Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KÕ TOÁN      CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tên đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIĨM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT Nam THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn Họ tên sinh viên Líp MSV : : : : GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH NGUYỄN HÙNG LINH KIỂM TOÁN 48C CQ481603 HÀ NỘI - 05/2010 SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQKD BCTC BHTN BHXH BHYT CNV HTKSNB KTV TK TNCN SV: Nguyễn Hùng Linh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Công nhân viên Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên TK Thu nhập cá nhân Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm tốn có bước phát triển vượt bậc năm gần chứng tỏ vai trị quan trọng kiểm tốn phát triển kinh tế theo yêu cầu quản lý: Kiểm tốn góp phần củng cố nếp kế tốn, lành mạnh hoỏ cỏc quan tài chính, nâng cao lực hiệu quản lý Trên khía cạnh, phương diện hoạt động kiểm tốn có đặc trưng ý nghĩa định, dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp yếu tố định cho tồn kiểm toán độc lập Cùng với đời phát triển cơng ty kiểm tốn ngồi nước chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài ngày nâng cao trọng, tạo điều kiện thuận lợi từ phía Chính phủ đồng thời cố gắng nỗ lực từ thân cơng ty kiểm tốn, có đóng góp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam với vai trị cơng ty hàng đầu kiểm toán Việt Nam Một vấn đề trọng kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn chi phí chi phí nhân cơng chiếm tỉ trọng lớn có ảnh hưởng lớn đến thông tin khỏc trờn báo cáo tài doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp đồng thời vấn đề quản lí nhân doanh nghiệp cho có hiệu vấn đề trọng Nhận thức tầm quan trọng này, thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Em chọn Đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện” cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đại học Ngồi Lời mở đầu Kết luận, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em cũn cú cỏc phần nội dung sau: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện; Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Cùng với kiến thức học Trường hướng dẫn GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, Ban Giỏm đốc Cơng ty kiểm tốn Việt Nam anh chị Phịng Kiểm tốn Doanh nghiệp hướng dẫn, giúp đỡ Em hoàn thành Chuyên đề Hà Nội, ngày 09 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hùng Linh SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình quan trọng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Chu trình tiền lương nhân viên có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Báo cáo kết kinh doanh (BCKQKD) Đặc biệt, khoản mục chi phí lương có liên quan trực tiếp đến lợi ích người lao động thường khoản chi phí lớn, có ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì thế, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên đối tượng thường xuyên trực tiếp kiểm tốn Trong q trình thực tập công ty TNHH PKF Việt Nam (PKF Việt Nam) Em có hội tìm hiểu, học hỏi nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty đưa thực trạng việc thực quy trình kiểm tốn chu trình với khách hàng kiểm tốn Trong Chun đề Em xin trình bày quy trình kiểm tốn thực tế hai khách hàng kiểm toán PKF Việt Nam Công ty M1 Công ty M2 đại diện cho hai loại hình doanh nghiệp khác Công ty M2, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, khách hàng thường xuyên PKF Việt Nam, Cơng ty M1, doanh nghiệp nhà nước, khách hàng năm nên quy trình kiểm tốn thực tế hai cơng ty có điểm khác biệt đưa thực trạng kiểm toán đầy đủ Để nắm bắt tốt hơn, việc tìm hiểu trình tự quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC PKF Việt Nam quan trọng 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH PKF Việt Nam thực PKF Việt Nam xác định với đối tượng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên để kiểm toán phương hướng đạt hiệu việc nhìn SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm tốn 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh nhận nắm bắt mục tiêu kiểm toán chung đặc thù cần hướng tới điều quan trọng Các mục tiêu PKF Việt Nam đưa nhằm giỳp KTV (KTV) Công ty hiểu rõ, bám sát hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên áp dụng Cơng ty Mục tiêu chung quy trình KTV phải thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lý số dư khoản mục tiền lương, khoản trích theo lương, chi phí nhân cơng, nghiệp vụ tiền lương nhân viên Tất thông tin tài trọng yếu có liên quan tới chu trình trình bày quán phù hợp với nguyên tắc chế độ kế toán hành tiền lương nhân viên Mục tiêu chung cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù nhằm giúp cho KTV định hình tốt công việc cần hướng tới Thứ nhất, mục tiêu hữu nghĩa số dư TK tiền lương, khoản trích theo lương phải thực tồn tại, chi phí nhân công thực phát sinh nghiệp vụ tiền lương ghi chộp thỡ thực xảy Thứ hai, mục tiêu trọn vẹn nghiệp tiền lương có ý nghĩa tất nghiệp vụ tiền lương xảy ghi chép đầy đủ Thứ ba, mục tiêu quyền nghĩa vụ chu trình có nghĩa đơn vị phải có nghĩa vụ tốn tiền lương khoản trích tiền lương theo Luật lao động, quy định, hợp đồng ký kết với người lao động, chế độ tài kế tốn hành, … Thứ tư, mục tiêu đo lường tớnh giỏ nghiệp vụ tiền lương số dư có liên quan nghĩa giá trị ghi chép nghiệp vụ tiền lương hợp lệ Nhiều giá trị nghiệp vụ tiền lương phản ánh, ghi chép khơng xác số nguyên nhân khác Mục tiêu tớnh giỏ nghiệp vụ tiền lương có ý nghĩa quan trọng cơng việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp khác có liên quan tới tiền lương Để tránh rủi ro sai phạm việc tính toán khoản thuế khoản phải nộp liên quan tới tiền lương thỡ cỏc tổ SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh chức thường phân công nhân viên thực rà soát cách độc lập vấn đề tính tốn lập báo cáo Thứ năm, mục tiêu phân loại trình bày nghiệp vụ tiền lương có nghĩa chi phí tiền lương khoản phải tốn cho cơng nhân viên phải trình bày vào TK phù hợp trình bày trờn cỏc BCTC theo quy định Có nhiều chi phí nhân cơng trực tiếp lại bị phản ánh vào TK chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp hay chi phí bán hàng Những sai phạm dẫn đến sai lệch số dư khoản mục tiền lương, khoản trích theo lương, khoản chi phí TK liên quan khỏc trờn BCTC Qua mục tiêu trên, KTV hiểu rõ cơng việc kiểm tốn cần thực Tuy nhiên, KTV cần phải tiếp tục tìm hiểu đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên nói chung khách thể kiểm toán PKF Việt Nam trình thực kiểm tốn tập hợp đặc điểm quan trọng xác định hiểu biết KTV đặc điểm tăng hiệu kiểm toán 1.2 Đặc điểm kế toán chu trình tiền lương nhân viên khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF thực 1.2.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách thể kiểm toán Cỏc khách hàng PKF Việt Nam hạch tốn chu trình tiền lương khoản trích theo lương có chung đặc điểm chu trình mà PKF Việt Nam nhận thấy đặc điểm quan trọng ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn Cơng ty Thứ nhất, KTV cần hiểu rõ yếu tố chu trình khách thể Một tiền lương Tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian khối lượng công việc lao động, lao vụ mà người lao động đóng góp cho doanh nghiệp Tiền lương doanh nghiệp bao gồm lương nhân viên hành chính, lương hưởng theo lao động sản lượng công việc thực tế, khoản thưởng, hoa hồng, SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh khoản phúc lợi khoản trích theo tiền lương theo qui định hành pháp luật theo thoả thuận đôi bên Hai khoản trích theo lương, bao gồm Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) Chế độ hành quy định sau: BHXH trích 20% quỹ lương kể khoản phụ cấp thường xuyên (lĩnh vực, trách nhiệm, thâm niên) Trong đó, doanh nghiệp chịu 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 5% tính trừ vào thu nhập hàng tháng họ Doanh nghiệp phải nộp BHXH cho quan bảo hiểm cấp Quỹ dùng để trợ cấp cho đối tượng có tham gia đóng BHXH họ ốm đau, thai sản, hưu, tai nạn lao động hay chết BHYT trích 3% quỹ lương kể phụ cấp thường xun Trong đó, doanh nghiệp chịu 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 1% tính trừ vào thu nhập hàng tháng họ Doanh nghiệp phải nộp BHYT cho quan BHYT cấp Quỹ dùng để trợ cấp cho đối tượng có tham gia đóng BHYT ốm đau, tai nạn KPCĐ trích 2% tổng quỹ lương thực tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Trong đó, doanh nghiệp phải nộp 1% cho quan cơng đồn cấp 1% dùng để chi tiêu cho hoạt động cơng đồn cấp sở như: chi lương cho cán cơng đồn chun trách, chi q tặng cho cán công nhân viên nhõn cỏc ngày lễ tết, chi đám hiếu hỉ,… Từ ngày 1/1/2009 doanh nghiệp phải thức áp dụng nghị định số 126/2008/NĐ-CP ngày 12/12/2008 Bảo hiểm thất nghiệp, quy định với doanh nghiệp có 10 lao động người sử dụng lao động người lao động phải tham gia bảo hiểm thất nghiệp bắt buộc Bảo hiểm thất nghiệp phải trích hàng tháng 3% tiền cơng, tiền lương hàng tháng người lao động đăng ký tham gia SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 54 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đây giai đoạn mà KTV tiến hành thực thi cơng việc ghi kế hoạch chương trình kiểm tốn cách chủ động tích cực nhằm đưa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý khoản mục tiền lương khoản trích theo lương BCTC sở chứng đầy đủ tin cậy Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thủ tục kiểm toán, thủ tục dựa loại trắc nghiệm kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, KTV kết hợp phần hành kiểm toán giúp cơng việc kiểm tốn hiệu Khi thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên, KTV thực việc đối chiếu kết với phần hành kiểm tốn như: chi phí nhân cơng, doanh thu, tiền… Nó giỳp KTV giảm thiểu khối lượng cơng việc cần làm, khụng gõy trùng lặp công việc Chẳng hạn, cơng ty áp dụng tính quỹ lương theo doanh thu, doanh thu kiểm tốn KTV sử dụng kết để tính tổng quỹ lương doanh nghiệp Hay với kiểm toán vấn đề tốn lương, trích lương, KTV sử dụng kết kiểm tốn phần hành tiền, chi phớ… Tại PKF Việt Nam cịn tồn số nhược điểm cơng tác thực kiểm toán, cụ thể: Thực thủ tục phân tích: Khi tiến hành thực thủ tục phân tích, KTV thường sử dụng máy móc số tiêu tỷ lệ chi phí lương doanh thu, tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp tổng chi phí sản xuất kinh doanh, tiến hành so sánh chi phí lương năm so với năm trước Việc áp dụng thủ tục phân tích máy móc sơ sài, khơng có linh hoạt nên khó thơng qua thủ tục phân tích để phát biến động bất thường sở để xác định hướng kiểm tra chi tiết Tiến hành kiểm tra chi tiết: Trong trường hợp khoản mục theo kinh nghiệm KTV đánh giá rủi ro cao số lượng nghiệp vụ xảy ít, lúc KTV tiến hành kiểm tra chi tiết cho tất nghiệp vụ xảy Với trường hợp khỏc thỡ giới hạn thời gian chi phí kiểm toán nên KTV tiến hành kiểm tra chi tiết số nghiệp vụ mà không kiểm tra toàn diện Tức việc chọn mẫu tiến hành với khoản mục mà số lượng nghiệp vụ xảy nhiều, sau suy rộng tổng thể cần kiểm toán Khi chọn mẫu, SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 55 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh KTV thường chọn mẫu phát sinh với số tiền lớn mà quan tâm đến phát sinh khác Thực tế phát sinh với số tiền lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, khơng mà bỏ qua phát sinh khỏc vỡ sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Điều thấy rõ giấy tờ làm việc (tờ kiểm tra chi tiết), KTV thường chọn nghiệp vụ có số phát sinh lớn để kiểm tra Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm tốn cú vai trị quan trọng Các KTV nhóm tập hợp kết (bằng chứng giấy tờ làm việc) cho nhóm trưởng trưởng nhóm đưa ý kiến dựa giấy tờ làm việc trước trình lên cấp để sốt xét Sản phẩm cuối kiểm toán báo cáo kiểm toán Ưu điểm giai đoạn việc lập báo cáo kiểm toán soát xét qua nhiều cấp nên chất lượng báo cáo kiểm toán đảm bảo nguồn nhân lực cấp cao Công ty hạn chế số lượng nên công việc sốt xét dồn cho số cán Vì thế, thời gian phát hành báo cáo kiểm toán xa sau thực kiểm tốn Nhìn chung, quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH PKF Việt Nam tương đối chặt chẽ để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng bắt kịp với xu phát triển ngành nghề kiểm tốn giới việc hồn thiện chương trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên nói chung vơ cần thiết 2.2 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện chu trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Ngành nghề kiểm tốn xuất từ lâu giới, song Việt Nam cũn mẻ Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, cho khách hàng người quan tâm, cung cấp thông tin cho quan Nhà nước để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 56 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh sách kinh tế nói chung Hơn nữa, kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài – kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung, nâng cao hiệu lực quản lý Ngày nay, khoa học kỹ thuật phát triển mạnh mẽ đặc biệt phát triển nhanh chóng cơng nghệ thơng tin, cơng nghệ phần mềm kế tốn tác động lớn tới kinh tế nói chung với hoạt động kế tốn, kiểm tốn nói riêng Cùng với đó, Nhà nước ban hành nhiều văn hướng dẫn hoạt động kế toán, kiểm toán Nó địi hỏi KTV cơng ty kiểm tốn phải cập nhật kiến thức hướng dẫn Nhà nước tìm hiểu đổi công nghệ thông tin khách hàng nhằm không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, việc xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu ln lợi với công ty kiểm tốn Nó giỳp KTV giảm thiểu rủi ro, tiết kiệm chi phí đồng thời tạo uy tín khách hàng, với cơng ty kiểm tốn độc lập việc nâng cao lực cạnh tranh thị trường Mặt khác, hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ so với giới, nên hoạt động kiểm toán Việt Nam cũn cú mặt hạn chế chưa khắc phục Với yếu tố nêu trên, Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam nhận thức khơng ngừng tìm tịi, nghiên cứu cải tiến hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phù hợp với tình hình thực tế nước ta Cơng việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty ln gắn liền với hệ thống pháp luật, chuẩn mực kế toán, kiểm toán chấp nhận, quy định sách Nhà nước với mục tiêu không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán, phát huy điểm mạnh khắc phục yếu quy trình cũ Kiểm tốn BCTC bao gồm nhiều phận cấu thành Trong đó, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên có vai trị quan trọng Vì vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên yêu cầu tất yếu quan trọng 2.3 Một số đề xuất hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Trải qua gần 20 năm thành lập phát triển, Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam gặt hái nhiều thành công đáng kể với lượng khách hàng ngày SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 57 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh lớn, chất lượng dịch vụ không ngừng nâng cao, bên cạnh Cơng ty cịn số tồn cần khắc phục thời gian tới đề tiến xa làng kiểm toán Việt Nam Trong thời gian thực tập PKF Việt Nam, giúp đỡ anh chị Công ty, Em nghiên cứu đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện”, thông qua việc nghiên cứu lý thuyết tham gia thực tế Em xin đưa số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên áp dụng PKF Việt Nam 2.3.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích Trong kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên nói riêng, việc sử dụng thủ tục phân tích cơng việc vơ quan trọng, giúp kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình, … thủ tục kiểm toán khác, cho KTV nhìn tổng qt phần hành cần kiểm tốn Tuy nhiên, thủ tục phân tích chu trình tiền lương nhân viên PKF Việt Nam chưa đem lại hiệu cao, KTV khó nhận biết biến động bất thường, nhìn nhận phương hướng để kiểm tra chi tiết thông qua thủ tục phân tích Thực tế kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên PKF Việt Nam tiến hành thủ tục phân tích cách sơ lược, chưa thể bao quát hết vấn đề liên quan đến tiền lương Vậy, để nâng cao khả tư vấn cho khách hàng trình thực quy trình phân tích, KTV nên sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp áp dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Một số thủ tục phân tích có hiệu cao áp dụng như: Phân tích biến động lương bình qn Lương bình qn = Tổng quỹ lương / Số nhân viên Phân tích tỷ lệ chi phí tiền lương cho phận như: Chi phí nhân cơng trực tiếp Tổng giá thành sp, chi phí tiền lương phận bán hàng, quản lý doanh thu Các tiêu trờn cú mối quan hệ chặt chẽ với nên KTV dễ dàng phát biến động bất thường, từ KTV có hướng để kiểm tra chi tiết SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 58 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Tuy nhiên, việc tăng cường thủ tục phân tích có ảnh hưởng nhiều tới thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn nên bên cạnh việc tăng cường quy mơ kiểm tra, KTV cần lựa chọn, phân vùng kiểm tra tuỳ theo mục đích tư vấn nhằm hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào vùng quan trọng Để làm điều này, KTV cần nâng cao kiến thức chun mơn tìm hiểu kỹ khách hàng 2.3.2 Hồn thiện vấn đề đánh giá mức trọng yếu rủi ro Thông qua đánh giá mức độ trọng yếu, KTV xác định khoản mục cần kiểm tra định áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích, giúp cho KTV lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp việc thủ tục kiểm tốn kết hợp với cách hợp lý Qua làm giảm rủi ro kiểm toán tới mức độ chấp nhận Vấn đề đánh giá mức trọng yếu quy định cụ thể Chuẩn mực Kiểm toán số 320: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức độ trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá sai sót coi trọng yếu, KTV phải xem xét mặt định lượng định tính sai sút” Trên thực tế, Công ty đưa mức trọng yếu tổng thể cho toàn BCTC mà chưa phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Khi kết thúc kiểm tốn, KTV tổng hợp sai sót BCTC so sánh tổng sai sót với mức trọng yếu kế hoạch Cách đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV, mức trọng yếu mang tính định tính mà khơng gắn với định lượng cơng ty khách hàng nên khơng có để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Để khắc phục tình trạng này, Cơng ty nên xây dựng phương pháp ước lượng mức trọng yếu cách khoa học Trong đó, khơng cụ thể cách ước lượng mức trọng yếu cho tồn BCTC mà cịn phải hướng dẫn chi tiết việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Nhờ đó, KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Ngồi ra, xử lý chênh lệch kiểm tốn khơng sửa đổi, Cơng ty nên lập tóm tắt tính trọng SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 59 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh yếu chênh lệch xét khả ảnh hưởng chúng đến BCTC khách hàng 2.3.3 Hồn thiện vấn đề tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội Chức kiểm tra kiểm sốt luụn vai trị quan trọng trình quản lý hoạt động doanh nghiệp Chức thực chủ yếu HTKSNB doanh nghiệp Các loại hình kiểm sốt nội chu trình tiền lương nhân viên thiết lập để thực chức chu trình, chúng gắn với mục tiêu kiểm sốt cụ thể để phát ngăn chặn sai phạm xảy Với ý nghĩa to lớn doanh nghiệp tìm hiểu HTKSNB cơng việc khơng thể thiếu kiểm tốn Thơng qua đó, KTV xác định rủi ro kiểm soát, sở để thực bước tiếp sau kiểm toán Điều thứ 10 Chuẩn mực chấp nhận rộng rãi quy định: “KTV phải có hiểu biết đầy đủ HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán để xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát phải thực hiện” Trên thực tế, PKF Việt Nam, việc tìm hiểu HTKSNB thực cho phần hành kiểm toán ghi cụ thể giấy tờ làm việc, sau lưu vào hồ sơ kiểm tốn Cách làm giúp KTV có hiểu biết cụ thể, chi tiết HTKSNB khách hàng lại có điểm yếu khơng đánh giá điểm mạnh, điểm yếu họ Công ty nên thiết kế thủ tục kiểm soát chung cho kiểm tốn, cụ thể Cơng ty xây dựng bảng câu hỏi chi tiết HTKSNB cách cụ thể hoàn thiện Trong kiểm tốn, KTV PKF Việt Nam có đặt câu hỏi cho khách hàng câu hỏi tuỳ thuộc vào KTV, vào kinh nghiệm họ Đối với kiểm tốn chu trình tiền lương khoản trích theo lương, KTV đưa số câu hỏi sau: Ban giám đốc có phải chịu áp lực tiền lương khoản trích theo lương BCTC khơng? Tình hình lao động công ty tổ chức nào? SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 60 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Công việc tuyển dụng lao động, thay đổi mức lương, bậc lương có lãnh đạo phê duyệt khơng? Người chấm cơng, phận kế toán tiền lương phận tốn lương có độc lập với khơng? Các bảng tốn lương có phê duyệt lãnh đạo trước tốn cho người lao động hay khơng? Khi tốn lương cho người lao động, có chữ ký đầy đủ họ khơng? Cơng ty có sách khen thưởng, đãi ngộ người lao động? PKF Việt Nam nên tập hợp câu hỏi KTV lại hình thành bảng hỏi thảo luận để hoàn thiện bảng hỏi Sau đó, KTV đưa bảng hỏi vào thực tiễn sử dụng Có hiệu việc tìm hiểu HTKSNB tăng lên Chi phí thời gian cơng sức bỏ lớn yếu tố cần thiết để tăng hiệu kiểm toán mà PKF Việt Nam nên sớm đưa vào thực 2.3.4 Hoàn thiện vấn đề thủ tục kiểm tra chi tiết Vấn đề thời gian chi phí kiểm tốn ln gắn chặt với kiểm tốn, KTV khơng thể thực kiểm tra chi tiết cách toàn diện Một câu hỏi đặt làm để với số lượng nhỏ thủ tục kiểm tra chi tiết mà KTV bao quát hết rủi ro kiểm tốn sai sót tiềm tàng Theo em, KTV cần có lựa chọn, phân vùng kiểm tra nhằm hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào vùng quan trọng Vì vậy, điều quan trọng KTV cần nâng cao kiến thức chuyên môn hiểu biết khách hàng mình, đồng thời cần hợp tác chặt chẽ với khách hàng, sử dụng hiệu thủ tục cựng cỏc phương pháp hỗ trợ khác kiểm toán Khi thực thủ tục kiểm tra, KTV cần tuân thủ số lượng mẫu việc thực phương pháp chọn mẫu, không nên dừng lại phát sinh với số tiền lớn nghiệp vụ có phát sinh khơng lớn chất mà sai phạm với số tiền nhỏ ảnh hưởng tới nhiều tiêu BCTC Bên cạnh đó, mẫu chọn phải đảm bảo có tính đại diện cao, khơng phụ thuộc vào quy mơ, giá trị phát sinh mà cịn phụ thuộc vào tính chất mẫu chọn Đồng thời, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu cách thích hợp với trường hợp cụ thể để SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 61 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh tận dụng tối đa ưu điểm chúng, phương pháp có đặc điểm riêng thích hợp cho trường hợp khác KTV việc chọn mẫu theo xét đốn thân sử dụng bảng số ngẫu nhiên, hay qua máy vi tính Cách chọn mẫu mang tính khoa học mẫu chọn có tính đại diện cao, phần tử tổng thể chọn vào mẫu, tiết kiệm thời gian chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên giảm sai sót chủ quan từ phía KTV q trình chọn mẫu 2.3.5 Hồn thiện vấn đề chọn mẫu kiểm tốn Khi cơng việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB việc xác định mức độ trọng yếu báo cáo tài đảm bảo tốt đương nhiên số lượng mẫu chọn giảm Song thực tế số lượng mẫu chọn nhiều lớn hạn chế mặt thời gian nên KTV khơng có điều kiện để kiểm tốn tồn chứng từ chi phí phát sinh chọn mẫu để mang lại tính xác cao vấn đề mà KTV quan tâm Thực tế tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn vỡ chỳng cú rủi ro cao Mặt khác, KTV kinh nghiệm kiểm tốn để tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ bất thường điều hồn tồn mang tính xét đốn nghề nghiệp, chủ quan KTV Trong trường hợp khách hàng thường xuyên nguyên tắc chọn mẫu dễ bị khách hàng nắm bắt Ngồi ra, đơi khơng chắn sai sót xảy nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy nghiệp vụ có số dư nhỏ tần suất sai sót lại tương đối lớn Từ điều mà đa dạng hoỏ cỏc phương pháp chọn mẫu cần thiết Đối với khoản mục tiền lương nói chung khoản mục khác nói chung KTV tiến hành chọn mẫu theo phương pháp dựa theo bảng số ngẫu nhiên đối tượng mẫu phần lớn chứng từ đánh số trước chọn mẫu qua máy vi tính chương trình cụ thể Cách chọn mẫu mang tính khoa học cao bảo đảm mẫu chọn có tính đại diện cao phần tử tổng thể chọn vào mẫu, tiết kiệm thời gian, chi phí giảm rủi ro chọn mẫu Việc chọn theo phương pháp đảm bảo SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 62 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ KTV tránh khả đoán khách hàng mẫu chọn SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp 63 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh KẾT LUẬN Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng cịn mẻ nước ta, khuôn khổ môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán tạo dựng song chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện, kỹ hướng dẫn cần thiết kiểm toán chưa hệ thống hố phổ biến nên triển khai cơng việc cịn gặp nhiều khó khăn Trong kiểm tốn BCTC, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên có vị trí đặc biệt quan trọng chi phí tiền lương khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng lớn chi phí Doanh nghiệp Vì vậy, nghiên cứu chu trình tiền lương nhân viên PKF Việt Nam thực vấn để lớn đòi hỏi phải có nghiên cứu nghiêm túc đặc điểm loại hình đơn vị kiểm tốn, bước tiến hành kiểm tốn cho chu trình nói riêng cho tổng thể chương trình kiểm tốn nói chung Trong khuôn khổ chuyên đề thực tập tốt nghiệp, Em tập trung nghiên cứu vấn đề chu trình tiền lương nhân viên góc độ lý thuyết tiến hành phân tích, nhận xét hoạt động kiểm tốn chu trình này, từ đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình PKF Việt Nam thực Do trình độ thời gian hạn hẹp nên Chuyên đề Em tránh khỏi hạn chế sai sót, Em mong nhận bảo thầy cô giáo Bộ môn, đặc biệt Thầy giáo - Giỏo viên Hướng dẫn GS.TS Nguyễn Quang Quynh để viết Em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam giỳp Em hồn thành Chun đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp SV: Nguyễn Hùng Linh 64 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán (Auditing) – ALVIN A.ARENS & JAMES K.LOEBBECKE – NXB Thống kê Giáo trình lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Khoa kế toán – Đại học Kinh tế quốc dân) – NXB Tài tháng 11/2001 Giáo trình Kiểm tốn tài - GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Khoa kế tốn – Đại học Kinh tế quốc dân) – NXB Tài tháng 7/2001 Kiểm toán – NXB Thống kê 2001 – Trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh – Khoa kế toán – kiểm toán Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Kiểm tốn tài – NXB Thống kê 2003 – TS Võ Văn Nhị - Trần Anh Hoa – Thạc sĩ Nguyễn Ngọc Dung Kiểm tốn – TS Vương Đình Huệ - Đồn Xũn Tiờn – NXB Tài năm 1996 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư 13 /2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 khoản trích lập dự phịng SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Hà Nội, ngày tháng năm 2010 SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày tháng năm 2010 SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C ... Quang Quynh CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên. .. gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Em chọn Đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện? ??... viên kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện; Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực SV: Nguyễn