm đối tượng nộp thuế theo ngành nghề kinh doanh hoặc theo hình thức sở hữu. Từ đó, hình thành các phòng quản lý theo đối tượng ( Phòng quản lý thuế các doanh nghiệp lớn, phòng quản lý thuế các doanh nghiệp vừa, nhỏ; phòng quản lý thuế ngành công nghiệp....hoặc phòng quản lý thuế theo khu vực kinh tế quốc doanh...) Ưu điểm: Đáp ứng yêu cầu quản lý thuế phù hợp với đặc điểm của từng loại đối tượng nộp thuế. Tạo điều kiện thực hiện phương pháp quản lý và phân bổ nguồn nhân lực phù hợp với những rủi ro về quản lý thuế đối với các nhóm đối tượng nộp thuế khác nhau, tạo ra sự an toàn cho việc thu Ngân sách Nhà nước. Ví dụ phòng quản lý các đối tượng nộp thuế lớn thường được bố trí những cán bộ có năng lực, có trình độ và kinh nghiệm quản lý cao nhằm giám sát chặt chẽ một số đối tượng có số thu lớn. Sự sắp xếp này tạo ra những biện pháp quản lý phù hợp với một nhóm đối tượng nộp thuế đặc biệt, nâng cao hiệu quả quản lý đối với các nguồn thu lớn của Ngân sách nhà nước. Tạo căn cứ để quy trách nhiệm rõ ràng đối với từng bộ phận quản lý trong trường xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 81 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Nhược điểm: Không đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế khi số lượng và quy mô của đối tượng nộp thuế thường xuyên gia tăng, loại hình sản xuất kinh doanh ngày càng đa dạng và phức tạp, phạm vi hoạt động kinh doanh ngày càng rộng và trên nhiều lĩnh vực thuộc nhiều hình thức sở hữu khác nhau. Dễ xảy ra sự không thống nhất trong việc chỉ đạo các luật thuế, các biện pháp quản lý của cùng một sắc thếu nhưng đối với các đối tượng nộp thuế khác nhau, tạo ra sự không công bằng về thuế giữa các đối tượng. Chi phí quản lý cao do mỗi phòng tực hiện tất cả các chức năng quản lý đối với nhóm đối tượng cụ thể. Dẫn đến quản lý chuyên quản khép kín, tham nhũng, tiêu cực nếu không có sự giám sát chặt chẽ, kiểm tra thường xuyên. Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng Khái niệm: là mô hình chức năng quản lý thuế làm nguyên tắc bao trùm. Theo đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong trong quy trình quản lý thuế như: Phòng tuyên truyền – hỗ trợ đối tượng nộp thuế, phòng xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, phòng thanh tra thuế... Ưu điểm: Thích ứng với mọi thay đổi về chính sách thuế và đối tượng nộp thuế. Hiệu quả quản lý cao do công tác quản lý được chuyên môn hóa, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng. Đặc biệt nếu kết hợp với quản lý theo quy mô đối tượng nộp thuế thì hiệu quả sẽ càng cao hơn. Tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế nâng cao tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ luật thuế của đối tượng nộp thuế, giảm chi phí quản lý cho cơ quan thuế. Giảm thiểu hiện tượng tiêu cực, tham nhũng trong cơ quan quản lý thuế do sự kiểm tra, giám sát của các bộ phận khác nhau trong quy trình quản lý thuế. Nhược điểm: Chưa hoàn toàn thích ứng trong điều kiện trình độ hiểu biết pháp luật về thuế và hành vi tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của người dân nói chung và đối tượng nộp thuế nói riêng còn thấp. Bởi đặc tính phân đoạn trong công tác quản lý dễ dẫn đến việc mỗi bộ phận chức năng chỉ tập trung vào một khía cạnh hẹp của đối tượng nộp thuế và tách biệt với công việc của các bộ phận khác, thiếu bộ phận trọng tâm để tập hợp các chức năng quản lý với nhau. Do đó, nếu người đứng đầu cơ quan thuế không quản lý chặt GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 82 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn chẽ, cán bộ thiếu trách nhiệm không cao, để xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán nhà nước giao thì khó quy trách nhiệm cho tổ chức và cá nhân nào vì cả bốn khâu quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách. Mô hình kết hợp giữa các nguyên tắc quản lý thuế Để phát huy ưu điểm và khắc phục những tồn tại của các mô hình quản lý thuế trên nhiều nước trên thế giới, áp dụng mô hình quản lý thuế kết hợp các nguyên tắc quản lý theo chức năng, theo nhóm đối tượng và theo sắc thuế, trong đó xác định một nguyên tắc bao trùm. Có một số hình thức kết hợp sau: - Sắc thuế - chức năng – quy mô đối tượng. - Chức năng – quy mô đối tượng – sắc thuế. - Đối tượng ( quy mô ngành thuế) – chức năng – sắc thuế. Trong đó, hình thức kết hợp thứ 2 và thứ 3 thường được áp dụng vì có nhiều ưu điểm hơn cả. Cải cách hệ thống quản lý thuế sẽ là nền tảng cho quá trình cải cách hệ thống chính sách thuế. Vì, cơ bản các phương pháp, hình thức hay công cụ quản lý thuế sẽ không còn phù hợp một khi chính sách thuế đã thay đổi. Vì vậy, các nước trên thế giới nói chung đều tiến hành cải cách chính sách thuế với xu hướng cắt giảm thuế suất, xu hướng áp dụng các chính sách ưu đãi thuế và các quy định về chi phí được trừ và không được trừ thuế, tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế có nhiều thuận lợi hơn trong việc thực hiện nghĩa vụ của mình. Theo thông lệ quốc tế thì một cơ chế quản lý hiệu quả cụ thể là: Xây dựng và dần hoàn thiện tiêu chí đánh giá rủi ro, thực hiện quản lý thuế theo rủi ro nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý. Một trong những nhân tố quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả quản lý của cơ quan thuế là áp dụng một mô hình quản lý cho phép giảm tỉ lệ trốn thuế và đồng thời giảm thiểu chi phí tuân thủ của NNT. Xu hướng chung của các cơ quan Thuế trên thế giới để tiến tới quản lý hiệu quả là thực hiện các chương trình tuân thủ nhằm tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của NNT. Chương trình tuân thủ nhằm tối đa hoá số NNT lựa chọn cách tuân thủ bằng cách tạo điều kiện thuận lợi cho NNT hiểu và chấp hành nghĩa vụ đồng thời đảm bảo có các biện pháp đề phòng cũng như xử lý thích đáng đối với những hành vi không tuân thủ. Mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng đang được áp dụng rộng rãi ở các nước đang phát triển với nhiều ưu điểm do mô hình này mang lại. Việt Nam là nước đang phát triển cũng là một trong những quốc gia GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 83 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn sử dụng mô hình quản lý thuế theo chức năng để áp dụng, quản lý thuế trong nước.Khi áp dụng mô hình này để quản lý ngành thuế trong nước thì chắc chắn rằng cũng có những khó khăn, hạn chế đặt ra cho ngành thuế, nhưng vì những khó khăn đó chúng ta có thể khắc phục và dựa vào tình hình đất nước mà mình linh hoạt, uyển chuyển thay đổi cho phù hợp. Tuy nhiên, một khi chúng ta đã theo một xu hướng chung nào đó của thế giới thì khi xu hướng đó có sự thay đổi thì tức khắc mình cũng phải xem xét tình hình mà thay đổi. Bởi lẽ, nếu không thay đổi chúng ta dễ bị đào thải ra khỏi sân chơi chung này. Việc xem xét thay đổi là bước có lợi cho chúng ta vì thế giới luôn đi theo chiều hướng phát triển, những cái không còn phù hợp hay không hiện đại nữa sẽ được thay thế cái khác. Nếu chúng ta bắt kịp nhịp đó thì sẽ có điều kiện phát triển, vươn lên để xứng tầm với bạn bè thế giới. Trước tình hình đó, ngành thuế Viêt Nam sẽ có những thay đổi tương xứng với tình hình đất nước trước những yêu cầu mà xu hướng đặt ra. Yêu cầu đổi mới quản lý thuế ở Việt Nam Cải cách hệ thống chính sách thuế là một việc làm cần thiết của Chính phủ và gắn liền với đời sống kinh tế - xã hội của một đất nước nhằm đưa hệ thống thuế tương thích với thông lệ của cộng đồng thế giới và điều chỉnh thuế phù hợp với những thay đổi căn bản trong từng giai đoạn thực tiễn của nền kinh tế. Nhận thức được tầm quan trọng này, cùng với xu thế hội nhập, liên kết phát triển kinh tế trong khu vực và tiến tới toàn cầu hóa kinh tế, ngay từ những năm 1986, cùng song hành với đường lối đổi mới, Chính phủ Việt Nam đã thực hiện nhiều nỗ lực trong việc cải cách chính sách, đặc biệt là chính sách thuế. Từ đó đến nay, hệ thống thuế Việt Nam đã liên tục được cải cách để dần dần hoàn thiện và phù hợp với thông lệ quốc tế. Ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ ra quyết định số 732/QĐ-TTg về việc phê duyệt “chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020”. Mục tiêu tổng quát của chiến lược được xác định là: - “Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; - Mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước. - Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản,dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 84 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học, phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.”26 Yêu cầu cụ thể về cải cách thuế giai đoạn 2011-2020: - Ban hành mới Luật phí, lệ phí thay thế cho Pháp lệnh phí, lệ phí hiện hành; chuyển thuế môn bài thành một khoản thu lệ phí quản lý hoạt động kinh doanh hàng năm. - Hoàn thiện các chế độ, chính sách thu ngân sách nhà nước từ tài nguyên, khoáng sản quốc gia như: thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, thu đấu giá quyền khai thác khoáng sản từ thu dầu khí. - Sửa đổi bổ sung Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành luật. - Cải cách theo nội dung cụ thể đối với từng sắc thuế như: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế bảo vệ môi trường, các khoản thu từ đất, các khoản thu từ thăm dò, khai thác và sử dụng tài nguyên, phí, lệ phí. “Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế và thực hiện mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia, Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) cũng sẽ phải tự đổi mới, nâng cao năng lực quản lý, xây dựng cơ chế quản lý theo hướng phù hợp với thông lệ quốc tế đồng thời đáp ứng yêu cầu đặt ra đối với Việt Nam”- Tổng cục trưởng Bùi Văn Nam nhấn mạnh. Trong bối cảnh đó, cơ quan Thuế các cấp đã tăng cường công tác quản lý thuế, khai thác tăng thu, đẩy mạnh công tác phối hợp với các cấp các ngành trong việc đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế, tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh, tăng cường quản lý thu chống thất thu ngân sách và thu hồi nợ đọng thuế,... nhờ đó thu NSNN những tháng đầu năm 2014 đã đạt được kết quả đáng khích lệ. Kế hoạch cải cách hệ thống thuế đang trên con đường hoàn thiện và cũng đặt ra nhiệm vụ về quản lý thuế. Theo đó, ngành Thuế sẽ phải xây dựng và tổ chức bộ máy quản lý thuế hiện đại, hiệu lực, hiệu quả, chú trọng đào tạo phát triển nguồn nhân lực; hiện đại hoá toàn diện công tác quản lý đăng ký, khai, nộp, hoàn thuế và kế toán thuế 26 Cải cách hệ thống chính sách thuế Việt Nam của ThS. Phan Thị Yến Phượng GVCH Khoa KT_KT (Bộ môn kế toán tài chính) của Trường Đại học Dân lập Văn Lang GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 85 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn trên cơ sở triển khai mở rộng dịch vụ điện tử, tạo thuận lợi và giảm thời gian của người nộp thuế. 3.1.2. Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản ly thuế 3.1.2.1. Hoàn thiện chính sách thuế Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế Trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay, khi mà tiến trình hội nhập kinh tế đang là xu hướng của các nước trên thế giới trong đó có Việt Nam. Trước giờ, việc gia nhập nền kinh tế thế giới luôn có rào cản hạn chế, kể từ khi các nước thỏa thuận tiến tới xóa bỏ rào cản về thuế - một trong những rào cản trong hoạt động thương mại quốc tế thì xu hướng hội nhập được phát huy tuyệt đối. Một khi đã gia nhập vào thị trường quốc tế thì đòi hỏi Quốc gia phải chấp nhận luật chơi trong sân chơi chung này. Quốc gia sẽ tiến hành kí kết, sửa đổi luật trong nước để phù hợp hơn với tình hình hiện tại, nhằm thu hút đầu tư cũng như thực hiện luật chơi chung đó. Hoàn thiện chính sách thuế là một trong những nhiệm vụ trước mắt để phù hợp với tình hình thế giới, cũng góp phần xóa bỏ rào cản thuế cho doanh nghiệp nước ngoài. Mặt khác, việc hoàn thiện chính sách thuế là cơ sở cho thay đổi cơ chế quản lý thuế hiện đại và tiến bộ hơn. Công tác quản lý sẽ thuận lợi, giảm bớt khó khăn hay mang tính hiệu quả cao hơn nếu như các chính sách bớt đi sự rườm rà, thủ tục phức tạp, các quy định chồng chéo hay có nhiều văn bản quy định. 3.1.2.2. Đề ra các biện pháp nhằm chống gian lận về thuế - Bám sát, triển khai đầy đủ, kịp thời chương trình công tác, sự chỉ đạo, điều hành của Chính phủ, Bộ Tài chính; Triển khai thực hiện nghiêm túc, kịp thời, Nghị quyết số 01/NQ-CP và 02/NQ-CP của chính phủ về vấn đề giải quyết khó khăn cho doanh nghiệp; đảm bảo đúng chính sách, chế độ; công khai, minh bạch và công bằng góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất, kinh doanh, nuôi dưỡng và phát triển bền vững nguồn thu cho NSNN. - Chỉ đạo các cục thuế địa phương đẩy mạnh kiểm tra, rà soát số lượng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh để phát hiện kịp thời các trường hợp thực tế có kinh doanh nhưng không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý. Tập trung rà soát việc kê khai của các tổ chức, cá nhân, phát hiện ngay các trường hợp kê khai không đúng để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời; theo dõi chặt chẽ việc kê khai thuế của các doanh nghiệp có số thu lớn, yêu cầu kê khai sát số phát sinh. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 86 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Tăng cường phối hợp với các ngân hàng thương mại, các tổ chức đại lý thuế... để mở rộng các hình thức nộp thuế hiện đại. Thực hiện duy trì, củng cố chất lượng đối với các DN đã thực hiện kê khai thuế qua mạng internet. Khẩn trương hoàn thành Đề án kế toán thuế nội địa, thí điểm, tiến tới mở rộng triển khai nộp thuế điện tử… - Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT ở tất cả các khâu, các bộ phận, các lĩnh vực thông qua việc đổi mới phương thức, phát triển đa dạng, phong phú các hình thức tuyên truyền, biểu dương, khen thưởng kịp thời những tổ chức, cá nhân chấp hành tốt chính sách pháp luật thuế. Đồng thời, công khai DN có hành vi trốn thuế, gian lận thuế, nhất là những DN sử dụng hoá đơn bất hợp pháp. 3.1.2.3. Các cơ quan hữu quan cần phối hợp giúp đỡ cơ quan thuế Theo quy định mới của pháp luật quản lý thuế thì doanh nghiệp không phải mất thời gian nhiều trong việc xin cấp mã số thuế khi đăng kí kinh doanh, nếu như luật cũ còn hiệu lực thì doanh nghiệp sau khi tiến hành hoạt động đăng kí kinh doanh thì phải xin cấp mã số thuế ở cơ quan quản lý thuế. Hai thủ tục này hoàn toàn khác nhau và độc lập với nhau. Kể từ khi luật mới ra đời thì đã tháo gỡ khó khăn này cho doanh nghiệp, giúp họ tiết kiệm được thời gian và thủ tục đơn giản hơn nhiều khi việc đăng kí kinh doanh và việc cấp mã số thuế sẽ do một cơ quan thực hiện. Vậy vậy, các cơ quan hữu quan như: Sở kế hoạch – đầu tư, cơ quan hải quan, các chi cục thuế phải phối hợp với nhau trong công tác quản lý, giúp đỡ khó khăn cho doanh nghiệp hay cá nhân nộp thuế. Mã số thuế là số duy nhất chứ không quan trọng cấp ở đâu cho nên các cơ quan thuế của các tỉnh phải tạo điều kiện để thực hiện tốt công tác cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế. Các cơ quan về phía thanh tra, kiểm tra hoặc cơ quan điều tra tội phạm về vi phạm pháp luật về thuế cũng cần phối hợp với nhau khi phát hiện có dấu hiệu tội phạm để có thể kịp thời phát hiện và xử lí tốt nhất. 3.1.3. Phương hướng, nhiệm vụ của Cục thuế tỉnh An Giang trong thời gian tới Để Cục thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình, bên cạnh kêu gọi cán bộ, công chức toàn ngành tiếp tục đoàn kết, ra sức phấn đấu thi đua yêu nước với lòng say mê, sáng tạo, đẩy mạnh cải cách hành chính thuế, tăng cường các biện pháp khai thác nguồn thu, chống thất thu NSNN, luôn hoàn thành vượt mức nhiệm vụ thu NSNN qua các năm và hoàn thành công tác quản lý thuế theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015. Trong thời gian này, Cục thuế luôn xác định thu NSNN là nhiệm vụ trọng tâm và đặt ra những chỉ tiêu cụ thể cho ngành cụ thể là: Trên cơ sở tăng trưởng GDP bình quân hàng năm giai đoạn 2011-2015 của tỉnh là 12,5%, nhiệm vụ thu NSNN (thu GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 87 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nội địa của ngành Thuế) theo Nghị quyết Đại hội tỉnh Đảng bộ lần thứ IX là 30.862 tỷ đồng, tốc độ tăng thu bình quân giai đoạn là 20%/năm, tăng gấp 2,2 lần so giai đoạn 2006-2010; tỷ lệ động viên GDP vào ngân sách bình quân 5 năm khoảng 8,3%/năm. Trong cơ cấu các nguồn thu, thì thuế thu từ khu vực kinh tế ngoài quốc doanh vẫn chiếm tỷ trọng lớn (khoản 25%), thứ tự là các khoản thu từ đất (khoản 20%) thu từ các DNNN (khoản 15%), thu XSKT (khoản 15%) và các khoản thu còn lại (khoản 35%).27 Mặc dù tình hình kinh tế của mỗi năm đều diễn biến khác nhau nhưng lãnh đạo của ngành cũng như Đảng bộ, lãnh đạo tỉnh đều có chỉ đạo, hướng dẫn cụ thể phương hướng hay nhiệm vụ giúp Cục thuế đạt được các mục tiêu đề ra trong kế hoạch năm năm giai đoạn 2011-2015. Năm 2014 là năm thứ tư của kế hoạch 5 năm 2011-2015, có ý nghĩa quan trọng trong việc thực hiện các mục tiêu của cả giai đoạn 2011-2015. Do vậy, việc thực hiện nhiệm vụ và giải pháp trong bối cảnh chung chịu sự tác động của tình hình kinh tế thế giới, khu vực, cả nước và của tỉnh cho phù hợp và khả thi. Năm 2014, dự báo tình hình thế giới nói chung còn diễn biến phức tạp, khó lường, kinh tế thế giới phục hồi chậm và còn nhiều khó khăn. Ở trong nước, kinh tế có nhiều chuyển biến tích cực, đúng hướng. Tuy nhiên, vẫn còn nhiều khó khăn, hạn chế. Bên cạnh đó, thiên tai dịch bệnh ngày càng diễn biến phức tạp. Đồng thời việc triển khai áp dụng các chính sách thuế mới, cùng với các giải pháp của Chính phủ nhằm tháo gỡ khó khăn cho sản xuất, kinh doanh dự kiến cũng sẽ tác động ảnh hưởng làm giảm thu ngân sách nhà nước trong năm 2014. Trước những nhận định và đánh giá còn nhiều khó khăn, thách thức của nền kinh tế, ngành Thuế tỉnh An Giang xác định các nhiệm vụ trọng tâm, xuyên suốt cần tập trung triển khai trên còn đường hoàn thiện công tác quản lý thuế như sau: - Thực hiện tốt nhiệm vụ thu NSNN năm 2014 là 5.650 tỷ đồng, đảm bảo vượt tối thiểu 5% dự toán pháp lệnh mà Hội đồng Nhân dân tỉnh giao, trong đó các khoản thu cân đối là 3.800 tỷ đồng, tăng 9,89% so với thực hiện năm 2013. Đây là nhiệm vụ trọng tâm và công tác quan trọng hàng đầu trong quá trình quản lý thu thuế, đảm bảo được mức động viên tối đa vào NSNN, nhiệm vụ này cũng là một trong những điều kiện để xét thi đua khen thưởng giữa các Cục thuế ở các tỉnh khác nhau. - Triển khai thực hiện kịp thời, hiệu quả các Nghị quyết của Chính phủ về những giải pháp chủ yếu nhằm ổn định kinh tế vĩ mô, kiểm soát lạm phát; đồng thời tranh thủ 27 Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010, nhiệm vụ và chương trình công tác thuế giai đoạn 2011-2015 tại Cục thuế An Giang GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 88 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn thuận lợi, tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, phấn đấu đạt mức tăng tưởng cao hơn những năm vừa qua. Bởi lẽ, tình hình kinh tế thế giới luôn biến động và có nhiều chuyển biến, ảnh hưởng đến tình hình sản xuất chung của cả nước nói chung và tại địa bàn An Giang nói riêng; khủng hoảng kinh tế, chiến tranh hay nội chiến, vv…đều có thể ảnh hưởng đến kinh tế. Một khi nền kinh tế bị ảnh hưởng thì việc sản xuất kinh doanh cũng bị ảnh hưởng theo làm cho quá trình thu thuế gặp khó khăn, các công tác khác trong quản lý thuế như: nộp thuế, công tác thanh tra, kiểm tra; công tác chống gian lận, trốn thuế cũng gặp khó khăn. Trước tình hình đó, Nhà nước hay các cơ quan đứng đầu về thuế phân tích và đưa ra các hướng giải quyết cụ thể để giúp các cơ quan chức năng làm tốt nhiệm vụ và giải quyết được khó khăn. Vì vậy, Cục thuế phải nắm vững những chính sách về thuế để triển khai cho các Chi cục thuế, thực hiện có hiệu quả các chính sách này, biết tranh thủ được sự thuận lợi về tình hình kinh tế mà có những bước đi mang tính chuẩn xác và có chất lượng. - Tổ chức triển khai thực hiện tốt Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN. Tiếp tục thực hiện tốt Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế. Các quy định về thuế sẽ luôn được sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện hơn và giúp cho công tác quản lý được dễ dàng và thuận lợi hơn. Nhưng không phải cơ quan cấp dưới nào cũng có thể hiểu hết, hiểu rõ những gì được sửa đổi hay bổ sung hay thay thế hoàn toàn cái cũ. Vì vậy, Cục thuế đã tổ chức các buổi tập huấn cán bộ thuế, thực hiện tốt công tác tuyên truyền, tư vấn pháp luật về thuế cho đối tượng nộp thuế. - Đẩy mạnh tiến trình cải cách hiện đại hoá công tác thuế theo đúng lộ trình đã được Bộ trưởng Bộ Tài chính phê duyệt cả về cải cách chính sách thuế và quản lý thuế. Tiếp tục rà soát, đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế nhằm giảm thời gian, chi phí cho người nộp thuế, tạo mọi điều kiện thuận lợi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phát triển. Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 đã được đề ra và thực hiện được một phần, đã đạt được những thanh tựu bước đầu. Nhưng không vì vậy mà dừng lại, phải tiếp tục đẩy mạnh cải cách để hoàn thiện, đơn giản các thủ tục để việc quản lí cũng như thực hiện nghĩa vụ về thuế được diễn ra thuận lợi. - Thực hiện tốt chương trình phòng, chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí trong cơ quan thuế. Tăng cường công tác quản lý nội ngành, tăng cường kỷ cương, kỷ luật, đổi mới phương pháp làm việc, củng cố và nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ đủ năng lực để hoàn thành tốt nhiệm vụ chính trị của Đảng, Nhà nước giao. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 89 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Thực hiện tốt nhiệm vụ phòng, chống tham nhũng sẽ chóng thâm hụt NSNN, tiết kiệm những chi tiêu không cần thiết sẽ giúp chống lãng phí tiền của, sức dân đóng góp. Là một cán bộ thuế ngoài kiến thức còn đòi hỏi ở cái đức độ, nhân cách của một con người. Tiếp xúc với đối tượng nộp thuế phải hiểu rõ vấn đề và giải đáp thỏa đáng, thực hiện tốt trách nhiệm của mình. Ngoài ra, tham mưu cho cấp ủy, chính quyền đại phương duy trì Ban chỉ đạo chống thất thu và đôn đốc thu nộp NSNN ở các Chi cục thuế. Thực hiện phát phát động các phong trào thi đua sâu rộng gắn với việc bình xét thi đua với phấn đấu hoàn thành vượt mức dự toán thu NSNN được giao; 3.1.4. Sự cần thiết của việc tăng cường công tác quản lý thuế tại Cục thuế Trải qua quá trình nghiên cứu tại Cục thuế thì người viết đã nhận thấy được một số vấn đề như sau: là một trong những Cục thuế chuyển đổi theo mô hình chức năng, Cục thuế An Giang luôn chủ động nghiên cứu, chuyển đổi, cải cách phù hợp với chiến lược cải cách, hiện đại hệ thống thuế. Mặc dù Cục thuế trong thời gian vừa qua luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao nhưng bên cạnh đó vẫn tồn tại một số mặt hạn chế làm giảm khả năng quản lý, kết quả thu NSNN Cục thuế chưa khắc phục được. Tình hình nợ đọng thuế vẫn còn khá cao, các biện pháp cưỡng chế nợ thuế chưa thực sự phát huy hiệu quả. Công tác hoàn thuế vẫn gặp khó khăn trong vấn đề giải quyết hồ sơ hoàn thuế, việc kiểm soát phân loại doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế chưa được chú trọng. Mặt khác, những quy định mới về quản lý thuế được Cục thuế tiếp thu và thực hiện triển khai có hiệu quả, cán bộ thuế của Cục thuế luôn giữ đúng chức trách và kỉ luật. Khả năng quản lý thuế của Cục thuế vẫn có thể được nâng cao hơn nữa, các công tác quản lý thuế nói chung cần được hoàn thiện và đổi mới phù hợp với tình hình hiện tại. Cũng là một Cục thuế trong 63 Cục thuế của cả nước nên Cục thuế An Giang có nghĩa vụ tăng cường công tác quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, cùng cả nước xây dựng nguồn NSNN bền vững. Công tác quản lý thuế từng bước được kiện toàn thì quy định cũng như hiệu lực thực hiện luật thuế được tăng cường tức khắc nguồn thu NSNN sẽ được đảm bảo, ổn định. Bên cạnh đó, việc Cục thuế An Giang tiến hành tăng cường công tác quản lý thuế đối với các nội dung quản lý sẽ giúp cho chiến lược cải cách thuế giai đoạn 2011-2020 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 90 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn được hoàn thành tốt hơn, thể hiện được ý thức, tinh thần thực hiện pháp luật của Cục thuế, ngoài ra việc tăng cường này sẽ làm cho các thủ tục về thuế được ban hành sẽ từng bước được đơn giản, thời gian giải quyết các công việc về thuế được nhanh chóng hơn theo tinh thần cải cách hành chính của Nhà nước. Ngành thuế Việt Nam đang trên quá trình cải tiến, hiện đại hóa công tác quản lý cho nên sự cần thiết của việc tăng cường công tác quản lý thuế tại Cục thuế An Giang nói riêng và cả nước nói chung là hợp lí. Để cho công tác quản lý trên cả nước được thống nhất và hoàn thiện. 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế 3.2.1. Quản lý chặt chẽ doanh thu, chi phí, hóa đơn và chứng từ Trong thời gian qua, để thực hiện các Luật thuế mới đòi hỏi Nhà nước phải thực hiện đồng thời các biện pháp quản lý đồng bộ. Cùng với công tác quản lý thuế, công tác in, phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ cũng là một trong những cơ sở quan trọng góp phần vào sự thành công của các Luật thuế mới.Những năm vừa qua, đại bộ phận các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh đều chấp hành nghiêm chỉnh chế dộ in phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn28, chứng từ29 và đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên, trong thực tế một số doanh nghiệp đã sử dụng mua bán hóa đơn bất hợp pháp, lập hóa đơn khống nhằm hợp thức hóa đầu vào để khấu trừ thuế GTGT để giảm số thuế phải nộp hoặc để được hoàn thuế; bên cạnh đó, những doanh nghiệp còn có hành vi vi phạm quy định về in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn, chứng từ. Những hành vi vi phạm của các tổ chức, cá nhân nêu trên đã gây hậu quả nghiêm trọng làm thất thoát Ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng xấu đến môi trường kinh doanh chung, đến lợi ích của tổ chức, cá nhân khác, của các tổ chức kinh tế, xã hội, ảnh hưởng đến kỷ cương tài chính của Nhà nước. Vì hoá đơn là chứng từ ghi nhận hoạt động kinh doanh nên hoá đơn cũng có nghĩa là tiền, thậm chí quan trọng hơn tiền bởi vì, hoá đơn tài chính nếu vượt ngoài tầm kiểm soát của Nhà nước thì còn nguy hiểm hơn cả việc làm tiền giả rất nhiều. Người ta có thể tùy tiện nâng giá trị công trình xây dựng bằng cách đưa các hoá đơn tài chính không phản ánh đúng thực tế để hợp thức hoá gian lận. Đối với doanh nghiệp, hoá đơn cũng là bằng chứng chủ yếu cho một nghiệp vụ kinh doanh và có tính chất quyết định đến nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Vì vậy, Nhà nước phải quản lý hoá đơn. Việc quản lý hoá đơn có ý 28 Hoá đơn là chứng từ xác nhận quan hệ mua, bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ , thanh toán, quyết toán tài chính, xác định chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp và các vấn đề khác theo quy định của pháp luật 29 Chứng từ là các văn bản giấy tờ ghi lại nội dung của một sự kiện giao dịch, một nghiệp vụ phát sinh GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 91 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nghĩa rất to lớn không chỉ đối với Nhà nước mà cả đối với bản thân doanh nghiệp. Việc quản lý hoá đơn không tốt có thể dẫn đến việc phản ánh sai lệch kết quả sản xuất kinh doanh, nghĩa vụ đối với Nhà nước của doanh nghiệp; Các đối tượng xấu có thể lợi dụng các kẽ hở trong quy định về hoá đơn để gian lận, rút tiền của NSNN; quản lý hoá đơn không tốt sẽ tạo ra sự bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp, ảnh hưởng xấu đến môi trường sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với Nhà nước, việc quản lý hoá đơn không tốt sẽ dẫn đến các thông tin về doanh nghiệp bị sai lệch, ảnh hưởng đến việc hoạch định các chính sách vĩ mô của Nhà nước. Để ngăn chặn các hành vi vi phạm và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ, Nhà nước đã có nhiều biện pháp tích cực để ngăn chặn các hành vi vi phạm cụ thể. Điển hình là ban hành những quy định về in phát, sử dụng và đổi mới phương thức quản lý hóa đơn, giao quyền tự chủ về in hóa đơn cho người nộp thuế. Cơ quan thuế chỉ in hóa đơn bán cho một số đối tượng đặc thù như các đơn vị sự nghiệp không sử dụng thường xuyên hóa đơn, cá nhân kinh doanh có nhu cầu mua hóa đơn lẻ. Với việc ban hành Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/1/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TTBTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính về cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế, đã kịp thời tháo gỡ những vướng mắc trong quá trình tạo, lập, quản lý và sử dụng hóa đơn của người nộp thuế, tạo ra một hành lang pháp lý đầy đủ và toàn diện hơn cho công tác quản lý hóa đơn. Tổng cục Thuế đã coi quản lý hóa đơn, chứng từ là một trong những công tác trọng tâm, thường xuyên chỉ đạo, hướng dẫn nghiệp vụ và giải đáp kịp thời những vướng mắc trong quản lý hóa đơn của cơ quan thuế các cấp. Đặc biệt, ngành Thuế nên đẩy mạnh hoạt động đối chiếu hóa đơn giữa cơ quan thuế các địa phương và chú trọng kiểm tra hóa đơn chứng từ trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. Cục thuế tỉnh An Giang nên phát huy tính ưu việt của những quy định này trong quá trình áp dụng vào thực tiễn ở địa phương. 3.2.2. Nâng cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra Là một trong những công tác quan trọng trong quản lý thuế nên việc nâng cao chất lượng, đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế luôn được Cục thuế quan tâm và luôn tìm phương án tối ưu để thực hiện công tác này một cách hiệu quả. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 92 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Nhận thức được tầm quan trọng của công tác này đối với quá trình quản lý thuế nên Cục thuế đã có những giải pháp cụ thể sau: - Công tác phân tích, giám sát tờ khai tháng, quý, năm phải thực hiện đầy đủ, có chất lượng nhằm phát hiện kịp thời những sai sót của đối tượng nộp thuế kê khai hoặc tự xác định số thuế miễn, giảm sai,... - Chú trọng việc thanh tra, kiểm tra đối với: Các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh dịch vụ Khách sạn, Nhà hàng, ăn uống; Các doanh nghiệp có dấu hiệu hoạt động chuyển giá; Các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản; Các doanh nghiệp âm thuế GTGT liên tục mà không đề nghị hoàn thuế; doanh nghiệp hoàn thuế GTGT lớn; Các doanh nghiệp có kết quả kinh doanh lỗ nhiều năm nhưng vẫn đầu tư mở rộng quy mô kinh doanh; Thanh tra - kiểm tra điều kiện ưu đãi về thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh An Giang, nhất là các doanh nghiệp thành lập mới tại địa bàn kinh tế khó khăn và đặc biệt khó khăn. - Thực hiện tổng hợp, nhận dạng kịp thời các hành vi vi phạm về thuế để phổ biến kinh nghiệm trong toàn ngành, có biện pháp chấn chỉnh kịp thời việc kê khai thuế của các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực đã thanh tra. Đồng thời đẩy mạnh công tác phối hợp với các lực lượng liên quan (công an, quản lý thị trường, Ngân hàng Nhà nước...) kiên quyết đấu tranh với các loại tội phạm lợi dụng chính sách pháp luật để trốn thuế, tránh thuế. Thực hiện công khai kết quả thanh tra, kiểm tra để phê phán các hành vi cố tình gian lận, trốn lậu thuế nhằm giáo dục, răn đe và ngăn ngừa các hành vi vi phạm. - Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực thanh tra, kiểm tra thuế. Chuẩn hóa cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế; kịp thời đề xuất bổ nhiệm ngạch thanh tra cho cán bộ đủ điều kiện. Tuyên truyền, giáo dục bản lĩnh chính trị, đạo đức nghề nghiệp, rèn luyện phẩm chất trung thực, thẳng thắn cho cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra. Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật về thuế trong thực thi nhiệm vụ, tổ chức kỹ luật của ngành, của cơ quan; làm tốt công tác giám sát việc thực công tác thanh kiểm tra thuế và những công tác khác. - Tổ chức thực hiện thu đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước các khoản thu phát hiện qua thanh tra, kiểm tra. Phối hợp với cơ quan an ninh điều tra, cơ quan cảnh sát phòng chống tội phạm về kinh tế điều tra, xác minh một số đường dây sử dụng hóa đơn bất hợp pháp chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước nhằm răn đe, ngăn chặn đối với dạng tội phạm này và góp phần tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh bình đẳng giữa các doanh nghiệp. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 93 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Bên cạnh đó, công tác kiểm tra nội bộ cũng được cũng cố và chú trọng, kiểm tra nội bộ sẽ tăng thêm tính đoàn kết, bài trừ những người có tư tưởng xấu, làm trong sạch nội bộ, đảm bảo tính kỉ luật trong quản lý thuế cụ thể: - Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ, tập trung kiểm tra những đơn vị phát sinh nhiều đơn thư khiếu tố. Thường xuyên theo dõi, kiểm tra, giám sát chặt chẽ cán bộ công chức thuế trong quá trình thực thi công vụ, chú trọng vào những khâu có rủi ro trong lãng phí, tham nhũng nhằm phát hiện kịp thời và kiên quyết xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm theo quy định của nhà nước; Đảm bảo nguyên tắc công khai, minh bạch trong việc đầu tư, mua sắm tài sản, vật tư và chi tiêu tài chính nói chung cũng như việc tuyển dụng, đề bạt, nâng lương, khen thưởng và kỷ luật cán bộ. - Chú trọng công tác kiểm tra nội bộ, tập trung kiểm tra những nội dung: Công tác miễn, giảm thuế; giãn nộp thuế, xóa nợ thuế; gia hạn thuế và những đơn vị phát sinh nhiều đơn thư khiếu tố....Tăng cường kiểm tra, giám sát các khâu trong quản lý thuế, từ đó phát hiện kịp thời và kiên quyết xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm theo quy định của nhà nước, góp phần nâng cao công tác phòng chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm chống lãng phí. - Xây dựng và củng cố đội ngũ cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế. Nâng cao trình độ, năng lực, kinh nghiệm về nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra. Từng bước tiêu chuẩn hoá thanh tra ngành thuế từng bước phù hợp với Luật thanh tra. Tuyên truyền, giáo dục bản lĩnh, đạo đức nghề nghiệp, rèn luyện phẩm chất trung thực, thẳng thắn cho cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế. 3.2.3. Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, tư vấn, hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế Từ những hạn chế trong công tác tuyên truyền – hỗ trợ cho người nộp thuế, cần tiến hành những giải pháp sau: Đẩy mạnh và đa dạng hoá các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế. Việc tuyên truyền phải được thực hiện sâu rộng với nhiều loại hình, phương thức phong phú, đa dạng và đảm bảo phủ kín thông tin liên quan đến hoạt động của cơ quan thuế rộng khắp trên mọi miền, mọi địa bàn quản lý thuế đồng thời cần chú trọng việc định hướng dư luận. Công tác hỗ trợ người nộp thuế phải được triển khai ở tất cả các khâu, các bộ phận, các lĩnh vực, đảm bảo phương châm hành động của ngành thuế “minh bạch, chuyên nghiệp, liêm chính, đổi mới” thông qua việc phân loại NNT và đổi mới phương thức, mở rộng các kênh hỗ trợ NNT; Thường xuyên lắng nghe ý kiến người nộp thuế qua các hội nghị đối thoại, tập huấn chính sách thuế mới nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn, vướng mắc cho GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 94 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn doanh nghiệp, góp phần cải thiện môi trường đầu tư, nâng cao hiệu lực quản lý thuế; Xây dựng, củng cố và nâng cao chất lượng hệ thống trang thông tin điện tử của ngành thuế, duy trì và thực hiện hiện việc hỗ trợ người nộp thuế thông qua các hình thức: điện thoại, trực tiếp và trả lời bằng văn bản,... tạo ra tính đa dạng, phong phú các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho người nộp thuế. Bên cạnh đó, thực hiện phân loại người nộp thuế để có cơ chế tuyên truyền, hỗ trợ, đảm bảo tính phù hợp, hiệu quả. Tiếp tục chỉ đạo và tổ chức thực hiện tốt cơ chế “một cửa” tại bộ phận hỗ trợ NNT của cơ quan thuế các cấp. Cùng với việc tuyên truyền kịp thời các văn bản mới ban hành, toàn ngành cần thực hiện sâu rộng hơn nữa công tác tuyên truyền về ngành Thuế gắn với thực hiện có hiệu quả các biện pháp cải cách thủ tục hành chính thuế, sẽ tạo ra sự gần gũi, thân thiện với người nộp thuế, góp phần cải thiện và nâng cao hình hình ảnh cán bộ thuế trong xã hội. Tăng cường đối thoại với người nộp thuế, có giải pháp phù hợp nhằm thúc đẩy doanh nghiệp quan tâm tham gia hoạt động đối thoại với cơ quan thuế để phản ảnh, giải quyết kịp thời vướng mắc, khó khăn trong quá trình thực thi pháp luật thuế. Tuyên dương kịp thời thành tích của các tổ chức, cá nhân có ý thức chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế, đóng góp số thu lớn cho NSNN; đồng thời cũng lên án mạnh mẽ các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, tạo sự đồng thuận và ủng hộ của nhân dân trong công tác chống trốn lậu thuế. Tiếp tục chỉ đạo và tổ chức thực hiện tốt cơ chế “một cửa” tại bộ phận hỗ trợ NNT của cơ quan thuế các cấp. 3.2.4. Tập trung chỉ đạo công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế Trước tình hình kinh tế trong nước gặp nhiều khó khăn, việc nợ thuế có chiều hướng gia tăng, sản xuất kinh doanh ngừng trệ, sản phẩm tiêu thụ chậm, lượng hàng tồn kho lớn, bán hàng không thu được tiền, chiếm dụng vốn lẫn nhau,vv....Vì Vậy, nếu công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế không được thực hiện tốt sẽ làm thất thu nguồn NSNN, nợ đọng thuế cao, chây ỳ khó thu hồi được. Cần tiếp tục thực hiện các biện pháp sau: - Xây dựng và giao dự toán thu nợ thuế hàng tháng, quý cho các Chi cục Thuế và cán bộ Quản lý nợ gắn với việc thi đua khen thưởng. - Phân loại nợ thuế chính xác từng nhóm nợ, tuổi nợ để áp dụng các biện pháp thu hồi nợ thuế phù hợp, hiệu quả; kiên quyết xử lý phạt chậm nộp tiền thuế theo đúng tuổi nợ và cũng cố hoàn chỉnh thủ tục hồ sơ tiến hành áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 95 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn thuế đối với người nộp thuế cố ý không chấp hành nộp nợ thuế theo quy định Luật Quản lý thuế để thu hồi tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước. - Nghiêm túc và quyết liệt các biện pháp theo quy định tại Luật Quản lý thuế để thu hồi nợ đọng như: Thông báo tiền chậm nộp; đưa thông tin người nộp thuế chây ỳ nợ thuế lên các phương tiện thông tin đại chúng; biểu dương các đơn vị, cá nhân thực hiện tốt nghĩa vụ thuế. Đồng thời, qua các phương tiện thông tin đại chúng, phê bình các đơn vị, doanh nghiệp để nợ đọng thuế. - Để công tác cưỡng chế nợ thuế được khả thi, đúng quy trình, đúng pháp luật, yêu cầu tất cả cán bộ công chức của đơn vị cần tăng cường học tập các văn bản, quy trình nghiệp vụ, luật quản lý thuế. Trong đó quy trình cưỡng chế nợ thuế phải thực hiên đúng nguyên tắc, áp dụng biện pháp cưỡng chế thích hợp, theo quy định tại Luật Quản lý thuế, để đảm bảo thi hành quyết định hành chính thuế được nghiêm minh. Cần xác định nợ phải chính xác, thu thập xác minh, kiểm tra thông tin, tổ chức thực hiện, theo dõi quá trình thực hiện, phân tích đánh giá tình hình nợ thuế trên địa bàn từ đó đề ra các biện pháp xử lý thích hợp. - Cần xúc tiến triển khai quy trình cưỡng chế nợ thuế đến tất cả cán bộ công chức thấy được tầm quan trọng của quy trình cưỡng chế nợ thuế, các đội thuế phải xác định chức năng, nhiệm vụ, phối hợp chặt chẽ thực hiện đúng quy trình cưỡng chế và thực hiện đúng pháp luật về quản lý thuế. - Thường xuyên theo dõi tình hình nợ thuế của từng người nợ thuế, qua đó tiến hành phân loại và lập kế hoạch chi tiết đối với từng người nợ thuế theo định kỳ hàng tháng, đề ra các biện pháp đôn đốc, cưỡng chế thu hồi nợ thuế có hiệu quả, thường xuyên tổ chức đoàn công tác đến các doanh nghiệp có nợ thuế lớn chây ỳ, nhắc nhỡ nộp kịp thời vào NSNN. 3.2.5. Thực hiện tốt cơ chế tự khai, tự nộp thuế của đối tượng nộp thuế Theo cơ chế này cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai , nộp thuế của tổ chức, cá nhân kinh doanh nhưng cơ quan thuế sẽ tiến hành thanh tra, kiểm tra và áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định đối với những trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật về thế như không nộp thuế, trốn thuế, gian lận về thuế, vv…. Cơ chế tự khai, tự nộp là cơ chế quản lý thuế hiện đại, hiệu quả, được hầu hết các nước trên thế giới áp dụng, nó cho phép các cơ quan thuế phân bổ nguồn lực theo hướng chuyên môn hóa, chuyên sâu trong quản lý cải tiến các quy trình quản lý rõ ràng làm GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 96 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn tăng sự minh bạch trong quản lý thuế, đồng thời giảm bớt chi phí quản lý, thúc đẩy cải cách hành chính thuế. Nắm bắt được sự thuận lợi trong việc thực hiện cơ chế tự khai này Cục thuế cũng đã nỗ lực hết mình đưa ra các giải pháp nhằm thúc đẩy hoạt động này được thực hiện tốt hơn cụ thể như sau: - Để đáp ứng yêu cầu của việc thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp, cơ quan Thuế đã tiến hành cải cách các quy trình quản lý thuế theo hướng hiện đại với sự hỗ trợ lớn của công nghệ thông tin. Các quy trình quản lý thuế được xây dựng phù hợp với bộ máy tổ chức theo mô hình chức năng và thể hiện nguyên tắc quản lý theo rủi ro.Đồng bộ với việc xây dựng các qui trình mới là các việc đẩy mạnh các nghiệp vụ quản lý theo từng chức năng quản lý. - Để cơ chế tự khai được thực hiện hiệu quả đòi hỏi cơ sở vật chất của ngành thuế phải được hiện đại hóa, đặc biệt là hệ thống cơ sở vật chất phục vụ cho công tác thông tin, liên lạc sao cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu có thể phục vụ nhanh chóng và chính xác. Cục thuế đã xây dựng một hệ thống thông tin hiện đại phù hợp với ngân sách địa phương nhưng vẫn đáp ứng được yêu cầu của cơ chế này đặt ra. - Áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp, cơ quan Thuế đã tăng cưòng công tác tuyên truyền, phổ biến và giải đáp các vướng mắc về chính sách, chế độ thủ tục về thuế mà các tổ chức, cá nhân thường gặp trong quá trình kê khai nộp thuế để đối tượng nộp thuế thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình đối với Nhà nước. - Hoàn thiện hệ thống tin học, ứng dụng, công nghệ thông tin trong công tác quản lý theo cơ chế này sẽ giúp cho việc tự kê khai thuế của đối tượng nộp thuế được thuận lợi hơn. Việc kê khai, nộp thuế qua mạng sẽ tiết kiệm nhiều chi phhi1 và thời gian hơn, đồng thời việc quản lý của các bộ thuế cũng trở nên dễ dàng. 3.2.6. Thực hiện tốt công tác hoàn thuế cho doanh nghiệp Kiểm soát chặt chẽ số chi hoàn thuế GTGT, đảm bảo theo dự toán chi hoàn thuế GTGT được Quốc hội thông qua. Thực hiện tốt công tác giải quyết hồ sơ hoàn thuế, thực hiện kiểm tra trước khi quyết định hoàn thuế, trong đó đảm bảo số liệu phải chính xác, khớp đúng và được thẩm định chặt chẽ, đồng thời đảm bảo đúng thời gian quy định. Chú trọng việc kiểm soát phân loại doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế và chuyển bộ phận chức năng để kiểm tra trước khi hoàn thuế. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 97 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Kết luận chương Ở phần chương 2, cơ bản người đọc đã tìm hiểu được một số hạn chế và nguyên nhân dẫn đến hạn chế đó, sang chương 3 này người viết đã đưa ra các giải pháp khắc phục mặt hạn chế đó. Tuy nhiên, để đưa ra được các giải pháp thì người viết đã nghiên cứu tình hình chung của thế giới, các xu hướng đổi mới trong công tác quản lý trên thế giới và chiến lược cải cách thuế ở nước ta. Bên cạnh đó, người viết cũng xác định nhiệm vụ, phương hướng trong thời gian tới của Cục thuế phát huy tốt vai trò, nhiệm vụ của mình. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 98 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn KẾT LUẬN Trải qua thời gian nghiên cứu đề tài, người viết nhận thấy rằng Cục thuế An Giang là một cục thuế gương mẫu, luôn chủ động sáng tạo, nắm bắt tư tưởng đổi mới tốt, tự giác chuyển đổi và đặc biệt là khả năng quản lý thuế có hiệu quả. Mặc dù, có những hạn chế ảnh hưởng đến công tác quản lý nhưng nhìn chung các hạn chế đó sẽ được khắc phục trong thời gian tới, được đề ra trong giải pháp và nhiệm vụ của Cục thuế An Giang dựa trên chỉ đạo của ngành thuế. Dựa trên kết quả đánh giá các nội dung của công tác quản lý thì chúng ta đã có cái nhìn tổng quát hơn về những mặt hoàn thành tốt, những cái hạn chế trong những năm qua. Hệ thống thuế nước ta đang dần hoàn thiện và hướng tới cải cách hiện đại, đơn giản các thủ tục liên quan đến thuế; Cục thuế An Giang cũng đã nổ lực để hoàn thiện thì công tác quản lý thuế cần được nâng cao hơn nữa để đảm bảo cho quá trình thực hiện quản lý thuế theo mô hình chức năng được thuận lợi. Trong đề tài này, người viết đã phân tích những hạn chế còn tồn tại trong Luật thuế mới, những nội dung về nhiệm vụ trọng tâm cũng như phương hướng thực hiện công tác quản lý thuế trên địa bàn trong thời gian tới để làm rõ hơn cho lí do mà người viết chọn đề tài này. Những mặt còn hạn chế thì chúng ta cần phải tiếp tục nghiên cứu nhiều hơn nữa để tìm ra các giải pháp thích hợp giúp cho Luât thuế phát huy tốt vai trò của mình. Do những văn bản điều chỉnh về thuế tương đối là nhiều, vốn kiến thức chưa sâu sắc nên khó tránh khỏi những thiếu sót, bài viết chất lượng chưa cao.Vì vậy, kính mong quý thầy cô bỏ qua sai sót và đóng góp ý kiến để bài viết được tốt hơn. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 99 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn DANH MUC TÀI LIỆU THAM KHẢO  Văn bản quy phạm pháp luật 1. Hiến pháp năm 2013 2. Bộ luật hình sự năm 1999 3. Luật doanh nghiệp năm 2005 4. Luật thuế GTGT năm 2008 ( sửa đổi, bổ sung năm 2013) 5. Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 được sửa đổi bổ sung năm 2012 6. Luật thuế TNCN năm 2014  Báo, tạp chí 1. Đinh Tiến Dũng, Bộ trưởng Bộ Tài chính, Vì sao mất 872 giờ cho thủ tục thuế?, Báo tuổi tuổi trẻ số 7 ngày 5/7/2014. 2. Ông Phi Văn Tuấn, Cục trưởng Cục thuế Hà Nội, Một hồ sơ hoàn thuế gồm 18 chữ kí, theo báo tuổi trẻ số 7 ngày 5 tháng 7 năm 2014, bài viết của Ánh Hồng – L.Thanh. 3. Phan Trung Hiền, Để hoàn thành tốt luận văn ngành luật, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2009. 4. ThS. Phan Thị Yến Phượng, Cải cách hệ thống chính sách thuế Việt Nam của GVCH Khoa KT_KT (Bộ môn kế toán tài chính), Trường Đại học Dân lập Văn Lang. 5. Ngân hàng Thế giới, “Cải cách thuế ở Việt Nam: Hướng tới một hệ thống công bằng và hiệu quả hơn”, 2012. 6. TS. Nguyễn Thị Thủy, Giáo trình Luật thuế, đại học luật thành phố Hồ Chí Minh, 2012 . 7. Lệ Chi, Doanh nghiệp chật vật xin hoàn thuế, Báo tiếng việt ngày 6/11/2013. 8. Cục thuế, Báo cáo tổng kết công tác thuế, An Giang, 2010. 9. Cục thuế, Báo cáo tổng kết công tác thuế, An Giang, 2011. 10. Cục thuế, Báo cáo tổng kết công tác thuế, An Giang, 2012. 11. Cục thuế, Báo cáo tổng kết công tác thuế, An Giang, 2013. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 12. Cục thuế, Phương hướng, nhiệm vụ thực hiện công tác thuế giai đoạn 2010 – 2013. 13. Bộ Tài chính, Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020. 14. Giáo trình luật thuế Việt Nam, trường đại học Luật Hà Nội, Nxb tư pháp, Hà Nội, 2005. 15. Tạp chí phát triển và hội nhập số 7 (17) tháng 11-12/2012.  Trang thông tin điện tử 1. Báo điện tử Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Xử phạt các sai phạm hành chính thuế có gì mới, Phạm Thanh Tùng, Vụ trưởng Vụ pháp chế, Tổng cục thuế, http://baodientu.chinhphu.vn/Tra-loi-cong-dan/Xu-phat-cac-saipham-hanh-chinh-thue-co-gi-moi/188696.vgp, [truy cập ngày 19/08/2014]. 2. Tạp chí tài chính số 4, Xu hướng cải cách thuế TNDN trên thế giới, http://www.tapchitaichinh.vn/Nhan-dinh-Du-bao/Xu-huong-cai-cach-thue-thunhap-doanh-nghiep-tren-the-gioi/24778.tctc, [truy cập ngày 12/11/2014]. 3. Học viện Công nghệ Bưu chính viễn thông, Chính sách và thực trạng thu thuế tại Việt Nam, TS. Đặng Thị Việt Đức, http://www.tapchitaichinh.vn/Dien-dankhoa-hoc/Chinh-sach-va-thuc-trang-thu-thue-tai-Viet-Nam/50910.tctc, ngày 12/11/2014]. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu [truy cập SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương [...]... chẽ và liên kết Và đây cũng là bộ mặt ngoài của ngành nên cần khang trang và được trang bị đầy đủ các thiết bị để đảm bảo cho việc thực hiện công tác GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 1.3 Quy định về công tác quản lý thuế theo Luật quản lý thuế năm 2006 ( sửa đổi, bổ sung năm 2012) 1.3.1 Nội dung công. .. khâu quản lý thuế và bảo đảm hiệu quả kinh tế cao Trước đây, khi số lượng người GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn nộp thuế chưa nhiều, loại hình sản xuất còn đơn giản, trình độ sản xuất và quản lý kinh doanh còn thấp, công tác quản lý thuế được thực hiện theo quy trình chuyên quản, tổ chức bộ máy của Cục. .. Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn 1.3.1.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Hoàn thuế: là việc Nhà nước trả lại số thuế mà đối tượng nộp thuế đã nộp cho Ngân sách Nhà nước trong một số trường hợp nhất định Đây là một trong những thủ tục phức tạp nhất vì đối tượng nộp thuế phải bỏ ra thời gian và chi phí để thực hiện thủ tục hoàn thuế Hoàn thuế. .. thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn thuế và Quyết định 14444/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình miễn thuế, giảm thuế của tổng cục trưởng tổng cục thuế Miễn thuế, giảm thuế chủ yếu được áp dụng cho các loại thuế như: Thuế GTGT, thuế TNCN, thuế TNDN,vv…để phần nào hỗ trợ cho người nộp thuế phát triển kinh doanh, thu hút đầu tư trong và ngoài nước Vấn đề miễn thuế, ... Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong công tác kê khai, nộp thuế Các hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Như vậy, thì công tác quản lý thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt hiệu quả tối ưu Môi trường quản lý thuế còn được thể hiện qua tình hình kinh tế của đất nước và mức thu nhập của... là các cơ quan giúp việc ở cấp địa phương Cuối cùng là chi cục thuế ở các huyện trực thuộc cục thuế của tỉnh GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Bên cạnh Tổng cục thuế còn có Tổng cục hải quan trực thuộc Bộ Tài chính dưới sự chỉ đạo của Bộ trưởng Cũng giống như Tổng cục thuế, Tổng cục hải quan cũng có... doanh nghiệp, 8 Ông Phi Văn Tuấn, cục trưởng cục thuế Hà Nội, một hồ sơ hoàn thuế gồm 18 chữ kí, theo báo tuổi trẻ thứ bảy ngày 5 tháng 7 năm 2014 bài viết của Ánh Hồng – L.Thanh GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn Thứ trưởng Bộ Tài chính Đỗ Hoàng Anh Tuấn cho biết vướng mắc nằm chỗ Cục giám sát quản lý. . .Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ 1.1 Khái quát chung về thuế, quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm về thuế Sự xuất hiện Nhà nước đòi hỏi cần phải có của cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên của bộ máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, duy trì quyền lực và thực hiện chức năng quản lý. .. Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi , bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 24 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn - Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế; - Đã nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan quản lý thuế nhưng... việc đóng thuế là nghĩa vụ bắt buộc chứ không phải tự nguyện để tạo ra nguồn tiền chung cho Nhà nước nên sẽ có những trường hợp trốn thuế hay gian lận trong ngành thuế Công tác quản lý thuế có vai trò vô cùng quan trọng đối với ngành thuế Bởi GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Phạm Thị Mỹ Phương Hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục thuế tỉnh An Giang – Lý luận và thực tiễn vì, không phải cơ quan nào