B GIÁO D O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGƠ TH THÚY H NG HỒN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T VÀ KINH DOANH G M S A BÀN T NH LU C S KINH T TP H CHÍ MINH B GIÁO D O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGÔ TH THÚY H NG HỒN THI N H TH NG KI M SỐT N I B T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T VÀ KINH DOANH G M S A BÀN T NH Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301 LU C S KINH T NG D N KHOA H C: TP H CHÍ MINH 1.1 SOÁT VÀ G SOÁT .1 1.1.1 1.1.2 1.2 PHÁT SOÁT 1.2.1 .4 1.2.2 1.2.3 1.2.4 TH 1.3 CÁC THÀNH SOÁT THEO COSO 1992 .7 1.3.1 1.3.1.1 .7 1.3.1.2 1.3.1.3 1.3.1.4 1.3.1.5 C .9 1.3.1.6 1.3.1.7 .9 1.3.2 10 1.3.2.1 10 1.3.2.2 12 1.3.2.3 14 1.3.3 15 1.3.3.1 15 1.3.3.2 16 1.3.4 17 1.3.4.1 Thông tin 17 1.3.4.2 .19 1.3.5 GIÁM SÁT .20 1.3.5.1 Giám 21 1.3.5.2 21 1.4 SO SÁNH COSO 1992 VÀ COSO 2004 23 1.4.1 23 1.4.2 KHÁC NHAU 23 1.5 TRÁCH SOÁT 25 1.5.1 25 1.5.2 25 1.5.3 26 1.5.4 NHÂN VIÊN 26 1.5.5 26 1.6 ÍCH VÀ SỐT 26 1.6.1 26 1.6.2 27 1.7 CHI KSNB 28 1.7.1 28 1.7.2 28 1.7.3 TIÊU DÙNG 29 CH NG 31 2.1 CHUNG TÌNH HÌNH VÀ PHÁT CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 31 2.1.1 31 2.1.1.1 31 2.1.1.2 33 2.1.2 37 2.1.2.1 38 2.1.2.2 38 2.1.2.3 39 2.1.2.4 Tráng men 39 2.1.2.5 Quá trình nung 40 2.1.3 2012 42 2.1.4 42 2.1.4.1 42 2.1.4.2 43 2.1.5 2.2 .44 SÁT SOÁT CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 45 2.2.1 .45 2.2.2 45 2.2.3 .45 2.2.4 46 2.2.4.1 .46 2.2.4.2 56 2.2.4.3 59 2.2.4.4 61 2.2.4.5 Giám sát: 63 2.3 GIÁ SOÁT CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 65 2.3.1 65 2.3.2 .66 2.3.3 NGUYÊN NHÂN 67 CH CHO VÀ KINH DOANH 69 3.1 QUAN HOÀN SỐT CHO CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 69 3.1.1 .69 3.1.2 70 3.1.3 70 3.2 CÁC PHÁP HỒN SỐT CHO CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 70 3.2.1 .70 3.2.2 72 3.2.3 73 3.2.4 THÔNG .74 3.2.5 75 3.3 75 3.3.1 .75 3.3.2 77 AAA : American Accounting Association AICPA : American Institute of Certified Public Accountants BCBS : Basle Commettee on Banking Supervision CoBIT : Control Objectives for Information and Related Technology liên quan) COSO : Committee of Sponsoring Organization cáo tài chính) ERM : Enterprise Risk Management Framework FEI : Financial Executives Institute IIA : Institute of Internal Auditors IMA : Institute of Management Accountants ISA : International Standard on Auditing ISACA : Informatiton System Audit and Control Association SAP : Statement Auditing Procedure SEC : Securities and Exchange Commission BCTC KSNB : Báo cáo tài : 2012 : : : : : Hình 2.1 : : : : cho ), Tân Tân Uyên) ) ngành H tàng Tuy nhiên, ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 10 Nhân viên có hi u rõ v ng sai l ch so v i nh c a doanh nghi p s ch u hình ph t thích h p khơng? 1.3 H ng Qu n tr ban ki m soát 11 Thành viên c a H ng Qu n tr tách bi t v c c a doanh nghi p: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 12 nh k H m c tiêu, chi Hàng tháng 13 H ng qu n tr t ch c h c qu Hàng quý ng Qu n tr nh i m c tiêu c a doanh nghi p: Khi có nhu c u Khơng bao gi c cung c p thông tin k p th i giám sát m c tiêu chi ho thi t l p nh ng kinh doanh, h c qu n lý, k t qu ng cam k t quan tr ng không? 1.4 Tri t lý qu u hành c a nhà qu n lý 14 Nhà qu ng m t cách th n tr ng, ch phân tích k r ng sau i ích ti m n c a d án: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 15 Nhà qu n lý nhân s ch ch t v tài có b thay th khơng? Hi m Th nh tho ng ng xuyên ng xuyên 16 Nhà qu n vi c l p báo cáo tài chính: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 17 Nhà qu n lý có s u BCTC phát hi n có sai sót không? Hi m Th nh tho ng ng xuyên u t ch c 18 Doanh nghi p có xây d 19 u t ch c không? u t ch c có phù h p v i quy mơ mc a doanh nghi p hay không? 20 i qu n lý ch ch t hi u rõ trách nhi ki n th c kinh nghi m phù h p v i trách nhi m c a h : ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n nh quy n h n trách nhi m 21 Cơng ty có phân chia quy n h n trách nhi m b ng b n cho t ng cá nhân hay t ng nhóm phù h p v l c c a h không? 22 Các b ph n nghi p v có kiêm ghi chép k tốn khơng? 23 Nhân viên b o qu n tài s n có kiêm ghi chép nghi p v khơng? 24 Nhân viên k tốn có kiêm b o qu n tài s n khơng? 1.7 Chính sách nhân s 25 Khi n d ng, doanh nghi p có tr ngh c n tay chun mơn hay không? 26 Sau n d ng, doanh nghi p có nh ng sách, bi phát tri kh c có un mơn khơng? 27 Doanh nghi p có t ch c hay t u ki cơng o v nâng cao tay ngh hay k c không? 28 Doanh nghi p có xây d ng ch ng, k lu t rõ ràng không? I RO 2.1 nh m c tiêu chung c a toàn doanh nghi p 29 Doanh nghi s m ng phát tri n s n ph m g m s mang tính c nh tranh: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 30 M c tiêu chung c a doanh nghi p nhân viên H c ph bi cho t t c ng Qu n tr : ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 31 Chi c kinh doanh c a doanh nghi toàn doanh nghi p ph n ánh m ng ý n m c tiêu chung c a t p trung ngu n l ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n nh m c tiêu m 32 M c tiêu c a m i ho ho ng ng quan tr ng n m c tiêu chung c a toàn doanh nghi p: ng ý ng ý ng ý ng ý Không có ý ki n 33 Vi c xây d ng tiêu chu c hoàn thành m c tiêu c doanh nghi p xem tr ng: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 2.3 R i ro 34 Doanh nghi p có xây d thích h nh n di n r i ro phát sinh t nhân t bên ngồi khơng? (Ngu n cung c p v i k thu t; i nhu c 35 Doanh nghi p có xây d thích h di n r i ro phát sinh t nh n i v ngu n nhân l c; m t ho c gi m ngu n tài tr cho d án m 36 Doanh nghi c a ho nh nh ng r i ro ch y n t ng m c tiêu ng chính: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 37 Vi i ro s tham gia c a nhà qu n lý: ng ý ng ý ng ý Hồn Khơng có ý ki n 38 Ngành g m s ln mang nhi u r i ro ti m ch t ng s n ph m, m u mã s n ph m không phù h p th hi u i tiêu dùng, giá c c bi y doanh nghi p có nh m gi m thi u r i ro hay khơng? 39 Doanh nghi p có s n sàng gi m b t l i ích m c tiêu, im né tránh r i ro hay khơng? ng ý HO NG KI M SỐT 40 Doanh nghi p có s d ng h th l p báo cáo tài khơng? 41 Ch ng t c ký tên xét 42 S sách k không? c ghi chép k p th i, nm nh khơng? 43 Doanh nghi p có s tách bi t gi a nhân viên th c hi n nghi p v v i nhân viên ghi s sách k toán, gi a nhân viên ghi chép s sách b o qu n tài s n gi a b o qu n tài s n phê chu n nghi p v không? 44 H th ng máy tính có bu c khai báo user, password p s d ng khơng? 45 Có phân quy n cho t ng user theo ch thêm, s a, xóa) 46 Các d li u quan tr 47 Nhà qu nh k khơng? ng xun rà sốt l i th t c ki u ch nh thích h p khơng? THƠNG TIN VÀ TRUY N THƠNG 4.1 Thơng tin 48 Doanh nghi p có nh Hi m c thơng tin ph n h i t khách hàng, nhà cung c p, Th nh tho ng ng xuyên 49 Nhân viên có báo cáo k p th i s c x y cho nhà qu n lý không? 50 Các kênh thông tin hi n t m b o r ng thông tin cung c p cho bên ngồi thơng tin doanh nghi p nh n c t bên h p lý h ng s d ng? 4.2 Truy n thông 51 Nh ng cá nhân, t p th c thông báo r ng rãi doanh nghi p: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 52 Nhân viên doanh nghi p báo cáo s c l p t c cho nhà qu n lý: ng ý ng ý ng ý Hồn tồn khơ ng ý Khơng có ý ki n 53 Các b ph n doanh nghi p cung c công vi h tr l t hi u qu cao: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n GIÁM SÁT 54 H th ng ki m sốt n i b ln t u ki nhân viên b ph n giám sát l n công vi c hàng ngày: ng ý ng ý ng ý ng ý Khơng có ý ki n 55 nh k doanh nghi p ti i chi u gi a s li u c a phòng k toán s li u th c t : Hàng tháng Hàng quý 56 Doanh nghi s h u hi u c a h th ng KSNB khơng? Khi có nhu c u nh k v Không bao gi 57 H th u ch nh cho phù h p v i s phát tri n c a t ng giai n không? Hi m 58 Th nh tho ng ng xuyên t giám sát, doanh nghi p có l nh ng y u c a h th i pháp kh c ph c không? Xin chân thành c ! PH L C 03 B NG T NG H P K T QU KH O SÁT V H TH NG KI M SOÁT N I B VÀ KINH DOANH G M S T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T T A BÀN T B ng câu h i kh o sát g m 58 câu h xu t kinh doanh g m s cg n 30 doanh nghi p s n i doanh nghi p v a c 30 b ng tr l i kh o sát Các câu h nh ) thu v a bàn t c thi t k theo tiêu chí ng b ph n c a h th ng ki m soát n i b t i doanh nghi p TR L I CÂU H I CĨ KHƠNG 26/30 4/30 (87%) (13%) NG KI M SỐT 1.1 Tính trung th c giá tr c Doanh nghi p có ban hành áp d ng quy t không? N i d ng nào? 6/30 (20%) L i nói Nhà qu thi p c a h c 20/30 (67%) n 4/30 (13%) S ng d n tình hu ng c n có s can 27/30 3/30 i v i th t c ki m sốt khơng? (T khâu (90%) (10%) 24/30 6/30 (80%) (20%) 20/30 10/30 (67%) (33%) 28/30 2/30 (93%) (7%) ch n x t, t 3 Nhà qu n lý có ln áp d ng th t c ki c thi t l p v n d ng vào th c t không? Các m t cho m i cá nhân hay b ph n có th c t có th u ki n hi n t i hay không? 5 Doanh nghi p ln có sách biên pháp khuy n khích cơng nhân viên nâng cao tay ngh ph m ch c ng m 1.2 Cam k t v p không? c c s n 6 Trong s n xu t g m s tay ngh c a công nhân 29/30 1/30 (97%) (3%) Khi n ch n cơng nhân có phân cơng cơng vi c theo 26/30 4/30 kh (87%) (13%) 6/30 24/30 (20%) (8%) r t quan V y doanh nghi p có thi t l p b ng mơ t công vi c ho c b ng phân công công vi c cho m t công vi c nh nh khơng? (ví d khâu ch n x t, t o cho phù h p v i t ng khâu s n xu t g m s không? Doanh nghi p có sách h tr cho cơng nhân viên nâng cao nghi p v ch c o nâng cao tay ngh hay h tr công nhân o bên ngồi khơng? Doanh nghi p thi t l p quy trình n d ng nhân viên áp d ng m t cách công khai rõ ràng: 2/30 (7%) ng ý 2/30 (7%) 6/30 (20%) ng ý 10 Nhân viên có hi u rõ v ng ý 19/30 (63%) ng ý 1/30 (3%) Khơng có ý ki n ng sai l ch so v i 20/30 10/30 nh c a doanh nghi p s ch u hình ph t (67%) (33%) thích h p không? 1.3 H ng Qu n tr ban ki m soát 11 Thành viên c a H ng Qu n tr tách bi t v i Ban Giám c c a doanh nghi p: 14/30 (47%) ng ý 7/30 (23%) (17%) ng ý 12 nh k H m c tiêu, chi ng ý 4/30 (13%) 0/30 (0%) Khơng có ý ki n ng qu n tr t ch c h thi t l p nh c qu 6/30 (20%) Hàng tháng ng ý 5/30 nh i m c tiêu c a doanh nghi p: 10/30 (33%) Hàng quý 8/30 (27%) 5/30 (17%) Khi có nhu c u 1/30 (3%) Không bao gi 13 H c cung c p thông tin k p th i ng Qu n tr 26/30 4/30 y giám sát m c tiêu chi qu ho ng kinh doanh, h c qu n lý, k t (87%) (13%) ng cam k t quan tr ng không? 1.4 Tri t lý qu u hành c a nhà qu n lý 14 Nhà qu ng m t cách th n tr ng, ch phân tích k r i ích ti m n c a d án: 12/30 (40%) ng ý 13/30 (43%) 2/30 (7%) ng ý ng ý 3/30 (10%) ng ý 0/30 (0%) Khơng có ý ki n 15 Nhà qu n lý nhân s ch ch t v tài có b thay th ng xun khơng? 4/30 (13%) 14/30 (47%) Hi m 5/30 (17%) 7/30 (23%) Th nh tho ng ng xuyên 16 Nhà qu n vi c l p báo cáo tài chính: 17/30 (57%) ng ý 10/30 (33%) 1/30 (3%) ng ý 17 Nhà qu n lý có s ng ý ng ý 0/30 (0%) Khơng có ý ki n u BCTC phát hi n có sai sót khơng? 2/30 (7%) 4/30 (13%) Hi m 20/30 (67%) 2/30 (7%) 4/30 (13%) Th nh tho ng ng xuyên u t ch c 18 Doanh nghi p có xây d mc a doanh nghi p hay không? 20 i qu n lý ch ch t hi u rõ trách nhi 2/30 (7%) 27/30 3/30 (90%) u t ch c có phù h p v i quy mô 28/30 (93%) 19 u t ch c không? (10%) ki n th c kinh nghi m phù h p v i trách nhi m c a h : 11/30 (37%) 1/30 (3%) ng ý 12/30 (40%) ng ý ng ý 6/30 (20%) ng ý 0/30 (0%) Khơng có ý ki n nh quy n h n trách nhi m 21 Công ty có phân chia quy n h n trách nhi m b ng 11/30 19/30 n cho t ng cá nhân hay t ng nhóm phù h p v (37%) (63%) 6/30 24/30 (20%) (80%) 4/30 26/30 (13%) (87%) 4/30 26/30 (13%) (87%) 3/30 2/30 (10%) (90%) 3/30 27/30 (10%) (90%) 4/30 26/30 (13%) (87%) 9/30 21/30 (30%) (70%) l c c a h không? 22 Các b ph n nghi p v có kiêm ghi chép k tốn khơng? 23 Nhân viên b o qu n tài s n có kiêm ghi chép nghi p v khơng? 24 Nhân viên k tốn có kiêm b o qu n tài s n khơng? 1.7 Chính sách nhân s 25 Khi n d ng, doanh nghi p có tr ngh c n tay chuyên môn hay không? 26 Sau n d ng, doanh nghi p có nh ng sách, bi phát tri c có kh 27 Doanh nghi p có t ch c hay t u ki công o v nâng cao tay ngh hay k c khơng? 28 Doanh nghi p có xây d ng ch ng, k lu t rõ ràng không? R I RO 2.1 29 Doanh nghi nh m c tiêu chung c a toàn doanh nghi p s m ng phát tri n s n ph m g m s mang tính c nh tranh: 20/30 (67%) 1/30 (3%) ng ý 7/30 (23%) ng ý 11/30 (37%) 3/30 (10%) 2/30 (7%) ng ý 0/30 (0%) Khơng có ý ki n 30 M c tiêu chung c a doanh nghi p nhân viên H ng ý c ph bi cho t t c ng Qu n tr : ng ý 10/30 (33%) ng ý ng ý 5/30 (17%) 1/30 (3%) Khơng có ý ki n ng ý 31 Chi c kinh doanh c a doanh nghi toàn doanh nghi p ph n ánh m 14/30 (47%) n m c tiêu chung c a t p trung ngu n l ng ý 11/30 (37%) 1/ 30 (3%) ng ý 4/30 (13%) ng ý ng ý 0/30 (0%) Không có ý ki n nh m c tiêu m ho 32 M c tiêu c a m i ho ng ng quan tr n m c tiêu chung c a toàn doanh nghi p: 17/30 (57%) ng ý 1/30 (3%) 11/30(37%) ng ý ng ý 1/30 (3%) ng ý 0/30 (0%) Khơng có ý ki n 33 Vi c xây d ng tiêu chu c hoàn thành m c tiêu c doanh nghi p xem tr ng: 11/30 (37%) Hoàn ng ý 11/30 (37%) 1/30 (3%) ng ý ng ý 6/30 (20%) ng ý 1/30 (3%) Khơng có ý ki n 2.3 R i ro 34 Doanh nghi p có xây d thích h nh n 14/30 16/30 di n r i ro phát sinh t bên ngồi khơng? (47%) (53%) nh n 16/30 14/30 i v ngu n (53%) (47%) nhân t (Ngu n cung c p v i k thu t; thay i nhu c 35 Doanh nghi p có xây d thích h di n r i ro phát sinh t nhân l c; m t ho c gi m ngu n tài tr cho d án m 36 Doanh nghi c a ho 11/30 (37%) 2/30 (7%) 37 Vi 14/30 (47%) 1/30 (3%) nh nh ng r i ro ch y n t ng m c tiêu ng chính: ng ý 10/30 (33%) ng ý ng ý 6/30 (20%) ng ý 1/30 (3%) Khơng có ý ki n i ro ln có s tham gia c a nhà qu n lý: ng ý 12/30 (40%) ng ý ng ý 2/30 (7%) ng ý 1/30 (3%) Khơng có ý ki n 38 Ngành g m s mang nhi u r i ro ti m ch t 21/30 9/30 ng s n ph m, m u mã s n ph m không phù h p th hi u (70%) (30%) 17/30 13/30 (57%) (43%) 18/30 12/30 (60%) (40%) 26/30 4/30 (87%) (13%) 27/30 3/30 (90%) (10%) 43 Doanh nghi p có s tách bi t gi a nhân viên th c hi n 20/30 10/30 nghi p v v i nhân viên ghi s sách k toán, gi a nhân viên (67%) (33%) 13/30 17/30 (43%) (57%) 16/30 14/30 (53%) (47%) 26/30 4/30 (87%) (13%) i tiêu dùng, giá c c bi y doanh nghi p có nh m gi m thi u r i ro hay không? 39 Doanh nghi p có s n sàng gi m b t l i ích m c tiêu, im HO né tránh r i ro hay khơng? NG KI M SỐT 40 Doanh nghi p có s d ng h th l p báo cáo tài khơng? 41 Ch ng t c ký tên xét 42 S sách k không? c ghi chép k p th i, nm nh không? ghi chép s sách b o qu n tài s n gi a b o qu n tài s n phê chu n nghi p v khơng? 44 H th ng máy tính có bu c khai báo user, password p s d ng khơng? 45 Có phân quy n cho t ng user theo ch thêm, s a, xóa) 46 Các d li u quan tr nh k không? 47 Nhà qu ng xuyên rà soát l i th t c 17/30 13/30 ki bi (57%) (43%) khơng? THƠNG TIN VÀ TRUY N THƠNG 4.1 Thơng tin u ch nh thích h p 48 Doanh nghi p có nh c thơng tin ph n h i t khách hàng, nhà cung c p, 4/30 (13%) 3/30 (10%) Hi m 12/30 (40%) 11/30 (37%) Th nh tho ng ng xuyên 49 Nhân viên có báo cáo k p th i s c x y cho nhà 27/30 3/30 qu n lý không? (90%) (10%) m b o r ng thông tin 26/30 4/30 cung c p cho bên thông tin doanh nghi p nh n (87%) (13%) 50 Các kênh thông tin hi n t c t bên h p lý h ng s d ng? 4.2 Truy n thông 51 Nh ng cá nhân, t p th c thông báo r ng rãi doanh nghi p: 14/30 (47%) ng ý 1/30 (3%) 11/30 (37%) ng ý 4/30 (13%) ng ý ng ý 0% Khơng có ý ki n 52 Nhân viên doanh nghi p báo cáo s c l p t c cho nhà qu n lý: 15/30 (50%) ng ý 1/30 (3%) Hồn tồn khơng 11/30 (37%) ng ý ng ý 3/30 (10%) 0/30 (0%) Khơng có ý ki n 53 Các b ph n doanh nghi p cung c công vi ng ý h tr l t hi u qu cao: 14/30 (47%) 4/30 (13%) ng ý 6/30 (20%) ng ý ng ý 5/30 (17%) ng ý 1/30 (3%) Khơng có ý ki n GIÁM SÁT 54 H th ng ki m soát n i b t u ki nhân viên b ph n giám sát l n công vi c hàng ngày: 14/30 (47%) ng ý 9/30 (30%) ng ý 1/30 (3%) ng ý 5/30 (17%) 55 ng ý 1/30 (3%) Khơng có ý ki n nh k doanh nghi p ti i chi u gi a s li u c a phịng k tốn s li u th c t : 2/30 (7%) Hàng tháng 4/30 (13%) Khi có nhu c u 5/30 (17%) Hàng quý 19/30 (63%) 0/30 (0%) Không bao gi 56 Doanh nghi nh k v 57 H th 13/30 (57%) s h u hi u c a h th ng KSNB không? 17/30 (43%) u ch nh cho phù h p v i s phát tri n c a t ng giai n không? 10/30 (33%) 5/30 (17%) 58 9/30 (30%) Hi m 6/30 (20%) Th nh tho ng ng xuyên t giám sát, doanh nghi p có l nh ng y u c a h th kh c ph c không? 18/30 i pháp 12/30 (60%) (40%) ... GIÁ SOÁT CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 65 2.3.1 65 2.3.2 .66 2.3.3 NGUYÊN NHÂN 67 CH CHO VÀ KINH DOANH 69 3.1 QUAN HỒN SỐT CHO CÁC DOANH VÀ... SỐT CHO CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 69 3.1.1 .69 3.1.2 70 3.1.3 70 3.2 CÁC PHÁP HỒN SỐT CHO CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 70 3.2.1... 42 2.1.4.1 42 2.1.4.2 43 2.1.5 2.2 .44 SÁT SOÁT CÁC DOANH VÀ KINH DOANH TRÊN BÀN BÌNH 45 2.2.1 .45 2.2.2 45 2.2.3 .45 2.2.4