Đang tải... (xem toàn văn)
... đủ chi phí trích trước khoản chi phí theo quy định vào chi phí trừ tương ứng với doanh thu ghi nhận xác định thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính. .. vào chi phí trừ tính thu TNDN không tính vào thu nhập chịu thu TNCN (vì không khoản thu nhập người công tác) - Nếu vượt mức quy định không tính vào thu nhập chịu thu TNDN, phải tính vào thu nhập. .. DN tính vào chi phí trừ khoản chi khoán Các khoản chi trừ sau chi không đối tượng, không mục đích mức chi vượt quy định a) Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm: - Chi
Các khoản chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Theo điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Điều Thơng tư 96/2015/TT-BTC của Bợ tài quy định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN cụ thể sau: Căn cứ theo: - Thông tư 78/2014/TT-BTC - Thông tư 151/2014/TT-BTC - Thông tư 119/2014/TT-BTC - Luật số 71/2014/QH13 - Thông tư 96/2015/TT-BTC - Trừ khoản chi không trừ nêu khoản điều Thông tư 96/2015/TT-BTC, DN trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật c) Khoản chi có hố đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt - Nếu mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị > 20 triệu đờng ghi hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, chưa tốn tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế + Nhưng tốn mà khơng tốn qua ngân hàng phải kê khai điều chỉnh giảm khoản chi phí - Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ toán tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thơng tư số 78/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành điều chỉnh lại theo quy định Điểm Ví dụ: Cơng ty kế tốn Thiên Ưng tháng năm 2014 có hóa đơn đầu vào 50 triệu đồng chưa tốn Và cơng ty tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế năm 2014 - Sang năm 2015, công ty tốn tiền mặt => Do cơng ty phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí hóa đơn vào kỳ tính thuế phát sinh việc tốn tiền mặt (kỳ tính thuế năm 2015) - Trường hợp DN mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến hoạt động SXKD DN có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính tiền theo quy định pháp luật hóa đơn: - Nếu hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên DN vào hóa đơn chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt DN để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế - Nếu hóa đơn có giá trị 20 triệu đồng có tốn tiền mặt doanh nghiệp vào hóa đơn chứng từ tốn tiền mặt doanh nghiệp để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Kể từ ngày 1/1/2014 theo Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014: (Mới kể từ ngày 6/8/2015 theo Thông tư 96/2015/TT-BTC): Bở sung thêm khoản chi phí trừ: Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn điểm 2.11 Điều này) khoản chi có tính chất phúc lợi khác -> Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu khơng q 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp - Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm: + Chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, chi phí khác hỗ trợ cho người học + Chi phí đào tạo doanh nghiệp cho người lao động tuyển dụng vào làm việc doanh nghiệp Kể từ ngày 1/1/2015 sẽ: Dỡ bỏ trần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh 15% cho doanh nghiệp (Theo Luật số 71/2014/QH13 - Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật Thuế) Các khoản chi phí khơng trừ tính thuế TNDN Theo khoản điều Thơng tư số 78/2014/TT-BTC, (Kể từ ngày 6/8/2015 theo khoản điều Thơng tư 96/2015/TT-BTC của Bợ tài quy định khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN cụ thể sau: Văn pháp luật hành: - Luật số 71/2014/QH13 - Thông tư 78/2014/TT-BTC - Thông tư 151/2014/TT-BTC - Thông tư 119/2014/TT-BTC - Thông tư 96/2015/TT-BTC Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định Khoản điều Thông tư 96/2015/TT-BTC Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc trường hợp sau: a) Chi tiền lương, tiền công khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thực tế không chi trả khơng có chứng từ tốn theo quy định pháp luật b) Các khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty Như vậy: Để ghi nhận chi phí tiền lương vào chi phí trừ cần: - Hợp đồng lao động (hoặc thoả ước lao động tập thể ) - Quy chế tiền lương, thưởng, phụ cấp - Quyết đinh tăng lương (trong trường hợp tăng lương) - Chứng minh thư phô tô - Bảng chấm công hàng tháng - Bảng toán tiền lương - Thang bảng lương DN tự xây dựng - Phiếu chi toán lương, chứng từ ngân hàng tốn qua ngân hang - Tất phải có chữ ký đầy đủ - Mã số thuế thu nhập cá nhân (danh sách nhân viên đăng ký MSTTNCN) Ngoài ra: - Sổ BHXH (nếu trường hợp làm tháng) - Bản khai trình việc sử dụng lao động bắt đầu hoạt động (Ban hành kèm theo Thơng tư 23/2014/TT-BLĐTBXH) - Báo cáo tình hình sử dụng lao động Mẫu số 07 (Ban hành kèm theo Thông tư 23/2014/TT-BLĐTBXH) - Tờ khai Quyết tóan thuế TNCN cuối năm - Tờ khai thuế TNCN tháng, quý có phát sinh - Các chứng từ nộp thuế TNCN (nếu có) Đối với lao động thời vụ cần có thêm: - Nếu không khấu trừ 10% thu nhập trước trả lương phải có Bản cam kết mẫu 23/BCK-TNCN MST c) Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phịng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề Mức dự phịng hàng năm doanh nghiệp định khơng 17% quỹ tiền lương thực d) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh Chi khấu hao TSCĐ thuộc trường hợp sau: a Chi khấu hao TSCĐ không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Riêng TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp, lắp đặt trong: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, sở đào tạo, dạy nghề thiết bị, nội thất; bể chứa nước sạch, nhà để xe, xe đưa đón người lao động, nhà trực tiếp cho người lao động trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.2 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: - Bổ sung TSCĐ DN phục vụ cho người lao động để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt cơng trình phục vụ cho người lao động làm việc DN; sở vật chất, máy, thiết bị TSCĐ dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp b) Chi khấu hao TSCĐ khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) c) Chi khấu hao TSCĐ không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế toán hành d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định - Trước thực trích khấu hao TSCĐ, DN phải đăng ký phương pháp với quan thuế - Nếu DN hoạt động có hiệu kinh tế cao trích khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng - TSCĐ góp vốn, điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định DN nhận TSCĐ tính khấu hao vào chi phí trừ theo nguyên giá đánh giá lại + Nếu không đủ tiêu chuẩn TSCĐ tính vào chi phí phân bổ dần vào chi phí trừ theo giá đánh giá lại - TSCĐ tự làm nguyên giá TSCĐ trích khấu hao tính vào chi phí trừ tổng chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản - Đối với tài sản cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, khơng đáp ứng đủ điều kiện xác định TSCĐ chi phí mua tài sản nêu phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tối đa không năm e) Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xeđối với ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn, ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ) VD: DN bạn KHƠNG kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn, kinh doanh ô tô Nhưng mua ô tô chỗ có giá trị tỷ - Thì chỉ ghi vào chi chi phí tính thuế TNDN 1,6 tỷ, phần lại bạn nhập vào chỉ tiêu B4 tờ khai toán thuế cuối năm - Ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn ô tô đăng ký tên DN mà DN Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng kýmột ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn vàđược cấp phép kinh doanh - Nếu DN có chuyển nhượng, lý xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống giá trị cịn lại xe xác định nguyên giá thực mua TSCĐ trừ (-) số khấu hao lũy kế TSCĐ tính vào chi phí hợp lý theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn tính đến thời điểm chuyển nhượng, lý xe Các trường hợp khác cần ý: - Nếu mua hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp lần có giá trị < 20.000.000 mua nhiều lần ngày có tổng giá trị > 20.000.000 chỉ khấu trừ thuế HĐ có chứng từ tốn qua ngân hàng Nhà cung cấp người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai nộp thuế GTGT - Nếu mua xe ô tô chỗ ngồi cho DN kinh doanh vận tải, hành khách du lịch mà có giá trị > 1,6 tỷ: Các bạn chỉ khấu trừ thuế GTGT phần 1,6 tỷ trở xuống mà phần vượt trội không khấu trừ - Đối với hố đơn có thu phí, lệ phí: Chỉ kê khai phần chịu thuế, cịn phần phí, lệ phí khơng chịu thuế bạn loại phần tiền g) Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị h) Khấu hao cơng trình đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác khơng tính khấu hao vào chi phí trừ giá trị cơng trình đất tương ứng phần diện tích khơng sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh i) Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN dùng cho sản xuất kinh doanh phải tạm thời dừng sản xuất theo mùa vụ với thời gian 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian 12 tháng, sau tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh khoảng thời gian tạm dừng đó, DN trích khấu hao khoản chi phí khấu hao TSCĐ thời gian tạm dừng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi phí doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (khơng có hóa đơn, phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDNkèm theo Thông tư 78/2014/TT-BTC) khơng lập Bảng kê kèm theo chứng từ tốn cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp: - Mua hàng hóa nơng sản, hải sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; - Mua sản phẩm thủ công làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; - Mua đất, đá, cát, sỏi hộ gia đình, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra; - Mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; - Mua đồ dùng, tài sản, dịch vụ hộ gia đình, cá nhân khơng kinh doanh trực tiếp bán ra; - Mua hàng hóa, dịch vụ hộ gia đình, cá nhân kinh doanh (khơng bao gồm trường hợp nêu trên) có mức doanh thu ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm) Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ người đại diện theo pháp luật người ủy quyền doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực Doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ phép lập Bảng kê tính vào chi phí trừ nêu khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Trường hợp giá mua hàng hóa, dịch vụ bảng kê cao giá thị trường thời điểm mua hàng quan thuế vào giá thị trường thời điểm mua hàng, dịch vụ loại tương tự thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Như vậy: Nếu DN bạn mua hàng hóa cá nhân, hộ kinh doanh, thuê nhà mà doanh thu < 100tr/năm hoặc 8,4tr/tháng khơng cần phải có hóa đơn - Chỉ cần: Hợp đờng mua bán (hợp đờng th nhà), chứng từ tốn và bảng kê 01/TNDN Tải về: Bảng kê thu mua hàng hóa dịch vụ khơng có hóa đơn Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý - Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh Định mức xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm lưu doanh nghiệp - Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước ban hành Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.3 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: - Bỏ quy định DN tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh làm sở xác định chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hố phần vượt mức tiêu hao hợp lý khơng tính vào chi phí trừ - Đối với phần chi vượt định mức tiêu hao số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức sẽ khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế a Nếu DN có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng khác khơng bồi thường khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế, cụ thể sau: - Phần giá trị tổn thất = Tổng giá trị tổn thất - phần giá trị doanh nghiệp bảo hiểm tổ chức, cá nhân khác phải bồi thường - Và phải có hồ so chứng minh b Hàng hóa bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên khơng bồi thường tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Nhưng phải có hồ sơ chứng Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hóa đơn, chứng từ; phần chi trang phục tiền, vật cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đờng/người/năm - Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động mức chi tối đa để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.7 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: Quy định chi phí trang phục: - Nếu chi vật sẽ tính tồn vào chi phí (Nếu có hóa đơn, chứng từ) - Nếu chi tiền khơng vượt q 05 triệu đồng/người/năm - Nếu chi trang phục tiền và vật: Thì mức chi tối đa chi tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động cơng tác nước nước ngồi vượt 02 lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán cơng chức, viên chức Nhà nước - Chi phí lại tiền thuê chỗ cho người lao động công tác có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp doanh nghiệp có khốn tiền lại tiền cho người lao động tính vào chi phí trừ khoản chi khoán tiền lại tiền theo quy định Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.9 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: Quy định khoản chi phụ cấp cho người lao động công tác: - Bỏ mức khống chế khoản chi phụ cấp cho người lao động cơng tác, DN tính vào chi phí trừ, có HĐ chứng trừquyđịnh - Nếu DN có khốn phụ cấp cho người lao động cơng tác thực theo quy chế tài quy chế nội DN tính vào chi phí trừ khoản chi khốn Các khoản chi trừ sau chi không đối tượng, khơng mục đích mức chi vượt quy định a) Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm: - Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ không phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển doanh nghiệp Khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học) - Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý - Chi phí tổ chức khám sức khỏe thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ công nhân viên - Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai - Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương theo sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ b) Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số tính vào chi phí trừ bao gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định 10 Phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định; phần trích nộp kinh phí cơng đồn cho người lao động vượt mức quy định Chú ý: Mức đóng BHXH: Thấp phải mức lương tối thiểu vùng (theo vùng), cao 20 lần lương tối thiểu chung (= 20 x 1.150.000 = 23.000.000) (Theo luật BHXH số 71/2006/QH11) - Nếu đóng BH cao 20 lần chi phí sẽ bị loại - Phần trích nộp kinh phí cơng đồn cho người lao động vượt mức 2% sẽ bị loại 11 Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động - Khoản chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động tính vào chi phí trừ ngồi việc khơng vượt mức quy định điểm phải ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng công ty - Doanh nghiệp phải thực đầy đủ nghĩa vụ khoản bảo hiểm bắt buộc cho người lao động theo quy định pháp luật trước sau tính vào chi phí trừ khoản bảo hiểm tự nguyện đáp ứng đủ điều kiện theo quy định Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí khoản chi cho chương trình tự nguyện nêu doanh nghiệp không thực đầy đủ nghĩa vụ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (kể trường hợp nợ tiền bảo hiểm bắt buộc) Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.6 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: - Bỏ mức khống chế triệu/tháng/người khoản chi phí mua bảo hiểm nhân thọ cho NLĐ Sẽ trừ hết được ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty 12 Khoản chi trả trợ cấp việc làm cho người lao động khơng theo quy định hành 13 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp 14 Phần chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội (các Hiệp hội thành lập theo quy định pháp luật) vượt mức quy định Hiệp hội 15 Chi trả tiền điện, tiền nước hợp đồng điện nước chủ sở hữu hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước khơng có đủ chứng từ thuộc trường hợp sau: a) Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước khơng có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo hóa đơn tốn tiền điện, nước hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh b) Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh khơng có bảng kê (theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này) kèm theo chứng từ toán tiền điện, nước người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh Như vậy: Nếu DN bạn thuê văn phòng, mà hóa đơn tiền điện, nước mang tên chủ nhà ghi vào chi phí bạn có: - Bảng kê 02/TNDN - Hợp đồng thuê nhà chứng từ toán Tải về: Mẫu 02/TNDN theo thông tư 78 Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.15 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: - Bỏ quy định DN phải lập bảng kê toán tiền điện, tiền nước theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC 96/2015/TT-BTC: Về chi trả tiền thuê tài sản cá nhân: - Bổ sung quy định khơng tính vào chi phí trừ tính thuế chi trả tiền thuê tài sản cá nhân khơng có đầy đủ hồ sơ, chứng từ sau: - Nếu DN thuê tài sản cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản chứng từ trả tiền thuê tài sản - Nếu DN thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thoả thuận doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân - Nếu DN thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân doanh nghiệp tính vào chí phí trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm phần thuế nộp thay cho cá nhân 17 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay 18 Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị cơng trình đầu tư VD: Trên giấy phép DKDK vốn điều lệ tỷ, thực tế góp tỷ , thiếu tỷ - Công ty bạn vay 1,5 tỷ Như công ty bạn chỉ tính vào chi phí hợp lý khoản lãi vay (1,5 tỷ - tỷ) = 500 tr - Cịn chi phí lãi vay tỷ khơng cho vào chi phí tính thuế TNDN Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.18 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: Quy định chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp - Nếu DN góp đủ vốn điều lệ, q trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào DN khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế - Nếu chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ DN không trừ xác định thu nhập chịu thuế xác định sau: a.Nếu số tiền vay nhỏ số vốn điều lệ cịn thiếu tồn lãi tiền vay khoản chi khơng trừ VD: Vốn điều lệ tỷ Nhưng góp tỷ Và vay tỷ , tồn phần chi phí lãi vay khơng trừ b Nếu số tiền vay lớn số vốn điều lệ cịn thiếu theo tiến độ góp vốn: + Nếu DN phát sinh nhiều khoản vay khoản chi trả lãi tiền vay không trừ tỷ lệ (%) vốn điều lệ thiếu tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay + Nếu DN chỉ phát sinh khoản vay khoản chi trả lãi tiền không trừ số vốn điều lệ thiếu nhân (x) lãi suất khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ cịn thiếu 19 Trích, lập và sử dụng khoản dự phịng khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng: dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp dự phòng rủi ro nghề nghiệp doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm tốn độc lập 20 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi chi không hết Các khoản trích trước bao gồm: trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, khoản trích trước hoạt động tính doanh thu tiếp tục phải thực nghĩa vụ theo hợp đồng (kể trường hợp doanh nghiệp có hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động kinh doanh dịch vụ nhiều năm có thu tiền trước khách hàng tính tồn vào doanh thu năm thu tiền) khoản trích trước khác Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp chưa phát sinh đầy đủ chi phí trích trước khoản chi phí theo quy định vào chi phí trừ tương ứng với doanh thu ghi nhận xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính tốn xác định xác số chi phí thực tế hóa đơn, chứng từ hợp pháp thực tế phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn số trích trước) giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ số trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng Đối với tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa lớn số tích theo dự tốn doanh nghiệp tính thêm vào chi phí trừ số chênh lệch 21 Phần chi vượt 15% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi khống chế quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hóa bán Đối với hàng hóa nhập giá mua hàng hóa bán bao gồm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Đối với hoạt động kinh doanh đặc thù xổ số, trị chơi điện tử có thưởng, đặt cược, casino tổng chi phí trừ khơng bao gồm chi phí trả thưởng Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu không bao gồm: - Khoản hoa hồng bảo hiểm theo quy định pháp luật kinh doanh bảo hiểm; hoa hồng trả cho đại lý bán hàng hóa, dịch vụ giá - Khoản hoa hồng trả cho nhà phân phối doanh nghiệp bán hàng đa cấp Đối với tổ chức nhận khoản hoa hồng phải kê khai tính vào thu nhập chịu thuế, cá nhân nhận hoa hồng phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước chi trả thu nhập - Các khoản chi phát sinh nước ngồi nước (nếu có) như: Chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, vấn, thu thập, phân tích đánh giá thơng tin; chi phí phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường; chi phí th tư vấn thực cơng việc nghiên cứu, phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường; Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phịng gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí th khơng gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vật liệu, cơng cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu Kể từ ngày 1/1/2015 sẽ: Dỡ bỏ trần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh 15% cho doanh nghiệp (Theo Luật số 71/2014/QH13) 22 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chưa vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh lũy kế, riêng biệt Bảng cân đối kế tốn Khi tài sản cố định hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (sau bù trừ số chênh lệch tăng chênh lệch giảm) phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, thời gian phân bổ không năm kể từ cơng trình đưa vào hoạt động Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ giao dịch ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài năm tài Đối với khoản nợ phải thu khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đối tính vào chi phí trừ khoản chênh lệch tỷ giá thời điểm phát sinh thu hồi nợ thu hồi khoản cho vay với tỷ giá thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu khoản cho vay ban đầu 23 Chi tài trợ cho giáo dục không đối tượng quy định tiết a điểm khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tiết b đây: a) Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho trường học công lập, dân lập tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định pháp luật giáo dục mà khoản tài trợ khơng phải để góp vốn, mua cổ phần trường học; Tài trợ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập hoạt động trường học; Tài trợ cho hoạt động thường xuyên trường; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc sở giáo dục phổ thông, sở giáo dục nghề nghiệp sở giáo dục đại học quy định Luật Giáo dục (tài trợ trực tiếp cho học sinh, sinh viên thông qua sở giáo dục, thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật); Tài trợ cho thi môn học giảng dạy trường học mà đối tượng tham gia dự thi người học; tài trợ để thành lập Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định pháp luật giáo dục đào tạo b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện sở kinh doanh nhà tài trợ, đại diện sở giáo dục hợp pháp đơn vị nhận tài trợ, học sinh, sinh viên (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) nhận tài trợ (theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư này); kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.22 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: - Bổ sung hướng dẫn chi tài trợ cho giáo dục bao gồm chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp khơng đối tượng quy định khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN 24 Chi tài trợ cho y tế không đối tượng quy định tiết a điểm khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tiết b đây: a) Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ cho sở y tế thành lập theo quy định pháp luật y tế mà khoản tài trợ khơng phải để góp vốn, mua cổ phần bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho hoạt động thường xuyên bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ tiền cho người bị bệnh thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp nhà tài trợ, đại diện đơn vị nhận tài trợ (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) 25 Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai không đối tượng quy định tiết a điểm khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tiết b đây: a) Tài trợ cho khắc phục hậu thiên tai gồm: tài trợ tiền vật để khắc phục hậu thiên tai trực tiếp cho tổ chức thành lập hoạt động theo quy định pháp luật; cá nhân bị thiệt hại thiên tai thông qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp nhà tài trợ, đại diện tổ chức bị thiệt hại thiên tai (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) đơn vị nhận tài trợ (theo mẫu số 05/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư này) kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) 26 Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo khơng đối tượng quy định tiết a điểm này; chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, chi tài trợ làm nhà đại đoàn kết theo quy định pháp luật khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ nêu tiết b đây: a) Đối tượng nhận tài trợ hộ nghèo theo quy định Thủ tướng Chính phủ Hình thức tài trợ: tài trợ tiền vật để xây nhà tình nghĩa cho hộ nghèo cách trực tiếp thơng qua quan, tổ chức có chức huy động tài trợ theo quy định pháp luật b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, làm nhà đại đồn kết gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp nhà tài trợ, người hưởng tài trợ (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) bên nhận tài trợ (theo mẫu số 06/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này); văn xác nhận hộ nghèo quyền địa phương (đối với tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo); hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) 27 Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không quy định; chi tài trợ khơng theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Chi tài trợ theo chương trình Nhà nước chương trình Chính phủ quy định thực địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Hồ sơ xác định khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp nhà tài trợ, người hưởng tài trợ (hoặc quan, tổ chức có chức huy động tài trợ) bên nhận tài trợ (theo mẫu số 07/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư này); hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền) Các quy định nghiên cứu khoa học thủ tục, hồ sơ tài trợ cho nghiên cứu khoa học thực theo quy định Luật khoa học công nghệ văn quy phạm pháp luật hướng dẫn có liên quan 28 Phần chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí tính theo cơng thức sau: Doanh thu tính thuế Chi phí quản lý sở thường trú Việt Nam Tổng số chi phí kinh doanh cơng kỳ tính thuế quản lý kinh ty nước phân bổ cho sở = Tổng doanh thu công ty x doanh công ty nước ngoài, bao gồm thường trú Việt nước doanh thu sở Nam kỳ tính thường trú nước khác kỳ tính thuế thuế kỳ tính thuế Các khoản chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam chỉ tính từ sở thường trú Việt Nam thành lập Căn để xác định chi phí doanh thu cơng ty nước ngồi báo cáo tài cơng ty nước ngồi kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập thể rõ doanh thu cơng ty nước ngồi, chi phí quản lý cơng ty nước ngồi, phần chi phí quản lý cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú cơng ty nước ngồi Việt Nam chưa thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ; chưa thực nộp thuế theo phương pháp kê khai khơng tính vào chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước phân bổ 29 Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi chi từ quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp; Chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, chi phí chơi gơn 30 Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý hoạt động kinh doanh trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino Cách Xử lý chi phí vận chuyển, mua hàng khơng có hố đơn đầu vào Hướng dẫn cách đưa chi phí mua hàng, vận chủn khơng có hố đơn vào chi phí hợp lý tính thuế TNDN như: Chi phí thuê nhà của cá nhân, chi phí thuê cá nhân vận chủn hàng hố… Chi phí mua hàng khơng có hố đơn: Theo điểm 2.4 điểu Thơng tư 78/2014/TT-BTC (Có hiệu lực từ ngày 02/08/2014): Nếu DN bạn mua hàng hoá, dịch vụ trường hợp sau: - Mua hàng hóa nơng sản, hải sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; - Mua sản phẩm thủ công làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; - Mua đất, đá, cát, sỏi hộ gia đình, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra; - Mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; - Mua đồ dùng, tài sản, dịch vụ hộ gia đình, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; - Mua hàng hóa, dịch vụ hộ gia đình, cá nhân kinh doanh (khơng bao gồm trường hợp nêu trên) có mức doanh thu ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm) Chi phí thuê nhà của cá nhân: Theo khoản điều Thông tư: 119/2014/TT-BTC “Hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê thuộc đối tượng phải khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN nộp thuế môn theo thông báo quan thuế - Riêng hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho th mà tổng số tiền cho thuê năm thu từ 100 triệu trở xuống tổng số tiền cho thuê trung bình tháng năm từ 8,4 triệu đồng trở xuống khơng phải khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN quan thuế khơng thực cấp hóa đơn lẻ trường hợp này” Như vậy: Tất trường hợp mua hàng khơng có hóa đơn đầu vào nêu DN muốn ghi nhận vào chi phí phải làm hồ sơ sau: - Hợp đồng mua bán, hợp đồng thuê nhà (Nếu hợp đồng thuê nhà: Cá nhân cho thuê phải nộp thuế mơn bài, có chi cục sẽ u cầu phải cơng chứng hợp đồng, có chi cục khơng yêu cầu) - Chứng minh thư to của chủ nhà (cá nhân bán hàng) - Chứng từ toán: (Lưu ý, có chi cục thuế sẽ yêu cầu DN bạn phải chuyển khoản vào tài khoản chủ nhà, cá nhân bán hàng …Nên tốt giao dịch 20tr bạn nên chuyển khoản cho họ) - Biên bàn giao hàng hóa (nếu có) - Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có hóa đơn mẫu 01/TNDN (ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC) (Lưu DN để sau giải trình) Chú ý: Bảng kê phải người đại diện theo pháp luật DN (hoặc người ủy quyền) ký chịu trách nhiệm - Giá mua hàng bảng kê phải tương tự giá thị trường (Nếu cao sẽ bị loại) Chú ý số trường hợp sau: a Nếu DN bạn thuê nhà mà có giá trị > 8,4tr/tháng hoặc > 100tr/năm chủ nhà phải quan thuế để nộp thuế, sau quan thuế sẽ cấp cho hoá đơn bán lẻ để đưa cho DN bạn b Chi phí th cá nhân vận chủn (xe ơm ……), có giá trị nhỏ - Chi phí vấn chuyển khơng quy định bên trên, nên bạn chuyển qua chi phí nhân cơng cách: - Ký hợp đồng lao động thời vụ (dưới tháng nhé) ý: + Nếu trả lương < 2tr/lần hoặc tháng chỉ cần: - Hợp đồng lao động thời vụ, CMT photo họ, chứng từ toán (phiếu chi lương có chữ ký họ), danh sách bảng lương phải có tên họ + Nếu trả > 2tr/lần hoặc > 2tr/tháng bạn phải khấu trừ 10% thuế TNCN trước trả cho họ, hồ sơ trên, (sau khấu trừ cấp cho họ chứng từ khấu trừ thuế để họ cuối năm tốn) - Nếu khơng muốn khấu trừ 10% bạn phải đăng ký MST cho họ làm cam kết 23 thời điểm phát sinh thuê (Nếu khấu trừ 10% đảm bảo chi phí an tồn nhất) c Nếu DN bạn thuê xe ô tô của cá nhân vận chuyển hàng hố (có giá trị lớn) - Chi phí vận chuyển không quy định thông tư 78, nên bạn chuyển sang ký hợp đồng khoán việc với cá nhân cho thuê Hồ sơ gồm: - Hợp đờng giao khốn - Biên nghiệm thu công việc - Chứng minh thư tô của cá nhân cho thuê - Chứng từ toán (Nếu > 20 tr phải chuyển khoản vào tài khoản cá nhân đó) - Hố đơn bán lẻ của quan thuế cấp (Cụ thể: Cá nhân cho thuê xe sẽ phải mang giấy tờ sau để lên quan thuế để nộp thuế: Hợp đồng khoán việc, CMT photo, biên nghiệm thu hồn thành cơng việc, chứng từ toán Sau nộp thuế xong quan thuế sẽ cấp cho hoá đơn bán lẻ để đưa cho DN) Quy định về chi phí quà biếu, tặng, cho khách hàng Tổng hợp quy định về chi phí quà biếu, tặng cho khách hàng: Như quà tặng khách hàng có phải xuất hóa đơn? Chi phí quà tặng cho khách hàng có đưa vào chi phí trừ tính thuế TNDN? Cách hạch tốn hàng cho, biếu, tặng khách hàng Qùa tặng cho khách hàng có phải xuất hóa đơn: Theo khoản điều Thông tư 26/2015/TT-BTC (Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC) “b) Người bán phải lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội để tiếp tục trình sản xuất) Chi tiết hơn: Theo khoản điều Thông tư 26/2015/TT-BTC: “2.4 Sử dụng hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng.” KẾT LUẬN: - Khi xuất hàng cho biếu tặng phải lập hóa đơn bán hàng bình thường Giá tính thuế GTGT hàng cho biếu tặng: Theo Khoản 3, Điều Thông tư số 219/2012/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT: “3 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể mua ngồi sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ví dụ 22: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) 400.000 đồng/chiếc Giá tính thuế GTGT 50 x 400.000 đồng = 20.000.000 đồng." KẾT LUẬN: - Giá tính thuế hàng cho, biếu, tặng GIÁ BÁN Giá hàng hóa tương đương => Như vậy: Khi mua hàng cho biếu tặng bạn kê khai vào PL 01-1/GTGT mua hàng bình thường Khi bán (xuất hóa đơn) kê khai vào PL 01-2/GTGT bán hàng bình thường Chi phí quà cho, biếu, tặng khách hàng có đưa vào chi phí tính thuế TNDN: a NĂM 2014 (Kỳ tính thuế TNDN năm 2014): Theo điểm 2.21 khoản điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC: Quy định khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế sau: “2.21 Phần chi vượt 15% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.” b NHƯNG TỪ NĂM 2015 (Từ kỳ tính thuế TNDN năm 2015): - Theo khoản điều Luật số 71/2014/QH13: "4 Bãi bỏ điểm m khoản Điều 9." - Mới theo Thông tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22/6/2015 không quy định việc khống chế khoản chi quà biếu, tặng, cho khách hàng Như vậy: - Năm 2014: Chi phí q cho, biếu, tặng khách hàng khơng vượt 15% tổng số chi phí trừ - Năm 2015: Chi phí q cho, biếu, tặng khơng bị khống chế mức 15% (Được trừ tồn có đầy đủ hóa đơn, chứng từ) Các bạn có thể tham khảo thêm Công văn 1778/CT-TTHT ngày 13/02/2015 của Cục thuế TP Hờ Chí Minh, cụ thể sau: Căn quy định trên, trường hợp Công ty sử dụng hàng hóa để biếu, tặng khách hàng thì: - Khi xuất hàng hố biếu, tặng, Cơng ty phải lập hóa đơn GTGT, tính thuế GTGT theo quy định, giá tính thuế GTGT xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa loại tương đương thị trường thời điểm biếu, tặng; - Hàng hoá biếu, tặng khơng phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế TNDN - Chi phí hàng hóa biếu, tặng năm 2014 có hóa đơn chứng từ hợp pháp (nếu hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải tốn khơng dùng tiền mặt) tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN thuộc khoản chi bị khống chế không vượt 15% tổng số chi trừ theo khoản 2.21 Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC - Từ năm 2015 thực theo Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 Quốc hội (tính theo thực tế chi có hóa đơn chứng từ hợp pháp) Điều kiện để chi phí lãi vay hợp lý hợp lệ Điều kiện để chi phí lãi vay tính vào chi phí hợp lý tính thuế TNDN? Hướng dẫn cách đưa chi phí lãi vay vào chi phí hợp lý hợp lệ Điều kiện để chi phí lãi vay hợp lý tính thuế TNDN: - Phải góp đủ vốn điều lệ theo giấy phép ĐKKD - Nếu vay cá nhân… khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế thì: Lãi suất khơng vượt q 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay - Hợp đồng vay tiền - Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt (Khi vay, cho vay, trả nợ vay) - Chứng từ khấu trừ thuế TNCN: 5% (Nếu vay cá nhân trả lãi tiền vay phải khấu trừ 5%) - Hóa đơn GTGT tiền lãi vay (Nếu vay DN (khơng phải tổ chức tín dụng) trả tiền lãi vay phải yêu cầu cơng ty cho vay xuất hóa đơn) Cụ thể mời bạn xem tiếp: Cách xác định lãi suất và vốn góp điều lệ: Các khoản chi phí khơng trừ tính thuế TNDN gờm: “2.17 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay 2.18 Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị cơng trình đầu tư.” (Theo Khoản điều Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ tài chính) Ví dụ 1: - Cơng ty kế toán Thiên Ưng đăng ký vốn điều lệ giấy ĐKKD tỷ Nhưng chỉ góp tỷ (Cịn thiếu tỷ) - Cơng ty văn vốn 1,5 tỷ, lãi suất 10%/tháng -> Chi phí lãi vay phải trả tháng: 1,5 tỷ x 10% = 15tr/tháng -> Chi phí lãi vay trừ: 500tr x 10% =5.000.000 -> Chi phí lãi vay không trừ: tỷ x 10% = 10 tr/tháng (do góp vốn thiếu tỷ) Ví dụ 2: - Do thiếu tiền mặt, Cơng ty kế tốn Thiên Ưng vay tiền cá nhân 500 triệu với lãi suất trả cho cá nhân 1,5%/tháng - Mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay 0.8%/tháng -> Chi phí lãi vay phải trả cho cá nhân tháng: 500tr X 1,5% = 7.500.000/ tháng -> Chi phí lãi vay trừ: 0.8% X 150% = 1,2% => Lãi suất trừ là: 500tr X 1,2% = 6.000.000/ tháng -> Chi phí lãi vay khơng trừ: 7.500.000 - 6.000.000 = 1.000.000 Ví dụ 3: Cách thức xác định chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp thể ví dụ cụ thể sau: Tại Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp cấp ngày 02/01/2013, Công ty A đăng ký vốn điều lệ 10 tỷ đồng cam kết góp đủ vốn thành lập Thực tế ngày 02/01/2013, thành viên góp tỷ đồng, số vốn điều lệ đăng ký thiếu tỷ đồng (chiếm tỷ lệ 40% số vốn điều lệ đăng ký) Ngày 01/04/2013, thành viên góp thêm tỷ đồng, số vốn điều lệ đăng ký thiếu tỷ đồng (chiếm tỷ lệ 20% số vốn điều lệ đăng ký) Từ 01/04/2013 đến 31/12/2013 thành viên khơng góp thêm vốn Tổng lãi tiền vay Cơng ty phải trả năm tỷ đồng, đó, lãi tiền vay phải trả giai đoạn từ ngày 02/01 đến ngày 31/03 600 triệu đồng, lãi tiền vay phải trả giai đoạn từ ngày 01/04 đến ngày 31/12 400 triệu đồng Như vậy, chi phí lãi tiền vay khơng tính vào chi phí trừ giai đoạn từ ngày 02/01 đến ngày 31/03 600 triệu đồng x 40% = 240 triệu đồng, giai đoạn từ ngày 01/04 đến ngày 31/12 400 triệu đồng x 20% = 80 triệu đồng Trong tỷ đồng chi phí lãi tiền vay năm 2013, Cơng ty A khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền chi trả lãi tiền vay 320 triệu đồng (Theo Công văn Số 2826/TCT-CS ngày 25/07/2014 Tổng cục thuế gửi Cục Thuế tỉnh Đồng Nai) Chú ý: Khi DN bạn vay mà sổ tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng cịn nhiều khoản chi phí lãi vay sẽ bị loại (ngồi thực tế nhiều cơng ty bị loại vậy) Phải có chứng từ khơng dùng tiền mặt vay tiền: - Nếu DN (không phải là tổ chức tín dụng) thực giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay lẫn phải sử dụng hình thức giao dịch sau: Thanh toán Séc; Thanh toán ủy nhiệm chi – chuyển tiền; - Các hình thức tốn khơng sử dụng tiền mặt phù hợp khác theo quy định hành (Theo điều Thông tư 09/2015/TT-BTC ngày 29/01/2015) Như vậy: Khi DN bạn vay cho vay phải chuyển khoản (khơng dùng tiền mặt nhé) Cần có hóa đơn hoặc chứng từ khấu trừ thuế: - Nếu vay DN (không phải tổ chức tín dụng): Khi trả tiền lãi vay phải u cầu cơng ty cho vay phải lập hóa đơn GTGT Mức cơng tác phí cơng tác hợp lý Để đưa chi phí cơng tác phí cơng tác vào chi phí hợp lý trừ tính thuế TNDN và khấu trừ thuế GTGT cần có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp, cụ thể sau: Các chứng từ, hóa đơn trình lại: Như vé máy bay, vé tàu xe, hóa đơn phịng nghỉ, hóa đơn taxi,… Xem thêm: Chi phí vé máy bay hợp lý Quyết định cử công tác (Nêu rõ cán cử đi, nội dung, thời gian, phương tiện) Xem thêm: Mẫu Quyết định cử công tác Giấy đường có xác nhận Doanh nghiệp cử cơng tác (ngày đi, ngày về) nơi cử đến công tác (ngày đến, ngày đi) xác nhận nhà khách nơi lưu trú Xem thêm: Mẫu Giấy đường Chú ý: - Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động cơng tác nước nước ngồi vượt q 02 lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán cơng chức, viên chức Nhà nước (Sẽ khơng đưa vào chi phí hợp lý) - Chi phí lại tiền thuê chỗ cho người lao động cơng tác có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp doanh nghiệp có khoán tiền lại tiền cho người lao động tính vào chi phí trừ khoản chi khoán tiền lại tiền theo quy định Bộ Tài cán cơng chức, viên chức Nhà nước (Theo điểm 2.8 điều Thông tư 78/2014/TT-BTC) Như vậy: - Nếu phụ cấp công tác phí theo quy định ghi nhận vào chi phí trừ tính thuế TNDN khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNCN (vì không khoản thu nhập người công tác) - Nếu vượt mức quy định khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNDN, phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN Lưu ý: Kể từ ngày 6/8/2015 Theo khoản 2.9 điều Thông tư 96/2015/TT-BTC: - Bỏ mức khống chế khoản chi phụ cấp cho người lao động cơng tác, DN tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định - Nếu DN có khốn phụ cấp cho người lao động công tác thực theo quy chế tài quy chế nội DN tính vào chi phí trừ khoản chi khoán Mức phụ cấp cán bộ công chức, viên chức Nhà nước cụ thể sau: Nếu công tác nước: Theo Thơng tư 97/2010/TT-BTC ngày 06/07/2010 Bộ Tài chính: a Phụ cấp lưu trú: - Mức phụ cấp lưu trú để trả cho người công tác tối đa không 150.000 đồng/ngày Trường hợp công tác ngày (đi ngày) thủ trưởng đơn vị định mức phụ cấp lưu trú theo tiêu chí: theo số thực tế công tác ngày, theo thời gian phải làm hành (bao gồm thời gian đường), quãng đường công tác phải quy định quy chế chi tiêu nội đơn vị - Mức phụ cấp lưu trú tối đa 200.000 đồng/người/ngày thực tế biển, đảo b Thanh toán tiền th phịng nghỉ tại nơi đến cơng tác: +/ Thanh tốn theo hình thức khốn: - Đi cơng tác quận thuộc thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, thành phố Hải Phòng, thành phố Cần Thơ, thành phố Đà Nẵng thành phố đô thị loại I thuộc tỉnh Mức khốn tối đa khơng q 350.000 đồng/ngày/người; - Đi công tác huyện thuộc thành phố trực thuộc trung ương, thị xã, thành phố cịn lại thuộc tỉnh: Mức khốn tối đa khơng q 250.000 đồng/ngày/người; - Đi cơng tác vùng cịn lại: Mức khốn tối đa khơng q 200.000 đồng/ngày/người; - Lãnh đạo cấp Bộ trưởng, Thứ trưởng chức danh tương đương nhận khốn mức khốn tối đa không 900.000 đồng/ngày/người, không phân biệt nơi đến công tác - Trường hợp cán công tác phải hồn thành cơng việc đến cuối ngày, chỉ đăng ký phương tiện lại (vé máy bay, tàu hoả, ô tô) từ 18h đến 24h ngày, tốn tiền nghỉ nửa ngày nghỉ thêm tối đa 50% mức khốn phịng tương ứng +/ Thanh toán theo hoá đơn thực tế: - Đối với đối tượng Lãnh đạo cấp Bộ trưởng chức danh tương đương: Được toán mức giá thuê phòng ngủ tối đa 2.500.000 đồng/ngày/phòng theo tiêu chuẩn người/1 phịng; - Đi cơng tác quận thuộc thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, thành phố Hải Phịng, thành phố Cần Thơ, thành phố Đà Nẵng; thành phố đô thị loại I thuộc tỉnh: - Đối với đối tượng Lãnh đạo có hệ số phụ cấp chức vụ từ 1,25 đến 1,3 quan hành chính, đơn vị nghiệp chức danh tương đương thuộc quan Đảng, Mặt trận đoàn thể: Được tốn mức giá th phịng ngủ tối đa 1.200.000 đồng/ngày/phòng theo tiêu chuẩn người/1 phòng; - Đối với đối tượng, cán cơng chức cịn lại: Được tốn mức giá th phịng ngủ tối đa 900.000 đồng/ngày/phòng theo tiêu chuẩn người/phòng; - Đi cơng tác vùng cịn lại: - Đối với đối tượng Lãnh đạo có hệ số phụ cấp chức vụ từ 1,25 đến 1,3 quan hành chính, đơn vị nghiệp chức danh tương đương thuộc quan Đảng, Mặt trận đồn thể: Được tốn mức giá th phịng ngủ tối đa 1.000.000 đồng/ngày/phòng theo tiêu chuẩn người/1 phịng; - Đối với đối tượng, cán cơng chức cịn lại: Được tốn mức giá th phịng ngủ tối đa 600.000 đồng/ngày/phòng theo tiêu chuẩn người/phịng; Nếu cơng tác nước ngoài: Các bạn xem chi tiết Theo Thông tư 102/2012/TT-BTC ngày 21/6/2012 Bộ Tài