BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN TRỌNG THỂ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG ĐIỀU KIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM MỚI ĐÃ BAN HÀNH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 6034301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 MỤC LỤC Lời cam đoan Danh mục cụm từ viết tắt Danh mục bảng, biểu, hình vẽ Lời mở đầu Chương NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái niệm kiểm toán độc lập 01 1.2 Vai trò đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập 02 1.2.1 Vai trò kiểm toán độc lập 02 1.2.2 Đặc điểm dịch vụ kiểm toán độc lập 02 1.2.3 Đặc điểm hoạt động cấu tổ chức kiểm toán độc lập 06 1.3 Khái niệm chất lượng kiểm toán 11 1.4 Các tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán 12 1.4.1 Quy mơ cơng ty kiểm tốn 12 1.4.2 Chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán 13 1.4.3 Thị phần công ty kiểm toán 14 1.4.4 Tính đa dạng loại hình dịch vụ kiểm toán 15 1.4.5 Năng lực quản lý lãnh đạo 15 1.4.6 Giá phí dịch vụ kiểm toán 15 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập 16 1.5.1 Các nhân tố bên 16 1.5.2 Các nhân tố bên 19 1.5.3 Mối liên hệ nhân tố bên bên 21 1.6 Hoạt động kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán số quốc gia giới hãng kiểm toán lớn 22 1.6.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập số quốc gia giới 22 1.6.2 Hoạt động kiểm soát chất lượng hãng kiểm toán lớn giới 25 1.6.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 27 Kết luận chương 28 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 2.1 Sự phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 30 2.1.1 Môi trường pháp lý 30 2.1.2 Lịch sử hình thành q trình phát triển kiểm tốn độc lập Việt Nam 31 2.1.3 Quá trình hình thành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 36 2.2 Thực trạng chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 37 2.2.1 Môi trường hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt Nam 37 2.2.2 Năng lực hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập 40 2.3 Tình hình hoạt động kiểm toán độc lập điều kiện Hệ thống 37 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ban hành 64 2.3.1 Những nội dung Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt nam 64 2.3.2 Những điểm Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt nam ban hành theo thơng tư 214 /2012/TT-BTC 66 2.3.3 Đánh giá chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt Nam Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt nam ban hành 76 2.3.4 Những hạn chế chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam khoảng cách so với giới 78 Kết luận chương 79 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG ĐIỀU KIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM MỚI ĐÃ BAN HÀNH 3.1 Quan điểm mục tiêu giải pháp 81 3.1.1 Quan điểm giải pháp 81 3.1.2 Mục tiêu giải pháp 81 3.2 Các giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam 82 3.2.1 Giải pháp phát triển đội ngũ kiểm toán viên 82 3.2.2 Giải pháp phát triển nâng cao trình độ chun mơn đội ngũ KTV 83 3.2.3 Giải pháp nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ cơng ty kiểm tốn 86 3.2.4 Giải pháp mở rộng thị phần, nâng cao khả tiếp cận khách hàng 87 3.2.5 Giải pháp đa dạng hố loại hình sản phẩm, dịch vụ cung cấp cho khách hàng 88 3.2.6 Giải pháp giá phí kiểm tốn 90 3.3.7 Các giải pháp khác 90 3.4 Một số kiến nghị để thực giải pháp 91 3.4.1 Về phía Nhà nước 91 3.4.2 Về phía Hội Kế tốn Việt Nam Hội Kiểm toán viên hành nghề 91 3.4.3 Về phía sở đào tạo, bồi dưỡng kế toán viên, kiểm toán viên 91 3.4.4 Về phía cơng ty kiểm toán KTV 92 Kết luận chương 92 Kết luận chung 93 Tài liệu tham khảo 94 Phụ lục DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1 Số lượng cơng ty kiểm tốn theo loại hình cơng ty Bảng 2.2 Cơng ty kiểm tốn hãng thành viên quốc tế Bảng 2.3 Tình hình tăng trưởng nhân viên chuyên nghiệp ngành kiểm toán Bảng 2.4 Tình hình tăng trưởng KTV Bảng 2.5 Tình hình nhân viên ngành kiểm toán Bảng 2.6 Số lượng nhân viên cơng ty kiểm tốn Bảng 2.7 Số lượng KTV cơng ty kiểm tốn Bảng 2.8 Cơ cấu theo đối tượng khách hàng Bảng 2.9 Cơ cấu khách hàng theo loại hình cơng ty Bảng 2.10 Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ Biểu 2.1 Cơng ty kiểm tốn có Số lượng nhân viên lớn 31.12.2012 Biểu 2.2 Cơng ty có số lượng KTV hành nghề lớn năm 2012 Biểu 2.3: Cơng ty kiểm tốn có doanh thu lớn năm 2012 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp CPA Chứng kiểm toán viên hành nghề DNNN Doanh nghiệp nhà nước DNKT Doanh nghiệp kiểm toán ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế HTX Hợp tác xã KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn 10 TTCK Thị trường chứng khoán 11 VAA Hội kế toán Việt Nam 12 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 13 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 14 WTO Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1 Số lượng cơng ty kiểm tốn theo loại hình cơng ty Bảng 2.2 Cơng ty kiểm tốn hãng thành viên quốc tế Bảng 2.3 Tình hình tăng trưởng nhân viên chuyên nghiệp ngành kiểm tốn Bảng 2.4 Tình hình tăng trưởng KTV Bảng 2.5 Tình hình nhân viên ngành kiểm tốn Bảng 2.6 Số lượng nhân viên công ty kiểm tốn Bảng 2.7 Số lượng KTV cơng ty kiểm toán Bảng 2.8 Cơ cấu theo đối tượng khách hàng Bảng 2.9 Cơ cấu khách hàng theo loại hình cơng ty Bảng 2.10 Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ Biểu 2.1 Cơng ty kiểm tốn có Số lượng nhân viên lớn 31.12.2012 Biểu 2.2 Cơng ty có số lượng KTV hành nghề lớn năm 2012 Biểu 2.3 Cơng ty kiểm tốn có doanh thu lớn năm 2012 Phần mở đầu Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam ngày tăng trưởng mạnh mẽ, mức tăng trưởng GDP trung bình 6% năm vừa qua Việt Nam điểm hấp dẫn thu hút nhà đầu tư ngồi nước Do đó, thơng tin tài doanh nghiệp cần phải ngày rõ ràng minh bạch Chính tầm quan trọng hoạt động kiểm toán độc chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập ngày yêu cầu cao Đặc biệt việc tuân thủ hệ thống chuẩn mực kiểm toán Trong năm gần đây, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA) có nhiều thay đổi để đáp ứng xu yêu cầu phát triển thị trường Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật này, đặc biệt với yêu cầu hội nhập đầy đủ Việt Nam sau năm thức gia nhập WTO Để phù hợp với xu hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam phát triển Hoạt động kiểm toán độc lập Việt nam Với việc ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt nam theo thơng tư 214/2012/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 Hệ thống chuẩn mực hoàn thiện, nhiên số tồn kiểm toán viên thực kiểm toán dẫn đến chất lượng kiểm toán chưa đảm bảo Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa sở lí luận kiểm tốn độc lập, chất lượng kiểm toán giới Việt Nam - Phân tích làm rõ thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trước sau Hệ thống Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam ban hành - Xác định yếu tố ảnh hưởng chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập - Đề xuất số giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đáp ứng yêu cầu Việt Nam Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài: Từ năm 1999 đến năm 2005, tài ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam soạn thảo sở chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA) liên đồn kế tốn Quốc tế (IFAC) cơng bố Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt nam ban hành bắt đầu áp dụng liên tục từ năm 2000 đến nay, góp phần hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập, làm sở cho cơng tác đào tạo nghề kiểm tốn Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo thông tư 214 Bộ Tài lần phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực bao gồm quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tác, thủ tục kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ Các chuẩn mực sở để tổ chức đào tạo triển khai kiểm toán, để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán thành viên tham gia kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán độc lập chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập ln mối quan tâm hàng đầu công ty kiểm tốn mà cịn quan tâm tất đối tượng sử dụng thông tin Khi thực đề tài quan tâm tập hợp , đọc phân tích tổng hợp số cơng trình luận văn, luận án, đề tải nghiên cứu khoa học báo số tác giả nghiên cứu trước vấn đề cụ thể : (1) TS Trần Thị Giang Tân ( 2008) " Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm toán độc lập - học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ " Tạp chí Kế toán số 74, tr 28 - 32 Bài viết tác giả tập trung làm rõ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán vấn đề phức tạp, cần có tham gia nhiều tổ chức, việc kiểm sốt chất lượng ln mối quan tâm hàng đầu không công ty kiểm toán mà Nhà nước, Ủy ban Chứng khoán Tại Hoa Kỳ, quan có liên quan đến kiểm soát chất lượng, phương pháp kiểm soát, kỳ kiểm sốt phương pháp thu phí đài thọ cho việc kiểm sốt chất lượng khơng giống cơng ty kiểm tốn cho cơng ty đại chúng đại chúng (2) Vũ Minh Hải (2007) "Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam" Luận văn thạc sĩ 93 trang Luận văn chủ yếu tập trung nghiên cứu việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập hai khía cạnh: kiểm sốt từ bên cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm sốt từ bên Hội nghề nghiệp nhà nước từ nêu lên tranh tổng thể khái qt cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn độc lập Việt Nam (3) Nguyễn Thị Bích Sơn (2010) "Giải pháp nâng cao hiệu kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh" Luận văn thạc sĩ 98 trang Luận văn nghiên cứu biện pháp kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, chủ yếu dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ thành phố Hồ Chí Minh thực (4) Trần Khánh Lâm (2011) "Xây dựng chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam" Luận án tiến sĩ 168 trang Luận án nghiên cứu quan điểm kiểm soát chất lượng , hoạt động kiểm toán độc lập , yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, chế kiểm soát chất lượng , chuẩn mực kiểm toán liên quan đến chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Quá trình hình thành phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập, hình thành chế kiểm soát chất lượng Việt Nam, từ đánh giá thực trạng kiểm sốt chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Đồng thời nêu lên quan điểm 86 thi nên trường đại học tổ chức có chức giáo dục đào tạo thực - Việc ràng buộc đối tượng tham gia thi chứng mơn học khiến số lượng thí sinh tham gia lại, khiến mục tiêu phát triển số lượng kiểm toán viên bị hạn chế Vì vậy, VACPA khơng nên mở rộng đối tượng tham gia cách bỏ điều kiện tốt nghiệp ngành nghề yêu cầu tiết học mơn để người làm kiểm tốn học chuyên ngành khác tham gia ôn thi thi - Việc thi tất môn lúc khiến KTV khó lĩnh hội kiến thức cách sâu sắc, thi lần/năm thi không lần tạo áp lực lớn lên thí sinh làm ảnh chất lượng người cấp chứng KTV hành nghề VACPA nên tổ chức năm lần khống chế số lượng mơn thi tối đa mơn Ngồi ra, nên khống chế thời gian hồn thành chứng chỉ, khơng nên khống chế số lần thi - Ngoài ra, việc tổ chức ôn thi tập trung thời gian ngắn với cường độ cáo gây khó khăn cho KTV đề xếp thời gian, công việc để tham gia, ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng ôn thi Do đó, VACPA nên dàn kéo dài thời gian ơn thi để KTV có nhiều thời gian đầu tư cho kiến thức trước tham gia kỳ thi 3.2.3 Giải pháp nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ cơng ty kiểm tốn Việc ban hành Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm tốn hồn tất, việc tuân thủ chuẩn mực yêu cầu bắt buộc Do đó, việc đưa vào áp dụng chuẩn mực địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải có bước chuẩn bị kỹ càng, cần đưa nội dung chuẩn mực vào chương trình đào tạo, cập nhật công ty tổ chức hội nghề nghiệp để đảm bảo tính tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp thực cách có hệ thống Thơng qua hoạt động kiểm tra chất lượng hàng năm tổ chức VACPA, tổ chức đánh giá phân loại cơng ty kiểm tốn nhằm tạo động lực cho cơng ty kiểm tốn hồn thiện mình, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Đồng thời thơng qua việc phân loại giúp cho tổ chức VACPA kiểm sốt cơng ty yếu kém, từ có bước trợ giúp phù hợp cho công ty Ngồi việc phân loại cơng ty kiểm tốn cịn giúp cho quan 87 quản lý sàng lọc lựa chọn loại cơng ty kiểm tốn kiểm tốn loại doanh nghiệp có cơng ty kiểm tốn đạt chuẩn phép thực kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Nhờ đó, chất lượng báo cáo công ty niên yết nâng cao 3.2.4 Giải pháp mở rộng thị phần thị trường, đối tượng khách hàng, nâng cao khả tiếp cận khách hàng Đi đôi với việc phát triển qui mô KTV phát triển qui mơ khách hàng, đối tượng kiểm tốn Để làm điều này, trước hết cần phải có qui định bắt buộc thực kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp, khơng phân biệt ưu tiên cho doanh nghiệp nào, kể doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn Tuyệt đối tránh không bỏ trống lĩnh vực khơng thực kiểm tốn, đặc biệt cần phải thực kiểm toán doanh nghiệp tư nhân công ty trách nhiệm hữu hạn, không bỏ trống Phải có giải pháp ngăn chặn chấm dứt tình trạng doanh nghiệp tư nhân, cơng ty TNHH thành lập khơng hoạt động, khơng có trụ sở hoạt động khơng lành mạnh, có nhiều tiêu cực kinh doanh mua bán chứng từ giá trị gia tăng để thực hoàn thuế GTGT khống, bắt tay ủng hộ cho tượng tiêu cực kinh doanh, làm phức tạp thị trường thông tin Việc sát nhập, hợp công ty để nâng cao khả cạnh tranh vượt qua khó khăn xu hướng thị trường Các cơng ty kiểm tốn khơng thể nằm xu hướng Việc sát nhập, tái cấu trúc cơng ty kiểm tốn để có quy mơ hợp lý có đủ điều kiện đảm bảo nâng cao chất lượng dịch vụ; phát triển đa dạng loại dịch vụ tài có chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu xã hội, đặc biệt trọng chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp đại chúng, công ty niêm yết doanh nghiệp có lợi ích cơng chúng Ngồi ra, việc thiết lập mơ hình cơng ty thành viên hãng kiểm toán lớn giới vào cơng ty kiểm tốn Việt Nam giải pháp tốt cho cơng ty kiểm tốn nhỏ 88 thành lập Mơ hình mang lại lợi ích lớn cho công ty thành lập sau, tận dụng kinh nghiệm người trước Tuy nhiên, giải pháp địi hỏi cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam cần đầu tư cách nghiêm túc có hệ thống qui trình trình kiểm tốn hoàn chỉnh, đầu tư nguồn lực để sẵn sàng hỗ trợ công ty thành viên mạng lưới Đối với doanh nghiệp muốn mở rộng thị trường bên cạnh mở rộng thị trường trọng điểm cần phải tìm kiếm thị trường Do việc hướng thị trường nước ngồi giải pháp mà công ty kiểm toán cần phải lưu ý Để đạt mục tiêu này, địi hỏi các ty kiểm tốn cần có thay đổi lớn tư đào tạo phát triển nguồn nhân lực, tạo niềm tin chất lượng cung cấp dịch vụ cách nhìn quốc tế Cần khẩn trương đào tạo nguồn nhân lực có trình độ kinh nghiệm làm việc quốc tế để vươn đến thị trường nước Ngoài ra, việc gia nhập làm thành viên hãng kiểm toán quốc tế bước hướng cơng ty kiểm tốn Việt Nam nhằm tận dụng kinh nghiệm học hỏi kiến thức từ quốc gia có kinh tế ngành kiểm toán phát triển lâu đời Phát triển thị trường nước ngồi địi hỏi nỗ lực lớn từ VACPA việc mở rộng quan hệ hợp tác nước quốc tế để thúc đẩy phát triên nghề nghiệp Hợp tác với hiệp hội nghề nghiệp nước khác, xây dựng lộ trình rõ ràng để tiến tới hợp tác song phương công nhận Chứng hành nghề KTV Việt Nam nước khu vực quốc tế 3.2.5 Giải pháp đa dạng hố loại hình sản phẩm, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Các dịch vụ cung cấp đa dạng, chất lượng đáp ứng kịp thời yêu cầu khách hàng có nhiều khả cạnh tranh Để làm việc địi hỏi cơng ty kiểm tốn có trình độ, giàu kinh nghiệm có số lượng kiểm tốn viên đơng đảo có đủ khẳ cung cấp đa dạng hóa dịch vụ kiểm tốn Đối 89 với cơng ty kiểm tốn Việt Nam, nhiệm vụ vấn đề nặng nề vô khó khăn Thực tế nay, hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam cung cấp chủ yếu dịch vụ kiểm toán, dịch vụ khác tư vấn, soát xét, chưa thực có thực mức độ nhỏ khiêm tốn, dịch vụ có nhiều mạnh cạnh tranh, đem lại nhiều lợi nhuận có nhiều ưu điểm, phù hợp với xu phát triển thời đại Bên cạnh dịch vụ có, cơng ty kiểm tốn cần chủ động việc khảo sát thị trường, tìm hiểu nhu cầu doanh nghiệp đưa nhu cầu đến cho doanh nghiệp mơi trường khơng ngừng biến đổi kinh tế thị trường Việt Nam nay, đòi doanh nghiệp phải giải thử thách kinh doanh cách nhanh nhạy chuẩn bị cho bước phát triển tới Đây hội lớn cho doanh nghiệp kiểm toán cung cấp nhiều dịch vụ khác cho doanh nghiệp tư vấn quản trị doanh nghiệp, quản trị tài chính, tư vấn rủi ro kinh doanh… Cần phải lập kế hoạch nghiên cứu thị trường cách nghiêm túc địi hỏi cơng ty phải có tổ chức phận điều tra nghiên cứu thị trường riêng biệt, nhiệm vụ cụ thể phận này: - Nghiên cứu loại hình dịch vụ để cung cấp cho khách hàng cách mua tài liệu, thông qua phương tiện báo chí chuyên ngành, phát phiếu khảo sát nhu cầu khách hàng… - Nghiên cứu khả đáp ứng công ty: xem xét nguồn lực công ty việc thực dịch vụ Có bước chuẩn bị kỹ cho dịch vụ đào tạo nhân lực, phát triển mối quan hệ để phục vụ cho công việc - Nghiên cứu đẩy mạnh hình quảng bá thương hiệu doanh nghiệp kiểm toán giới hạn luật cho phép tổ chức hội thảo, chương trình hợp tác đào tạo nghề, hoạt động từ thiện… Ngoài ra, nhà nước cần có sách thuế ưu đãi cho cơng ty kiểm tốn phát triển loại hình dịch vụ mà từ trước đến chưa có nhằm tạo động lực phát triển đa dạng hóa dịch vụ sản phẩm cơng ty kiểm tốn 90 3.2.6 Giải pháp giá phí kiểm tốn Giá phí kiểm tốn địn bảy kinh tế quan trọng cơng ty kiểm tốn khách hàng Vì giá cao hay thấp ảnh hưởng đến việc hợp đồng kiểm tốn có ký kết hay khơng lợi nhuận doanh nghiệp kiểm tốn Vì để việc ký kết hợp đồng với đồng thuận đôi bên đảm bảo quyền lợi cho khách hàng địi hỏi cơng ty kiểm tốn cần xây dựng sách giá phí hợp lý dựa khối lượng công việc thực Và phụ thuộc vào biến động thị trường cơng cơng ty kiểm tốn cần đưa sách giá phù hợp: - Xây dựng giá phí tính theo lao động cấp bậc tham gia hợp đồng kiểm tốn - Ước tính thời gian làm việc dựa khối lượng công việc Các công ty kiểm tốn cần có chiến lược rõ ràng để khơng giảm giá phí cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cap nên cấp thêm số dịch vụ tư vấn hay đào tạo miễn phí cho khách hàng, giá trị tăng thêm kèm theo gói dịch vụ kiểm tốn nhằm trì mức phí kiểm tốn hợp lý Ngồi ra, phương diện quản lý VACPA nên thiết lập, xây dựng mức giá sàn cho doanh nghiệp kiểm tốn dựa tiêu chí để tránh tình trạng cạnh tranh giá khiến giá phí kiểm tốn giảm xuống q thấp khơng đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán 3.3.8 Các giải pháp khác: Các cơng ty kiểm tốn cần xây dựng hệ thống phần mềm kiểm toán, quản lý hồ sở kiểm tốn để hỗ trợ cho cơng việc nâng cao hiệu VACPA nên xây dựng hệ thống thư viện trực tuyến để hỗ hộ cơng ty kiểm tốn việc tra cứu tài liệu phục vụ cho cơng việc Hồn thiện hệ thống sơ sở pháp lý, với chế tài rõ ràng việc vi phạm KVT cơng ty kiểm tốn Tăng cường hoạt động giao lưu trao đổi học hỏi cơng ty kiểm tốn để bước thu hẹp khoảng cách trình độ cơng ty kiểm tốn Các sở đào tạo nên có phận chuyên trách phục vụ công tác quan hệ Doanh nghiệp kiểm toán nhằm khảo sát nhu cầu doanh nghiệp, ký kết thỏa thuận cung ứng đào tạo nguồn nhân lực, 91 thu thập ý kiến doanh nghiệp bước hiệu chỉnh chương trình đào tạo nhằm thỏa mãn nhu cầu tuyển dụng doanh nghiệp 3.4 Một số kiến nghị để thực giải pháp Để đảm bảo giải pháp triển khai cách khả thi địi hỏi nỗ lực nhiều tổ chức Hội Kế toán Việt Nam Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA); sở đào tạo, bồi dưỡng kế toán, kiểm toan; cơng ty kiểm tốn 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ tài nên mạnh dạn việc chuyển giao cơng việc quản lý hành nghề kế tốn, kiểm toán sang tổ chức hiệp hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, như: VAA VACPA Cần sớm thiện khung pháp lý để tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh công ty kiểm tốn 3.4.2 Về phía Hội Kế tốn Việt Nam Hội Kiểm toán viên hành nghề Hội cần trọng bồi dưỡng, phát triển nguồn nhân lực, nâng cao trình độ, lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp đội ngũ nhân viên quản lý hội kiểm tốn viên để đạt trình độ khu vực quốc tế Tích cự tham gia với quan quản lý nhà nước xây dựng, bổ sung ,hoàn thiện đồng hệ thống pháp luật kế toán, kiểm toán, văn hướng dẫn thi hành Luật kiểm toán độc lập, hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán, đưa Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt nam vào vận hành có hiệu 3.4.3 Về phía sở đào tạo, bồi dưỡng kế toán viên, kiểm toán viên Các sở đào tạo bao gồm học viện, trường đại học, tổ chức nghề nghiệp cần chủ động việc đánh giá điều chỉnh chương trình đào tạo sở kết luận Hội đồng Khoa học, sở chương trình khung Bộ Giáo Dục Đào Tạo theo hướng tăng cường thực hành, trọng đến thời gian tự nghiên cứu sinh viên 92 3.4.4 Về phía cơng ty kiểm tốn KTV Các cơng ty kiểm tốn cần có tầm nhìn chiến lược dài hạn để có kế hoạch phát triển nguồn nhân lực Xây dựng chế kiểm tra giám sát KTV để đảm bảo tính độc lập q trình thực kiểm tốn Tích cực tham gia đối thoại tổ chức hội nghề nghiệp, trao đổi với sở đào tạo để đưa yêu cầu chung cho công tác đào tạo Về phía kiểm tốn viên: cần khơng ngừng trao dồi kiến thức thơng qua khóa học hay đào tạo tổ chức Tự thân cập nhập kiến thức ngành nghề qua phương tiện sách báo, internet Thường xuyên tu dưỡng đạo đức, rèn luyện phẩm chất để trở thành kiềm toán viên chuyên nghiệp Kết luận chương Trên sở lý luận trình bày chương 1, thực trạng hoạt động, hạn chế nguyên nhân gây hạn chế chương Trong chương 3, luận văn mạnh dạn đưa nhóm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam điều kiện Với giải pháp trình chương hy vọng góp phần thiết thực cho việc nâng cao chát lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam, qua góp phần giúp tăng sức cạnh tranh tạo bước phát triển vững mạnh kiểm toán độc lập nước nhà đường hội nhập với giới phục vụ tốt cho phát triển kinh tế Việt Nam 93 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm tốn có vai trị quan trọng kinh tế, giúp cho người sử dụng BCTC tin tưởng thơng tin BCTC, đồng thời góp phần vào việc công khai, minh bạch thông tin kinh tế tài doanh nghiệp, tổ chức, lành mạnh hóa mơi trường đầu tư Xuất phát từ tầm quan trọng đó, tác giả thực nghiên cứu “Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập điều kiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành”, sau thời gian nghiên cứu, đến tác giả hoàn thành việc nghiên cứu với nội dung sau: - Hệ thống hóa phân tích để làm rõ số vấn lý luận kiểm toán độc lập , chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập cơng ty Kiểm tốn độc lập ; - Phân tích yếu tố cấu thành tiêu chí chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn; phân tích nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập - Đánh giá tổng thể thực trạng phát triển kiểm toán độc lập đánh giá thực trạng hoạt động chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt nam - Đề tài tập trung đề xuất phân tích giải pháp để nâng chất lượng hoạt động công ty kiểm toán Việt Nam Các giải pháp đề xuất xem xét nhiều khía cạnh góc độ quản lý nhà nước, sở đào tao, hội nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn - Đồng thời đề tài đưa điều kiện liên quan đế chủ thể đề cập để thực giải pháp đề xuất Tóm lại, với kiến thức học hướng dẫn nhiệt tình giáo viên hướng dẫn, đến tác giả hoàn thành nội dung mà đề tài đề Tuy nhiên điều kiện hạn chế thời gian trình độ nên chắn đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót định Tơi mong nhận ý kiến đóng góp, bổ sung quý báu Quý Thầy, Cô bạn bè để đề tài hoàn chỉnh 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO 20 năm đổi hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam (tài liệu hội nghị kế tốn tồn quốc 10/2003) Báo cáo tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt Nam năm 2008, 2009, 2010, 2012 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Báo cáo tổng kết 20 năm hoạt động kiểm toán độc lập (1991 - 2011) định hướng phát triển đến năm 2015- Bộ Tài Đồn Xn Tiên ( 2007) "Nâng cao lực cạnh tranh công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nay” Đề tài NCKH cấp Giáo trình Kiểm tốn - Trường ĐH Kinh tế TP HCM NXB Thống kê 2004 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài - NXB Tài từ năm 1999 đến 2005 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Bộ Tài - NXB Tài từ năm 2000 đến 2006 Hội nhập với nguyên tắc kế toán kiểm toán quốc tế, NXB Chính trị Quốc gia, 2005 Luật cạnh tranh - Luật số 27/2004/QH11 - Quốc hội khóa 11, kỳ họp thứ 10 Luật Doanh nghiệp năm 2005 - Luật số 60/2005/QH11 - Quốc hội khóa 11, kỳ họp thứ 11 Luật kế tốn Việt Nam - Lệnh cơng bố số 12/2003/L-CTN ngày 26/6/2003 12 Luật kiểm toán độc lập - Luật số: 67/2011/QH12 ngày 29 tháng năm 2011 13 Mai Hoàng Minh (2012) “Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập điều kiện luật kiểm toán độc lập ban hành áp dụng” Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường 82 trang 14 Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm tốn độc lập 15 Nguyễn Thị Bích Sơn ( 2010) "Giải pháp nâng cao hiệu kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ thành Chí Minh” phố Hồ 95 16 Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 Bộ Tài hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn độc lập 17 Thơng tư Số: 214 /2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 tài ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 18 Trần Khánh Lâm ( 2011) "Xây dựng chế kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam" Luận án tiến sĩ 168 trang 19 Trần Thị giang Tân ( 2011) " Cơ sở lý luận thực tiễn việc thiết lập quy định kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam" Cơ hội thách thức - Thời báo Kinh tế Việt nam số 227 ngày 10/11/2006 20 Trần Thị Giang Tân ( 2008) " Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm toán độc lập - học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ " Tạp chí Kế toán số 74, tr 28 - 32 21 Vũ Minh Hải (2007) "Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam " Luận văn thạc sĩ 96 CÁC WEBSITE THAM KHẢO http://baocongthuong.com.vn – “Chất lượng kiểm toán chưa đạt chuẩn” ngày 10/3/2012 http://finance.tvsi.com.vn - “Kiểm tốn báo cáo tài chính, chất lượng kiểm toán ?” ngày 19/12/2012 http://ketoanvietnam.edu.vn – “Kiểm toán viên Việt Nam điều kiện hội nhập phát triển” ngày 19/12/2012 http://tinnhanhchungkhoan.vn – “Diện mạo ngành kiểm toán độc lộc” ngày 14/9/2012 http://www.vacpa.org.vn http://www.due.edu.vn/News/?ID=1021 Phụ lục số 01 CÔNG TY LÀ THÀNH VIÊN CỦA CÁC HÃNG KIỂM TỐN QUỐC TẾ (Tính đến ngày 8/3/2012) TT Số Hiệu Cơng ty Hãng kiểm tốn quốc tế I HÃNG THÀNH VIÊN (NETWORKS FIRM) Công ty TNHH Deloitte Việt Nam (Deloitte) Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam Công ty TNHH Price Waterhouse Coopers VN Công ty TNHH KPMG (KPMG) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn (AAC) Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Công ty TNHH Kiểm tốn DTL Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO (đươc đổi tên từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY 1 10 17 26 38 10 68 11 89 12 112 13 119 Công ty TNHH Kiểm tốn TVDN KTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn TCKT Kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm 15 126 toán Việt Nam (AVA) II HÃNG HỘI VIÊN HIỆP HỘI Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin 16 học HCM 17 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thuỷ Chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt 18 34 Nam 19 71 Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Chuẩn 14 Deloitte Touche Tohmatsu Ernst &Young Price Waterhouse Coopers KPMG Baker Tilly International Polaris International Grant Thornton RSM BDO International Nexia International Kreston International UHY International Russell Bedford nternational HLB International MGI INPACT Asia Pacific TIAG Group BKR International Reanda International Việt Công ty TNHH Kiểm tốn tư vấn TC 20 72 (IFC) Cơng ty TNHH Kiểm toán độc lập quốc gia 21 86 Việt Nam (KTQG VN) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương 22 98 (HVAC) Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia VIA 23 137 (Đổi tên từ Công ty TNHH Kiểm tốn Quốc gia VN - MEKONGNAG) Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn TCKT 24 142 Kiểm toán phía Nam (AASCS) Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 25 42 (được đổi tên từ công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA & A) Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam 26 75 (CPA VN) 27 46 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSI Việt Nam III HÃNG ĐẠI DIỆN LIÊN LẠC (CORRESPONDENT FIRMS) AGN International Ltd EURA Audit International EURA Audit International Integra International MSI Global Alliance DFK International Moore Stephens International KS International Allliance of Intercontinental Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2008-2012 cơng ty kiểm tốn 28 16 Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội Phụ lục số 02 DANH SÁCH CƠNG TY KIỂM TỐN ĐƯỢC UBCKNN CHẤP THUẬN KIỂM TOÁN CÁC TỔ CHỨC PHÁT HÀNH, TỔ CHỨC NIÊM YẾT VÀ TỔ CHỨC KINH DOANH CHỨNG KHỐN NĂM 2013 Cơng ty TNHH KPMG Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam E&Y KPMG Deloitte PWC E&Y Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn TC-KT Kiểm toán Nam Việt AASCS Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam (BDO cũ) 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam 11 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt 14 Công ty TNHH Kiểm tốn DTL 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSI Việt Nam 20 Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam 21 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn 23 Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Việt 25 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn AAT 26 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc gia VIA 27 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn 28 Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam PNT ASC Kreston ACA AFC DFK Nexia An Phu VietLand DTL Việt Anh VAE SV K.T.V.N KSI AVA AEA AAC VACO VP Audit AAT Mekong NAG A&C CPA Việt Nam Thăng Long – 29 Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long – T.D.K T.D.K 30 Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC 31 Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn TC, KT KiT phía Nam AASCS 32 Công ty TNHH Tư vấn Thuế, KT KiT AVINA – IAFC AVINA - IAFC 33 Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY UHY 34 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế A.T.A.X A.T.A.X 35 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt VietValue 36 Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC FAC 37 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM AISC 38 Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO (PKF cũ) BDO VN 39 Công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ AA 40 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế IFC 41 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Thuế ATC 42 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Tài DNP D.N.P 43 Công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) GTV Nguồn: VACPA - Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2008-2012 cơng ty kiểm tốn ... chung kiểm toán độc lập chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Chương Thực trạng chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt. .. hưởng chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập đề xuất số giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập điều kiện Hệ thống 37 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ban hành nhằm đáp ứng yêu cầu Việt. .. trạng hoạt động kiểm toán độc lập chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập trước sau Hệ thống Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam ban hành - Xác định yếu tố ảnh hưởng chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập