Luận văn cuối khóa Học viện tài LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, thời kì hội nhập kinh tế toàn cầu, nước ta, thành phần kinh tế phát triển nhanh chóng, đa dạng phong phú, kéo theo mơi trường kinh doanh động, đầy tiềm chứa đựng nhiều yếu tố rủi ro tiềm tàng Để góp phần tạo lập trì mơi trường kinh doanh minh bạch trung thực, xây dựng niềm tin cho nh̗ững người sử dụng BCTC, với chức xác nhận bày tỏ, dịch vụ kiểm toán đời tất yếu khách quan, đóng góp khơng nhỏ q trình lành mạnh hóa tài quốc gia Có thể nói với xu đời phát triển mạnh mẽ cơng ty kiểm tốn độc lập ngồi nước, loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp ngày phong phú, song, phải nói dịch vụ kiểm tốn BCTC dịch vụ chủ chốt, thực cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam ( VNAFC) nói riêng Từ cịn học tập tìm hiếu nhà trường, với trình thực tập bổ ích cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam (VNAFC) em nhận thấy, khoản mục nợ phải thu khách hàng BCTC khoản mục quan trọng, gắn chặt với chu trình bán hàng, thu tiền, đặc biệt quan trọng ngày vai trị tín dụng thương mại ngày lớn trình SXKD doanh nghiệp, tổ chức kinh tế song thường chứa đựng nhiều sai phạm trọng yếu Vì vậy, em định lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam ( VNAFC) thực hiện“ làm đề tài luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài Mục đích luận văn tìm hiểu, nghiên cứu nội dung quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC, qua nhận xét ưu điểm, hạn chế thực trạng kiểm toán nợ phải thu đề kiến nghị cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam thực Ngồi phần mở đầu, luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán nợ phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam (VNAFC) Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trinh kiểm toán nợ phải thu kiểm toán BCTC với cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam (VNAFC) thực Luận văn không mang ý nghĩa cá nhân em, mà trình thực tập VNAFC em tiếp cận với thực tế nhiều, có hội để tìm hiểu khoảng cách thực tế lý thuyết, bên cạnh em cịn nhận giúp đỡ nhiệt tình c̗ủa ban lãnh đạo anh chị KTV công ty, luận văn em hoàn thành chứa đựng nhiều ý kiến quí báu anh chị, hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn trường Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, Th s Đậu Ngọc Châu hướng d̑ẫn, giúp đỡ em hồn thành khóa thực tập luận văn này, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, tạo điều kiện ban lãnh đạo, anh chị KTV cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam suốt thời gian em thực tập hồn thành luận văn cơng ty Sinh viên thực tập Đỗ Thị Minh Hiền Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát nợ phải thu khách hàng sai phạm thường gặp kiểm toán nợ phải thu khách hàng: 1.1.1 Khái quát nợ phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu: Là số tiền phải thu khách hàng sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ giao, dịch vụ cung cấp, xác định bán kì Nguyên tắc ghi nhận: • Hợp đồng bán hàng • Hóa đơn bán hàng • Khoản trả trước cho người bán ghi nhận theo phiếu chi, chứng từ ngân hàng, hợp đồng kinh tế… 1.1.1.2 Các quy định hạch toán nợ phải thu: • Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, phải theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần hạch tốn • Khơng phản ánh nợ phải thu trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền • Trong hạch tốn chi tiết nợ phải thu, cần tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài 1.1.1.3 Khái niệm nợ phải thu khó địi điều kiện ghi nhận: Một khoản nợ phải thu tồn điều kiện sau gọi nợ phải thu khó địi: Theo khoản 1, điều 6, thơng tư 228/2009TT-BTC • Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết vay nợ chứng từ khác • Có đủ xác định nợ phải thu khó địi: Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng, khế ước vay nợ…Hoặc khoản nợ chưa đến hạn tốn khách nợ lâm vào tình trạng phá sản, làm thủ tục giải thể, người nợ tích, bỏ trốn… 1.1.1.4 Quy định chung trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi: Tại thời điểm kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải lập bảng phân tích tuổi nợ khoản nợ phải thu tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi khoản nợ q hạn tốn theo thơng tư 228/2009 TT-BTC ngày tháng 12 năm 2009, sau: Phương pháp lập dự phòng: • Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa • Học viện tài Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng • Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Xử lý khoản dự phịng: • Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định; số dự phòng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó, doanh nghiệp khơng phải trích lập; • Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; • Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.5 Tài khoản hạch tốn: • Nợ phải thu: TK 131 • Dự phịng nợ phải thu khó địi: TK 139 • Đối với khoản phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng dùng biện pháp để thu hồi nợ không thu hồi xác định khách nợ thực khả tốn DN làm thủ tục bán nợ cho công ty mua, bán nợ tài sản tồn đọng xóa khoản nợ phải thu khó địi sổ kế tốn Nếu làm thủ tục xóa nợ Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài đồng thời phải theo dõi chi tiết TK 004 “ Nợ khó địi xử lý” Nếu sau xóa nợ, khách hàng có khả tốn DN địi nợ xóa nợ xử lý (được theo dõi TK 004) số nợ thu hồi hạch tốn vào TK 711” Thu nhập khác” 1.1.2 Các sai phạm thường gặp kiểm toán nợ phải thu: Do chất nội dung nghiệp vụ nợ phải thu khách hàng phức tạp gắn chặt với chu kì SXKD doanh nghiệp đặc biệt chu kì bán hàng thu tiền, đồng thời khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu BCĐKT, thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, thường nhận thấy sai phạm sau: - Không bù trừ đối tượng bù trừ cơng nợ khơng đối tượng - Chưa có quy chế tài quản lý thu hồi cơng nợ - Chưa có sổ chi tiết theo dõi chi tiết đối tượng phải thu - Quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ: chưa có quy định số tiền nợ tối đa, thời hạn toán… - Chưa tiến hành đối chiếu đối chiếu công nợ không đầy đủ vào thời điểm lập Báo cáo tài - Chênh lệch biên đối chiếu với sổ kế toán chưa xử lý - Chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, Bảng cân đối kế toán - Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất tài khoản phải thu, hạch tốn khoản phải thu khơng mang tính chất phải thu thương mại vào TK131 - Cơ sở hạch toán cơng nợ khơng qn theo hóa đơn hay theo phiếu xuất kho, đối chiếu cơng nợ khơng khớp số - Hạch tốn giảm cơng nợ phải thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán hóa đơn, chứng từ hợp lệ Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài - Ghi nhận khoản trả trước cho người bán khơng có chứng từ hợp lệ Các khoản đặt trước tiền hàng cho người bán có mối quan hệ kinh tế lâu dài, thường xuyên với tổ chức kinh tế khác không tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế hai bên - Ghi nhận tăng phải thu không phù hợp với ghi nhận tăng doanh thu Công tác luân chuyển chứng từ từ phận kho lên phịng kế tốn chậm nên hạch tốn phải thu bán hàng khơng có chứng từ kho phiếu xuất hàng… - Có khoản công nợ thu hồi tiền mặt với số tiền lớn, không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng vốn, biển thủ - Nhiều khoản cơng nợ phải thu q hạn tốn, không rõ đối tượng, tồn đọng từ nhiều năm chưa xử lý - Cuối kỳ chưa đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ - Khơng phân loại tuổi nợ, khơng có sách thu hồi, quản lý nợ hiệu - Các khoản xóa nợ chưa tập hợp đầy đủ hồ sơ theo quy định Khơng theo dõi nợ khó địi xử lý - Khơng hạch tốn lãi tốn nợ q hạn - Chưa tiến hành phân loại khoản phải thu theo quy định mới: phân loại dài hạn ngắn hạn - Hạch tốn phải thu khơng kì, khách hàng trả chưa hạch toán - Theo dõi khoản thu đại lý lãi trả chậm vượt mức dư nợ chưa xác định chi tiết đối tượng để có biện pháp thu hồi - Chưa lập dự phịng khoản phải thu khó địi lập dự phịng trích thiếu trích thừa, vượt tỉ lệ cho phép - Hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài - Khơng thành lập hội đồng xử lý cơng nợ khó địi thu thập đầy đủ hồ sơ khoản nợ xóa nợ cho người mua - Tổng mức lập dự phòng cho khoản nợ khó địi lớn 20% tổng dư nợ phải thu cuối kì - Cuối kì chưa tiến hành đánh giá lại để hồn nhập dự phịng hay trích thêm 1.2 Kiểm tốn nợ phải thu kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu: 1.2.1.1 Mục tiêu: Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng KTV thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa ý kiến xác nhận mức độ tin cậy khoản mục phải thu khách hàng, đồng thời cung cấp thông tin làm sở tham chiếu thực kiểm toán khoản mục khác Và mục tiêu cụ thể hoá kiểm toán khoản phải thu khách hàng sau: * Đối với kiểm toán nghiệp vụ phải thu khách hàng: - Kiểm tra CSDL tính có thật (sự phát sinh): nghiệp vụ phải thu khách hàng ghi sổ phải thực phát sinh - Kiểm tra CSDL tính tốn, đánh giá: nghiệp vụ phải thu khách hàng ghi sổ phải tính tốn, đánh giá đắn hợp lý - Kiểm tra CSDL hạch toán đầy đủ: nghiệp vụ phải thu khách hàng ghi sổ kế toán phải hạch toán đủ, khơng trùng hay sót - Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán đắn: nghiệp vụ phải thu khách hàng phải phân loại ghi nhận nguyên tắc kế toán quan hệ đối ứng tài khoản (vào sổ kế toán), xác số liệu tương ứng ghi chứng từ - Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán kỳ: nghiệp vụ phải thu khách hàng phát sinh phải hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ phải ghi sổ kế toán kỳ Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài - Kiểm tra CSDL cộng dồn báo cáo: cuối kỳ hạch toán, số liệu nghiệp vụ phải thu khách hàng ghi sổ kỳ phải tổng hợp cách đầy đủ, xác sổ chi tiết sổ tổng hợp * Đối với kiểm toán số dư phải thu khách hàng : - Kiểm tra CSDL tính hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng sổ kế toán thực tế tồn - Kiểm tra CSDL quyền nghĩa vụ: có đầy đủ chứng xác nhận quyền thu đơn vị tổ chức cá nhân - Kiểm tra CSDL tính tốn, đánh giá: khoản nợ cịn phải thu khách hàng tính tốn đắn, ghi nhận xác - Kiểm tra CSDL tính đầy đủ: khoản nợ cịn phải thu khách hàng ghi nhận đầy đủ - Kiểm tra CSDL cộng dồn: khoản nợ phải thu khách hàng tổng hợp đầy đủ, xác - Kiểm tra CSDL trình bày cơng bố: khoản nợ cịn phải thu trình bày BCTC phù hợp với quy định chế độ kế toán quán với số liệu sổ kế toán đơn vị 1.2.1.2 Căn kiểm toán nợ phải thu: Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, để kiểm tốn hồn tồn khác với để ghi số kế toán Căn để ghi sổ kế toán để kiểm tra phòng kế tốn Ngồi này, để kiểm tốn nợ phải thu cịn bao gồm tất tài liệu để kiểm soát chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách khách quan phận chức có liên quan Các để kiểm toán phong phú đa dạng hình thức nội dung Có thể khái quát chủ yếu gồm: *Các sách, quy chế hay quy định KSNB nợ phải thu mà đơn vị áp dụng công tác quản lý KSNB Các văn quy định kiểm sốt nội có liên quan như: Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận hay cá nhân việc xét Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài duyệt đơn đặt hàng, việc phê chuẩn bán chịu, việc phê chuẩn xuất giao hàng,…Quy định trình tự thủ tục việc đàm phán ký kết hợp đồng thương mại, việc xuất giao hàng theo dõi thu hồi tiền hàng * Các báo cáo tài chủ yếu có liên quan: Bảng cân đối kế tốn (khoản mục phải thu ngắn hạn, dài hạn, trả tiền trước cho người bán), thơng tin tài có liên quan tiền, hàng hóa * Các sổ hạch toán liên quan đến hạch toán nợ phải thu: TK 511, 512, 521, 531, 532, 131, 111, 133… * Các chứng từ kế toán chứng tỏ đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu: ví dụ nghiệp vụ bán hàng, thu tiền thực phát sinh, phê chuẩn (hóa đơn bán hàng, chứng từ thu tiền, chứng từ giảm giá, hàng bán bị trả lại, phiếu xuất kho) * Các nội quy, quy chế đơn vị liên quan đến hạch toán nợ phải thu: Thay đổi sách bán hàng năm, tình hình thu hồi cơng nợ, phân tích biến động lớn lượng bán, giá * Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến nợ phải thu: kế hoạch bán hàng, đơn dặt hàng, hợp đồng thương mại, sách bán hàng, chứng từ vận chuyển hàng hóa, chứng từ tốn 1.2.2 Các bước cơng việc kiểm tốn nợ phải thu kiểm toán BCTC: Kiểm toán nợ phải thu phần hành kiểm toán báo cáo tài Do đó, KTV thực kiểm tốn nợ phải thu dựa bước sau: 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Là giai đoạn kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng tới giai đoạn thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” khẳng định vai trò cần thiết giai đoạn ban đầu này: “Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 10 Lớp Luận văn cuối khóa Đơn vị chưa trích lập dự phịng phải thu khó địi Tổng 642 Học viện tài 139 183.483.680 đ 418.685.398 đ 421 139 183.483.680 689.900.698 đ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Tư vấn Tài Việt Nam (Lưu ý: Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh lập chung cho tồn khoản mục kiểm tốn hồn tất, song, giới hạn luận văn, em xin trích dẫn phàn tổng hợp bút toán điều chỉnh cho phần kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng) Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 80 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài CHƯƠNG III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN, KẾ TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM (VNAFC ) THỰC HIỆN 3.1 Một số nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng thực VNAFC: Mặc dù đơn vị thành lập, VNAFC nghiêm túc đề cao phấn đấu thực tiêu chí chung “Ln hợp tác phát triển doanh nghiệp”, từ ngày đầu thành lập, VNAFC trọng tới việc đào tạo người, mà cụ thể ban lãnh đạo đội ngũ nhân viên chun nghiệp, nhiệt tình, góp phần xây dựng, hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu nói riêng Áp dụng quy trình kiểm tốn mẫu hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), nên quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng VNAFC tương đối hồn thiện, qua việc tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm tốn nợ phải thu đây, em có số nhận xét, ý kiến đưa sau: 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Việc thiết kế chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Hiện nay, VNAFC áp dụng chương trình kiểm toán mẫu hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thiết kế áp dụng cho kì kiểm tốn 2009/2010 cho tất khoản mục có khoản mục phải thu khách hàng, điều hỗ trợ hữu hiệu cho cơng tác kiểm tốn KTV Chương trình kiểm tốn mà VNAFC áp dụng bao gồm dự kiến chi tiết Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 81 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập, thủ tục kiểm toán cần thiết, phù hợp khoản mục phải thu Điều làm tăng tính hiệu giảm rủi ro kết kiểm toán 3.1.1.2 Về thiết kế hồ sơ kiểm toán liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng Hệ thống hồ sơ kiểm toán tổng hợp nói chung phần hồ sơ kiểm tốn khoản mục nợ phải thu nói riêng phân loại trình bày hợp lý, khoa học thơng qua hình thức đánh tham chiếu có mục, cụ thể khỏan phải thu đánh tham chiếu D D300 PHẢI THU KHÁCH HÀNG NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN  D310 Bảng số liệu tổng hợp – Leadsheet (C)  D320 Giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh báo cáo tài  D330 Chương trình kiểm toán (C)  D340-99 Giấy tờ làm việc khác Đồng thời hồ sơ kiểm tốn ln tn theo quy trình sốt xét cụ thể, chặt chẽ lưu trữ, quản lý tập trung nơi lưu trữ hồ sơ công ty để làm tài liệu phục vụ cho kiểm toán sau Điều tạo điều kiện phục vụ cách tốt cho KTV q trình thực kiểm tốn Ban giám đốc công ty người khơng tham gia trực tiếp kiểm tốn theo dõi công việc mà KTV thực hiện, kết kiểm tốn, qua đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán 3.1.1.3 Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Việc kiểm tra chất lượng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn BCTC KTV thực đúng, đầy đủ quy trình, thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn đồng thời hạn chế rủi ro xảy trình VNAFC xây dựng quy trình kiếm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn chặt chẽ với phân cơng phân cấp rõ ràng cho cá nhân chịu trách nhiệm soát xét ban giám đốc, trưởng phó phịng, trưởng Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 82 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài nhóm Cụ thể cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán thực thông qua cấp sau: - Phụ trách chung soát xét chất lượng cấp - Giám đốc - Soát xét chất lượng cấp - Phó Giám đốc - Trưởng đồn, trực tiếp điều hành kiểm tốn - Trưởng phịng nghiệp vụ sốt xét chất lượng kiểm toán cấp - Trực tiếp thực - KTV nhiều kinh nghiệm - Trợ lý kiểm tốn Quy trình phê duyệt phát hành báo cáo kiểm tốn VNAFC, trích tài liệu VNAFC sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN, KẾ TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên khách hàng: CƠNG TY TNHH X Ngày khóa sổ: 31/12/2009 Tên Ngày Người thực hiên Người soát xét Người soát xét A MỤC TIÊU Đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam; chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm toán B NỘI DUNG KIỂM TRA Thành viên BGĐ Lập kế hoạch kiểm toán Đã lập kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro thực theo phương pháp kiểm toán Công ty phản ánh “Tổng hợp Kế hoạch kiểm toán” (A810) Đã lập “Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng” (A110) “Chấp nhận giữ khách hàng cũ” (A120) đồng ý với kết luận chung chấp nhận KH Đã thảo luận với thành viên BGĐ trường hợp rủi ro đánh giá cao mức trung bình (A620) Nhóm kiểm tốn thực đầy đủ cam kết tính độc lập xử lý vấn đề liên quan đến mâu thuẫn lợi ích (nếu có) (A260/A270) Hợp đồng kiểm tốn lập trước tiến hành kiểm toán (A210) Thực kiểm toán Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tìm hiểu đánh giá q trình thực kiểm tốn (A400, C100-C500) Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 83 Lớp Chủ nhiệm kiểm tốn Luận văn cuối khóa Học viện tài Đã kết luận độ tin cậy hệ thống KSNB đánh giá ảnh hưởng việc thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm (A400, C100-C500) Đã soát xét đầy đủ giấy tờ làm việc cần thiết gồm kế hoạch kiểm tốn, bảng phân tích, chứng kiểm tốn để khẳng định kết luận kiểm toán phù hợp Đã phản ánh đầy đủ mức trọng yếu, bút toán điều chỉnh, kiện bất thường, vấn đề quan trọng khác Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết (B120) Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Đã tổng hợp đầy đủ nội dung quan trọng “Tổng hợp Kết Kiểm toán” (B410) Đã soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài ngày phát hành báo cáo kiểm toán, bao gồm vấn đề tính họat động liên tục (H150) Đã thu thập đầy đủ Thư giải trình BGĐ vấn đề chung DN Thư xác nhận người thứ ba luật sư khoản công nợ bất thường DN trước phát hành BCKT (B430/B440) Đã sốt xét việc trình bày BCKT theo quy định Công ty (B310) TQL bao gồm tất vấn đề quan trọng kế toán, hệ thống KSNB, thuế cần báo cáo với BGĐ điểm TQL năm trước cập nhật (B210) C KẾT LUẬN Các công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập lưu lại đầy đủ hồ sơ kiểm tốn thích hợp để đưa ý kiến kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Tư vấn Tài Việt Nam 3.1.1.4 Về việc tham khảo ý kiến chuyên gia mùa kiểm toán Khách hàng VNAFC đa dạng ngành nghề quy mơ SXKD, địi hỏi KTV phải thực hiểu biết ngành nghề đơn vị kiểm tốn.Ở VNAFC nhân viên cơng ty có đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm dày dặn tư vấn chuyên gia hiểu biết sâu ngành nghề, lĩnh vực khác tạo điều kiện cho KTV có xét đốn xác đáng tiến hành kiểm toán tai đơn vị ngành nghề khác 3.1.2 Các vấn đề tồn Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 84 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài 3.1.2.1 Về cơng tác đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khoản phải thu Nghiên cứu đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng cơng việc, cần thiết có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn Nó giúp KTV đánh giá tính hiệu hệ thống KSNB, từ xác định thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm thu chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp Nếu kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm sốt thấp KTV thu hẹp phạm vi, khối lượng cơng việc kiểm tốn chi tiết tiết kiệm chi phí kiểm tốn Mặt khác đánh giá khơng thực tế hoạt động, độ tin cậy hệ thống KSNB khiến KTV bỏ sót nội dung trọng yếu, làm tăng rủi ro kiểm toán Tuy nhiên số khách hàng thời điểm ký hợp đồng kiểm toán thời điểm thực kiểm toán không nhiều nên KTV không trọng việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bao gồm kiểm tra tồn hoạt động kiểm soát nội kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu hay khơng mà tập trung vào kiểm tra chi tiết Ngoài ra, việc áp dụng câu hỏi khảo sát kiểm soát nộ vào kiểm tốn cịn mang tính máy móc, nhiều khơng phù hợp với loại hình khách hàng Các câu hỏi mang tính chung chung Điều dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục phải thu khơng xác phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục khơng phù hợp Bên cạnh đó, đánh giá hệ thống KSNB, xác định rủi ro tiềm tàng gian lận xảy ra, KTV thường bỏ qua bước thảo luận với khách hàng, hạn chế nhiều hiểu biết tình hình thực tế đơn vị có thông tin, chứng thiết thực trung thực hệ thống kế toán đơn vị 3.1.2.2 Về thủ tục phân tích kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 85 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài Thủ tục phân tích bước cơng việc thường hiệu kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng Vì thủ tục đánh giá hữu hiệu, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn đảm bảo mục tiêu đưa ý kiến đáng tin cậy Thực tế kiểm toán khoản phải thu khách VNAFC cho thấy thủ tục phân tích chưa KTV áp dụng cách triệt để Khi thực kiểm toán, KTV thực kỹ thuật phân tích đơn giản so sánh ngang để thấy mức biến động tiêu 3.1.2.3 Về việc gửi thư xác nhận kiểm toán khoản phải thu khách hàng Gửi thư xác nhận khoản phải thu thủ tục hiệu để kiểm tra tồn khoản phải thu Trong thực tế kiểm toán, việc gửi thư xác nhận tốn nhiều thời gian có khả khơng nhận hồi đáp Chính kiểm tốn khách hàng KTV chủ yếu dựa vào biên đối chiếu cơng nợ khách hàng thực với đối tác họ ; cịn khách hàng khơng có biên bán đối chiếu cơng nợ KTV tự tiến hành gửi thư xác nhận thường không gửi cho tất mà chọn mẫu số đối tượng Việc làm tăng khả có dàn xếp trước đối tượng kiểm toán với bên thứ ba 3.1.2.4 Về việc ghi chép KTV Tài liệu làm việc KTV cung cấp chứng kiểm toán quan trọng làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn viên minh chứng cho việc tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán VNAFC xây dựng quy định riêng cách thức tổ chức lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống khoa học Hệ thống hồ sơ giúp cho KTV ghi chép cơng việc thực cách nhanh chóng, đơn giản mà cịn giúp cho trưởng đồn Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 86 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài kiểm tốn Ban giám đốc dễ dàng việc sốt xét tồn kiểm toán Tuy nhiên, qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán số đơn vị khách hàng VNAFC, KTV ghi lại kết lên giấy làm việc cịn thơng tin khác trình tiến hành kiểm tra, trình tự bước công việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu … không ghi chép đầy đủ Nguyên nhân chủ yếu phần lớn kiểm tốn bị hạn chế mặt thời gian KTV khơng có điều kiện để ghi chép tất cơng việc thực Điều chấp nhận sai sót phát đơn giản, cịn trường hợp có tình phức tạp cách ghi chép tỏ khơng hiệu quả, khiến cho người thực cơng việc sốt xét khó khăn việc nắm bắt vấn đề, khó đưa định yêu cầu KTV tăng lượng mẫu chọn, thu thập thêm chứng hay quy trình thực phù hợp với tình chưa 3.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC VNAFC: 3.2.1 Sự tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng VNAFC: Thứ nhất: Do thân VNAFC đơn vị năm đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán: VNAFC đơn vị thành lập, tất yếu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục nợ phải thu nói riêng chưa đảm bảo phát huy tối đa hiệu kiểm toán, dù thống áp dụng quy trình kiểm tốn mẫu hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam hướng dẫn, song, đặc thù áp dụng mùa kiểm toán 2009/ 2010, dẫn đến tồn định Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 87 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài Quy trình kiểm tốn hồn thiện yếu tố định đến chất lượng kiểm tốn, VNAFC đơn vị ln đặt chất lượng dịch vụ làm yếu tố tiên trình hoạt động, cung cấp dịch vụ mình, nữa, với mong muốn ngày chuyên nghiệp hoạt động kiểm tốn, VNAFC cần ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng Thứ hai: Do thân dịch vụ mà VNAFC cung cấp Do đặc thù BCTC nói chung đặc thù khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng sai phạm, mặt khác, nhu cầu sử dụng thông tin tài từ trung thực, chất lượng BCTC nói chung khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng từ bên thứ tạo áp lực lớn, địi hỏi quy trình kiểm tốn phải hồn thiện nhằm có sản phẩm BCTC, thơng tin tài trung thực chất lượng Thứ ba: Do yêu cầu khách quan phát triển thị trường cung cấp dịch vụ kiểm tốn Bất cơng ty, doanh nghiệp hay tổ chức kinh tế đặc biệt quan tâm đến kết SXKD mình, nhân tố định đến kết hoạt động SXKD công ty môi trường cạnh tranh Ngày nay, điều kiện cơng ty kiểm tốn độc lập đời phát triển mạnh mẽ, đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng nước nước, để chiếm lĩnh tin tưởng tín nhiệm khách hàng,để giữ mối quan hệ lâu dài với khách hàng, công ty kiểm tốn nói chung VNAFC nói riêng ln nhận thấy vai trị việc hồn thiện quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán nợ phải thu khách hàng Trong điều kiện cạnh tranh khắc nghiệt, khơng có cách thức tồn khác ngồi việc khẳng định gía trị dịch vụ mà cung cấp Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 88 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài 3.2.2 Những kiến nghị cụ thể nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC VNAFC : 3.2.2.1 Về cơng tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực kiểm soát khoản phải thu khách hàng VNAFC khắc phục hạn chế mặt thời gian khâu đánh gía kệ thống KSNB VNAFC phía cơng ty khách hàng thỏa thuận thực kiểm toán sơ vào khoảng thời gian khơng phải mùa kiểm tốn Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian khơng địi hỏi gấp gáp mùa kiểm tốn KTV thực việc áp dụng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ : KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị khách hàng; tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến KSNB vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát người thực thi công việc KSNB nhằm đánh giá cách tin cậy hệ thống kiểm soát nội cơng ty khách hàng Ngồi ra, VNAFC nên tiến hành công tác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng không thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội thiết kế chung cho khách hàng mà cần cụ thể khách hàng đơn vị khách hàng ln có khác hoạt động kinh doanh, đặc biệt thời gian gần có nhiều loại hình doanh nghiệp với nhiều lĩnh vực kinh doanh lạ xâm nhập mạnh mẽ vào thị trường Việt Nam, cần thiết kế thủ tục khảo sát KSNB phù hợp để đưa nhận xét xác thực hệ thống KSNB khách hàng Điều giúp cho đơn vị kiểm toán giảm thiếu thủ tục kiểm tra chi tiết hệ thống KSNB đơn vị tin cậy giúp KTV tránh rủi ro q trình kiểm tốn Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 89 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài 3.2.2.2 Về thủ tục phân tích kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Thủ tục phân tích khoản mục phải thu VNAFC áp dụng thủ tục phân tích ngang, KTV nên áp dụng thủ tục phân tích dọc triệt để để việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng BCTC đạt hiệu cao, tiết kiệm chi phí kỹ thuật qua hệ số (so sánh: Số vòng thu hồi nợ = Doanh thu / Số dư bình quân khoản phải thu; Thời hạn thu hồi nợ bình quân = Số ngày kỳ / Số vòng thu hồi nợ; Hệ số khoản phải thu = Các khoản phải thu / Tổng tài sản, Hệ số thu hồi nợ = Doanh thu bán chịu / Nợ phải trả khách hàng bình qn ) Ví dụ : thơng qua số vịng thu hồi nợ, KTV đánh giá tốc độ luân chuyển khoản phải thu khả thu hồi nợ DN Nếu số vòng thu hồi nợ lớn thời hạn thu hồi nợ ngắn ngược lại Từ đó, KTV đánh giá cơng tác theo dõi thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng DN Hoặc qua hệ số thu hồi nợ, KTV đánh giá phần rủi ro tài đơn vị khách hàng : hệ số thu hồi giảm, thời gian bán chịu cho khách hàng tăng, rủi ro tài tằng Đó xác suất thu hồi nợ giảm, vốn DN bị chiếm dụng lâu dài, dẫn đến chi phí tài tăng ngược lại Tuy nhiên, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân hệ số nợ tăng giảm, biến động hợp lý hay không KTV cần áp dụng triệt để thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn để có nhìn bao qt xu hướng biến động khoản mục phải thu khách hàng khoản mục khác Từ kiểm tốn viên phát biến động bất thường tập trung vào kiểm tra chi tiết Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 90 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài 3.2.2.3 Vấn đề gửi thư xin xác nhận KTV KTV nên tiến hành thủ tục gửi thư xin xác nhận đến tất đối tượng phải thu mà đơn vị kiểm tốn chưa tiến hành đối chiếu cơng nợ tiến hành kiểm tốn khoản mục Vì chứng xác thực giúp KTV đưa kết luận xác thực mức độ tin cậy khoản mục 3.2.2.4 Vấn đề ghi chép KTV Để việc kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán dễ dàng hơn, KTV cần ghi chép cẩn thận bước công việc tiến hành, cách thức chọn mẫu dung lượng mẫu chọn đặc biệt khách hàng có quy mơ lớn Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 91 Lớp Luận văn cuối khóa Học viện tài KẾT LUẬN Trong tình hình thực tế nay, quan hệ tín dụng thương mại ngày mở rộng Chính mà khoản mục nợ phải thu khách hàng ngày trở nên trọng yếu BCTC kiểm tốn nợ phải thu khách hàng ngày có ý nghĩa quan trọng kiểm toán BCTC Luận văn trình bày sở lý luận chung thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC sở phương pháp luận trang bị trình học tập trường trình tìm hiểu thực tế đơn vị, qua luận văn mạnh dạn trình bày số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam (VNAFC) thực Trong thời gian thực tập VNAFC, giúp đỡ nhiệt tình ban lãnh đạo anh chị KTV, em có nhiều hội tiếp cận với thực tế làm việc KTV chuyên nghiệp thu thập nhiều tài liệu có giá trị cho đề tài Mặc dù vậy, hạn chế thời gian kinh nghiệm, mong nhận ý kiến quý báu thầy giáo, cô giáo ban lãnh đạo anh chị KTV cơng ty nhằm giúp em hồn thiện tốt kiến thức Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, THS Đậu Ngọc Châu tận tình hướng dẫn em thực đề tài luận văn này, đồng cảm ơn ban lãnh đạo toàn thể đội ngũ nhân viên cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam (VNAFC) tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập công ty Hà Nội ngày 25 tháng năm 2010 Sinh viên thực Đỗ Thị Minh Hiền Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 92 Lớp Luận văn cuối khóa Sinh viên: Đỗ Thị Minh Hiền CQ44/22.03 Học viện tài 93 Lớp ... 2: Thực trạng kiểm toán nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam (VNAFC) Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trinh kiểm toán nợ phải thu kiểm toán. .. hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn tài Việt Nam thực Ngồi phần mở đầu, luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán nợ phải thu kiểm toán. .. TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN, KẾ TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM (VNAFC) 2.1 Giới thiệu chung công ty TNHH kiểm tốn, kế tốn tư vấn