B GIÁO DCăVĨăĨOăTO TRNGăI HC KINH T TP. H CHÍ MINH TRN TH THU THO NGHIÊN CU THC NGHIM MI QUAN H GIA MT S CăIM CA CÔNG TY KIM TOÁN VÀ KIMăTOỄNăVIểNăNăHĨNHăVIăIU CHNH LI NHUN TI CÔNG TY NIÊM YT TRÊN TH TRNG CHNG KHOÁN VIT NAM CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN Mà S: 60340301 LUNăVNăTHCăS KINH T NGIăHNG DN KHOA HC TS. NGUYNăỊNHăHỐNG TP. H CHÍ MINH ậ NMă2014 LIăCAMăOAN Tôiăcamăđoanălunăvnăthcăsăkinhăt:ăắNghiên cu thc nghim mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán và kimătoánăviênăđn hành vi điu chnh li nhun ti công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vit Nam”ălƠăcôngătrìnhănghiênăcu khoa hc nghiêm túc ca bn thân. Ni dung, kt qu nghiên cu trong lunăvnănƠyălƠăhoƠnătoƠnătrungăthc và da theo s liu thu thpăđc. Các tài liu,ăđon trích dnăđc s dng trong lunăvnăđuăđc dn ngunăvƠăcóăđ chính xác cao nht trong phm vi hiu bit ca tác gi. TP. HCM, ngày 28 tháng 10 nmăβ014 Tác gi lunăvn Trn Th Thu Tho MC LC TRANG BÌA PH LIăCAMăOAN MC LC DANH MC CÁC CH VIT TT DANH MC CÁC BNG BIU PHN M U 1 1. Tính cp thit caăđ tài 1 2. Mc tiêu nghiên cu 1 3. iătng nghiên cu 2 4. Phm vi nghiên cu 2 5. Phngăphápănghiênăcu 2 6. Nhng đóngăgópăcaăđ tài 2 7. B cc caăđ tài nghiên cu 3 CHNGă1:ăTNG QUAN CÁC NGHIÊN CU LIÊN QUAN 4 1.1. Quy mô công ty kimătoánăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 4 1.2. Gii tính kimătoánăviênăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 6 1.3. Luân chuyn kimătoánăviênăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 9 1.4 . S nmăkinhănghim ca kimătoánăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 11 CHNGăβ:ăCăS LÝ THUYT 13 2.1. Tng quan v kim toán 13 2.1.1. nhănghaăkim toán 13 2.1.2. Công ty kim toán 14 2.1.3. Kim toán viên 19 2.1.4. Mt s quyăđnh pháp lý ti VităNamăliênăquanăđn các vnăđ trongăđ tài: 20 2.2 . Tng quan v hƠnhăviăđiu chnh li nhun 23 2.2.1. nhănghaăv hƠnhăviăđiu chnh li nhun 23 2.2.2. ngăcăcaăhƠnhăviăđiu chnh li nhun: 25 2.3. Cách thc tinăhƠnhăđiu chnh li nhun 31 2.4. Mt s môăhìnhăđnhălngăhƠnhăviăđiu chnh li nhun 35 CHNGăγ:ăTHIT K NGHIÊN CU 41 3.1 . Gi thuyt nghiên cu 41 3.2. Mô hình nghiên cu 42 3.3 . D liu nghiên cu 43 3.4. Phngăphápănghiênăcu 44 CHNGă4:ăKT QU NGHIÊN CU 48 4.1 . Phơnătíchăsăb kt qu nghiên cu thông qua bng thng kê mô t các bin ầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ.48 4.2. Kimăđnh Hausman testăđ la chn mô hình hi quy phù hp 50 4.4 . Kimăđnh nghimăđnăv 52 4.5. Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin 53 4.5.1. Kimăđnh mi quan h gia bin quy mô công ty kim toán (SIZE) và các khon dn tích t đnh (DA) 53 4.5.2. Kimăđnh mi quan h gia bin gii tính kim toán viên (GENDER) và các khon dn tích t đnh (DA) 54 4.5.3. Kimăđnh mi quan h gia bin nhim k kim toán viên (APT) và các khon dn tích t đnh (DA) 55 4.5.4. Kimăđnh mi quan h gia bin nhim k công ty kim toán (AFT) và các khon dn tích t đnh (DA) 56 4.5.5. Kimăđnh mi quan h gia bin s nmăkinhănghim ca kim toán viên (AGE) và các khon dn tích t đnh (DA) 56 4.6 . Kt qu hiăquyăđaăbin 57 CHNGă5:ăKT LUN, KIN NGH VÀ NHNG HN CH CAă TÀI . 60 5.1. Kt lun và kin ngh 60 5.2. Mt s hn ch caăđ tài 61 TÀI LIU THAM KHO PH LC DANH MC CÁC CH VIT TT BCTC Báo cáo tài chính KTV Kim toán viên TNHH Trách nhim hu hn UBND y ban nhân dân DANH MC CÁC BNG BIU Bngăγ.1:ăTngăquanămongăđiăđi vi các biên nghiên cu 43 Bng 4.1: Bng kt qu thng kê mô t các bin nghiên cuătrongăphngătrình 48 Bng 4.2: Kimăđnh Hausman Test 50 Bng 4.3: Kimăđnh Durbin-Watson test 51 Bng 4.4: Kimăđnh nghimăđnăv (Panel unit root test) 52 Bng 4.5: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia SIZE và DA 53 Bng 4.6: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia GENDER và DA 54 Bng 4.7: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia APT và DA 55 Bng 4.8: Kt qu hi quy tuyn tính đnăbin gia AFT và DA 56 Bng 4.9: Kt qu hi quy tuynătínhăđnăbin gia AGE và DA 57 Bng 4.10: Kt qu hiăquyăđaăbin 58 Bng 4.11: Kt qu kimăđnh các gi thuyt nghiên cu 59 1 PHNăMăU 1. Tính cp thit caăđ tài Lý thuyt thông tin bt cân xng ch ra rng nhà qunălỦăthngăcóăxuăhng cung cp thông tin có li cho h vƠăcácăđiătng khác không cóăđiu kin tip cn thông tin gc nên kh nngăs đaăraăquytăđnhăsai.ăóălƠăvnăđ luôn tn ti trên th trng chng khoán. Ngành kim toán raăđi nhm gim thông tin bt cân xngăđc bit là thông tin công b v li nhun, mt trong nhng ch tiêu quan trng thu hút s quan tâm caăcácănhƠăđuăt. Nhm đm bo thông tin v li nhun trong k đángătinăcy và có th s dngăđc, vai trò ca kim toán viên  đơyălƠă phi phát hinăvƠăđiu chnh ti thiu hóa các khonăđiu chnh mà nhà qunălỦăcóăxuăhng thc hinăđ đtăđc mc li nhun mong mun trong quá trình kim toán ca mình. Vy liu rngăkhiăđc báo cáo kim toán vi nhngăthôngătinănhătênăcôngătyă kim toán, tên kimătoánăviênăquaăđóăbităđc gii tính kim toán viên, s chng ch hành ngh, ,ă nhƠă đu có th có nhng nhnă đnhă bană đu v đ tin cy ca thông tin li nhunăđc trình bày trên báo cáo tài chính hay không? Nhm tr li câu hi trên tác gi thc hin nghiên cu thc nghimănƠyăđ xácăđnh mi liên h gia mt s đcăđimăđc thù ca công ty kim toán, ca kim toán viên và hành vi điu chnh li nhun ca nhà qun lý doanh nghip (đoălng thông qua các khon dn tích t đnhă theoă môă hìnhă Deă Angeloă (1986)ă vƠă đc ci tin bi Friedlan (1994) ti các công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vit Nam. 2. Mc tiêu nghiên cu Mc tiêu nghiên cu caăđ tài này là cung cp bng chng thc nghim v mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán viên (gii tính, nhim k kim toán 2 viên, s nmăkinhănghim) vi vicăđiu chnh li nhun thông qua các khon dn tích t đnh. 3. iătng nghiên cu iătng nghiên cu caăđ tài là mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán viên (gii tính, nhim k kim toán viên, s nmăkinhănghim) vi hành vi điu chnh li nhun ca các công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vit Nam. 4. Phm vi nghiên cu Báoă cáoă tƠiă chínhă đưă đc kim toán ca 90 công ty niêm yt th trng chng khoán Vit Nam ti S giao dch chng khoán Hà Ni (HNX) và S giao dch chng khoán Thành ph H Chí Minh (HOSE). 5. Phngăphápănghiênăcu Phng pháp nghiên cu : S dngăphngăphápăphơnătíchăđnhălngănhă thng kê mô t, hi quy tuyn tính nhmăđnhălng và xem xét mi quan h gia công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán), kim toán viên (gii tính, nhim k kim toán viên, s nmăkinhănghim) vƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhun. Khong thi gian nghiên cu: Giaiăđon 2009 - 2013 6. Nhngăđóngăgópăcaăđ tài V mt lý lun: - H thng hóa và trình bày các kt qu nghiên cuătrcăđơyăv vnăđ này ti VităNamăcngănhătrênăth gii. - XácăđnhăhƠnhăviăđiu chnh li nhun ca nhà qun lý và tng hp mt s bin pháp mà h có th s dngăđ điu chnh li nhun trong k ca doanh nghip. 3 V mt thc tin: Thông qua kt qu nghiên cu, tác gi đaăraăbng chng thc nghim v mi quan h gia các bin nghiên cuăđnăhƠnhăviăđiu chnh li nhun. T đóăgiúpă ngiăđc báo cáo tài chính có mt s nhnăđnhăbanăđu khi tip cn báo cáo kim toán. 7. B cc caăđ tài nghiên cu B cc caăđ tài gmă5ăchngăkhông bao gm phn m đu nhăsau: Chngă1:ăTng quan các nghiên cu liên quan Chngăβ:ăCăs lý thuyt Chngăγ:ăThit k nghiên cu Chngă4:ăKt qu nghiên cu Chngă5:ăKt lun kin ngh và nhng hn ch caăđ tài 4 CHNGă1: TNGăQUANăCỄCăNGHIểNăCUăLIểNăQUAN 1.1 QuyămôăcôngătyăkimătoánăvƠăhƠnhăviăđiuăchnhăliănhun Nghiên cu thc nghim ca Becker và các cng s (1998) s dngăcăs d liu d liu Compustat 1993, tin hành so sánh giá tr các khon dn tích t đnh caăcácăcôngătyăđc kim toán bi Bigă6ăvƠăcácăcôngătyăđc kim toán bi các công ty kim toán không phiălƠăBigă6ătrongăgiaiăđon t nmă1989ăđnănmă199β.ă Mu nghiên cu gmă10.γ97ăquanăsátăđc kim toán bi Big 6 và 2.179 quan sát đc kim toán bi các công ty kim toán không phi là Big 6. Các khon dn tích t đnhăđcăc tính da trên mô hình ca Jone (1991). Kt qu nghiên cu cho thyăcácăcôngătyăđc kim toán bi các công ty không phi là Big 6 có giá tr các khon dn tích t đnh t 1,5%ăđn 2,1% tng tài snăvƠăcaoăhnăso các công ty đc kim toán bi Big 6. Francis và các cng s (1999)ăphánăđoánărng các công ty có các khon dn tích lnăthng tích ccăhnăvƠăcóăcăhi trong vic thc hinăhƠnhăviăđiu chnh li nhunăvƠăcóăđngăcăthuêăcácăcôngătyăkim toán Big 6 nhm đm bo rng báo cáo tƠiăchínhălƠăđángătinăcy. Nghiên cu tin hành trên mu gm 74.390 quan sát là báo cáoătƠiăchínhătrongăgiaiăđon 1974-1994 ca công ty niêm yt trên sàn NASDAQ. Kt qu cho thy các công ty có các khon dn tích cao có nhiu kh nng s thuê các công ty kim toán Big 6. Tuy nhiên, nghiên cuăcngăchoăthy nhng công ty đc kim toán bi Big 6 mc dù có mc dnătíchăcaoănhngăgiáătr ca các khon dn tích t đnhăc tính thì thpăhn.ăPhátăhin này nht quán vi các công ty kim toán Big 6 hn ch áp dng các khon dn tích. Nghiên cu thc nghim ca Elder và Zhou (2002) nhm kimă đnh mi quan h gi chtălng kimătoánă(đoălng bng quy mô công ty kim toán và mc đ chuyên môn hóa niăngƠnh)ăvƠăhƠnhăviăđiu chnh li nhună(đoălng bi các khon dn tích t đnh) ca các công ty lnăđu phát hành c phiu ra công chúng. Nghiên cu tin hành trên mu gm 1.083 quan sát là các công ty lnăđu phát hành [...]... là khi Vi t Nam h i nh n kinh t th gi i Báo cáo ho a VACPA cho th y: nh cao v i 170 công ty ki u ki n hành ngh ki m toán v i s ng nhân vi n bình quân là 57 n có 152 công ty v i s is c bi ng nhân vi n bình quân là ng nhân vi n bình quân là 65 ng công ty gi m m nh, ch còn 134 công ty (gi m 14%) 2012 V công ty ki c công nh n là thành vi n Hãng qu c t nh v ng V công ty ki u ki n ki m toán niêm y ty, gi... Vi t Nam N u là công ty h p danh, công ty ki m toán u t ch c bao g m các c p b c là ch ph n hùn, ch nhi m, ki m toán vi n chính và ki m toán vi n ph v i trách nhi m và quy n h 16 - Ch ph n hùn: là các ki m toán vi n cao c p và có ph n hùn trong công ty H có th m quy i di n công ty ki quy t các ý ki n b ti p xúc v i khách hàng và gi i ng, giám sát nhân vi n, ký báo cáo ki - Ch nhi m: là nh ng ki m toán. .. nh n ch u và ng gi m Và h ng công ty ki m toán có vai trò quan tr ng trong vi c luân chuy n ki m toán vi n b ng các chính sách giúp nhóm ki m toán vi n m i có thêm s hi u bi t và kinh nghi r c truy n l i t các ki m toán vi n ti n nhi m T nh b t bu c luân chuy n là c n thi nên d ng l i cho c ki m toán vi n, không áp d ng trên quy mô công ty Lu quan h gi a ch c l a ch c a tác gi Lâm Hu 013) nghiên c u... ki m toán khác Yêu c u doanh nghi p ki i ki m toán vi n hành ngh báo cáo ki m toán ph c ghi rõ trong h Ngoài ra nh i ch u trách nhi m ký ng ki c l p khách quan c a ki m toán vi n mà c bi t là các ki m toán vi n cho các công ty niêm y t, lu t ki nh t doanh nghi p ki Và g c ngoài t i Vi c b trí ki m toán vi n có l t trong ngh -CP do chính ph ban hành ng d n vi c thi hành lu t ki u 16 v báo cáo ki m toán. .. cáo ki vi n v s phù h p gi n trình bày ý ki n chính th c c a ki m toán c ki m tra và chu n m c thi t l p - Ki m toán vi n ph m b o ch cl có th th c hi n cu c ki c c a ki nghi p v o và kinh nghi m toán vi n có kh oán công vi c trong t ng h p c th Còn s cl iv i c ki m toán là yêu c u t i c n thi duy trì s khách quan c a ki m toán vi n và t c ni m tin i s d ng k t qu ki m toán 2.1.2 Công ty ki m toán 2.1.2.1... v m i quan ng ki m toán và nhi m k ki m toán vi n M u nghiên c l a ch c c ki m toán t a 39 c niêm y t trên sàn giao d ch ch ng khoán HNX và HOSE K t qu th c nghi m c a tác gi cho th y khi xem xét m i quan h v i các kho n d n tích t nh, bi n nghiên c u quy mô công ty ki Nhìn chung các nghiên c ng kê u cho th y quy mô công ty ki m toán có nh u ch nh l i nhu n c a nhà qu toán b i các công ty ki m toán. .. toán vi n hành ngh nghi m ki i Vi t Nam ph i có ít nh c c p Ch ng ch ki m toán vi n; c) Ki m toán vi n hành ngh c ngoài ph i có ít nh kinh nghi m hành ngh ki m toán t i Vi -BTC do B Tài chính ban hành vào ngày 04 tháng 12 ki cl Quy iv - vi n hành ngh có l i ích công chúng thay th cho nh t u8 Tiêu chu c ch p nh n: nh t i Lu t ki hành ngh i v i ki m toán c l p, ki m toán vi n c ch p thu n ph i có các... toán Vi t Nam có s khác bi t khá rõ nét Nhìn chung các công ty ki m toán là doanh nghi nhi c có qui mô l các thành ph l n trong c TNHH có qui mô h n ch nh c Các công ty ng ch có m Các công ty ki m toán có v p Hà N i và Thành ph H Chí Minh Hi doanh nghi p ki m toán t i Vi t Nam t n t a Lu t ki c l p (2011) các i các hình th c s h u sau: công ty trách nhi m h u h n hai thành vi n tr lên; công ty h p danh;... c thành l p theo lu c ngoài Vi t nam, thu c hình th c công ty TNHH nên v t ch c hành chính, công ty này v n có ch các i di n pháp lý c a công ty v các v t ng kinh t (3) iv n nay qui mô v n r t h n ch c t ch c rõ nét Tuy v y, do hình th c s h c công ty là ch s h lu t ph i có ch ng ch ki m toán vi n s ch u trách nhi v i m i ho i theo pháp c pháp lu i ng c a công ty Qui mô c a các công ty ki m toán Vi. .. nhi vi c phát hi c l p k ho ch ki n hành u ch nh l i nhu n Tôi k v ki m toán b i ki m toán vi n n s có kho n d n tích t c nh (DA) th c ki m toán b i các ki m toán vi n nam 1.3 Các nghiên c u g (2004) th c hi n i châu Á có nghiên c u c a Kim và c ng s Hàn Qu c, m Trong khi c bi i v i ngành ki m toán c khác vi c luân chuy n ki m toán mang tính b t bu nhà qu ki m toán v n có quy n l a ch n công ty ki m toán . Tôiăcamăđoanălunăvnăthcăsăkinhăt:ă Nghiên cu thc nghim mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán và kim toán vi n đn hành vi điu chnh li nhun ti công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vi t Nam ălƠ công trình nghiên cu. s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán vi n (gii tính, nhim k kim toán 2 vi n, s nmăkinhănghim) vi vi căđiu chnh. iătng nghiên cu iătng nghiên cu caăđ tài là mi quan h gia mt s đcăđim ca công ty kim toán (quy mô công ty kim toán, nhim k công ty kim toán) và kim toán vi n (gii