Đang tải... (xem toàn văn)
Công ty đa quốc gia, thường viết tắt là MNC (từ các chữ Multinational corporation) hoặc MNE (từ các chữ Multinational enterprises)
LỜI MỞ ĐẦU: Trải qua khoảng thời gian hai mươi mốt năm mở cửa kinh tế kêu gọi đầu tư năm 1988, Việt Nam nhận nguồn vốn FDI trải qua nhiều giai đoạn thăng trầm khác Nhưng đặc biệt khoảng ba năm từ năm 2006 đến thàng năm 2008, nguồn vốn FDI đổ vào Việt Nam không ngừng tăng lên vượt xa so với năm trước liên tiếp lập mốc kỷ lục tổng mức vốn đầu tư Nguồn vốn FDI đổ vào nước ta không tăng số lượng dự án mà tăng qui mô chất lượng dự án Nguồn vốn FDI phân bố rộng rãi vào nhiều tỉnh thành phố khắp nước, lĩnh vực tiếp nhận vốn đầu tư mở rộng tạo điều kiện cho việc tiếp nhận trình độ khoa học kỹ thuật đại, trình độ quản lý kinh tế tầm cao, giải công ăn việc làm cho lao động nước FDI trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng kinh tế, động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính động cạnh tranh cho thị trường Bên cạnh đóng góp tích cực luồng vốn FDI phát triển kinh tế xã hội Việt Nam lĩnh vực đầu tư nước lên tượng doanh nghiệp FDI kê khai lỗ kéo dài nhiều năm làm cho phủ Việt Nam bị thất thu thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách, bên cạnh tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước, tác động không tốt đến chế quản lý tài phủ lĩnh vực FDI, ảnh hưởng đến hiệu sử dụng nguồn vốn tác động xấu đến mục tiêu thu hút quản lý vĩ mô vốn FDI phủ Hoạt động chuyển giá diễn ngày nhiều tinh vi vấn đề cần quan tâm khắc phục thời gian tới I) Khái quát công ty đa quốc gia hoạt động chuyển giá: 1) Công ty đa quốc gia (MNC) a) Khái niệm MNC: Công ty đa quốc gia, thường viết tắt MNC (từ chữ Multinational corporation) MNE (từ chữ Multinational enterprises), khái niệm để công ty sản xuất hay cung cấp dịch vụ hai quốc gia Các cơng ty đa quốc gia lớn có ngân sách vượt ngân sách nhiều quốc gia Công ty đa quốc gia có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ quốc tế kinh tế quốc gia Các công ty đa quốc gia đóng vai trị quan trọng q trình tồn cầu hóa; số người cho dạng MNC hình thành tương ứng với tồn cầu hóa – xí nghiệp liên hợp tồn cầu b) Cấu trúc MNC: Các công ty đa quốc gia xếp vào ba nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất: Công ty đa quốc gia “theo chiều ngang” sản xuất sản phẩm loại tương tự quốc gia khác (ví dụ: McDonalds) Cơng ty đa quốc gia “theo chiều dọc” có sở sản xuất số nước đó, sản xuất sản phẩm đầu vào cho sản xuất số nước khác (ví dụ: Adidas) Cơng ty đa quốc gia “nhiều chiều” có sở sản xuất nước khác mà chúng hợp tác theo chiều ngang chiều dọc (ví dụ: Microsoft) c) Sức mạnh quốc tế Các cơng ty đa quốc gia lớn mạnh có ảnh hưởng lớn đến quan hệ quốc tế chúng có ảnh hưởng kinh tế lớn đến khu vực mà nhà nhà trị đại diện chúng có nguồn lực tài dồi để phục vụ cho quan hệ công chúng (public relations) vận động hành lang (lobbying) trị Đặc điểm hoạt động công ty đa quốc gia Quyền sở hữu tập trung: chi nhánh, công ty con, đại lý khắp giới thuộc quyền sở hữu tập trung cơng ty mẹ, chúng có hoạt động cụ thể ngày khơng hẳn hồn toàn giống Thường xuyên theo đuổi chiến lược quản trị, điều hành kinh doanh có tính tồn cầu Tuy cơng ty đa quốc gia có nhiều chiến lược kỹ thuật hoạt động đặc trưng để phù hợp với địa phương nơi có chi nhánh d) Mục đích phát triển thành cơng ty đa quốc gia Thứ nhất: nhu cầu quốc tế hóa ngành sản xuất thị trường nhằm tránh hạn chế thương mại, quota, thuế nhập nước mua hàng, sử dụng nguồn ngun liệu thơ, nhân cơng rẻ, khai thác tìêm chỗ Thứ hai , nhu cầu sử dụng sức cạnh tranh lợi so sánh nước sở tại, thực việc chuyển giao ngành cơng nghệ bậc cao Thứ ba, tìm kiếm lợi nhuận cao phân tán rủi ro Cũng tránh bất ổn ảnh hưởng chu kỳ kinh doanh sản xuất quốc gia đơn Ngồi ra, bảo vệ tính độc quyền cơng nghệ hay bí sản xuất ngành không muốn chuyển giao lý phải mở rộng địa phương để sản xuất Bên cạnh đó, tối ưu hóa chi phí mở rộng thị trường mục đích MNC Hoạt động MNC, thực môi trường quốc tế, nên vấn đề thị trường đầu vào, đầu ra, vận chuyển phân phối, điều động vốn, toán… có rủi ro định Rủi ro thường gặp MNC rơi vào nhóm sau: Rủi ro mua bán hàng hóa như: thuế quan, vận chuyển, bảo hiểm, chu kỳ cung cầu, sách vĩ mơ khác… Rủi ro chuyển dịch tài như: rủi ro sách quyền địa phương thay đổi, rủi ro tỷ giá, lạm phát, sách quản lý ngoại hối, thuế ,khủng hoảng nợ… e) Các tác động MNC kinh tế: Các MNC ngày phát triển, điều MNC dựa vào lợi riêng biệt độc quyền lợi lãnh thổ rộng lớn mà công ty hoạt động Các công ty đa quốc gia phát triển số lượng qui mô vốn lĩnh vực hoạt động minh Từ khoảng 3000 công ty đa quốc gia vào năm 1900, tăng lên đến 63.000 công ty với 821.000 chi nhánh công ty khắp giới Các công ty sử dụng khoảng 90 triệu lao động (trong khoảng 20 triệu lao động nước phát triển) tạo đến 25% tổng sản phẩm giới, riêng 1.000 công ty hàng đầu chiếm đến 80% sản lượng công nghiệp giới Một báo cáo gần Liên Hiệp Quốc cho biết 53/100 tổ chức kinh tế lớn giới công ty đa quốc gia (MNC) Các cơng ty tư nhân cịn giàu 120 quốc gia Các công ty với nguồn vốn khổng lồ thu nhập hàng năm đem so sánh với GDP quốc gia Các cơng đa quốc gia lớn thường có trụ sở nước tư lớn Mỹ, Nhật Châu Âu Với đặc điểm qui mô hoạt động, lượng vốn mà MNC nắm giữ MNC có vai trị ảnh hưởng lớn đến kinh tế, văn hóa trị quốc gia Lĩnh vực văn hóa lĩnh vực mà thể ảnh hưởng rõ sức ảnh hưởng MNC, MNC thống lĩnh hoạt động sản xuất phân phối sản phẩm truyền thơng (chỉ có cơng ty bán đến 80% tổng số băng đĩa nhạc toàn giới) Họ du nhập ý tưởng hình ảnh khiến cho số phủ tơn giáo lo ngại bất ổn cho xã hội Như công ty Mc Donald có khoảng 29.000 nhà hàng 120 quốc gia bị cáo buộc cổ xúy cho chế độ ăn uống khơng có lợi cho sức khỏe Bên cạnh ảnh hưởng khơng tốt cơng ty đa quốc gia lại mang lại lợi ích to lớn cho quốc gia sở đóng thuế, tạo cơng ăn việc làm, cung cấp sản phẩm dịch vụ mà trước khơng có, hết nguồn vốn, cơng nghệ kiến thức Với vai trị cung ứng vốn cho kinh tế MNC thể ảnh hưởng kinh tế quốc gia mà có trụ sở Chính quốc tế hóa hoạt động kinh doanh công ty đa quốc gia mà nguyên nhân chủ yếu tác động đến hình thành phát triển luồng vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI - Forgeign Direct Invesment) Đầu tư trực tiếp nước hình thức đầu tư mà chủ sở hữu vốn đầu tư trực tiếp quản lý điều hành vốn đầu tư.Trong chủ thể đầu tư trực tiếp nước ngồi cơng ty đa quốc gia chiếm tỷ trọng cao đến tổ chức phủ phi phủ khác Theo số liệu thơng kê cho thấy, có 90% vốn đầu tư nước ngồi giới cơng ty đa quốc gia Trong bối cảnh kinh tế nay, FDI xem giải pháp hỗ trợ vốn cho nước nghèo thành phần thiếu kinh tế đại Thơng qua hình thức đầu tư FDI chuyển cho nước tiếp nhận đầu tư kỹ thuật, cơng nghệ, bí công nghệ mới, lực quản lý marketing, kinh nghiệm quản lý điều hành, nguồn nhân với trình độ cao thơng qua hợp đồng kinh tế, hợp đồng liên doanh, liên kết hay hợp đồng chuyển giao công nghệ Thông qua cách thức đầu tư MNC mà FDI có hình thức biểu sau: Thành lập cơng ty 100% vốn nước ngồi: hình thức MNC đầu tư vốn vào kinh tế nước để lập cơng ty 100% vốn nước ngồi Các cơng ty thuộc quyền sở hữu chịu quản lý điều hành chủ cá nhân hay tổ chức nước ngồi Các cơng ty tự chịu trách nhiệm kết hoạt động sản xuất kinh doanh trước pháp luật nước sở Tham gia hợp đồng kinh tế, hợp đồng kinh doanh: hình thức mà chủ đầu tư nước liên kết một chủ đầu tư nước sở để thực hay nhiều hoạt động kinh doanh nước sở sở qui định rõ trách nhiệm bên quyền lợi việc phân chia lợi nhuận Đối với hình thức khơng cần thành lập cơng ty hay xí nghiệp hay nói cách khác khơng đời tư cách pháp nhân khác nước tiếp nhận đầu tư Mua lại phần hay toàn doanh nghiệp hoạt động nước tiếp nhận đầu tư Góp vốn liên doanh liên kết với nước chủ nhà: bên tham gia góp vốn liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên doanh, đồng thời phân chia lợi nhuận rủi ro theo tỷ lệ góp vốn Hình thức xây dựng-vận hành-chuyển giao (BOT) số hình thức tương tự khác BTO, BT loại hình đầu tư nhằm khuyến khích xây dựng cơng trình hạ tầng như: cầu, đường, bến cảng cơng trình cung cấp lượng lúc mà nhà nước tiếp nhận đầu tư nhiều khó khăn mặt tài Các hình thức dễ dàng nhìn thấy nước phát triển Trong hình thức BOT nhà đầu tư tự bỏ vốn, kỹ thuật để xây dựng công trình cầu đường, tự tiến hành hoạt động kinh doanh tổ chức thu phí sau thời gian khai thác định theo thỏa thuận cơng ty hồn vốn cung mức lợi nhuận hợp lý họ tiến hành bàn giao lại cho nước sở cơng trình họ xây dựng Tại Việt Nam tồn đầy đủ hình thức FDI nêu Từ thực mở cửa kinh tế luồng vốn FDI đổ vào ngày nhiều, kể mặt số lượng chất lượng Cụ thể năm 2007, Việt Nam thu hút lượng FDI kỷ lục 20,3 tỷ USD năm 2008 64 tỷ USD Đây kết mong đợi Với có mặt nhiều cơng ty đa quốc gia Việt Nam Coca Cola, Pepsi, Intel, Microsoft, Unilever, P&G, Nestle, Metro, PWC, Kao, Avon, Mercedes Benz… với bành trướng khỏi phạm vi quốc (Home Country) nguồn vốn FDI Các MNC tạo mạng lưới công ty (Subsidaries) phạm vi toàn cầu mà lẽ đương nhiên công ty với với thân cơng ty mẹ quốc có mối quan hệ ràng buộc nhiều mặt mà ràng buộc kinh tế quan trọng rõ nhằm phục vụ cho tối đa hóa lợi nhuận tồn MNC 2) Các nghiệp vụ mua bán nội khái niệm hoạt động chuyển giá MNC : a) Mua bán nội bộ: Dựa vào tính chất đặc điểm nghiệp vụ mua bán nội phổ biến thị trường, phân chia nghiệp vụ mua bán nội thành nhóm sau: Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan ngun vật liệu có tính đặc thù cao, hay nguyên vật liệu mà công ty đặt quốc gia có lợi riêng làm cho giá nguyên vật liệu thấp Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan đến thành phẩm, công ty quốc gia khác mua thành phẩm sản xuất quốc gia (Sourcing Country) sau bán lại mà khơng cần phải đầu tư máy móc hay nhân công cho sản xuất Các giao dịch liên quan việc dịch chuyển lượng lớn máy móc, thiết bị cho sản xuất mà đặc biệt điểm đến giao dịch quốc gia phát triển Các giao dịch liên quan đến tài sản vơ nhượng quyền, quyền, thương hiệu, nhãn hàng, chi phí liên quan đến nghiên cứu phát triển sản phẩm Có cung cấp dịch vụ quản lý, dịch vụ tài hay chi phí cho chuyên gia vào làm việc nước nhận chuyển giao Có tài trợ nhận tài trợ nguồn lực tài lực nhân lực Có khoản vay cho vay nội công ty MNC hay công ty mẹ công ty b) Khái niệm hoạt động chuyển giá Trong công tác quản trị MNC nghiệp vụ mua bán nội cần thiết giúp cho MNC giảm rủi ro thị trường, rủi ro công nợ Đi đôi với nghiệp vụ mua bán nội việc định giá chuyển giao nội xem phương pháp quản trị ứng dụng nhà quản trị áp dụng cách điêu luyện nhằm mang lại hiệu cao công tác quản lý Các phương pháp định giá chuyển giao nội quốc gia thừa nhận tuân theo, nhiên thực tế việc định giá chuyển giao không áp dụng theo giá thị trường mà tính tốn theo mục đích MNC Việc định giá chuyển giao nội diễn theo áp đặt giá mang tính chất chủ quan hai bên tham gia vào giao dịch Vì mà trường hợp gọi hành vi chuyển giá Chuyển giá hoạt động mang tính chủ quan, áp đặt giá mua bán lên giao dịch nội không giá thị trường, quy luật cung cầu công ty mẹ công ty hay công ty với MNC nhằm mục đích cuối tối thiểu số thuế phải nộp Thông qua hoạt động chuyển giá, MNC thực ý đồ trốn tránh việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (Income Corporate Tax) quốc gia có thuế suất cao Thông qua nghiệp vụ chuyển giá, MNC chuyển thu nhập khỏi quốc gia có mức thuế thu nhập doanh nghiệp cao mà MNC có trụ sở Chuyển giá vấn đề phức tạp khó tiếp cận thời đại kinh tế quốc tế hội nhập, mà MNC có nhiều chi nhánh, cơng ty nhiều quốc gia khác mà công ty mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho Các hoạt động chứa đựng hoạt động “chuyển giá”, giá hàng hóa dịch vụ nghiệp vụ chuyển giao tính theo xu hướng chủ quan mà khơng dựa chi phí thực tế tạo nên sản phẩm hay dịch vụ cung cấp Thông qua hoạt động chuyển giá mang cho MNC khoảng lợi nhuận lớn MNC không cần phải nỗ lực nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ hay mở rộng phát triển thị trường mà cần hoạt động phù phép sổ sách kế toán Tuy nhiên, nguyên nhân quan trọng khác dẫn đến hoạt động chuyển giá xảy tính đặc thù sản phẩm, có sản phẩm khơng tìm thấy hay khó tìm thấy sản phẩm tương tự thay Chúng ta thường tìm thấy đặc tính tài sản cố định vơ lợi thương mại, quyền sáng chế, phát minh, bí cơng nghệ… Chính tính đặc thù cao gây khó khăn áp dụng nguyên tắc ALP vào việc định so sánh giá thị trường Mục đích cuối hoạt động chuyển giá tối đa hóa lợi nhuận MNC cách tối thiểu hóa thuế thu nhập doanh nghiệp mà MNC phải nộp cho phủ Chính mục đích tối thiểu hóa số thuế phải nộp nên MNC tiến hành điều phối thu nhập công ty quốc gia có thuế suất cao sang quốc gia có thuế suất thuế thu nhập thấp Ví dụ: doanh nghiệp sản xuất xe Thái Lan với giá 9.000 USD Chi phí để quảng cáo bán xe Việt Nam 1.000 USD Cơng ty nâng giá bán cho doanh nghiệp Việt Nam lên 10.000 USD, bán lại xe Việt Nam với giá 10.000 USD Về tổng thể, công ty có lời 1.000 USD phải đóng thuế Thái Lan thay Việt Nam Nếu Thái Lan cơng ty ưu đãi thuế, khoản lãi miễn thuế toàn Như vậy, giá mua linh kiện cao, lợi nhuận công ty Việt Nam giảm Nhà nước Việt Nam thất thu thuế Tuy nhiên lợi nhuận tập đồn khơng đổi (vì lợi nhuận Việt Nam chuyển sang cho công ty khác Thái Lan) c) Biểu chuyển giá: Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích toàn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy Cho nên, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực tốn đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc tốn chí họ định giá giao dịch cao Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hồn tồn hợp pháp Như thế, vơ hình chung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định khơng xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Tuy vậy, thật không đơn giản để xác định chủ thể thực chuyển giá Vấn đề chỗ, định giá cao thấp mà làm tăng số thu thuế cách cục cho nhà nước quan có thẩm quyền nên định lại giá chuyển giao Chẳng hạn, giá mua đầu vào xác định thấp, điều hình thành chi phí thấp hệ thu nhập trước thuế cao, kéo theo thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) tăng; giá xuất định cao làm doanh thu tăng kết làm tăng số thuế mà nhà nước thu Nhưng cần hiểu điều có nghĩa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp liên kết đầu có khả giảm xuống chuyển phần nghĩa vụ qua giá sang doanh nghiệp liên kết Hành vi thực thơng qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Nhưng giao kết giá chưa đủ để kết luận chủ thể thực hành vi chuyển giá Bởi lẽ giao kết chưa thực thực tế chưa có chuyển dịch quyền đối tượng giao dịch khơng có sở để xác định chuyển dịch mặt lợi ích Như vậy, ta xem chuyển giá hồn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hồn thành nghĩa vụ tốn hay chưa Giá giao kết sở để xem xét hành vi chuyển giá Chúng ta đánh giá giao dịch có chuyển giá hay không so sánh giá giao kết với giá thị trường Nếu giá giao kết không tương ứng với giá thị trường có nhiều khả để kết luận giao dịch có biểu chuyển giá d) Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: i Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; ii Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian” Yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn điều kiện định ảnh hưởng, giao hòa mặt lợi ích chủ thể nên sở để xác định mối quan hệ liên kết Tính chất biểu khơng mang tính định Như doanh nghiệp liên kết hình thành quốc gia nhiều quốc gia khác Từ đó, chuyển giá không diễn giao dịch quốc tế mà giao dịch quốc nội Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Trong đó, phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên nghĩa vụ thuế hình thành từ giao dịch nước có cách biệt Vì thế, phần lớn quốc gia thường quy định chuyển giá giao dịch quốc tế Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể không cư trú (nonresidents) Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế toàn nhóm liên kết tăng lên Khía cạnh khác, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ưu đãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều e) Phương thức trốn thuế qua chuyển giá: Thực ra, trốn thuế qua chuyển giá thực cách từ giai đoạn đầu tư thơng qua việc tính giá trị cơng nghệ, thương hiệu (vốn vơ hình) cao Nâng phần vốn góp cao lên tỉ lệ góp vốn cao, làm cho Tỷ lệ lợi nhuận chia cao nhiều so với vốn thực Chưa hết, cách tăng chi phí khấu hao (nghĩa lợi nhuận giảm) Tức là: Thu nhập chịu thuế giảm = Việc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Khi doanh nghiệp nâng giá trị lên 1.000 USD với thời gian khấu hao 10 năm năm đưa vào chi phí 100 USD có nghĩa thu nhập chịu thuế giảm 100 USD; với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% nay, Nhà nước thấp thu 25 USD Đến giai đoạn hoạt động, việc nâng giá vật tư, phụ tùng đầu vào kéo theo ngân sách bị thấp thu nhiều loại thuế Chẳng hạn, doanh nghiệp nâng giá lên 100.000 USD cơng ty mẹ khơng phải nộp đồng thuế GTGT (vì hàng xuất khẩu), đồng thời khấu trừ thuế đầu vào Cịn cơng ty con, phải nộp thuế với hàng nhập bù lại, khấu trừ bán sản phẩm Thế đương nhiên "mẹ" "con" không đồng thuế hưởng trọn khoản tiền nâng có Với thuế nhập khẩu: Hàng nằm diện miễn giảm: số tiền miễn giảm = số thất thu Nhà nước Nhưng không nằm diện miễn giảm: số tiền nộp thuế đưa vào chi phí làm giảm thu nhập chịu thuế = lượng tương đương Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách Giả sử: 10 Với trị giá hàng hóa nâng lên 100.000 USD thuế suất thuế nhập 30% Thuế nhập phải nộp 30.000 USD (nghĩa thu nhập chịu thuế giảm 30.000 USD) Thuế thu nhập doanh nghiệp bị là: 30.000 x 25% = 7.500 USD Thuế suất nước = nước ngồi: Cơng ty mẹ nước ngồi tăng thu nhập chịu thuế lên 100.000 USD phải nộp thuế 25.000 USD, phần lại coi thu nhập 72.000 USD Công ty giảm thu nhập chịu thuế 100.000 USD giảm thuế thu nhập 25.000 USD Đây khoản mà Nhà nước ta bị thất thu Thuế suất nước < Việt Nam: Thuế thu nhập DN Đài Loan 20% Thuế thu nhập DN Việt Nam 28% (trước đây) Chi nhánh Đài Loan tăng giá chuyển giao hàng hoá dịch vụ cho chi nhánh Việt Nam Nếu khoản nâng giá 100.000 USD lợi nhuận báo cáo Đài Loan tăng 100.000 USD & thuế nộp cho nước tăng thêm 20.000 USD Đồng thời lợi nhuận Việt Nam giảm 100.000 USD Tức số thuế phải đóng giảm 28.000 USD Như thông qua chuyển giá quốc tế công ty "tiết kiệm" 8.000 USD f) Các tác động chuyển giá : Dưới góc độ MNC Hoạt động chuyển giá góc độ MNC nhìn nhận theo hai hướng khác nhau, giúp cho MNC dễ dàng thực kế hoạch mục tiêu kinh doanh lợi nhuận thuế Nhưng mặt khác, chuyển giá lại mang lại nguy MNC phải gánh chịu hình phạt nặng nề quốc gia sở quốc gia có liên quan Dưới góc độ quốc gia liên quan Hoạt động chuyển giá tác động tiêu cực đến quốc gia tiếp nhận đầu tư mà ảnh hưởng cách nghiêm trọng quốc gia xuất đầu tư Các MNC với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thực phương thức chuyển giá gây hậu nghiêm trọng lâu dài kinh tế hai quốc gia xuất tiếp nhận đầu tư 11 II) Thực trạng chuyển giá Việt Nam: 1) Sơ lược tình hình chuyển giá DN FDI: Gần 70% doanh nghiệp (DN) có vốn đầu tư trực tiếp từ nước (FDI) TPHCM, có 90% DN lĩnh vực may mặc, báo cáo năm qua làm ăn thua lỗ hịa vốn Những số liệu dù tạm tính số DN Cục Thuế TPHCM yêu cầu báo cáo chưa phản hồi hết đủ để hạ kịch vốn bổn cũ soạn lại Những năm trước, báo cáo tài phần lớn DN khối ảm đạm Hồi năm 2005, Cục Thuế TPHCM tiến hành kiểm tra “thử” 50 DN FDI báo cáo lỗ phát số nhiều DN khai man, truy thu thuế thu nhập DN đến 60 tỉ đồng Đòn phép nhiều DN FDI, đặc biệt tập đoàn đa quốc gia dùng “chiêu” chuyển giá để nâng khống chi phí đầu vào, giảm thiểu doanh thu thực tế để nộp thuế thu nhập DN Tại nước có mức thuế thu nhập DN cao VN (kể từ ngày 1-1-2009, từ 28% 25%), thủ thuật khai thác tối đa Công ty “mẹ” nước ngồi cơng ty “con” VN thường thơng đồng tăng khống giá nguyên phụ liệu nhập lợi dụng sách ưu đãi đầu tư nước mức chi quảng cáo, tiếp thị để hạch tốn vào chi phí hợp lý Nhờ đó, cơng ty “con” lỗ ảo, cịn cơng ty “mẹ” tất nhiên lời thật Khơng trốn thuế, hành vi cịn dẫn đến mối họa lớn Đó tình trạng thua lỗ ảo kéo dài, DN VN liên doanh bị kiệt sức, phải rút vốn, nhường sân cho đối tác Thực tế cho thấy khơng DN “con” VN bị DN “mẹ” nước thơn tính theo kiểu Tình hình khai lỗ doanh nghiệp FDI phổ biến nghiêm trọng năm đầu mở kêu gọi đầu tư, mà luật pháp chưa chuẩn bị tốt để bắt kịp với gia tăng nhanh chóng FDI trình độ quản lý quan Tình hình khai lỗ doanh nghiệp FDI địa bàn TP.HCM Năm 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Trung bình Sốdoanh nghiệp khảo sát 451 510 500 395 352 704 12 Sốdoanh nghiệp FDI kê khai lỗ 310 358 341 281 235 545 71,1% Tỷ Lệ (%) 68,7% 70,2% 68,2% 71,1% 66,8% 77,4% Nguồn: Cục Thuế TP.HCM Thông qua số liệu bảng trên, thấy 71,1% doanh nghiệp khảo sát kê khai lỗ Vậy số doanh nghiệp này, có doanh nghiệp lỗ thiệt doanh nghiệp lỗ giả (thực hành vi chuyển giá hay gian lận kê khai thuế) Một nguồn số liệu khác từ Bộ Kế Hoạch Đầu Tư tiến hành khảo sát doanh nghiệp FDI hoạt động địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, kết cơng bố tháng đầu năm năm 2005 1.450 doanh nghiệp FDI khảo sát có đến 1.260 doanh nghiệp kê khai làm ăn thua lỗ, chiếm đến 87% doanh nghiệp khảo sát Các doanh nghiệp làm ăn có lãi có 190 doanh nghiệp tương đương khoảng 13% doanh nghiệp khảo sát Đứng trước số thống kê cho thấy tình hình nghiêm trọng hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Tính đến tháng 12 năm 2005 có 116 doanh nghiệp liên doanh chuyển sang hình thức cơng ty 100% vốn nước tổng số vốn đầu tư lên đến 1,3 tỷ USD Nguyên nhân chủ yếu việc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp thua lỗ kéo dài bên phía liên doanh Việt Nam khơng cịn đủ khả tài để tiếp tục hợp tác kinh doanh phải bán phần vốn lại cho đối tác Các doanh nghiệp FDI kê khai lỗ qua khảo sát Năm Số doanh nghiệp khảo sát 1995 525 1996 654 1997 860 1998 981 … 2003 525 2004 654 2005 1.450 năm Bộ Kế Hoạch Đầu Tư Số doanh nghiệp Tỷ lệ % khai lỗ 390 74,3% 481 73,6% 576 67% 702 71,5% 390 481 1.260 74,3% 73.6% 87% Một câu hỏi đặt doanh nghiệp FDI có tiềm lực tài hùng hậu Trình độ quản lý cao ngun nhân dẫn đến thua lỗ đâu? Thật nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng doanh nghiệp FDI dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia để thực hành vi chuyển giá So với nước khu vực thuế suất thuế TNDN nước ta cao so với nước khu vực Thuế suất thuế TNDN Việt Nam trước thời điểm năm 2003 32% cuối năm 2003 phủ giảm xuống 28% hết năm 2008 Bắt đầu từ năm 2009 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 25 % 13 Như thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam so với thuế suất thuế thu nhập doanh nước khu vực giới cịn cao, có số hướng chuyển lợi nhuận bảng thuế suất sau Thuế suất thuế TNDN quốc gia vào thời điểm năm 2008 Quốc gia Thuế suất cao Hồng Kông 16,5% Ireland 12,5% Hungary 16% Nga 24% Đài Loan 25% Hàn Quốc 27,5% Úc 30% Thái Lan 30% Trung Quốc 25% Pháp 33,33% Mỹ 40% Nhật Bản 40,69% Việt Nam 28% (Nguồn: KPMG 2008 khảo sát Thuế suất thuế TNDN) Căn vào bảng thuế suất khảo sát vào năm 2002 thuế suất Việt Nam xem thuộc nhóm quốc gia có thuế suất cao khu vực Mặc dù đến cuối năm 2003 phủ có điều chỉnh thuế suất từ 32% xuống 28% thời gian quốc gia khu vực điều chỉnh thuế suất xuống mức thấp Như Singapore điều chỉnh thuế suất từ 20% xuống 19%, Philippine điều chỉnh thuế suất từ 35% xuống 30% gần Trung Quốc điều chỉnh thuế suất từ 33% xuống mức thuế suất 25% để tăng tính cạnh tranh chuyển hướng hoạt động chuyển giá Sự cắt giảm thuế suất quốc gia khu vực làm tăng thêm áp lực hoạt động chuyển giá MNC lên Việt Nam Một nguyên nhân khác dẫn đến tình trạng chuyển giá xảy cách nghiêm trọng Việt Nam luật pháp chưa hoàn thiện luật pháp thường có độ trễ so với tình hình thực tế kinh tế quốc gia Các qui định pháp luật nhiều chỗ chưa phù hợp nhiều khe hở, mà MNC lách luật hay trái luật để thực hành vi chuyển không bị phát Mặt khác lực cán thuế nhiều hạn chế quan quản lý chưa xây dựng sở liệu giá giao dịch nội để có sở làm để so sánh Năng lực thẩm định giá cán hạn chế Các yếu cần khắc phục để tránh làm nguồn thu cho ngân sách nhà nước 14 Theo báo cáo Bộ Tài Chính tình hình hoạt động chuyển giá diễn cách nghiêm trọng ngành sản xuất lắp ráp ô tô, bia chất tẩy rửa Hậu hoạt động chuyển giá xã hội quyền lợi người dân nghiêm trọng, quan chức cần phải quan tâm quản lý cách hiệu 2) Tìm hiểu số trường hợp chuyển giá tiêu biểu Việt Nam : a) Nâng giá trị vốn góp : Trong q trình đầu tư vào Việt Nam để sản xuất kinh doanh, MNC có máy móc thiết bị cơng nghệ đại nên MNC tiến hành góp vốn máy móc thiết bị cơng nghệ đại Do phía Việt Nam chưa có đủ lực trình độ để thẩm định giá loại thiết bị công nghệ đại nên thường bị đối tác nước ngồi định giá thiết bị, cơng nghệ cao giá trị thực tế chúng Việc định giá cao làm nâng giá trị vốn góp liên doanh bên đối tác chiếm lấy quyền quản trị cơng ty Về phía đối tác Việt Nam đa phần góp vốn giá trị sử dụng đất nên giá trị vốn góp liên doanh thường thấp Việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho MNC chuyển lượng tiền ngược trở cho công ty mẹ từ lúc đầu tư thơng qua chi phí khấu hao hàng năm làm cho nhà nước thất thu thuế Một trường hợp sau công ty nâng giá trị máy móc thiết bị lên 1.000 USD (giá trị thực máy móc thiết bị có 10.000 USD, góp vốn liên doanh đối tác nước nâng lên 11.000 USD) Ngay góp vốn máy móc mua từ cơng ty mẹ đối tác nước ngồi chuyển 1.000 USD cho công ty mẹ máy móc khấu hao theo đường thẳng 10 năm năm chi phí khấu hao tăng thêm phần định giá nâng lên 100 USD năm Thuế suất 28% Chính phủ Việt Nam năm thêm 28 USD tiền thuế TNDN Hiện tượng nâng giá diễn cách nghiêm trọng Việt Nam: Ví dụ: Cơng ty Liên doanh gia cầm Việt Thái vào hoạt động với phần vốn góp đối tác Thái Lan dây chuyền giết mổ, giá trị thực tế dây chuyền thẩm định có 400.000 USD Nhưng tham gia góp vốn bên đối tác Thái Lan kê khai khống nâng giá trị vốn góp dây chuyền lên đến 600.000 USD Giá trị vốn góp nâng lên chiếm đến 50% giá trị thật dây chuyền giết mổ Tình trạng nâng giá tài sản góp vốn mang lại thiệt hại cho đối tượng phía liên doanh góp vốn Việt Nam, phủ Việt Nam người tiêu dùng Việt Nam Bên liên doanh Việt Nam bị thiệt phần vốn góp, làm cho tỷ lệ góp vốn nhỏ lại; Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế; cịn người tiêu dùng Việt Nam phải tiêu dùng sản phẩm với giá đắt giá trị thực tế sản phẩm 15 b) Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất: Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Trong trường hợp công ty Foster’s Việt Nam né tránh thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty Foster’s Việt Nam dựa vào luật pháp Việt Nam thời điểm chưa chặt chẽ để né tránh lách thuế nhằm giám đáng kể số thuế phải nộp Vào thời điểm mà giá bán két bia Foster’s công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho đại lý 240.000 đồng/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai 75% két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt là: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt/(1+thuế suất) =240.000/(1+75%) = 137.143 VND Thuế tiêu thụ đặc biệt tính =137.143 x 75% = 102.857 VND Như với giá bán két bia 240.000 VND cơng ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà nước 102.857 VND Với số thuế nộp lớn chủ đầu tư Foster’s Việt Nam tìm cách để lách thuế nộp số thuế nhỏ Chủ đầu tư Foster’s Việt Nam định thành lập thêm cơng ty TNHH Foster’s Việt Nam Cơng ty có nhiệm vụ chuyên thực nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm hai nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’s hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Với giá bán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho két bia là: Thuế tiêu thụ đặc biệt = (137.500 x 75 %)/ (1+ 75% ) = 58.929 VND Công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia thị trường cơng ty phải nộp thêm thuế giá trị gia tăng 5% Giả sử giá bán két bia không đổi 240.000 VND/két số thuế giá trị gia tăng mà công ty TNHH bia Foster’s phải nộp Thuế tiêu thụ đặc biệt = (240.000 x %)/(1+ 5% ) = 11.429 VND Như tổng cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam cho két bia 58.929 VND + 11.429 VND = 70.358 VND Nếu đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập công ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư tiết kiệm khoản tiền thuế phải nộp 32.499 VND (tương đương 31,60%) Với cách thực thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp khơng thay đổi thay đổi theo hướng có lợi cho chủ đầu tư chủ đầu tư đưa thêm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao hay chi phí quảng cáo nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp Với trường hợp chuyên gia tài 16 nhận định quan nhà nước nhận diện hành vi chuyển giá pháp luật Việt Nam thời điểm cịn nhiều điểm chưa chặt chẽ khơng có điều luật chế tài hành vi mà quan nhà nước khơng thể bắt bẻ thủ thuật tách rời khâu sản xuất khâu thương mại công ty bia Foster nhằm mục đích lách thuế giảm số thuế phải nộp 17 III) Giải pháp chống chuyển giá: 1) Kinh nghiệm số nước Trong giới toàn cầu hóa, quốc tế hóa, chuyển giá xu hướng tất yếu, tác động tới kinh tế Chống chuyển giá ngày trở thành vấn đề quan trọng sách thuế quốc gia Đến nay, hầu phát triển Canada, Mexico, Anh, Pháp, Tây Ban Nha, Đức, Australia, Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc… xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật chống chuyển giá Hiện nay, giới có hai hệ thống quan điểm chủ yếu chuyển giá Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) Mỹ Hai hệ thống tương tự nội dung khái niệm, phương pháp xác định giá, yêu cầu thông tin, chứng từ lưu giữ đối tượng nộp thuế… Mỹ có xu hướng sáng tạo phương pháp xác định giá mới, đưa hướng dẫn riêng cho hàng hố hữu hình vơ hình Mỹ nước tiên phong phát triển sản phẩm sở hữu trí tuệ Tuy nhiên, hầu thừa nhận quan điểm OECD xử lý giá chuyển giao có tính trung lập tương đồng khả quản lý a) Kinh nghiệm Mỹ Các quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ từ thời điểm chiến tranh giới lần thứ Khởi đầu phần 482 Luật Thu nhập nội (IRC) ban hành năm 1968 Điều khoản 482 xây dựng nhằm cải thiện tình hình thất thu thuế quan Thuế Theo đó, giá chuyển giao tài sản hữu hình vơ hình chi nhánh doanh nghiệp nước khác phải xác định tương đương với giá cung cấp cho bên thứ ba, tương đương với giá doanh nghiệp khác có sản phẩm tương tự Khi giá chuyển nhượng doanh nghiệp làm thay đổi đáng kể số thuế thu nhập phải nộp, điều khoản cho phép quan thuế xác định lại giá chuyển giao nhằm tính lại lợi nhuận trước thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ trường hợp Nissan, công ty chuyển nhượng ô tô phụ tùng với giá cao cho chi nhánh Mỹ, làm cho lợi nhuận chi nhánh Mỹ giảm lợi nhuận công ty mẹ Nhật tăng lên gần tỷ USD Điều đồng nghĩa với việc phần số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Mỹ chuyển cho Nhật Năm 1993, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) điều tra phán hãng ô tô Nissan Nhật Bản tránh thuế cách định giá cao loại xe nhập vào Mỹ, cuối Nissan phải nộp khoản tiền phạt 170 triệu USD Tháng 10/1988, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) đề nghị hai phương pháp nhằm thiết lập tiêu chuẩn cân xứng với thu nhập Một dựa phân tích giao dịch so sánh; hai dựa việc tách lợi nhuận bên có liên kết 18 Tháng 1/1992, IRS ban hành quy định giới thiệu ba phương pháp định giá mới, tất dựa việc đối chiếu tài liệu kết giao dịch Tháng 1/1993, IRS ban hành quy định tạm thời Ngày 1/7/1994 quy định thức ban hành, có hiệu lực từ ngày 8/7/1994 Quy định yêu cầu giá chuyển giao tài sản vơ hình phải xác định theo bốn phương pháp sau: Phương pháp giao dịch khơng liên kết so sánh (CUT); Phương pháp lợi nhuận so sánh (CPM); Phương pháp tách lợi nhuận; phương pháp khác không định rõ Về hình thức xử phạt, số tiền phạt vi phạm giá chuyển giao dao dộng từ 20-40% số thuế khai thiếu b) Kinh nghiệm OECD Ngày 8/7/1994, OECD đưa dự thảo “Hướng dẫn giá chuyển giao công ty đa quốc gia quan quản lý thuế ” OECD hướng dẫn cho công ty đa quốc gia quan quản lý thuế dựa nguyên tắc “định giá công bằng” Trong việc kiểm sốt giao dịch hai cơng ty hai nước khác nhau, hai quan thuế thống cách áp giá giao dịch để tránh bị đánh thuế hai lần Khi đó, bên chia phần lợi nhuận, khơng có chuyện nước gánh tồn chi phí, cịn nước hưởng toàn lợi nhuận Hướng dẫn đề phương pháp tính giá chuyển giao, phương pháp phân chia lợi nhuận coi tốt phần lớn trường hợp, phương pháp tương đối trực tiếp Phương pháp xác định lãi gộp để phân chia công ty liên kết dựa sở giá trị kinh tế để phân chia phần lợi nhuận dự kiến phản ánh hợp đồng ký kết bên Tháng 7/1995 OECD hướng dẫn thức ban hành Trong chương hướng dẫn “Những xem xét đặc biệt quyền sở hữu tài sản vơ hình” ban hành vào tháng 3/1996 c) Australia: Phương pháp áp dụng: phương pháp so sánh giá thị trường tự (CUP), phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, phương pháp phân chia lợi tức, phương pháp lợi tức từ giao dịch Hình thức phạt: 50% số thuế gian lận qua giá chuyển giao đối tượng nước ngồi cố tình xác định giá chuyển giao với bên liên kết để nộp thuế; 25% đối tác nước ngồi giải trình hợp lý cách thức xác định giá chuyển giao với bên liên kết 2) Giải pháp cho Việt Nam: 19 a) Bài học kinh nghiệm rút cho Việt Nam Thông qua kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ, Trung Quốc số quốc gia khác khu vực, rút vài kinh nghiệm chống chuyển giá áp dụng cho Việt Nam sau: Xây dựng hoàn chỉnh pháp luật kinh tế, chuẩn bị sẵn sàng cho việc tiếp nhận đầu tư nước phục vụ cho việc phát triển kinh tế đất nước Phải đảm bảo pháp luật kinh tế bắt kịp phát triển kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi cho kinh tế phát triển đồng thời phải ngăn chặn hiệu hành vi gây tiêu cực cho kinh tế Xây dựng luật phù hợp với tình hình kinh tế nước xu nước khu vực giới Việt Nam bên cạnh việc tăng cường tính cạnh tranh việc thu hút vốn đầu tư phải chọn lọc dự án đầu tư nhằm mang lại hiệu kinh tế xã hội cao Luật thuế phải đảm bảo mục tiêu đảm bảo tính cơng quyền lợi nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, đảm bảo nguồn thu thuế đồng thời phải đảm bảo kích thích thu hút vốn đầu tư nước ngồi Phải nghiên cứu tìm hiểu lịch sử phát triển kinh tế quốc gia phát triển trước quốc gia khu vực có nét tương đồng kinh tế Chúng ta phải tiếp thu kinh nghiệm quý báu thành công kinh tế mà quốc gia đạt để áp dụng vào kinh tế Việt Nam giúp cho kinh tế Việt Nam phát triển nhanh đón đầu kinh tế giới Nhưng đồng thời phải tránh sai lầm mà quốc gia vấp phải để rút ngắn thời gian phát triiển kinh tế Việt Nam cần phải chuẩn bị nguồn nhân lực với chất lượng cao nhằm phục vụ cho việc quản lý nguồn vốn đầu tư nước Nguồn nhân phải thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế, kinh nghiệm hoạt động chuyển giá MNC quốc gia giới Các quan quản lý kinh tế Việt Nam, đặc biệt quan Thuế Hải Quan cần phải giao lưu học kinh nghiệm với nước Cần phải phối hợp với quan quản lý nước hành động chống lại hành động chuyển MNC gây làm ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế quốc gia b) Một số giải pháp cụ thể: b.1) Hồn thiện văn pháp lý kiểm sốt chuyển giá : Nhìn chung từ mở cửa kinh tế đến nay, Chính phủ Việt Nam có cố gắng đáng kể để kinh tế Việt Nam bước hội nhập với kinh tế giới Chúng ta phủ định chuyển biến tích cực pháp luật, mơi trường đầu tư Việt Nam ngày gần với thông lệ quốc tế hấp dẫn nhà đầu tư nước Tuy nhiên, thực tế tồn bất cập hệ thống văn pháp luật thi hành văn pháp 20 luật mà phủ cần có biện pháp giải nhằm nâng cao tính hiệu văn luật: Khi ban hành văn luật phải xuất phát từ nhu cầu thực tế kinh tế, phải phù hợp với điều kiện thực tế thời kỳ phù hợp với mục tiêu quản lý kinh tế phủ Các văn luật phải ban hành kịp thời, đáp ứng nhu cầu thực tiễn độ trễ không lớn so với thực tiễn Các văn luật ban hành phải thống nhất, không chồng chéo lên nhau, văn luật qui định trái ngược với văn luật làm cho doanh nghiệp người thực thi luật lúng túng việc áp dụng Các văn hướng dẫn luật phải phổ biến nhanh chóng, tránh trường hợp nghị định có thơng tư hướng dẫn ngành chưa ban hành triển khai Vì làm cho việc hành xử doanh nghiệp lúng túng vần đề phát sinh Ngơn ngữ trình bày văn luật phải rõ ràng, không dùng từ ngữ mập mờ gây dễ hiểu nhầm đối tượng xấu dựa vào để lách luật Đồng thời ngơn ngữ rõ ràng giúp cho quan thi hành luật thực quán việc hành xử với doanh nghiệp Tránh trường hợp quan hiểu cách khác nhau, gây nhũng nhiễu cho doanh nghiệp Riêng hoạt động định giá chuyển giao chuyển giá xây dựng thơng tư cần phải có văn luật khác hỗ trợ Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh, Luật chống độc quyền Vì văn luật cần hoàn thiện hướng dẫn rõ ràng để việc áp dụng hiệu b.2) Ổn định kính tế vĩ mơ ổn định đồng tiền Việt Nam : Việc ổn định kinh tế vĩ mô đảm bảo giữ vững tốc độ phát triển kinh tế vĩ mô điều quan trọng Thông thường nhà đầu tư muốn đầu tư vào kinh tế có tốc độ tăng trưởng nhanh ổn định, có nhiều hội làm ăn khả sinh lợi cao Muốn làm điều phủ cần xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế cụ thể dựa thực trạng kinh tế, đưa chiến lược phát triển kinh tế phù hợp dựa lợi so sánh Việt Nam có lợi so với quốc gia khác tình hình trị ổn định xem lợi việc cạnh tranh thu hút đầu từ nước Vấn đề việc giá đồng tiền Việt Nam so với loại ngoại tệ khác mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam Do việc giá đồng tiền Việt Nam so với loại ngoại tệ mạnh khác làm ảnh hưởng trực tiếp đến việc bảo toàn vốn đầu tư nhà đầu tư, giá đồng tiền động thúc đẩy nhà đầu tư nước thực hành vi chuyển giá nhằm bảo tồn vốn đầu tư họ Về vấn đề ổn 21 định đồng tiền thiết nghĩ phủ cần phải phối hợp chặt chẽ với Bộ Ngân Hàng, Bộ Tài đưa biện pháp tài nhằm kiểm sốt ổn định đồng tiền b.3) Cải cách thuế Chính phủ : Thuế nguồn thu chủ yếu phủ nhân tố quan trọng tác động trực tiếp đến tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp quốc gia Chính phủ xây dựng sách thuế cho phù hợp, đảm bảo nguồn thu đồng thời phải nuôi dưỡng nguồn thu cho mục tiêu dài hạn Đối với doanh nghiệp sách thuế khơng phải tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mà cịn phải tăng sức hấp dẫn mơi trường đầu tư kinh doanh thu hút dòng vốn quốc tế Nắm bắt yêu cầu này, Chính phủ Việt Nam bước xây dựng sách thuế ngày phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam tình hình khu vực Để tăng tính cạnh tranh việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, đồng thời hạn chế hoạt động chuyển giá MNC dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN Chính phủ Việt Nam bước tiến hành giảm thuế suất, mở rộng diện chịu thuế nhằm khuyến khích sản xuất, tăng cường đầu tư phát triển đồng thời bảo đảm nguồn thu Ngồi thuế TNDN Chính phủ cần quan đến việc cải cách thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập cá nhân cho phù hợp với tình hình thực tế Đối với thuế xuất nhập thuế suất phải đảm bảo kích thích xuất hạn chế nhập mặt hàng không cần thiết, xây dựng danh mục mặt hàng nhập khẩu, tránh trường hợp nhập máy móc, thiết bị cơng nghệ lỗi thời với chi phí cao Thơng qua việc thiết lập danh mục nhập hạn chế doanh nghiệp FDI thực việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ lỗi thời với giá cao Danh mục giá hàng hóa xuất nhập giúp cho quan Hải quan ý đến giao dịch với giá cao hay thấp so với bình thường để phát tượng chuyển giá xảy khâu xuất hàng hóa Tăng cường việc tham gia ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam quốc gia khác nhằm tạo điều kiện cho việc phát triển thương mại với quốc gia bạn làm giảm gánh nặng thuế cho nhà đầu tư Việc tránh đánh thuế hai lần góp phần làm giảm áp lực thuế cho nhà đầu tư, từ làm giảm động thực hành vi chuyển giá MNC Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thường nhắm vào loại thu nhập cổ tức, tiền lãi vay, thu nhập tiền quyền hay lợi nhuận chuyển nước Khi ký kết hiệp định tránh đánh thuế quan thuế quốc gia cung cấp cho số liệu liên quan đến vấn đề thuế, doanh thu, 22 chi phí, lợi nhuận, giá hàng hóa MNC có trụ sở quốc gia khác Thơng qua hiệp định quốc gia tăng cường phối hợp với cơng tác kiểm sốt chống chuyển giá 23 KẾT LUẬN: Chuyển giá vấn đề phức tạp địi hỏi nhiều kinh nghiệm, quan quản lý Việt Nam cần phải khơng ngừng học hỏi thường xun cập nhật tình hình khu vực giới để đưa phương pháp quản lý cho phù hợp Việt Nam nước phát triển kinh tế nên kinh nghiệm quản lý kinh tế nhiều hạn chế, hành lang pháp lý điều chỉnh kinh tế nhiều kẽ hở, học hỏi kinh nghiệm quản lý kinh tế tiếp nhận kinh nghiệm quản lý đại từ quốc gia bạn yêu cầu thiết Ngoài Việt Nam cần xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật nhằm bước nâng cao hiệu cơng tác quản lý kinh tế nói chung chống chuyển giá nói riêng Bên cạnh đó, Việt Nam phải đầu tư cho yếu tố người cơng tác quản lý yếu tố then chốt định cho thành công hay thất bại việc quản lý Cán quản lý kinh tế cần chọn lọc với tiêu chuẩn cao trình độ kinh tế ngoại ngữ, thường xuyên cử người học tập trao đổi kinh nghiệm quản lý kinh tế với quốc gia có trình độ quản lý tiên tiến Ngồi cịn nhiều việc mà phủ Việt Nam cần phải làm yêu cầu có phối hợp ban ngành mà cụ thể Bộ Tài Chính, Bộ Kế hoạch Đầu Tư, Bộ Thương mại Hải Quan phải thực biện pháp phòng chống chuyển giá nghiêm túc có phối hợp hiệu 24 ...I) Khái quát công ty đa quốc gia hoạt động chuyển giá: 1) Công ty đa quốc gia (MNC) a) Khái niệm MNC: Công ty đa quốc gia, thường viết tắt MNC (từ chữ Multinational... dựa vào lợi riêng biệt độc quyền lợi lãnh thổ rộng lớn mà công ty hoạt động Các công ty đa quốc gia phát triển số lượng qui mô vốn lĩnh vực hoạt động minh Từ khoảng 3000 công ty đa quốc gia vào... niệm để công ty sản xuất hay cung cấp dịch vụ hai quốc gia Các cơng ty đa quốc gia lớn có ngân sách vượt ngân sách nhiều quốc gia Công ty đa quốc gia có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ quốc tế