B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T THÀNH PH H CHệ MINH oOo VÕ TH HIN NHI GII PHÁP NÂNG CAO KH NNG VN DNG TệNH TRNG YU TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHệNH CA CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH TI KHU VC PHệA NAM VIT NAM LUN VN THC S KINH T TP. H CHệ MINH - NM 2012 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T THÀNH PH H CHệ MINH oOo VÕ TH HIN NHI GII PHÁP NÂNG CAO KH NNG VN DNG TệNH TRNG YU TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHệNH CA CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH TI KHU VC PHệA NAM VIT NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301 LUN VN THC S KINH T Ngi hng dn khoa hc: PGS.TS Trn Th Giang Tân TP. H CHệ MINH - NM 2012 LI CM N Li đu tiên, tôi xin gi li cm n chân thành và lòng bit n sâu sc nht đn PGS.TS. Trn Th Giang Tân, ngi đã tn tình hng dn tôi trong sut quá trình thc hin lun vn. Tôi cng xin cám n các Thy Cô ca Trng i hc Kinh t TP.HCM đã ging dy, truyn đt kin thc quý báu cho tôi. Tôi cng xin cm n các Anh/Ch trong các công ty kim toán và các bn bè đã đóng góp ý kin và giúp tôi thu thp tài liu cho lun vn này. Li cui cùng, tôi xin cm n gia đình đã ht sc ng h và đng viên tôi trong sut thi gian làm lun vn. Xin chân thành cm n! TP. H Chí Minh, tháng 11/2012 Võ Th Hin Nhi LI CAM OAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu đc lp ca tôi di s hng dn ca Ngi hng dn khoa hc. Tt c các ngun tài liu tham kho đã đc trình bày đy đ. Ni dung ca lun vn là trung thc. Tác gi lun vn Võ Th Hin Nhi MC LC LI M U 1 CHNG 1: TNG QUAN V TRNG YU VÀ VN DNG TRNG YU TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC DOANH NGHIP KIM TOÁN C LP VA VÀ NH 4 1.1. Tng quan v DN va và nh và Doanh nghip kim toán va và nh 4 1.1.1. Tng quan v doanh nghip va và nh (DNVVN) 4 1.1.2. Tng quan v doanh nghip kim toán đc lp va và nh 9 1.2. Tng quan v trng yu trong kim toán báo cáo tài chính 10 1.2.1. Khái nim v trng yu trong k toán và kim toán 10 1.2.2. Tm quan trng tính trng yu trong kim toán báo cáo tài chính 11 1.2.2.1. Trong giai đon lp k hoch kim toán 12 1.2.2.2. Trong giai đon thc hin kim toán 12 1.2.2.3. Trong giai đon hoàn thành kim toán 12 1.2.3. Các nhân t nh hng đn vic xét đoán tính trng yu 13 1.2.3.1. Quy mô, đc đim, kt qu hot đng kinh doanh và tình hình tài chính ca doanh nghip 13 1.2.3.2. Ri ro kim toán 13 1.2.3.3. Cân đi gia chi phí và li ích 14 1.3. Các nghiên cu v trng yu 14 1.3.1. Yêu cu có hng dn rõ ràng v khái nim trng yu 14 1.3.2. Tp trung vào khía cnh đnh lng 14 1.3.3. Tp trung vào nhân t đnh tính 17 1.4. Lch s ra đi và phát trin chun mc kim toán quc t v tính trng yu 19 1.5. Kinh nghim vn dng tính trng yu trong kim toán ti Hoa K 24 1.5.1. Trong giai đon lp k hoch 25 1.5.2. Trong giai đon thc hin kim toán 25 1.5.3. Trong giai đon hoàn thành kim toán 26 1.6. Bài hc kinh nghim cho Vit Nam 27 1.6.1. Cn cp nht các chun mc kim toán nói chung và chun mc v tính trng yu nói riêng 27 1.6.2. Cn có hng dn chi tit v xác lp mc trng yu 28 CHNG 2: THC TRNG VIC VN DNG TÍNH TRNG YU TRONG KIM TOÁN BCTC  CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH TI KHU VC PHÍA NAM VIT NAM HIN NAY 30 2.1. Các quy đnh liên quan đn tính trng yu trong kim toán báo cáo tài chính ti Vit Nam 30 2.1.1. Các quy đnh pháp lut liên quan đn hot đng kim toán đc lp 30 2.1.2. Các quy đnh liên quan đn tính trng yu 30 2.2. Thc trng ca vic vn dng tính trng yu trong thc hin kim toán BCTC ti các công ty kim toán đc lp va và nh ti khu vc phía Nam Vit Nam hin nay 36 2.2.1. i tng kho sát 36 2.2.2. Phng pháp kho sát 36 2.2.3. Kt qu kho sát 39 2.2.3.1. Thông qua bng tr li câu hi và phng vn KTV 39 2.2.3.1.1. Ti các công ty kim toán có quy mô va 39 2.2.3.1.2. Ti các công ty kim toán có quy mô nh 42 2.2.3.2. Thc trng áp dng tính trng yu qua báo cáo kim soát cht lng ca b tài chính và hi ngh nghip 45 2.2.3.2.1. i vi các công ty kim toán va 45 2.2.3.2.2. i vi các công ty kim toán nh 46 2.2.3.3. Phân tích mi quan h trng yu vi các nhân t khác 47 2.3. ánh giá chung 51 CHNG 3: GII PHÁP NÂNG CAO VIC VN DNG TÍNH TRNG YU TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN VA VÀ NH 54 3.1. Quan đim xác lp gii pháp 54 3.1.1. Tng bc hi nhp quc t 54 3.1.2. Phù hp đc đim, điu kin ca Vit Nam 54 3.1.3. Phi phù hp vi xu th tin hc hóa 55 3.2. Gii pháp v phía các công ty kim toán 55 3.2.1. Quy đnh bng vn bn hng dn v vic áp dng tính trng yu trong kim toán và tng cng kim soát cht lng hot đng kim toán 55 3.2.1.1. Vn dng tính trng yu trong giai đon lp k hoch kim toán 56 3.2.1.2. Vn dng tính trng yu trong giai đon thc hin kim toán 61 3.2.1.3. Vn dng tính trng yu trong giai đon hoàn thành kim toán 62 3.2.2. Cp nht chng trình đào to, hun luyn ni b nhm hng dn cho KTV thc hin vn dng tính trng yu trong kim toán 66 3.3. Mt s kin ngh h tr nâng cao kh nng vn dng tính trng yu trong kim toán báo cáo tài chính ca các công ty kim toán đc lp va và nh 67 3.3.1. i vi công ty kim toán 67 3.3.2. i vi Hi Kim toán viên hành ngh Vit Nam (VACPA) 68 3.3.2.1. Tng cng kim soát cht lng trong đó kim soát v vic vn dng trng yu trong kim toán 69 3.3.2.2. Cn yêu cu các công ty kim toán nh tuân th chng trình kim toán mu do VACPA xây dng 70 3.3.2.3. VACPA cn hoàn thin chng trình kim toán mu 71 3.3.2.4. VACPA cn ng dng công ngh thông tin vào vic vn dng tính trng yu 72 3.3.3. i vi nhà nc 73 3.3.4. i vi nhà trng và các t chc đào to 75 3.3.5. Kin ngh khác 76 KT LUN 78 TÀI LIU THAM KHO PH LC DANH MC CÁC CH VIT TT AICPA: Hc vin k toán công chng Hoa K BCTC: Báo cáo tài chính CMKiT: Chun mc kim toán DN: Doanh nghip DNVVN: Doanh nghip va và nh IAASB: y ban quc t v chun mc kim toán và dch v đm bo IAG: Nguyên tc ch đo kim toán quc t IAPC: y ban thc hành kim toán quc t IASB: y ban chun mc k toán quc t ISA: Chun mc kim toán quc t IFAC: Liên đoàn k toán quc t HSKTM: H s kim toán mu KTV: Kim toán viên VACPA: Hi Kim toán viên hành ngh Vit Nam VSA: Chun mc kim toán Vit Nam DANH MC CÁC BNG Bng 1.1: Tiêu chí phân loi DNVVN ca mt s quc gia và khu vc 4 Bng 1.2: Bng tiêu chí đ phân loi DN thành siêu nh, nh và va ti các quc gia thuc cng đng chung Châu Âu 5 Bng 1.3: Tiêu chí phân loi doanh nghip nh  Hoa K theo ngành ngh hot đng 6 Bng 1.4: Tiêu chí phân loi doanh nghip va, nh và siêu nh  Hàn Quc theo ngành ngh hot đng 6 Bng 1.5: Tiêu chí phân loi doanh nghip va, nh, siêu nh theo ngh đnh s 56/2009/N-CP 8 Bng 1.6: Bng xác đnh mc trng yu tng th theo ch tiêu li nhun gp 16 Bng 1.7: D liu tài chính ca Enron và mc trng yu theo quy tc ngón tay cái 23 Bng 2.1: Bng tính mc trng yu ca Công ty Kim toán Cnh Xuân 43 Bng 2.2 : Bng thng kê kt qu kho sát bng phn mm SPSS 47 Bng 2.3: Bng h s tng quan 48 Bng 2.4: Bng các ch tiêu phân loi nhóm nghiên cu 49 Bng 2.5: Bng kt qu phân tích bng kim đnh tham s trung bình hai mu (hai mu đc lp) 50 1 LI M U 1. Tính cp thit ca đ tài Kim toán đc lp ra đi là nhu cu tt yu khách quan trong nn kinh t th trng nhm nâng cao cht lng thông tin, giúp ngi s dng ra quyt đnh thích hp. Hot đng kim toán đc lp đã rt phát trin ti các quc gia trên th gii. Ti Vit Nam, kim toán đc lp ra đi t nm 1991. Cho đn nay, đã hình thành mt h thng các quy đnh pháp lý, các chun mc kim toán và các công ty kim toán vi đy đ các thành phn kinh t (đu t nc ngoài, trách nhim hu hn, hp danh) và đã đt đc mt s thành công c bn và đáng khích l: to lp môi trng đu t thông thoáng, thun li, thúc đy đu t, đc bit là đu t nc ngoài. Kim toán đc lp đã góp phn tng trng kinh t và phát trin th trng dch v tài chính, tin t trong giai đon m ca và hi nhp. Kim toán BCTC là vic xác minh và bày t ý kin v tính trung thc, hp lý ca các thông tin trên BCTC. Thc trng hot đng tài chính và các nghip v kinh t phát sinh trong đn v đc kim toán rt đa dng và trên thc t không th kim toán đc tt c các thông tin đã đc phn ánh hoc cha đc phn ánh trên các tài liu k toán. Hn na, ngi s dng cng ch quan tâm ti bn cht ca thc trng tài chính và hiu qu hot đng. T đó, dn ti tính tt yu phi la chn ni dung kim toán ti u, va đánh giá đúng bn cht ca đi tng kim toán, va đáp ng nhu cu ca ngi quan tâm vi giá phí kim toán thp trên c s thc hin tt chc nng kim toán. Vn đ này ch có th gii quyt trên c s la chn đúng và đ nhng điu ct yu, c bn đc coi là trng yu, phn ánh bn cht ca đi tng kim toán. Nhng nm qua, quy mô kinh doanh ca các công ty và s toàn cu hóa hot đng thng mi càng phát trin. S phát trin kéo theo s phc tp ca công tác k toán và kim toán và làm ny sinh không ít các v kin có liên quan đn trách nhim pháp lý ca kim toán viên và công ty kim toán. Trong thc t mi cuc kim toán đu có ri ro. Vn đ đt ra kim toán viên phi vn dng “tính trng yu” th nào đ có th bao quát ht các khía cnh trng yu ca cuc kim toán t [...]... m u và ph n k t lu n, n i dung c a lu sau: ng quan v tr ng y u và v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính t i các công ty ki c l p v a và nh c tr ng c a vi c v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính các công ty ki c l p v a và nh t i khu v c phía Nam Vi t Nam hi n nay i pháp nâng cao vi c v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính c a các công ty ki... có kinh gây báo cáo tài chính; xét trong và quy mô hay sai sót, hai trên; và xét chính các tính cáo tài chính, có nhu các nhà các sai sót có chính 1.2.2 báo cáo tài không ngân hàng, ít , có có thông tin trên báo cáo tài chính mà nhu khác xét thông tin trên báo so báo cáo tài chính Vi c trình bày ý ki n c a ki m toán viên v báo cáo tài chính ch gi i h n m m b o h p lý r ng báo cáo tài chính không có... ng ho ng ki m toán t bên ngoài) c ki m toán Ch ng h n t i Hoa K , khi thi t l p ng, các công ty ki m toán c chia thành 2 nhóm Nhóm công ty ki m toán ki m cho các công ty niêm y t và các công ty còn l ng các công ty ki m toán ki m cho các công ty niêm y t là nh ng công ty thành l ,s ng ki m toán viên cao, còn nhóm công ty ki m toán còn l i thì ki m toán cho các khách hàng có quy mô v a và nh n có th... thông tin công ng s d ng k t qu ki m toán V i các lý do nêu trên, vi n d ng tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính c a các công ty ki v c phía Nam Vi tv c l p v a và nh t i khu c n thi t hi n nay, nh m góp ph n phát tri n và hoàn thi n d ch v ki n h i nh p n n kinh t qu c t ng nghiên c u là các công ty ki phía Nam Vi t Nam c l p v a và nh t i khu v c tài không nghiên c u 4 công ty ki m toán 100%... sau , 1,5% tài và 1,5% 24 Con bôi trình bày $51 cao công ty Enron trên cho chi t , nên toán sai sót không 1997 do là không ra các sai công ty ra các toán mà hình là công ty Arthur Andersen cho công ty Enron n này, toán các theo v tính trong là ra toán ng y u trong quá trình l p k ho ch và th c hi n ki n trong quá trình ki SA 320 c p tính tr ng y u trong quá trình l p k ho ch và th c hi n ki m toán mà... công ty ki m toán v a và nh n hình t i khu v c phía Nam 3 hoàn thi n vi c v n d ng tính tr ng y u cho các công ty ki m toán v a và nh thông tin thu th i vi n hành t ng h y u trong ki m toán c a các công ty ki Nam, t c t k t qu kh o sát k t h p v i lý lu n, c tr ng v n d ng tính tr ng c l p v a và nh t i khu v c phía xu t các gi i pháp mang tính kh thi nh m nâng cao kh n d ng tính tr ng y u c a lo... p r ng rãi trong chu n m c k toán và chu n m c ki m toán t i nhi u qu c gia trên th gi i Khái ni m tr ng y u trong k toán Theo khu n sau: toán tin coi là chính xác thông tin u trong có thông tin làm sai kinh và tính thì BCTC, làm BCTC Tính thông tin vào các sai giá trong hoàn , có tính và Khái xem xét trên tính trong Theo thông tin toán C toán và Nam 320, trong 2, sai sót, bao sót, này, tính sau: coi... quý, các công ty c n công b , nh n di n các th t c, nh n di n m ngo i l chính v ki m soát và khi m khuy t c a ki m soát n i b ng c a s khi m khuy t c a ki m soát n i b i v i vi c trình bày trung th c báo cáo tài chính Nh n d ng và báo cáo nh ng khi m khuy t chính ho c là y u kém tr ng y n y ban ki m toán c a công ty và ki c l p y, v i yêu c u này, KTV không ch quan tâm tính tr ng y u trong ki m toán báo. .. báo cáo tài chính mà còn quan tâm n tính tr ng y ki m soát ch ch t ng ki m soát giúp nâng cao ch c a báo cáo tài chính c i v i các ho , nâng cao trách nhi m c ng ng trong vi c phát hành báo cáo tài chính kinh t th t th gi i, yêu c ng m c a h i nh p v i n n kinh i v i ngành ki m toán Vi n và nâng lên v ch th p nh y cho m ,kp ; th a mãn yêu c u qu n tr doanh nghi p; qu n tr tài chính; phân tích và d báo. .. thông báo sai l ch và h m toán v tính tr ng y u thì n Cu i th k 20, quá trình toàn c u hóa và s phát tri n th qu c t ng tài chính u thông tin ph c v công ngh phát tri n c a i h i vi c ki m tra, ki m soát ch t ch các h th ng và quy i này d c u xã h s các toán thu tình hình tài chính có giá thay trên toán vi các giá tình hình toán KTV trình và toán, toán ban doanh trong toán Trong giai xem xét tính thay . tài chính  các công ty kim toán đc lp va và nh ti khu vc phía Nam Vit Nam hin nay Chng 3: Gii pháp nâng cao vic vn dng tính trng yu trong kim toán báo cáo tài chính ca các. lng, các công ty kim toán thng đc chia thành 2 nhóm. Nhóm công ty kim toán kim cho các công ty niêm yt và các công ty còn li. Thông thng các công ty kim toán kim cho các công ty. yu và vn dng tính trng yu trong kim toán báo cáo tài chính ti các công ty kim toán đc lp va và nh. Chng 2: Thc trng ca vic vn dng tính trng yu trong kim toán báo cáo tài