Thuế GIÁ TRỊ GIA TĂNG Trình bày : Th.s. Nguyễn Chi Mai VBPL  13/2008/QH12 12/06/2008 Luật thuế giá trị gia tăng hlực 1/1/2009 123/2008/NĐ-CP 8/12/2008  129/2008/TT-BTC 26/12/2008  I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM   - Thuế GTGT thuế tính GTGT hàng hóa dịch vụ qua khâu luân chuyển Đặc điểm Là thuế gián thu, thuế tiêu dùng, đối tượng rộng Chỉ tính phần GTGT Khuyến khích SX kinh doanh, hỗ trợ XNK, bảo hộ, tạo nguồn thu lớn cho NSNN II. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ    Đối tượng chịu thuế hàng hóa dịch vụ dùng cho SXKD tiêu dùng VN Đối tượng nộp thuế sở kinh doanh/ người NK (tổ chức/ cá nhân) (thuế gián thu)(khác với người chịu thuế) Đối tượng không chịu thuế (26 điểm theo thông tư) không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% Đối tượng không chịu thuế 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. SF trồng trọt chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trồng đánh bắt chưa chế biến Giống vật nuôi, giống trồng Tưới tiêu cày bừa… thu hoạch SF nông nghiệp SF muối NaCl Nhà NN bán cho người thuê Chuyển quyền sd đất BH nhân thọ, BH sức khỏe, tai nạn người, BH vật nuôi trồng…, tái BH DV tài chính… DV y tế, DV thú y DV bưu viễn thông công ích, internet phổ cập DV từ nước vào VN Đối tượng không chịu thuế 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. DV phục vụ công cộng, DV tang lễ (công) Duy tu sửa chữa XD vốn ND, vốn viện trợ công trình công cộng Dạy học dạy nghề Phát sóng truyền truyền hình vốn NSNN X.bản, NK, phát hành báo, tạp chí, sách pháp luật, sgk, c.trị, KHKT… Vận chuyển hành khách công cộng HH nước chưa SX NK : cho ng.cứu KHCN, cho tìm kiếm thăm dò dầu khí; tàu bay, dàn khoan, tàu thủy NK hay thuê nước Vũ khí khí tài chuyên dùng phục vụ q.phòng an ninh. Hh NK hh dv bán cho tổ chức cá nhân để viện trợ nhân đạo, không hoàn lại; quà biếu quà tặng cho CQNN, cá nhân VN, đồ dùng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng hóa tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Đối tượng không chịu thuế 20. 21. 22. 23. 24. Hh chuyển khẩu, cảnh, tạm N tái X, tạm X tái N, nvl Nk gia công hàng XK…hh mua bán nước với khu phi thuế quan khu PTQ với nhau. Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ (đánh thuế phần máy móc thiết bị, không tách riêng đánh thuế toàn bộ); phần mềm máy tính Vàng NK : thỏi, miếng chưa chế tác SF Xk tài nguyên khoáng sản chưa chế biến SF chế tạo dùng thay cho phận thể người bệnh, xe lăn… Đối tượng không chịu thuế Hàng hóa dv cá nhân kd có TN bq tháng< mức lương tối thiểu với DN nước Các trường hợp 25. 26. • • • • Hàng bán miễn T CH miễn thuế Hàng dự trữ quốc gia bán Các hoạt động có thu phí, lệ phí NN Rà phá bom mìn vật nổ đơn vị q.phòng thực với chương trình NN III. CĂN CỨ TÍNH THUẾ 1. 2. GIÁ TÍNH THUẾ THUẾ SUẤT 1. GIÁ TÍNH THUẾ Cơ sở SX KD bán :  Là giá có thuế TTĐB (nếu có) chưa có thuế GTGT  Giá chưa có thuế giá trị gia tăng=Giá toán /(1+T%)  Bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán sở hưởng (trừ phần phải nộp NS).  Là giá giảm, chiết khấu TM. 1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ  Áp dụng với sở kd thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ ; đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ 1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ    Số thuế gtgt phải nộp = số thuế gtgt đầu - số thuế gtgt đầu vào khấu trừ; Số thuế gtgt đầu = tổng số thuế gtgt hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn gtgt; Số thuế gtgt đầu vào khấu trừ = tổng số thuế gtgt ghi hóa đơn gtgt mua hhdv, chứng từ nộp thuế gtgt hàng hóa NK đủ đk khấu trừ PP khấu trừ  T đầu : Dùng c.từ đặc thù: tính giá chưa T  Chỉ ghi giá TT tính giá TT  Ghi sai mức T% : thấp tính theo mức đúng, cao tính mức cao.   T đầu vào : Dùng c.từ đặc thù: tính giá chưa T  Ghi sai mức thuế suất : Cao tính mức đúng, thấp tính mức thấp  KHẤU TRỪ Tgtgt ĐẦU VÀO    Khấu trừ toàn Tgtgt đầu vào psinh tháng, không kể hh tiêu thụ hay tồn kho (kê khai bổ sung tháng) Hhdv sử dụng đồng thời cho SXKD hhdv chịu thuế không chịu thuế khấu trừ số thuế gtgt đầu vào cho SXKD hhdv chịu thuế.(phải hạch toán riêng, không tính tỷ lệ %/DT) Thuế gtgt đầu vào TSCĐ sử dụng đồng thời cho SXKD hhdv chịu thuế không chịu thuế khấu trừ toàn bộ; KHẤU TRỪ Tgtgt ĐẦU VÀO       T đầu vào TS phúc lợi DN khấu trừ toàn Ô tô chỗ khấu trừ với phần trị giá 1,6 tỷ T đầu vào hh, TSCĐ bị tổn thất, thiên tai hỏa hoạn không khấu trừ T đầu vào hh k.mại q.cáo cho hh chịu T khấu trừ ĐV HCSN or VP tổng cty : không khấu trừ T đầu vào hh dv không chịu thuế : tính vào NG, gt nvl hay CP Điều kiện khấu trừ    a) Có hoá đơn gtgt mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế gtgt khâu NK b) Có chứng từ toán qua NH hhdv mua vào, trừ hhdv mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; HHdv XK : Hợp đồng  Tờ khai HQ có xác nhận XK  TT qua NH  Hóa đơn Coi XK, có x.nhận HQ không đủ hồ sơ khác không tính T đầu ra, không khấu trừ đầu vào. Gia công chuyển tiếp, XK chỗ không đủ hồ sơ : phải nộp thuế bình thường Xem thêm TT  • • • 2. PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP  Áp dụng :     Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý. (khác với chế tác) Số thuế gtgt phải nộp = gtgt hhdv bán x T%; Gtgt = giá toán hhdv bán - giá toán hhdv mua vào tương ứng. PP trực tiếp  Nếu không xác định số vật tư hh mua vào tương ứng với số bán ra: GVHB = tồn đầu + mua – tồn cuối   Nếu tính pp mà không hạch toán riêng phân bổ thuế đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ DT hh chịu thuế khấu trừ Không tính gt TSCĐ mua ngoài, đầu tư, XD vào doanh số hhdv mua vào để tính gtgt PP trực tiếp  Có đủ hóa đơn đầu ra, không đủ hóa đơn đầu vào :    Gtgt = DT * %gtgt Trong %gtgt : TM 10%; Dv,XD 50% SX,vận tải,dv gắn với hh, XD có bao thầu nvl: 30% Không thực or thực không đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ :  Nộp thuế theo tỷ lệ %gtgt BTC qđ. V. HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ    Phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn gtgt. Không ghi khoản thuế gtgt thuế đầu = giá toán x T% Phương pháp tính trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng. Tem, vé chứng từ toán in sẵn giá toán giá toán bao gồm thuế gtgt Hóa đơn chứng từ   PP khấu trừ, bán hhdv không chịu T, bán cho đối tượng miễn thuế, bán vàng bạc đá quý,ng.tệ : dùng hóa đơn gtgt, dòng T%, số thuế gạch bỏ, ghi rõ không chịu thuế or miễn thuế PP khấu trừ, nhận NKUT xuất trả hh :    Đã nộp T : lập hóa đơn gtgt Chưa nộp T : dùng PXKKVCNB kèm LĐĐNB để lưu thông hh, sau nộp lập hóa đơn gtgt Lập hóa dơn gtgt riêng để tt tiền hoa hồng UT Hóa đơn chứng từ   XK : lập HĐgtgt. Nếu vc đến nơi làm thủ tục Xk mà chưa có lập HĐ lập PXKKVCNB kèm LĐĐNB-> sau XK lập HĐgtgt Đi UTXK lập PXKKVCNB kèm LĐĐNB cho bên nhận UT-> sau XK bên UT lập HĐgtgt Hóa đơn chứng từ       Hàng khuyến mại, q.cáo. Hàng mẫu ghi rõ không thu tiền, gạch bỏ dòng T%, T Hàng cho, biếu tặng, trả thay lương, tiêu dùng nội ghi đủ Giảm giá : HĐ ghi giá giảm Bán lưu động : PXKKVCNB, bán lập HĐ Bán lẻ có gt thấp mức qui định lập hóa đơn (trừ người mua yêu cầu) mà lập bảng kê bán lẻ … VI. HOÀN THUẾ      Nếu tháng liên tục trở lên có số thuế gtgt đầu vào chưa khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh thành lập từ DAĐT chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư năm trở lên hoàn T theo năm; số thuế lũy kế đầu vào cho đầu tư 200tr trở lên hoàn thuế Dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế gtgt hhdv mua vào cho đầu tư bù trừ với hoạt động SXKD mà chưa khấu trừ hết từ 200tr. đ trở lên Hhdv XK có số thuế gtgt đầu vào chưa khấu trừ từ 200 tr. đ trở lên Khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế gtgt nộp thừa số thuế gtgt đầu vào chưa khấu trừ hết. VI. HOÀN THUẾ     Chương trình dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao Cơ sở KD có định xử lý hoàn thuế CQ có thẩm quyền. Đã lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế không khấu trừ vào số phải nộp tháng VII. Kê khai nộp thuế   Kê khai nộp thuế ĐP nơi SXKD (theo luật QL thuế) PP khấu trừ Cơ sở phụ thuộc có hạch toán kế toán : thuế khấu trừ nơi SX  Cơ sở phụ thuộc không hạch toán kế toán : người nộp nộp 1% 2% DT chưa thuế ĐP nơi có sở SX. Số trừ nộp thuế ĐP trụ sở chính.  [...]... 1 GIÁ TÍNH THUẾ - cases  hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế : tem, vé cước v.tải, xổ số Giá tính thuế = Giá tt/(1+T%)   DV du lịch : giá trọn gói là giá đã có thuế; trừ phần ngoài VN 2 Thuế suất     0% : hhdv XK, vận tải quốc tế và hhdv không chịu TGTGT XK, trừ các trường hợp 5% : theo luật (khuyến khích) 10% : hhdv còn lại Phải khai thuế. ..1 GIÁ TÍNH THUẾ - cases      NK :giá nhập tại cửa khẩu+ với thuế NK + thuế TTĐB (đã miễn giảm) Hhdv trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương (khác với hàng luân chuyển nội bộ) : giá cùng loại hoặc tương đương thuê tài sản loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại : giá tính thuế trừ giá thuê trả cho nước ngoài trả góp, trả chậm : giá trả ngay chưa T Gia công đại...    Số thuế gtgt phải nộp = số thuế gtgt đầu ra - số thuế gtgt đầu vào được khấu trừ; Số thuế gtgt đầu ra = tổng số thuế gtgt của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn gtgt; Số thuế gtgt đầu vào được khấu trừ = tổng số thuế gtgt ghi trên hóa đơn gtgt mua hhdv, chứng từ nộp thuế gtgt của hàng hóa NK và đủ đk khấu trừ PP khấu trừ  T đầu ra : Dùng c.từ đặc thù: tính giá chưa T  Chỉ ghi giá TT thì... hhdv chịu thuế và không chịu thuế chỉ được khấu trừ số thuế gtgt đầu vào cho SXKD hhdv chịu thuế. (phải hạch toán riêng, nếu không tính tỷ lệ %/DT) Thuế gtgt đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời cho SXKD hhdv chịu thuế và không chịu thuế thì được khấu trừ toàn bộ; KHẤU TRỪ Tgtgt ĐẦU VÀO       T đầu vào của TS phúc lợi trong DN được khấu trừ toàn bộ Ô tô dưới 9 chỗ chỉ khấu trừ với phần trị giá dưới... Nộp thuế theo tỷ lệ %gtgt BTC qđ V HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ    Phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn gtgt Không ghi khoản thuế gtgt thì thuế đầu ra = giá thanh toán x T% Phương pháp tính trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng Tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán thì giá thanh toán đã bao gồm thuế gtgt Hóa đơn chứng từ   PP khấu trừ, bán hhdv không chịu T, bán cho đối tượng được miễn thuế, ... thì hoàn T theo năm; số thuế lũy kế đầu vào cho đầu tư 200tr trở lên thì được hoàn thuế Dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế gtgt hhdv mua vào cho đầu tư đã bù trừ với hoạt động SXKD mà chưa được khấu trừ hết từ 200tr đ trở lên Hhdv XK nếu có số thuế gtgt đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 tr đ trở lên Khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể,... thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế gtgt nộp thừa hoặc số thuế gtgt đầu vào chưa được khấu trừ hết VI HOÀN THUẾ     Chương trình dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao Cơ sở KD có quyết định xử lý hoàn thuế của CQ có thẩm quyền Đã lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế thì không được khấu trừ vào số phải... khấu trừ vào số phải nộp của tháng tiếp theo VII Kê khai nộp thuế   Kê khai nộp thuế tại ĐP nơi SXKD (theo luật QL thuế) PP khấu trừ Cơ sở phụ thuộc có hạch toán kế toán : thuế khấu trừ tại nơi SX  Cơ sở phụ thuộc không hạch toán kế toán : người nộp chính nộp 1% hoặc 2% trên DT chưa thuế tại ĐP nơi có cơ sở SX Số này được trừ khi nộp thuế tại ĐP trụ sở chính  ... nội bộ ghi đủ Giảm giá : trên HĐ ghi giá đã giảm Bán lưu động : PXKKVCNB, khi bán được lập HĐ Bán lẻ có gt thấp dưới mức qui định thì không phải lập hóa đơn (trừ khi người mua yêu cầu) mà lập bảng kê bán lẻ … VI HOÀN THUẾ      Nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế gtgt đầu vào chưa được khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ DAĐT chưa đi vào hoạt động, thời gian đầu tư 1 năm trở... xuất khẩu, uỷ thác xuất khẩu; Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; + Hàng hoá gia công chuyển tiếp + Hàng hóa gia công xuất khẩu tại chỗ + Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ được cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan Các hàng hóa, dịch vụ khác (xem TT) Điều kiện . Thuế Thuế GIÁ TRỊ GIA TĂNG GIÁ TRỊ GIA TĂNG Trình bày : Th.s. Nguyễn Chi Mai Trình bày : Th.s. Nguyễn Chi Mai VBPL VBPL  13/2008/QH12 12/06/2008 13/2008/QH12 12/06/2008 Luật thuế giá trị. TTĐB (nếu có) nhưng Là giá đã có thuế TTĐB (nếu có) nhưng chưa có thuế GTGT chưa có thuế GTGT  Giá chưa có thuế giá trị gia tăng =Giá Giá chưa có thuế giá trị gia tăng =Giá thanh toán /(1+T%) thanh. CỨ TÍNH THUẾ III. CĂN CỨ TÍNH THUẾ 1. 1. GIÁ TÍNH THUẾ GIÁ TÍNH THUẾ 2. 2. THUẾ SUẤT THUẾ SUẤT 1. GIÁ TÍNH THUẾ 1. GIÁ TÍNH THUẾ Cơ sở SX KD bán ra : Cơ sở SX KD bán ra :  Là giá đã có thuế TTĐB