BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ĐẬU THỊ KIM THOA HỒN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học PGS.TS Võ Văn Nhị THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài kết trình nghiên cứu hướng dẫn người hướng dẫn khoa học- PGS.TS Võ Văn Nhị Đây đề tài luận văn thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế Toán- Kiểm Toán chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tham khảo trích dẫn đầy đủ TP Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng năm 2012 Tác giả Đậu Thị Kim Thoa MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN 1.1 Kế tốn qui trình xử lý thơng tin kế toán 1.1.1 Đặc điểm vai trị thơng tin kế toán 1.1.1.1 Khái niệm kế toán 1.1.1.2 Phân loại kế toán 1.1.1.3 Đặc điểm vai trò thơng tin kế tốn 1.1.2 Qui trình xử lý thơng tin kế toán 1.2 Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán .10 1.2.1 Tài khoản kế toán .10 1.2.1.1 Khái niệm 10 1.2.1.2 Phân loại tài khoản 11 1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán 12 1.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc xây dựng hệ thống tài khoản 14 1.3 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vấn đề có liên quan đến việc xây dựng hệ thống TKKT 18 1.3.1 Giới thiệu tổng quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 18 1.3.2 Những vấn đề liên quan đến xây dựng hệ thống tài khoản kế toán 22 1.3.3 Kinh nghiệm áp dụng IPSASs số quốc gia 24 1.3.3.1 Mỹ 24 1.3.3.2 Pháp 26 1.3.3.3 Những thuận lợi khó khăn Việt Nam trình nghiên cứu vận dụng IPSASs 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp 31 2.1.1 Đặc điểm phân loại đơn vị hành nghiệp 31 2.1.2 Đặc điểm vai trò thơng tin kế tốn HCSN 32 2.2 Giới thiệu tổng quan hệ thống kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN Việt Nam 34 2.2.1 Giới thiệu chung chế độ kế toán HCSN Việt Nam 34 2.2.2 Hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị HCSN 37 2.2.3 Cơ sở xây dựng hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị HCSN Việt Nam 39 2.3 Đánh giá hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị HCSN Việt Nam 43 2.3.1 Khảo sát thực tế 43 2.3.2 Một số đánh giá 46 2.3.3 Ưu điểm 46 2.3.4 Nhược điểm 48 2.3.5 Nguyên nhân 60 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP THEO ĐỊNH HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 3.1 Các quan điểm hoàn thiện 63 3.2 Các giải pháp hoàn thiện 65 3.2.1 Giải pháp 65 3.2.1.1 Hồn thiện mơi trường pháp lý 65 3.2.1.2 Hồn thiện mơi trường hoạt động 67 3.2.1.3 Hoàn thiện sở ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn 69 3.2.2 Các giải pháp liên quan đến hệ thống tài khoản 70 3.2.3 Các giải pháp khác có liên quan 91 3.2.3.1 Chứng từ kế toán 91 3.2.3.2 Sổ sách kế toán 92 3.2.3.3 Hệ thống báo cáo kế toán 93 3.2.3.4 Ứng dụng công nghệ thông tin 94 3.3 Kiến nghị 95 3.3.1 Quốc hội Chính phủ 95 3.3.2 Nơi đào tạo 97 3.3.3 Đơn vị HCSN 97 KẾT LUẬN 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Phụ lục 1: Nguyên tắc ghi chép nhóm tài khoản Phụ lục 2: Nội dung IPSASs Phụ lục 3: Tình hình áp dụng IPSAS quốc gia giới Phụ lục 4: Các nhóm tài khoản trình bày BCTC theo IPSASs Phụ lục 4: Nội dung thay đổi hệ thống tài khoản theo Thông tư 185/2010/TT-BTC Phụ lục 5: Hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị HCSN BTC quy định theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 kết hợp Thông tư 185/2010/TT-BTC sửa đổi, bổ sung cho QĐ 19/2006/QĐ-BTC Phụ lục 7: Một số sơ đồ kế toán chủ yếu thể mối quan hệ loại TK phục vụ lập BC liên quan đến hoạt động đơn vị HCSN Phụ lục 8: Đơn vị thực khảo sát Phụ lục 9: Bảng câu hỏi khảo sát Phụ lục 10: Kết khảo sát Phụ lục 11: Hoàn thiện hệ thống TKKT Phụ lục 12: Sơ đồ mối quan hệ tài khoản hoạt động đơn vị HCSN theo hệ thống TKKT DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT ADB Ngân hàng phát triển khu vực Châu Á (Asian Development Bank) BCTC Báo cáo tài BC Báo cáo BCĐTK Bảng cân đối tài khoản BCĐKT Bảng cân đối kế toán BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ Tài Chính CCDC Cơng cụ dụng cụ CĐKT Chế độ kế toán CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HTK Hàng tồn kho HCSN Hành nghiệp HTTK Hệ thống tài khoản IASB Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (International accounting standard board) IPSASs Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (International public sector accounting standards) IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế (International Federation of accounting) IPSASB Ủy ban chuẩn mực kế toán công quốc tế (International public sector accounting standard board) IMF Tổ chức tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) KBNN Kho bạc Nhà nước NĐ Nghị định NSNN Ngân sách Nhà nước NS Ngân sách NLVL Nguyên liệu vật liệu SXKD Sản xuất kinh doanh QĐ Quyết định TK Tài khoản TKKT Tài khoản kế toán TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp XDCB Xây dựng WB Ngân hàng giới (Word Bank) LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết luận văn Nền kinh tế giới vận động phát triển theo xu hướng tồn cầu hóa thơng qua việc hình thành tổ chức kinh tế, tài quốc tế khu vực, yêu cầu quốc gia gia nhập phải cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính xác, minh bạch, có tính chuẩn mực, có khả so sánh phải quốc tế thừa nhận Để đạt yêu cầu này, giới cần phải thống ngơn ngữ kế tốn chung để kết nối thơng tin tài quốc gia với Trong năm cuối kỷ 20, trình hịa hợp kế tốn quốc tế đánh dấu bước tiến đáng kể thơng qua việc hình thành hệ thống CMKT quốc tế (IAS) Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASC) ban hành góp phần thu hẹp khoảng cách tiến đến hòa hợp hệ thống kế tốn khu vực tư tồn giới Trên sở tảng phát triển kế tốn khu vực tư, kế tốn khu vực cơng ngày trọng quan tâm Việc cho đời hệ thống CMKT công quốc tế (IPSASs) Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế lĩnh vực cơng (IPSASB) thuộc Liên đồn quốc tế (IFAC) ban hành đánh dấu mốc quan trọng cho việc thống thơng tin kế tốn lĩnh vực công quốc gia Việt Nam hội nhập gia nhập WTO, Hiệp định thương mại Việt Mỹ tổ chức tài quốc tế ADB, WB, IMF… nên không ngoại lệ Trong trình hội nhập gia nhập vào tổ chức kinh tế, tài giới khu vực, Việt Nam cam kết bước cải cách quản lý điều hành tài Nhà nước, hồn thiện hệ thống pháp luật nói chung hệ thống kế tốn cơng nói riêng theo hướng phù hợp, hài hịa thống với CMKT cơng quốc tế Do đó, Việt Nam phải khơng ngừng tìm kiếm hướng phù hợp cho việc nghiên cứu xây dựng CMKT công quốc gia để đáp ứng yêu cầu đặt tiến trình hội nhập tồn cầu hóa ngày sâu rộng Để xây dựng BCTC cung cấp thông tin kinh tế minh bạch, xác tình hình tài Quốc gia cần phải có hệ thống TKKT phù hợp theo kịp với phát triển kinh tế Hệ thống TKKT tác động trực tiếp đến cơng tác kế tốn đơn vị, có vai trị quan trọng việc thu nhận, phân loại xử lý thông tin gắn liền với đối tượng kế tốn cung cấp thơng tin kế tốn để lập BCTC hữu ích theo yêu cầu đối tượng có nhu cầu sử dụng Trong đó, hệ thống TKKT áp dụng đơn vị cơng nói chung đơn vị HCSN nói riêng Việt nam có nhiều sửa đổi, bổ sung nhiều hạn chế Chính vậy, việc nghiên cứu hồn thiện hệ thống TKKT khu vực công phù hợp với thông lệ quốc tế yêu cầu thiết Từ lý trên, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam theo định hướng tiếp cận chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” để làm luận văn cao học với mong muốn nghiên cứu thực trạng vận dụng hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt Nam, đồng thời thông qua việc nghiên cứu CMKT cơng quốc tế để đóng góp giải pháp hồn thiện hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng cho đơn vị HCSN Việt Nam sở kế thừa ưu điểm mà hệ thống TKKT mang lại, hồn thiện vấn đề cịn tồn hệ thống để nâng cao chất lượng theo dõi đối tượng kế toán cung cấp thơng tin kinh tế tài theo định hướng tiếp cận, hịa hợp với IPSASs cơng quốc tế phù hợp với đặc điểm đặc thù kinh tế Việt Nam Tổng quan số đề tài nghiên cứu điểm luận văn Hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt Nam cịn nhiều hạn chế cơng tác kế tốn, vấn đề mang tính thời cấp thiết, đó, nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu vấn đề để đóng góp giải pháp xây dựng hoàn thiện hệ thống TKKT đơn vị HCSN Trong trình nghiên cứu để viết luận văn, tác giả tham khảo số luận văn nghiên cứu khoa học số tác giả như: - Trần Thị Ái Thúy, 2010 Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh HCSN Việt Nam: Luận văn nghiên cứu lý luận thực trạng hệ thống TKKT doanh nghiệp HCSN, so sánh hệ thống chủ yếu tập trung đưa giải pháp hoàn thiện sở hợp hệ thống TKKT - Nguyễn Thị Tố Hoa, 2009 Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn thiện chế độ kế tốn HCSN Việt Nam: luận văn nghiên cứu thực trạng chế độ kế toán đơn vị HCSN Việt Nam chế độ chứng từ, sổ sách, tài khoản, hệ thống báo cáo đưa nhận xét kiến nghị phù hợp Tuy nhiên, đề tài dàn trải nghiên cứu nhiều vấn đề nên chưa sâu vào nội dung nghiên cứu Đối với hệ thống TKKT nói riêng, chưa tập trung vào tìm hiểu sở xây dựng, ưu điểm, hạn chế liên quan đến tài khoản phương pháp hạch toán tài khoản áp dụng đơn vị - Nguyễn Chí Hiếu, 2010 Thiết lập hệ thống tài khoản BCTC điều kiện áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào đơn vị HCSN Việt Nam: luận văn nghiên cứu thực trạng, đưa hạn chế tồn hệ thống TK BCTC Nhưng chưa đưa ưu điểm, chi tiết hạn chế tồn nguyên nhân hạn chế để sở đưa giải pháp thiết lập hệ thống TK BCTC - Lư Thị Thanh Nhàn, 2011 Tổ chức công tác kế tốn cho đơn vị HCSN có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh: đề tài nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị HCSN đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống TK tập trung vào xây dựng hệ thống TK để đáp ứng nhu cầu kế toán cho đơn vị HCSN có tổ chức sản xuất kinh doanh Nhìn chung, đề tài nghiên cứu đưa giải pháp hữu ích góp phần hoàn thiện hệ thống TKKT đơn vị HCSN Việt Nam Nhưng số đề tài lúc vào nghiên cứu nhiều vấn đề, nghiên cứu hạn chế, nguyên nhân sở để xây dựng hệ thống TKKT chưa thể sâu (đề tài Nguyễn Thị Tố Hoa, Nguyễn Chí Hiếu) Một số đề tài tập trung vào nghiên cứu xây dựng hệ thống TKKT áp dụng hoạt động cụ thể (đề tài Lư Thị Thanh Nhàn) hay dựa vài sở để xây dựng (đề tài Trần Thị Ái Thúy) mà chưa bao hàm hết toàn đơn vị HCSN tất hoạt động đơn vị HCSN 30 Tên gọi hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành dễ nhớ dễ hiểu 5- Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hồn toàn đồng ý 2% 43% 24% 27% 4% 10 Tên gọi hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành phản ánh chất nghiệp vụ phát sinh Hồn tồn khơng đồng ý 0% Khơng đồng ý 43% 37% Bình thường Đồng ý 20% - Hoàn toàn đồng ý 0% 11 Đánh số hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành chưa hợp lý 5- Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hồn tồn đồng ý 0% 41% 18% 41% 0% III Sự phù hợp hệ thống TKKT việc cung cấp thông tin lập BCTC 12 Hệ thống TKKT có ảnh hưởng đến việc tập hợp thông tin để lập BCTC Có Khơng 94% 6% 31 13 Tình trạng hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành có đầy đủ để dõi đối tượng kế tốn cung cấp thơng tin hoạt động thường xuyên đơn vị Có Khơng 59% 41% 14 Tình trạng hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành có đầy đủ để dõi đối tượng kế tốn cung cấp thơng tin hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Có Khơng 35% 59% IV Những hạn chế hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành 15 Hệ thống TKKT chưa quán lĩnh vực hoạt động Có Khơng 73% 27% 16 Tên gọi ký hiệu hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành dễ gây nhầm lẫn tài khoản với Có Khơng 67% 33% 32 17 Hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành thiếu nhiều tài khoản Có Khơng 76% 24% 18 Đơn vị khó để mở thêm tài khoản cấp có nhu cầu Có Khơng 80% 20% 19 Một số TK theo dõi nhiều nội dung gây khó khăn việc theo dõi phân tích, đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Có Khơng 82% 18% 20 Sự cần thiết phải xây dựng lại hệ thống TKKT đơn vị HCSN Có Khơng 90% 10% 33 21 Hệ thống TKKT đơn vị HCSN nên xây dựng theo hướng Bộ tài (BTC) quy định thống quy định 35% cách chi tiết BTC quy định nhóm tài khoản bản, đơn vị 63% phép tự mở thêm TK cấp 1, 2… Đơn vị tự xây dựng riêng hệ 0% thống TKKT Ý kiến khác 2% IV Đánh giá hệ thống chứng từ kế toán đơn vị HCSN hành 22 Hệ thống chứng từ hướng dẫn chế độ kế toán đầy đủ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ghi sổ hạch tốn kế tốn Có Khơng 88% 12% 23 Đơn vị có nhu cầu mở thêm chứng từ danh mục chứng từ quy định chế độ Có Khơng 39% 61% 34 24 Hệ thống chứng từ thống với đơn vị kế tốn thuộc Nhà Nước Có Khơng 92% 8% 25 Các quy định hướng dẫn chứng từ điện tử đầy đủ Có Khơng 31% 69% V Đánh giá hệ thống sổ sách kế toán đơn vị HCSN hành 26 Hệ thống sổ sách hướng dẫn chế độ kế toán HCSN đầy đủ đáp ứng yêu cầu theo dõi đối tượng kế tốn đơn vị Có Khơng 78% 22% 27 Đơn vị có nhu cầu mở thêm hệ thống sổ sách danh mục sổ sách quy định chế độ Có Khơng 63% 37% 35 28 Có nhiều nội dung trùng lắp sổ sách với Có Không 63% 37% 29 Hệ thống sổ sách chưa thuận lợi cho việc sử dụng phần mềm Có Không 41% 59% VI Đánh giá hệ thống Báo cáo 30 Hệ thống BCTC có cần thiết phải sửa đổi, bổ sung Có Khơng 84% 16% 31 Các tiêu BCTC có cần thiết phải sửa đổi, bổ sung Có Khơng 84% 16% 36 32 Có nên tách biệt riêng Báo cáo hoạt động thường xuyên hoạt động sản xuất kinh doanh Có Khơng 84% 16% Có Khơng 98% 2% VII Đánh giá phần mềm 33 Số lượng đơn vị sử dụng phần mềm kế toán 34 Phần mềm kế toán đơn vị anh/chị (hay đơn vị anh/chị kiểm toán ) sử dụng từ Cơ quan chủ quản 39 Mua 22 Cả 39 35 Hệ thống TKKT đơn vị HCSN hành có gây khó khăn việc áp dụng phần mềm Có Khơng 71% 18% 37 36 Phần mềm kế tốn sử dụng có đáp ứng nhu cầu hạch toán kế toán cung cấp thông tin đơn vị Đáp ứng tốt 10% Tạm 84% Không đáp ứng 4% tốt Phụ lục 11: Hoàn thiện hệ thống TKKT ST SỐ T HIỆU TK 10 11 111 1111 1112 1113 112 1121 1122 1123 113 121 128 129 131 132 1321 1322 1323 133 136 1361 1362 138 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI 1: TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền chuyển Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Phải thu khách hàng Cho vay Cho vay hạn Cho vay hạn Khoanh nợ cho vay Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Phải thu nội Kinh phí cấp cho cấp Phải thu nội khác Phải thu khác PHẠM VI ÁP DỤNG Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị SXKD SXKD SXKD Mọi đơn vị HCSN SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị 38 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 139 141 142 144 151 152 153 154 155 156 157 159 24 211 2111 2112 2113 2114 2115 25 26 27 28 29 2118 212 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 214 2141 2142 2143 2147 217 221 2211 2212 Dự phòng phải thu khó địi Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm Hàng hố Hàng gửi bán Dự phịng giảm giá hàng tồn kho LOẠI 2: TÀI SẢN DÀI HẠN TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài sản cố định khác Tài sản th tài TSCĐ vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hóa Phần mềm máy vi tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác Hao mịn TSCĐ Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào cơng ty Góp vốn liên doanh SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị SXKD SXKD SXKD 39 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 2213 228 229 241 2411 2412 2413 242 243 244 311 315 331 332 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 334 3341 3348 335 336 337 338 3381 3382 3383 3384 3385 Đầu tư vào công ty liên kết Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn XDCB dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cầm cố, Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI 3: KHOẢN PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả nhà cung cấp Tạm ứng kinh phí Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Phí, lệ phí Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế khác Các loại thuế khác Phải trả công chức, viên chức Phải trả công chức, viên chức Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ xử lý Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm thất nghiệp SXKD SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD SXKD SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị HCSN Mọi đơn vị Mọi đơn vị SXKD Mọi đơn vị SXKD Mọi đơn vị 40 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 3386 3387 3388 339 341 342 344 347 351 352 353 3531 3532 3533 411 412 413 414 421 4211 4212 4213 4215 58 59 60 4218 441 4411 4413 4418 461 4611 4612 4613 4614 462 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải thu, phải nộp khác Phải trả đối tượng khác Vay dài hạn Nợ dài hạn Ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Các quỹ Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ ổn định thu nhập LOẠI – NGUỒN VỐN Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên Chênh lệch thu, chi chương trình, dự án Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Chênh lệch thu, chi hoạt động khác Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Nguồn kinh phí NSNN cấp Nguồn kinh phí viện trợ Nguồn khác Nguồn kinh phí hoạt động Năm trước Năm Năm sau Thu chưa qua NS chờ kết chuyển Nguồn kinh phí chương trình, dự án HCSN SXKD Mọi đơn vị SXKD SXKD Mọi đơn vị SXKD Mọi đơn vị SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị HCSN HCSN 41 4673 Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Kinh phí tốn chuyển năm sau Nguyên liệu, vật liệu, CCDC Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành 511 5111 5118 512 5121 5128 515 5151 5158 531 532 535 LOẠI 5: CÁC KHOẢN THU Thu hoạt động thường xuyên Phí, lệ phí Thu khác Thu chương trình, dự án Thu chương trình, dự án Thu khác Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Thu theo đơn đặt hàng Thu khác Thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ thu Thu hoạt động tài 611 631 632 635 642 661 6611 6612 6613 662 665 LOẠI 6: CÁC KHOẢN CHI Mua hàng Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí quản lý kinh doanh Chi hoạt động Năm trước Năm Năm sau Chi chương trình, dự án Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 711 LOẠI 7: THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác 61 465 62 466 63 467 4671 4672 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 HCSN HCSN HCSN HCSN HCSN HCSN SXKD SXKD SXKD SXKD SXKD SXKD HCSN HCSN HCSN SXKD 42 79 80 81 811 821 911 9112 9113 9115 001 002 003 004 005 007 008 0081 0082 009 0091 0092 0093 LOẠI 8: CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác Chi phí thuế TNDN SXKD SXKD LOẠI 9: XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH THU, CHI CÁC HOẠT ĐỘNG Xác định chênh lệch thu, chi hoạt Mọi đơn vị động Xác định chênh lệch thu, chi chương trình, dự án Xác định chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Xác định chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà Nước LOẠI 0: TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG Tài sản th ngồi Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý Dụng cụ lâu bền sử dụng Ngoại tệ loại Dự toán chi hoạt động Dự toán chi thường xuyên Dự toán chi khơng thường xun Dự tốn chi chương trình, dự án Dự tốn chi chương trình Dự tốn chi dự án Dự toán chi đầu tư XDCB Mọi đơn vị SXKD SXKD Mọi đơn vị Mọi đơn vị Mọi đơn vị HCSN HCSN 43 Phụ lục 12: Sơ đồ mối quan hệ tài khoản hoạt động đơn vị HCSN theo hệ thống TKKT Sơ đồ 1: Sơ đồ mối quan hệ TK hoạt động thường xuyên Loại Loại Loại 1, 2, Quyết toán chi Nhận nguồn Các khoản Loại 1,2,3,4 chi Các khoản thu giảm chi/ Các khoản thu kinh phí duyệt Loại Nộp NSNN/ chi sai khơng tốn phải Nộp cấp Bổ sung nguồn Kinh phí chưa sử dụng hết Loại 1,2,3 Loại 008 Được Rút giao dự dự toán toán phải nộp lại NSNN Sơ đồ 2: Sơ đồ mối quan hệ TK hoạt động chương trình dự án, đơn đặt hàng Nhà nước Loại 1,2,3,4 Loại Các khoản chi Loại K/C chi phí Loại K/C thu Loại 1,2 Thu khác Loại Các khoản thu Các khoản thuế phải nộp TK 421 Loại Bổ sung nguồn/ K/C thu > trích lập quỹ Loại Giá trị khối lượng Nhận chương trình, dự án, theo kinh đơn đặt hàng phí nghiệm thu toán 008,009 K/C chi > Giảm nguồn Được Rút dự giao dự toán toán 44 Sơ đồ 3: Sơ đồ mối quan hệ TK hoạt động SXKD Loại 1,2,3,4 Loại 6,8 Loại Các khoản chi K/C chi phí phí Các khoản thu giảm chi Loại TK 421 Bổ sung nguồn K/C thu > chi /trích lập quỹ K/C chi > thu Loại 5,7 K/C thu Loại Các khoản thuế phải nộp Loại 1,2,3 Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ/ thu khác ... 60 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP THEO ĐỊNH HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 3.1 Các quan điểm hoàn thiện 63... THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HCSN Ở VIỆT NAM 2.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp 2.1.1 Đặc điểm phân loại đơn vị hành nghiệp Đặc điểm đơn vị hành nghiệp Đơn vị HCSN đơn vị hoạt... thức kế tốn tay hay máy vi tính áp dụng đơn vị phương pháp sửa sổ kế toán Mỗi đơn vị kế toán phải vào hệ thống sổ kế toán BTC quy định để chọn hệ thống sổ áp dụng cho đơn vị đơn vị có hệ thống