BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ MỸ NHUNG HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh – Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ MỸ NHUNG HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 7701081508 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS, TS. MAI THỊ HOÀNG MINH TP. Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CẢM ƠN Tôi chân thành bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tôi thực hiện luận văn này cũng như hoàn thiện kiến thức chuyên môn về kế toán của mình, đặc biệt là về báo cáo tài chính hợp nhất. Tôi xin trân trọng cảm ơn đến các Thầy Cô Khoa Kế Toán Kiểm Toán Trường Đại Học Kinh Tế TP. Hồ Chí Minh đã tận tình truyền đạt cho tôi những kiến thức sâu rộng, quý báu trong thời gian tôi học tập tại trường. Tôi cảm ơn ban lãnh đạo các doanh nghiệp như: Công ty cổ phần Nam Việt, Công ty Docimexco, và Công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủy sản Cửu Long An Giang đã tận tình giúp đỡ, cung cấp thông tin, số liệu cần thiết cho đề tài nghiên cứu này. Tôi thành thật cảm ơn Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Phòng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại Học Kinh Tế TP. Hồ Chí Minh đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn. Tác giả NGUYỄN THỊ MỸ NHUNG LỜI CAM ĐOAN Đề tài “Hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng sông Cửu Long” là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi. Đây là đề tài của luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành kế toán. Luận văn này chưa được ai công bố dưới bất kỳ hình thức nào. Các phân tích, số liệu và kết quả nêu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng. Tác giả Nguyễn Thị Mỹ Nhung DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC: Báo cáo tài chính BCTCHN: Báo cáo tài chính hợp nhất FASB: Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính Hoa Kỳ HĐKD: Hoạt động kinh doanh IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC: Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS: Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế TGTGT: Thuế giá trị gia tăng TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TNHH MTV: Trách nhiệm hữu hạn một thành viên TSCĐ: Tài sản cố định VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam MỤC LỤC Phần mở đầu 1. Tính cấp thiết của đề tài 1 2. Mục đích nghiên cứu 2 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2 4. Phương pháp nghiên cứu 3 5. Những đóng góp của luận văn 3 6. Kết cấu của đề tài 3 Chương 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 5 1.1. Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất 5 1.1.1. Khái niệm (1) 5 1.1.2. Mục đích và tác dụng của báo cáo tài chính hợp nhất (2) 5 1.1.3. Đối tượng lập và đối tượng sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất 6 1.1.2.1. Đối tượng lập BCTC hợp nhất 6 1.1.2.2. Đối tượng sử dụng BCTC hợp nhất 7 1.1.4. Các loại báo cáo tài chính hợp nhất 7 1.2. Nội dung, trình tự và phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất 8 1.2.1. Theo chuẩn mực kế toán quốc tế 8 1.2.2.1. Nội dung 8 1.2.2.2. Trình tự 10 1.2.2.3. Phương pháp 11 1.2.2. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 1.2.2.1. Nội dung 11 1.2.2.2. Trình tự 15 1.2.2.3. Phương pháp 16 Kết luận chương 1 17 Chương 2: TÌNH HÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 18 2.1. Đặc điểm hoạt động, quản lý và nhu cầu sử dụng thông tin kế toán của các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long 18 2.2. Tình hình lập báo cáo tài chính tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long 19 2.2.1. Khảo sát thực tế 20 2.2.1.1. Bảng cân đối kế toán 23 2.2.1.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 25 2.2.1.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 27 2.2.1.3. Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất 30 2.2.2. Đánh giá 30 2.3. Nguyên nhân của những hạn chế, thiếu sót 33 Kết luận chương 2 35 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 37 3.1. Cơ sở đề xuất giải pháp 37 3.1.1. Cơ sở pháp lý 37 3.1.2. Cơ sở thực tiễn 37 3.2. Giải pháp hoàn thiện 38 3.2.1. Đối với bảng cân đối kế toán 38 3.2.1.1. Mục đích 38 3.2.1.2. Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (3) 39 3.2.1.3. Ví dụ minh họa về việc ghi sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu 32 3.2.2. Đối với bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 35 3.2.3. Đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ 46 3.3. Kiến nghị 47 3.3.1. Đối với Bộ Tài Chính 47 3.3.2. Đối với hội nghề nghiệp 48 3.3.3. Đối với các công ty cổ phần đang hoạt động theo mô hình công ty mẹ - con trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long 49 Kết luận chương 3 50 KẾT LUẬN 51 1 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Trong giai đoạn hiện nay, với sự hội nhập kinh tế quốc tế, các quốc gia hợp tác với nhau để cùng phát triển và việc giao thương, mua bán giữa các quốc gia ngày càng được mở rộng. Chính vì thế, các doanh nghiệp đang đứng trước một sự cạnh tranh khốc liệt để tồn tại và vượt qua các đối thủ lớn mạnh cả về quy mô và phương thức kinh doanh. Trước tình hình này, việc sáp nhập, mua lại giữa các công ty ngày càng diễn ra mạnh mẽ trên thế giới. Từ đó, hình thức công ty mẹ - con trở nên rất phổ biến. Xuất phát từ nhu cầu của các nhà đầu tư là luôn quan tâm về hiệu quả hoạt động của các tập đoàn sau một thời gian kinh doanh để mong đạt được nguồn lợi cao nhất từ việc đầu tư. Vấn đề đặt ra là làm thế nào để đánh giá hiệu quả hoạt động của các công ty này, căn cứ vào báo cáo riêng của từng công ty hay chỉ riêng của công ty mẹ. Để đáp ứng nhu cầu này, báo cáo tài chính hợp nhất đã trình bày đầy đủ các thông tin cần thiết cho cả nhà đầu tư và nhà quản lý của tập đoàn kinh doanh như: tình hình tài sản, trị giá các khoản đầu tư, nguồn vốn của chủ sở hữu, các khoản nợ bên ngoài, phân phối lãi cho cổ đông và lợi ích của cổ đông thiểu số. Do đó, báo cáo tài chính hợp nhất ngày càng có vai trò quan trọng hơn trong bối cảnh kinh tế hiện nay. Nó không chỉ giúp ích cho người quản lý để đánh giá hiệu quả hoạt động của mình, nó còn là nguồn thông tin quan trọng để các nhà đầu tư, các doanh nghiệp xem xét, đánh giá về một tập đoàn. Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất hiện nay ở Việt Nam vẫn còn nhiều vấn đề bất cập do phần lớn các doanh nghiệp mới thực hiện cổ phần hóa, công tác kế toán của tập đoàn có nhiều phức tạp. Việc ghi nhận các nghiệp vụ mua lại, sáp nhập, mua bán nội bộ, chuyển đổi báo cáo tài chính của tập đoàn vẫn còn nhiều sai sót, chưa hoàn thiện. Bên cạnh đó, thông tư và chuẩn mực về báo cáo tài chính hợp nhất được Bộ Tài Chính ban hành dựa 2 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH trên cơ sở chuẩn mực kế toán của quốc tế, khi các doanh nghiệp vận dụng vào thực tế cũng có những khó khăn. Chính vì thế, đề tài “Hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long” có vai trò rất quan trọng trong việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam vào các giao dịch, kết xuất các báo cáo tài chính thực tế tại các tập đoàn kinh doanh. Thông qua đó, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập, trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty trên địa bàn nói riêng và cho các danh nghiệp Việt Nam kinh doanh ở khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long nói chung. 2. Mục đích nghiên cứu Đề tài được thực hiện với mục tiêu tìm hiểu về công tác lập báo cáo tài chính cho một số tập đoàn kinh doanh cụ thể, các bút toán ghi nhận các giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ, công ty con trong nội bộ tập đoàn, các bút toán điều chỉnh từ báo cáo riêng của các công ty sang báo cáo hợp nhất. Từ đó xem xét việc vận dụng các chuẩn mực kế toán hợp nhất của Việt Nam và của quốc tế vào tình hình thực tế tại đơn vị để tìm ra các ưu điểm để phát huy và các mặt còn hạn chế để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán tại các công ty cũng như cho các tập đoàn kinh doanh ở khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long, Việt Nam. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu chủ yếu về lĩnh vực kế toán tài chính. Trong đó, luận văn sẽ tập trung vào các vấn đề cơ bản sau: - Tìm hiểu về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hợp nhất, mua lại các công ty con. - Các giao dịch nội bộ giữa các công ty trong cùng tập đoàn: mua bán nguyên vật liệu, thành phẩm, hàng hóa, tài sản cố định,…. 3 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH - Hợp cộng báo cáo tài chính theo 2 phương pháp: phương pháp mua và phương pháp vốn chủ sở hữu. Thông qua đó thực hiện các bút toán điều chỉnh khi chuyển đổi từ các báo cáo riêng sang báo cáo hợp nhất. - Lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các đơn vị. - Tìm ra những hạn chế và các ưu điểm trong công tác ghi nhận các nghiệp vụ, lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại các công ty. 4. Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng kết hợp các phương pháp sau: Phương pháp duy vật biện chứng, phương pháp thu thập số liệu thứ cấp, phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp, phân tích…nhằm thực hiện các mục tiêu đặt ra. 5. Những đóng góp của luận văn Thông qua việc trình bày, phân tích, tổng hợp những số liệu thu thập được thực tế tại các công ty đã cung cấp các minh họa cụ thể hơn về cách thức cũng như việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về lập báo cáo tài chính hợp nhất vào thực tiễn tại doanh nghiệp, các ưu khuyết điểm của công ty trong công tác báo cáo giúp các doanh nghiệp Việt Nam có thể xem xét và ứng dụng tại đơn vị mình. Đồng thời, các giải pháp được đưa ra để nhằm góp phần hoàn thiện các quy định về báo cáo hợp nhất cũng như các linh hoạt trong việc ứng dụng các chuẩn mực kế toán với các đặc điểm kinh tế riêng biệt của Việt Nam. 6. Kết cấu của đề tài Luận văn gồm 51 trang có kết cấu như sau: - Phần mở đầu - Chương 1: Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất. [...]... PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH - Chương 2: Tình hình lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng sông Cửu Long - Chương 3: Giải pháp hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng sông Cửu Long - Kết luận - Tài liệu tham khảo... cho các cổ đông của công ty mẹ 1.1.4 Các loại báo cáo tài chính hợp nhất Hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất gồm Báo cáo tài chính hợp nhất năm và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ Báo cáo tài chính hợp nhất năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính. .. lập BCTC hợp nhất tại một số doanh nghiệp trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long ở chương 2 18 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH CHƯƠNG 2 TÌNH HÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 2.1 Đặc điểm hoạt động, quản lý và nhu cầu sử dụng thông tin kế toán của các công ty cổ phần hoạt động. .. cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long 20 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH 2.2.1 Khảo sát thực tế Để thấy rõ hơn về tình hình lập BCTC hợp nhất của các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long thì tác giả đã tiến hành khảo sát 3 công ty điển hình ở khu vực này như sau: công. .. THỊ HOÀNG MINH CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất 1.1.1 Khái niệm (1) Báo cáo tài chính hợp nhất: Là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con Công ty mẹ: Là công ty có một hoặc nhiều công ty con Công ty con: ... quả hoạt động kinh doanh của cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soát 1.2.2 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.2.2.1 Nội dung - Hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất gồm Báo cáo tài chính hợp nhất năm và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ 12 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH - Công ty mẹ khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất Báo cáo tài chính riêng của mình và của tất cả các Công. .. khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất các Báo cáo tài chính của Công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các Công ty con khác trong Tập đoàn - Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như Báo cáo tài chính của doanh nghiệp độc lập theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính và quy định của các. .. toán, Công ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ của cả Tập đoàn Trường hợp Công ty mẹ đồng thời là Công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ và được các cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận thì Công ty mẹ này không phải lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất. .. lợi ích của công ty mẹ trong các công ty con và công ty liên kết, công ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất sẽ hợp nhất các lợi ích này thành một báo cáo cho tập đoàn BCTC hợp nhất gồm báo cáo của các công ty và đơn vị do công ty mẹ kiểm soát Công ty kiểm soát các công ty con khi công ty có quyền chi phối chính sách tài chính của doanh nghiệp nhận đầu tư nhằm mục đích thu lợi từ hoạt động đầu tư của mình Khi đánh... THỊ HOÀNG MINH vốn để đầu tư xây dựng và đưa vào hoạt động BCTC được lập bằng cách hợp cộng các BCTC riêng của công ty mẹ và các công ty con trên cơ sở có loại trừ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn Các công ty này đã thực hiện các bước sau khi lập báo cáo tài chính hợp nhất: Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các Công ty . các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng Sông Cửu Long 18 2.2. Tình hình lập báo cáo tài chính tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô. cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con trên địa bàn Đồng bằng sông Cửu Long. - Chương 3: Giải pháp hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ. Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 37 3.1.