BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM Nguyễn Hải Đăng CÁC GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM Nguyễn Hải Đăng CÁC GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Nguyễn Việt TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế “Các giải pháp khắc phục rủi ro hoạt động Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nay” cơng trình nghiên cứu cá nhân tơi Những kết nêu luận văn trung thực chưa công bố rộng rãi trước Các số liệu luận văn có nguồn gốc rõ ràng tổng hợp từ nguồn thông tin đáng tin cậy TÁC GIẢ NGUYỄN HẢI ĐĂNG MỤC LỤC Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng, biểu đồ Trang PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài: Mục tiêu nghiên cứu: Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu: Tính thực tiễn đề tài: Kết cấu đề tài: CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC LOẠI RỦI RO CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN TRONG XU THẾ HỘI NHẬP HIỆN NAY 1.1 Tổng quan rủi ro 1.1.1 Định nghĩa rủi ro 1.1.2 Định nghĩa rủi ro hoạt động kiểm toán 1.2 Tổng quan hội nhập kinh tế 1.2.1 Định nghĩa hội nhập kinh tế 1.2.2 Lợi ích tính tất yếu hội nhập kinh tế 1.3 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến việc chấp nhận khách hàng 10 1.3.1 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán liên quan đến chấp nhận khách hàng kiểm toán 11 1.3.2 Mục đích việc chấp nhận khách hàng kiểm toán 14 1.4 Tổng quan việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 14 1.4.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán 14 1.4.2 Khái niệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn 15 1.4.3 Vai trị kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 16 1.4.4 Các cấp độ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 18 1.4.4.1 Kiểm soát chất lượng từ bên 18 1.4.4.2 Kiểm soát chất lượng từ bên 18 1.5 Hướng dẫn Chuẩn mực quốc tế KSCL hoạt động kiểm toán 19 1.5.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực KSCL hoạt động kiểm toán 19 1.5.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 220 20 1.5.3 Chuẩn mực quốc tế KSCL dịch vụ đảm bảo ISQC1 23 1.6 Mối liên hệ rủi ro hoạt động kiểm toán hội nhập kinh tế giới 29 Kết luận chương 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG RỦI RO HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 31 2.1.1 Lịch sử hình thành 31 2.1.2 Quá trình phát triển 31 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán Việt Nam 32 2.2.1 Môi trường hoạt động kiểm toán 32 2.2.2 Khảo sát quy định pháp lý quản lý hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi 39 2.2.3 Khảo sát rủi ro hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt Nam 48 2.2.3.1 Phương pháp khảo sát 48 2.2.3.2 Phân tích đánh giá kết khảo sát 49 Kết luận chương 66 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC RỦI RO HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 3.1 Giải pháp Cơng ty kiểm toán 67 3.1.1 Hồn thiện sách thủ tục chấp nhận khách hàng 67 3.1.1.1 Chú trọng xây dựng thủ tục đánh giá trước tiến hành chấp nhận trì khách hàng 67 3.1.1.2 Xây dựng thủ tục để đánh giá khách hàng cũ trước trì chấp nhận khách hàng 68 3.1.1.3 Xây dựng mô hình tính giá phí kiểm tốn cụ thể 69 3.1.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 69 3.1.2.1 Tổ chức kiểm tra giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán theo quy chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty ban hành .69 3.1.2.2 Thay đổi cách tiếp cận rủi ro kiểm toán 70 3.1.2.3 Xây dựng phát triển nguồn nhân lực 70 3.1.2.4 Cụ thể hóa sách đào tạo 71 3.1.2.5 Tổ chức xây dựng EQCR 72 3.1.2.6 Xây dựng kế hoạch nghiên cứu, đầu tư triển khai phát triển phần mềm kiểm toán 73 3.1.2.7 Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp 73 3.2 Giải pháp nhà nước việc hồn thiện mơi trường pháp lý để tăng cường quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán 74 3.2.1 Hồn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm toán cho phù hợp với quốc tế, đồng thời ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực 74 3.2.2 Ban hành thông tư hướng dẫn luật kiểm toán độc lập, đưa chế tài xử phạt cụ thể hình thức vi phạm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 76 3.2.3 Nâng cao chất lượng số lượng kiểm toán viên 77 3.2.4 Hướng tới thừa nhận quốc tế chứng Kiểm toán viên Việt Nam 78 3.2.5 Tăng cường tổ chức, phối hợp với VACPA việc kiểm tra chất lượng công ty kiểm toán hàng năm, tổ chức kiểm tra đột xuất thấy cần thiết 79 3.2.6 Công khai tên công ty kiểm tốn có chất lượng kiểm tốn thấp, vi phạm thường xuyên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để từ có chế tài rút đăng ký hành nghề công ty .80 3.2.7 Xây dựng phương án sáp nhập cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ để gia tăng cạnh tranh, lành mạnh hóa thị trường kiểm toán 80 3.2.8 Ủy ban chứng khoán nhà nước cần tổ chức phận chuyên trách để kiểm tra giám sát chất lượng Báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết trước công bố 81 3.3 Giải pháp Tổ chức nghề nghiệp việc tăng cường công tác giám sát, kiểm tra kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 82 3.3.1 Tổ chức phối hợp với Bộ Tài Chính việc hồn chỉnh hệ thống chuẩn mực thông tư hướng dẫn 82 3.3.2 Báo cáo kịp thời với Bộ tài Ủy ban chứng khoán nhà nước việc vi phạm pháp luật cơng ty kiểm tốn 82 3.3.3 Tăng cường tổ chức cập nhật kiến thức, giới thiệu chuẩn mực, giải đáp vướng mắc Kiểm tốn viên, Cơng ty kiểm tốn q trình hoạt động 83 3.3.4 Ban hành hướng dẫn xử phạt cụ thể hội viên vi phạm 83 3.3.5 Hoàn thiện nâng cao chương trình kiểm tốn mẫu 84 3.3.6 Hỗ trợ xây dựng quảng bá thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 84 Kết luận chương 86 KẾT LUẬN 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT PCAOB : Public Company Accounting Oversight Board Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm toán cho công ty đại chúng IAASB : International Auditing and Assurance Standards Board Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán Dịch vụ bảo đảm quốc tế ASB : AICPA Auditing Standards Board Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng mỹ, ủy ban chuẩn mực kiểm toán ISA : International Standards on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ACCA : The Association of Chartered Certified Accountants Hội kế toán viên công chứng Anh CPA Australia : Certified Public Accountant Australia Hội kế tốn viên cơng chứng Australia EQCR : Engagement Quality Control Reviews Kiểm soát chất lượng kiểm toán ISQC : International Standard on Quality Control Chuẩn mực quốc tế kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo KTV : Kiểm toán viên VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam KSCL : Kiểm soát chất lượng VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ Đồ thị 2.1: Mô tả việc thực thủ tục đánh giá trước chấp nhận khách hàng Đồ thị 2.2: Mô tả yếu tố xây dựng thủ tục đánh giá trước chấp nhận khách hàng Đồ thị 2.3: Mô tả việc thực đánh giá khách hàng cũ trước chấp nhận hợp đồng Đồ thị 2.4: Mơ tả việc giảm phí kiểm tốn để chấp nhận khách hàng Đồ thị 2.5: Mô tả quan tâm khách hàng lựa chọn Cơng ty kiểm tốn Đồ thị 2.6: Mô tả việc ban hành quy chế kiểm sốt chất lượng hoạt động Đồ thị 2.7: Mơ tả việc phổ biến quy chế kiểm soát chất lượng đến nhân viên Đồ thị 2.8: Mô tả việc thực giám sát quy chế kiểm soát chất lượng Đồ thị 2.9: Mô tả việc xây dựng thủ tục để đánh giá tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn Đồ thị 2.10: Mơ tả việc ban hành chế tài xử phạt cụ thể KTV Trợ lý KTV vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đồ thị 2.11: Mô tả việc xây dựng quy chế nhân viên Đồ thị 2.12: Mô tả việc xây dựng sách thủ tục đánh giá để phân cơng nhóm kiểm tốn Đồ thị 2.13: Mơ tả việc xây dựng hướng dẫn nhóm kiểm tốn việc thực hợp đồng kiểm toán Đồ thị 2.14: Mô tả việc xây dựng thủ tục để soát xét kiểm soát chất lượng tiến hành kiểm tốn Cơng ty niêm yết, Cơng ty đại chúng Đồ thị 2.15: Mô tả việc xử lý phàn nàn cáo buộc phát sinh trình kiểm tốn PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: - Rủi ro yếu tố đồng hành với hoạt động Doanh nghiệp, Công ty kiểm toán Doanh nghiệp hoạt động cung cấp dịch vụ nên tồn rủi trong hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán mình, ngồi rủi ro kinh doanh cịn có rủi ro kiểm tốn đặc thù ngành, có nhiều nguyên nhân làm gia tăng suy giảm loại rủi ro Với ngành dịch vụ kỳ vọng tạo niềm tin cho người quan tâm đến thơng tin tài uy tín giá trị báo cáo kiểm tốn, thương hiệu cơng ty kiểm toán đặc biệt quan trọng Rủi ro hoạt động kiểm toán rủi ro liên quan đến việc chấp nhận khách hàng thực kiểm toán gây thiệt hại tài uy tín Cơng ty kiểm tốn Vì nhận diện rủi ro đưa giải pháp xử lý thích hợp giúp Cơng ty kiểm tốn hạn chế rủi ro hoạt động - Nước ta q trình hội nhập kinh tế, thơng qua việc tự hóa hoạt động kinh tế, mở cửa thị trường Hội nhập kinh tế quốc tế thách thức kinh tế, kể kinh tế có trình độ phát triển cao Việt Nam Do thành phần kinh tế nước phải thích nghi với phát triển để tồn phát triển, Doanh nghiệp kiểm toán Quy mơ khách hàng kiểm tốn ngày mở rộng, tính chất phức tạp nghiệp vụ ngày cao dẫn đến rủi ro công ty kiểm toán ngày lớn hơn, bên cạnh thị trường kiểm tốn ngày cạnh tranh gay gắt, cơng ty kiểm tốn cạnh tranh nhiều khía cạnh, khơng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, mà cịn nâng cao, đa dạng hóa dịch vụ hỗ trợ khách hàng kèm theo, kể việc cạnh tranh giá phí kiểm tốn Trước khó khăn thách thức địi hỏi cơng ty kiểm tốn độc lập phải có biện pháp để khắc phục rủi ro hoạt động kiểm tốn rủi ro kinh doanh để đảm bảo cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm toán tốt nhất, xây dựng thương hiệu, mở rộng thị phần phát triển hình ảnh cơng ty 80 nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề từ doanh nghiệp kế toán, kiểm toán kết thúc vào hết năm 2010” 3.2.6 Công khai tên công ty kiểm tốn có chất lƣợng kiểm tốn thấp, vi phạm thƣờng xuyên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để từ có chế tài rút đăng ký hành nghề công ty Hiện việc cơng khai tên cơng ty kiểm tốn vi phạm dừng mức nêu biên kiểm tra VACPA, công ty vi phạm nhiều lần, chế tài xử phạt chưa mang tính đe, cần cơng khai thơng tin cơng ty kiểm tốn vi phạm diễn đàn hiệp hội kiểm toán viên hành nghề, nặng công khai tên diễn đàn tài chính, phương tiện truyền thơng Nếu cơng ty kiểm tốn niêm yết gửi danh sách vi phạm cho Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước, Bộ Tài Chính cần theo dõi hoạt động cơng ty đình kinh doanh, thu hồi giấy chứng nhận theo điều 27 – Luật kiểm toán độc lập tiếp tục tái phạm 3.2.7 Xây dựng phƣơng án sáp nhập cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ để gia tăng cạnh tranh, lành mạnh hóa thị trƣờng kiểm toán Hiện thị trường kiểm toán phát triển hổn mang chưa kiểm soát được, cơng ty kiểm tốn thành lập tràn lan, có cơng ty có đến kiểm tốn viên hành nghề, cơng ty kiểm tốn nhỏ thường xun biến động nhân sự, khơng có điều kiện đào tạo, nâng cao chất lượng đội ngủ nhân viên, chưa có uy tín để thu hút nhân có trình độ, khơng quan tâm đến chất lượng hồ sơ mà chủ yếu phát triển khách hàng, hạ giá phí kiểm tốn làm giảm giá trị thị trường kiểm tốn Do Bộ Tài Chính cần xây dựng phương án lộ trình sáp nhập cơng ty kiểm toán nhỏ để nâng cao lợi cạnh tranh, lực hoạt động đồng thời không cấp phép thành lập cơng ty kiểm tốn mới, phương án sáp nhập ổn định thị trường Bộ Tài Chính cần tham khảo hệ thống Ngân Hàng, Ngân hàng nhà nước thực thành công phương án sáp nhập cho hệ thống Ngân hàng Việt Nam Việc sáp nhập cơng ty kiểm tốn nhỏ bắt buột, cần khuyến khích cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa sáp nhập với để hình 81 thành quy mô lớn hơn, đủ sức cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn lớn giới xuất dịch vụ kế toán kiểm toán nước ngồi 3.2.8 Ủy ban chứng khốn nhà nƣớc cần tổ chức phận chuyên trách để kiểm tra giám sát chất lƣợng Báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết trƣớc công bố - Qua vụ đổ vỡ công ty niêm yết thị trường chứng khoán lần cho thấy kẻ hở quản lý nhà nước thơng tin cơng bố, chưa có chế giám sát báo cáo tài kiểm tốn trước công bố đến nhà đầu tư, gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến lợi ích cơng chúng Do để nâng cao chất lượng, tính minh bạch báo cáo tài chính, tăng cường trách nhiệm hội đồng quản trị, ban giám đốc kiểm tốn viên cơng ty niêm yết Bộ Tài Chính cần thành lập Ủy Ban Giám Sát hoạt động kiểm tốn cho cơng ty đại chúng, công ty niêm yết - Chức Ủy Ban Giám Sát hoạt động kiểm toán cho công ty đại chúng, công ty niêm yết giám sát, kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên ngồi, quan giám sát cơng ty kiểm tốn cơng ty niêm yết, cơng ty đại chúng - Nhiệm vụ Ủy Ban Giám Sát: + Thực kiểm tra công ty kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán niêm yết hàng để đảm bảo công ty tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp trình thực phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời kiểm tra hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty hoạt động hiệu hay khơng, có tồn yếu cần khắc phục hay không + Kiểm tra báo cáo kiểm tốn trước cơng bố cơng chúng, để đảm bảo báo cáo kiểm tốn phản ánh trung thực tình hình tài công ty niêm yết, công ty đại chúng, phát yêu cầu giải trình chênh lệch lớn, bất thường với báo cáo tài doanh nghiệp lập 82 + Giải xung đột lợi ích phát sinh q trình kiểm tốn kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn với hội đồng quản trị, ban giám đốc doanh nghiệp - Ủy Ban Giám Sát hoạt động kiểm tốn cho cơng ty đại chúng, công ty niêm yết tổ chức phi lợi nhuận, tổ chức quản lý nhà nước có chức nhà nước Chủ tịch Ủy Ban Giám sát Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước định Phí để trì hoạt động Ủy Ban Giám Sát thu từ cơng ty kiểm tốn niêm yết, mức thu phí vào quy mô hoạt động công ty kiểm tốn, cơng ty có quy mơ lớn tính phức tạp cuộc kiểm tốn cao phải nộp phí cao 3.3 Giải pháp Tổ chức nghề nghiệp việc tăng cƣờng cơng tác giám sát, kiểm tra kiểm sốt chất lƣợng hoạt động kiểm toán 3.3.1 Tổ chức phối hợp với Bộ Tài Chính việc hồn chỉnh hệ thống chuẩn mực thông tƣ hƣớng dẫn Trong hai năm vừa qua VACPA trực tiếp tổ chức soạn thảo Chuẩn mực kiểm tốn trình Bộ Tài ban hành 37 Chuẩn mực kiểm tốn Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012, thơng tư Bộ Tài giao cho VACPA chịu trách nhiệm phổ biến, triển khai hướng dẫn thực chuẩn mực đến doanh nghiệp kiểm toán Trong thời gian tới VACPA cần tiếp tục phối hợp với Bộ Tài Chính soạn thảo tiếp chuẩn mực kiểm toán tài liệu hướng dẫn chuẩn mực để đáp ứng nhu cầu hội nhập lĩnh vực kế toán kiểm toán, đồng thời phối hợp với Bộ Tài Chính ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp việc xử lý vi phạm lĩnh vực kiểm toán 3.3.2 Báo cáo kịp thời với Bộ tài Ủy ban chứng khốn nhà nƣớc việc vi phạm pháp luật cơng ty kiểm tốn Trong trình kiểm tra phát thấy dấu hiệu vi phạm, đặc biệt vi phạm cơng ty kiểm tốn niêm yết báo cáo kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu, có dấu hiệu lợi ích nhóm, cấu kết với khách 83 hàng VACPA cần thơng báo với Bộ tài Ủy ban chứng khốn nhà nước để có biện pháp xử lý kịp thời, tránh trường hợp công ty niêm yết đổ vỡ, nhà đầu tư bị thiệt hại lúc xem xét đến trách nhiệm Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn 3.3.3 Tăng cƣờng tổ chức cập nhật kiến thức, giới thiệu chuẩn mực, giải đáp vƣớng mắc Kiểm tốn viên, Cơng ty kiểm tốn q trình hoạt động Hiện năm VACPA tổ chức từ 30 - 40 lớp đào tạo, cập nhật kiến thức cho khoảng 1500 - 1600 học viên Hà Nội, Tp Hồ Chí Minh Đà Nẵng với khoảng 5000 lượt người tham gia, bình quân người học ngày để đảm bảo đủ 40 giờ/năm, nhiên việc đảm bảo tổ chức đủ thời gian cập nhật cho kiểm tốn viên theo Thơng tư 150/2012/TT-BTC cần tăng cường tổ chức thêm việc cập nhật kiến thức, giới thiệu chuẩn mực, giải đáp thắc mắc Kiểm toán viên, Doanh nghiệp kiểm toán Hiệp hội nghề nghiệp cần động tổ chức lớp đào tạo, cập nhật kiến thức, phổ biến chuẩn mực theo theo nhu cầu thực tế, cho phép kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đăng ký để đào tạo, từ VACPA tổ chức lớp đào tạo phù hợp, đáp ứng kiến thức cần thiết giúp cho việc vận hành, áp dụng đầy đủ chuẩn mực, quy định nhà nước vào thực tiễn kiểm toán 3.3.4 Ban hành hƣớng dẫn xử phạt cụ thể hội viên vi phạm Thơng qua q trình kiểm tra hàng năm VACPA phát thấy hội viên vi phạm liên tiếp chuẩn mực nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp dẫn đến chất lượng kiểm tốn thấp, khơng có biện pháp sửa chữa cải thiện đề xuất hủy tư cách hội viên công khai thông tin trang web diễn đàn hội VACPA cần có quy định cụ thể để kiểm soát chất lượng thành viên hiệp hội, qua số lần kiểm tra năm từ 2010 đến 2012 số cơng ty kiểm tốn kiểm tra với kết chấm điểm hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài xếp loại yếu qua năm khơng có biện pháp khắc phục làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn nói chung, với tư cách hội nghề nghiệp chuyên 84 nghiệp, Bộ Tài Chính giao nhiệm vụ kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn VACPA cần phải có chế tài cụ thể để xử lý thành viên vi phạm, xem xét hủy tư cách hội viên, công bố thông tin diễn đàn hội cơng bố báo chí, trường hợp vi phạm nghiêm trọng cần kiến nghị với Bộ Tài Chính xem xét rút đăng ký hành nghề Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn vi phạm, có kiểm sốt hoạt động cơng ty kiểm tốn để từ nâng cao chất lượng dịch vụ, đem lại giá trị tăng thêm cho người sử dụng dịch vụ kiểm tốn 3.3.5 Hồn thiện nâng cao chƣơng trình kiểm tốn mẫu Việc ban hành chương trình kiểm tốn mẫu VACPA tháng 10/2010 xem bước đột phá lớn giúp nhiều cho doanh nghiệp kiểm toán, đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ, nhiên chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành nên áp dụng vào thực tế cịn nhiều điều cần hồn thiện để áp dụng vận hành tốt thực tế Do VACPA nên tổ chức định kỳ hàng năm sau mùa kiểm toán hội thảo góp ý giải đáp thắc mắc mà Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn gặp phải sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA để từ có điều chỉnh phù hợp giúp hồn thiện chương trình kiểm tốn, đồng thời VACPA nên tổ chức nghiên cứu để xây dựng chương trình kiểm tốn cho lĩnh vực cụ thể xây dựng, sản xuất, dịch vụ, ngân hàng, chứng khốn để làm cho chương trình kiểm tốn mẫu bao hàm đầy đủ yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn để từ doanh nghiệp kiểm tốn áp dụng rộng rãi góp phần quan trọng việc đảm bảo thực quán yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn, tạo điều kiện cho cơng tác kiểm tra quản lý, từ cải thiện nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, gia tăng lịng tin cơng chúng kết kiểm tốn 3.3.6 Hỗ trợ xây dựng quảng bá thƣơng hiệu cho cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việc hỗ trợ xây dựng quảng bá thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ nhằm hạn chế việc cạnh tranh không lành mạnh việc giảm giá phí 85 bất hợp lý giành khách hàng VACPA thành lập từ năm 2005, Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp, độc lập, tự chủ, tự cân đối lĩnh vực kiểm toán độc lập Từ năm 2005, Bộ Tài chuyển giao cho VACPA chức quản lý hành nghề, tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, tham gia tổ chức thi kiểm toán viên thực kiểm soát chất lượng dịch vụ Hội viên Ngoài việc hỗ trợ tuyên truyền, phổ biến pháp luật, đào tạo, cập nhật kiến thức, tư vấn chuyên môn giúp pháp luật thực thi hiệu quả, VACPA cần phải cầu nối, quan ngôn luận thay mặt doanh nghiệp kiểm toán thành viên để giúp họ xây dựng quảng bá thương hiệu đến với khách hàng, người có nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán Đặc biệt doanh nghiệp kiểm toán nhỏ, doanh nghiệp kiểm tốn thành lập cần có hỗ trợ hiệp hội nghề nghiệp để thu hút khách hàng, nhân kiểm tốn, từ xây dựng mơi trường kiểm tốn lành mạnh giảm cạnh tranh việc đua giảm giá phí, giá phí giảm đồng nghĩa với chất lượng kiểm toán thấp 86 KẾT LUẬN CHƢƠNG Để ổn định thị trường kiểm tốn tạo đà cho cơng ty kiểm tốn đứng vững phát triển giai đoạn hội nhập đòi hỏi không từ nổ lực thân cơng ty kiểm tốn mà cần chung sức Nhà nước đại diện Bộ Tài Chính, Tổ Chức Nghề Nghiệp đại diện VACPA hoàn thiện thể chế văn quy phạm pháp luật lĩnh vực kế toán kiểm toán, tăng cường công tác kiểm tra xử lý để sàng lọc ổn định thị trường, có sách hỗ trợ tạo điều kiện cho cơng ty kiểm tốn nước có điều kiện cạnh tranh thu hút nhân lực phục vụ phát triển Về phía thân Cơng ty kiểm tốn cần phải có cách nhìn khác hoạt động kinh doanh mình, chấm dứt tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh bóp méo thị trường, làm lòng tin nhà đầu tư, người sử dụng kết kiểm tốn, trọng đến cơng tác ổn định hoạt động, tổ chức xây dựng sách nhằm ngăn ngừa khắc phục rủi ro hoạt động kiểm toán, khắc phục rủi ro giúp cho việc xây dựng chất lượng dịch vụ kiểm toán tốt, mang đến cho khách hàng ngày nhiều giá trị tăng thêm, gia tăng lịng tin người sử dụng báo cáo kiểm tốn, góp phần đưa thị trường kiểm tốn ổn định, tạo đà phát triển để đón đầu hội nhập 87 KẾT LUẬN Rủi phần hoạt động kinh doanh, ln tồn lĩnh vực, thành phần kinh tế Hoạt động kiểm tốn có rủi ro riêng đặc thù ngành cung cấp dịch vụ kiểm tốn, cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm toán cần phải nhận diện có biện pháp xử lý rủi ro mà công ty gặp phải tiềm ẩn tồn Trong kinh tế mở cửa, hội nhập rủi ro mà Cơng ty kiểm tốn Việt Nam đối mặt cao tiềm ẩn nhiều nguy ảnh hưởng đến hoạt động Cơng ty kiểm tốn Do đó, để hạn chế khắc phục rủi ro mà Công ty kiểm tốn đối mặt Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý lĩnh vực kiểm toán, để ổn định thị trường xây dựng chế kiểm sốt bảo vệ lợi ích cho Nhà đầu tư, Cơng ty kiểm tốn Hội nghề nghiệp cần tăng cường phát huy vai trò tham mưu, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, hỗ trợ cho Bộ Tài Chính việc hồn thiện mơi trường pháp lý xây dựng môi trường hoạt động cạnh tranh lành mạnh cho cơng ty có sở phát triển Về phía Cơng ty kiểm tốn cần phải cải thiện mơi trường hoạt động mình, thiết lập thủ tục, biện pháp để hạn chế khắc phục rủi ro hoạt động kiểm toán để ngày gia tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán, xây dựng định hướng phát triển tương lai để xuất dịch vụ kế toán kiểm toán nâng cao vị Cơng ty kiểm tốn nước với hãng kiểm toán lớn giới Sau nghiên cứu lý luận tiến hành khảo sát thực trạng, người viết đề xuất số giải pháp để khắc phục rủi ro hoạt động Cơng ty kiểm tốn Việt Nam Tác giả hy vọng giải pháp đưa giúp Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nhận diện khắc phục rủi ro tồn tại, góp phần phát triển ngành kiểm tốn độc lập Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng việt Bộ tài chính, Thơng tư số 214/2012/TT-BTC: Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Tài Chính, Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC: Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán Bộ Tài Chính, Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC: Chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chính phủ Việt Nam, Nghị định số 17/2012/NĐ-CP: Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập Đại Học Kinh Tế TP.HCM (2012), Kiểm toán, Hà Nội: Nhà xuất Lao động Xã hội Trần Thị Giang Tân (2009), Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm toán độc lập, TP HCM: Nhà xuất Tài Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (2012), Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2011 Nguyễn Thị Bích Sơn (2010), Giải pháp nâng cao hiệu dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ TP HCM, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM 10 Phan Thanh Hải (2009), Rủi ro cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam: Nhận diện giải pháp giảm thiểu, Tạp chí kế tốn số 81 11 Quốc hội Việt Nam, Luật số 67/2011/QH12: Luật kiểm toán độc lập 12 Trần Khánh Lâm (2011), Xây dựng chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, Luận án Tiến sỹ, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, TP.HCM 13 Kinh nghiệm kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động Kiểm toán độc lập < http://www.misa.com.vn/tabid/91/newsid/5295/Kinh-nghiem-kiemsoat-chat-luong-tu-ben-ngoai-doi-voi-hoat-dong-Kiem-toan-doc-lap.aspx> 14 Phạm Tiến Hưng & Nguyễn Thị Phương Thảo (2013) Đánh giá rủi ro kiểm toán: Nhận diện nguy 15 Kiểm toán viên Việt Nam điều kiện hội nhập phát triển 16 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới: Nâng cao lực hiệu quản lý kinh tế 17 Hội nhập quốc tế: Một số vấn đề lý luận thực tiễn < http://nghiencuubiendong.vn/toan-cau-hoa-hoi-nhap-kinh-te/2014-hoi-nhapquoc-te-mot-so-van-de-ly-luan-va-thuc-tien> Tiếng anh 18 ISACA (2007), Informations systems control journal, volume 19 Ilias G Basioudis (2002), The UK market for audit services: Deregulation and audit pricing in the small client segment 20 International Federation of Accountants (IFAC) (2013), Engagement quality control reviews: practical considerations 21 International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) (2008), Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics pronouncements Phụ lục số 01: DANH SÁCH CÔNG TY KIỂM TỐN ĐƯỢC KHẢO SÁT Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH KPMG Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Phía Nam Cơng ty TNNH Kiểm tốn AFC Việt Nam 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Đất Việt 11 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn E-Jung 14 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kế tốn BHP 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Ánh sáng Á châu 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Tài D.N.P 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tin học Sài Gịn 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng 20 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn Vàng 21 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Gia Cát 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Úc 23 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Phần mềm TDK 24 Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn Thủy Chung 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Cát Tường VAI 26 Cơng ty TNHH Tư vấn - Kiểm tốn Liên minh Quốc tế 27 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp công nghệ thông tin Đại Nam 28 Công ty TNHH Kiểm tốn Tiêu Chuẩn 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn TNP 30 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương Phụ lục số 02: BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT (Về việc chấp nhận trì khách hàng hoạt động kiểm tốn) Cơng ty Anh/ chị có thực thủ tục đánh giá trước tiến hành chấp nhận khách hàng hay khơng? a Có b Khơng 80% 20% Nếu “Có”, thủ tục xây dựng có đánh giá đầy đủ yếu tố sau hay không? ➢ Năng lực phục vụ khách hàng công ty kiểm toán ➢ Mức am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng ➢ Tính trực Ban lãnh đạo khách hàng a Có b Khơng 70% 30% Việc trì khách hàng cũ có Cơng ty Anh/ chị đánh giá lại trước ký lại hợp đồng năm không? a Có 40% b Khơng 60% Có trường hợp Cơng ty Anh/chị phải giảm giá phí kiểm tốn so với Cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm để chấp nhận khách hàng hay khơng? a Có b Khơng 80% 20% Theo Anh/ chị lựa chọn Cơng ty kiểm tốn, khách hàng quan tâm đến giá phí hay chất lượng dịch vụ kiểm tốn mà Cơng ty kiểm tốn cung cấp? a Giá phí b Chất lượng dịch vụ 0% 0% c Cả giá phí chất lượng dịch vụ 90% d Khác 10% Phụ lục số 03: BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT (Về kiểm sốt chất lượng hoạt động Cơng ty Kiểm tốn) Cơng ty Anh/chị có ban hành Quy chế kiểm sốt chất lượng hoạt động cơng ty hay khơng? a Có b Khơng 90% 10% Nếu “Có”, quy chế có phổ biến thức đến nhân viên hay khơng? a Có b Khơng 80% 20% Nếu “Có”, thủ tục kiểm sốt chất lượng Cơng ty ban hành có thực giám sát đầy đủ hay không? a Có b Khơng 50% 50% Cơng ty Anh/ chị có xây dựng thủ tục để đánh giá tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn trước phân cơng kiểm tốn cho hợp đồng cụ thể hay khơng? a Có b Khơng 50% 50% Cơng ty Anh/ chị có ban hành chế tài xử phạt cụ thể KTV trợ lý KTV vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hay không? a Có b Khơng 0% 100% Cơng ty Anh/ chị có xây dựng quy chế nhân viên hay khơng? a Có b Khơng 90% 10% Cơng ty Anh/ chị có xây dựng sách thủ tục đánh giá để phân cơng nhóm kiểm tốn phù hợp cho hợp đồng kiểm tốn hay khơng? a Có 80% b Khơng 20% Cơng ty Anh/chị có xây dựng hướng dẫn nhóm kiểm tốn việc thực hợp đồng kiểm tốn hay khơng? a Có b Khơng 90% 10% Cơng ty Anh/ chị có xây dựng thủ tục để soát xét kiểm soát chất lượng tiến hành kiểm tốn Cơng ty niêm yết, Cơng ty đại chúng hay khơng? a Có b Không 40% 60% 10 Những phàn nàn cáo buộc phát sinh q trình kiểm tốn có Cơng ty Anh/ chị xử lý kịp thời hay không? a Có xử lý kịp thời 30% b Khơng xử lý kịp thời 70% ... quan loại rủi ro Cơng ty kiểm tốn xu hội nhập Chương 2: Thực trạng rủi ro hoạt động Công ty kiểm toán Việt Nam Chương 3: Các giải pháp khắc phục rủi ro hoạt động Công ty kiểm toán Việt Nam 4 CHƢƠNG... hệ rủi ro hoạt động kiểm toán hội nhập kinh tế giới 29 Kết luận chương 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG RỦI RO HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Hoạt động kiểm toán. .. cứu: rủi ro hoạt động kiểm toán, bao gồm rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm tốn Cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: + Các sách, quy định Cơng ty kiểm tốn Việt Nam việc kiểm soát rủi