BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRẦN THỊ KIM DUNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN 7, TP HCM- THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS. VÕ VĂN NHỊ Thành phố Hồ Chí Minh- Năm 2013 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 1. Chương I: Một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN 8 1.1 Thuế TNDN 8 1.1.1 Khái niệm 8 1.1.2 Vai trò, tác dụng 10 1.1.3 Các nội dung cơ bản của thuế TNDN 13 1.2 Đặc điểm thuế TNDN áp dụng cho DN nhỏ và vừa 16 1.2.1 Đặc điểm hoạt động, kinh doanh, quản lý của DN nhỏ và vừa 16 1.2.2 Đặc điểm thuế TNDN áp dụng cho DN nhỏ và vừa 22 1.3 Kế toán thuế TNDN 24 1.3.1 Khái niệm 24 1.3.2 Nội dung thông tin cung cấp 25 1.3.3 Các căn cứ pháp lý để thực hiện 25 1.3.3.1 Chuẩn mực kế toán số 17 25 1.3.3.2 Chế độ kế toán theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC 30 1.3.4 Đặc điểm kế toán thuế TNDN áp dụng cho DN nhỏ và vừa 31 KẾT LUẬN CHƯƠNG I 35 2. Chương II: Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các DN nhỏ và vừa ở địa bàn quận7, TP HCM 36 2.1 Tình hình thực tế tại địa bàn quận 7 36 2.1.1 Đặc điểm kinh tế- xã hội 36 2.1.2 Khái quát tình hình hoạt động của các DN nhỏ và vựa tại quận 7 38 2.2 Khảo sát thực tế tình hình thực hiện thuế TNDN tại quận 7 38 2.2.1 Đối tượng khảo sát 39 2.2.2 Nội dung khảo sát: 39 2.2.3 Phương pháp khảo sát 39 2.2.4 Kết quả khảo sát 41 2.3 Phân tích nguyên nhân ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN tại quận 7, TP HCM 60 2.3.1 Nguyên nhân khách quan 60 2.3.2 Nguyên nhân chủ quan 69 KẾT LUẬN CHƯƠNG II 72 3. Chương 3: Hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại DN nhỏ và vừa 73 3.1Quan điểm và định hướng hoàn thiện 73 3.1.1 Quan điểm 73 3.1.2 Định hướng 75 3.2 Giải pháp hoàn thiện 76 3.2.1 Giải pháp liên quan đến thuế TNDN 76 3.2.1.1 Thực hiện khoán thuế TNDN 76 3.2.1.2 Tính thế TNDN theo thực tế kinh doanh 77 3.2.2 Giải pháp về kế toán 78 3.2.2.1 Đối với DN siêu nhỏ 78 3.2.2.2 Đối với DN nhỏ 80 3.2.2.3 Đối với DN vừa 82 3.3 Kiến nghị 85 KẾT LUẬN CHƯƠNG III 93 KẾT LUẬN CHUNG 94 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Kế toán là một công cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc đổi mới và hoàn thiện hệ thống kế toán phù hợp với hệ thống thuế để thích nghi với yêu cầu phát triển trở thành nhu cầu cấp thiết nhằm phát huy hiệu quả quản lý của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Hệ thống kế toán Việt Nam trong nền kinh tế thị trường được thiết kế và phát triển với nhận thức mới về đối tượng sử dụng thông tin. Thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) là căn cứ quan trọng cho các quyết định quản lý, đầu tư, vay nợ, vì thế các BCTC phải cung cấp các thông tin cần thiết và phù hợp với nhu cầu của các đối tượng sử dụng đã được thiết lập. Tuy nhiên, các quy định về lập và trình bày thông tin trên BCTC trong hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay vẫn còn chịu ràng buộc bởi các quy định theo hướng đối tượng sử dụng thông tin chủ yếu là Nhà nước với mục tiêu kiểm soát, một số các quy định vẫn chưa được xác lập một cách rõ ràng, cụ thể để có thể đáp ứng đầy đủ yêu cầu thông tin của các đối tượng trong nền kinh tế thị trường cũng như phù hợp với các chuẩn mực kế toán. Cụ thể, việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp hiện nay vẫn chịu sự chi phối trực tiếp của Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), các doanh nghiệp vẫn chưa phân biệt rõ ràng giữa việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài chính và lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế. Đa số các doanh nghiệp nhỏ và vừa đều cho rằng lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế hay lợi nhuận chịu thuế mới chính là lợi nhuận được các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên ngoài doanh nghiệp chấp nhận, còn lợi nhuận theo mục tiêu tài chính hay lợi nhuận kế toán là thông tin chỉ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp. 2 Tuy nhiên, việc vận dụng chuẩn mực kế toán trên cơ sở phải tuân thủ các quy định của luật thuế Việt Nam làm cho doanh nghiệp gặp một số khó khăn nhất dịnh, trong đó có phần kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế thu nhập không chỉ góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển và động viên một phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập mà còn là một khoản mục chi phí quan trọng được doanh nghiệp (DN) quan tâm, nhất là trong nền kinh tế thị trường, khi doanh nghiệp có mục tiêu chính là lợi nhuận. Doanh nghiệp nhỏ và vừa có vai trò quan trọng trong quá trình công nghiệp hóa và hiện đại hóa đất nước cũng như trong toàn nền kinh tế. Theo Tạp chí Tài chính- cơ quan thông tin của Bộ Tài chính ra ngày 07/4/2012 thì cả nước hiện có trên 500.000 doanh nghiệp nhỏ và vừa, chiếm tới 98% số lượng doanh nghiệp với số vốn đăng ký lên gần 2.313.857 tỉ đồng (tương đương 121 tỉ USD). Vì thế, đóng góp của DN nhỏ và vừa vào tổng sản lượng Quốc gia và tạo việc làm cho người lao động là rất đáng kể. Tuy nhiên trong giai đoạn hiện nay, các DN nhỏ và vừa gặp phải khó khăn là số liệu lợi nhuận kế toán không thống nhất với lợi nhuận tính thuế. Do đó yêu cầu đặt ra cho các DN nhỏ và vừa là làm thế nào để có thể vận dụng có hiệu quả chuẩn mực kế toán số 17 với việc tuân thủ Luật thuế TNDN. Nhận thấy tầm quan trọng của thuế TNDN, kế toán thuế TNDN và vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa nên tôi chọn đề tài "Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các DN nhỏ và vừa trên địa bàn quận 7-tp HCM; Thực trạng và giải pháp hoàn thiện” làm đề tài nghiên cứu của mình, góp phần giải quyết được những vấn đề đặt ra cả về lý luận lẫn thực tiến mang tính cấp bách trong giai đoạn hiện nay. 3 2. Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu những vấn đề lý luận để làm rõ bản chất của thuế Thu nhập doanh nghiệp; nghiên cứu các phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế. Khảo sát thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở quận 7, TP HCM về chế độ kế toán do Nhà nước ban hành trong những năm qua cũng như sự vận dụng chế độ kế toán đó của các doanh nghiệp trong thực tế. Đề xuất một số giải pháp và điều kiện cần thiết nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu Với mục đích như trên, đề tài tập trung nghiên cứu lý luận về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN; tìm hiểu thực trạng về chế độ kế toán thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ và vừa của hệ thống kế toán Việt Nam để đánh giá những thành tựu đạt được; những mặt còn tồn tại và tìm ra nguyên nhân; qua thực tế hạch toán kế toán thuế TNDN của các DN vừa và nhỏ trên địa bàn quận 7- tp HCM để từ đó đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện phương pháp kế toán thuế TNDN áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa.  Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi không gian: ở TP HCM – địa bàn quận 7 - Phạm vi thời gian: Dữ liệu nghiên cứu lấy từ 2008 - 2012 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu của đề tài này là tìm hiểu thực tế về tình hình hạch toán kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn quận 7- TP Hồ Chí Minh đồng thời vận dụng các phương pháp 4 trong quá trình học tập như phương pháp thống kê, phương pháp phân tích, phương pháp so sánh và một số các phương pháp kế toán. 5. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài: - Luận văn hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơ bản về đặc điểm của kế toán thuế TNDN; - Qua khảo sát, đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN tại các DN nhỏ và vừa trên địa bàn quận 7- TP HCM, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các DN nhỏ và vừa. - Luận văn đề xuất một số quan điểm, giải pháp và điều kiện cơ bản cần thực hiện để hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các DN nhỏ và vừa tại Việt Nam. 6. Tổng quan về tình hình nghiên cứu có liên quan đến luận văn Vấn đề về kế toán thuế TNDN tại Việt Nam đã được một số tác giả nghiên cứu. Cụ thể theo tác giả Trầm Thiện Ân (2004) nghiên cứu về giải pháp hoàn thiện thuế TNDN ở Việt Nam đến năm 2020 hay theo tác giả Nguyễn Lê Diễm Thúy (2006) đã nêu vấn đề nghiên cứu về kế toán thuế TNDN -thực trạng và giải pháp hoàn thiện, … 6.1 Luận văn của Trầm Thiện Ân (2004)-Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh; người hướng dẫn khoa học: PGS.TS. Nguyễn Ngọc Hùng Trầm Thiện Ân (2004) –trang 5- nghiên cứu về “Giải pháp hoàn thiện thuế TNDN ở Việt Nam đến năm 2020” trong đó tác giả dựa trên những lý luận cơ bản về thuế TNDN, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc áp dụng thuế TNDN từ năm 1999 đến năm 2004 trong điều kiện nước ta, đồng thời có tham khảo việc áp dụng ở một số quốc gia. Từ đó đưa ra những vấn đề cần hoàn thiện 5 đối với sắc thuế TNDN sao cho phù hợp với điều kiện nền kinh tế Việt Nam trong thời gian tới. Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết để khái quát lên được những lý luận cơ bản về thuế TNDN và bằng phương pháp nghiên cứu thực nghiệm từ thực tế, kết hợp thêm phương pháp so sánh để phân tích, đánh giá quá trình áp dụng thuế TNDN trong điều kiện kinh tế ở Việt Nam; nêu ra những nguyên nhân tồn tại và định hướng các giải pháp chủ yếu và khả thi nhằm hoàn thiện thuế TNDN phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế xã hội của Đảng và Nhà nước. Đối tượng nghiên cứu của đề tài là toàn bộ các DN thuộc các thành phần kinh tế trên lãnh thổ Việt Nam. Định hướng hoàn thiện của tác giả là thống nhất nghĩa vụ thuế giữa DN trong nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài; thuế TNDN phải đảm bảo bao quát hết các khoản thu nhập cần điều tiết cho ngân sách nhà nước, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách trong điều kiện cắt giảm thuế nhập khẩu theo CEPT (là chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung cho Khu vực Thương mại Tự do ASEAN –AFTA); phải khắc phục được những tồn tại của thuế Lợi tức; tạo điều kiện thuận lợi đẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước; đảm bảo thuế TNDN dễ hiểu, dễ làm, ổn định và công bằng theo xu hướng cải cách thủ tục hành chính về thuế. Trên cơ sở đó thì giải pháp hoàn thiện của tác giả Trầm Thiện Ân là dựa vào tiêu chí loại hình doanh nghiệp và tiêu chí cư trú của đối tượng nộp thuế. Tuy nhiên việc phân chia này thiết nghĩ sẽ gây ra sự không bình đẳng giữa các loại hình kinh tế cũng như các đối tượng nộp thuế. Đây là một nhược điểm trong giải pháp hoàn thiện của luận văn. 6 6.2 Luận văn của Nguyễn Lê Diễm Thúy-2006 Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh; người hướng dẫn khoa học: PGS.TS. Võ Văn Nhị. Nguyễn Lê Diễm Thúy (2006)- trang 2- nghiên cứu về “Kế toán thuế TNDN - thực trạng và giải pháp hoàn thiện” trong đó tác giả đã dựa trên nghiên cứu những vấn đề lý luận để làm rõ bản chất của thuế TNDN; nghiên cứu các phương pháp kế toán thuế TNDN theo thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế; tìm hiểu kế toán thuế TNDN theo một số mô hình kế toán tiên tiến của các quốc gia nhằm rút ra bài học kinh nghiệm đối với việc hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam; xác định rõ sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tài chính và lợi nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế; khảo sát thực trạng kế toán thuế TNDN ở Việt Nam và chế độ kế toán do Nhà nước ban hành trong những năm qua cũng như sự vận dụng chế độ kế toán đó của các doanh nghiệp trong thực tế; đưa ra giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam trong điều kiện hiện nay. Luận văn nghiên cứu các phương pháp xác định lợi nhuận trên BCTC trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam để đáp ứng nhu cầu thông tin cần thiết cho các đối tượng sử dụng khác nhau trong nền kinh tế thị trường. Tác giả chỉ đề xuất sửa đổi, bổ sung một số quy định kế toán tài chính hiện hành về kế toán thuế TNDN. Luận văn tập trung nghiên cứu với hai dữ liệu đầu ra là lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế và lợi nhuận theo mục tiêu tài chính trên Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Tác giả tìm hiểu về thực trạng kế toán thuế TNDN của hệ thống kế toán Việt Nam qua từng giai đoạn, chỉ ra những nguyên nhân tồn tại trong lĩnh vực kế toán này của Việt Nam, tập trung tìm hiểu tình hình thực hiện kế toán thuế TNDN ở một số loại hình doanh nghiệp, nêu ra những vướng mắc khó khăn mà các doanh nghiệp gặp phải trong quá trình thực hiện do chế độ kế toán chưa có những hướng dẫn cụ thể để xử lý. 7 Trên cơ sở nghiên cứu kế toán thuế TNDN một số quốc gia trên thế giới và thực tế kế toán thuế TNDN áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay để từng bước cải cách cho phù hợp theo chuẩn mực kế toán số 17. 6. Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn gồm ba chương như sau: Chương 1: Một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN Chương 2: Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở địa bàn quận 7-TP HCM Chương 3: Hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại doanh nghiệp nhỏ và vừa ở địa bàn quận 7-TP HCM. [...]... kinh doanh có thu nhập 14 Đối tượng tính thu : Căn cứ tính thu TNDN là thu nhập tính thu và thu suất Phương pháp tính thu : Thu TNDN = Thu nhập chịu thu x Thu suất Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu xác định như sau: Thu nhập chịu thu = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các. .. phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) : Là tổng chi phí thu thu nhập hiện hành hoặc thu nhập thu thu nhập hiện hành khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ Thu thu nhập hiện hành: Là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành Cơ sở tính thu thu nhập của một tài... nhuận kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thu thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán 27 Thu nhập chịu thu : Là thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Chi phí thu thu nhập. .. là các DN nhỏ và vừa nên chúng ta không đề cập đến thu thu nhập hoãn lại Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Theo VAS 17, chi phí thu TNDN hiện hành là số thu TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu TNDN của năm hiện hành Như vậy, chuẩn mực kế toán số 17 được coi như một sự đổi mới trong chế độ kế toán Việt Nam, tạo ra sự phù hợp giữa kế toán và thu , ... chính và việc giải trình các thông tin liên quan tới thu TNDN Chuẩn mực này áp dụng để kế toán thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thu thu nhập tính trên thu nhập chịu thu TNDN, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thu hai lần Thu TNDN bao gồm cả các loại... tờ khai và tiền thu phát sinh (nếu có) chậm nhất không quá ngày 30 của tháng đầu tiên của quý kế tiếp Quyết toán thu TNDN: Cơ sở kinh doanh phải quyết toán thu với cơ quan thu (trừ trường hợp nộp thu hàng tháng theo tỷ lệ thu thu nhập trên doanh thu và thu suất) Quyết toán thu phải thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu: doanh thu, chi phí hợp lý, thu nhập chịu thu , số thu TNDN phải nộp, số thu TNDN... phương pháp kế toán thu TNDN áp dụng cho DN nhỏ và vừa được trình bày ở mục 1.3.4 1.3.4 Đặc điểm kế toán thu TNDN áp dụng cho DN nhỏ và vừa: Kế toán thu TNDN áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa được hạch toán theo Quyết định 48/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 Theo quyết định này, phần hạch toán kế toán thu TNDN được thực hiện theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 17, ngoại trừ phần thu Thu nhập hoãn... cho DN nhỏ và vừa gặp nhiều khó khăn Chính vì vậy, Chính phủ đã ban hành định nghĩa mới về Doanh nghiệp nhỏ và vừa trong Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa Theo Nghị định này, Doanh nghiệp nhỏ và vừa đã được phân theo khu vực kinh doanh và có phân loại cụ thể cho doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa Doanh nghiệp nhỏ và vừa là... nhập hoãn lại không áp dụng Thực tế hiện nay giữa lợi nhuận tính thu và lợi nhuận kế toán của các doanh nghiệp có thể khác nhau do có quy định khác nhau giữa kế toán và thu , nhưng trong Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa hiện hành không qui định áp dụng thu thu nhập hoãn lại, bởi vậy không quy định kế toán các khoản chênh lệch giữa kế toán và thu Trường hợp doanh nghiệp áp dụng Quyết định 48/2006QĐ-... Khoản thu hồi hay thanh toán dự tính thường làm cho số thu thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai lớn hơn hoặc nhỏ hơn so với số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm hiện hành mặc dù khoản thu hồi hoặc thanh toán này không có ảnh hưởng đến tổng số thu thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thu thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thu thu nhập . về thu TNDN và kế toán thu TNDN Chương 2: Thực trạng kế toán thu TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở địa bàn quận 7 -TP HCM Chương 3: Hoàn thiện kế toán thu TNDN tại doanh nghiệp nhỏ và. của kế toán thu TNDN; - Qua khảo sát, đánh giá thực trạng kế toán thu TNDN tại các DN nhỏ và vừa trên địa bàn quận 7- TP HCM, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thu TNDN. doanh có thu nhập. 14 Đối tượng tính thu : Căn cứ tính thu TNDN là thu nhập tính thu và thu suất. Phương pháp tính thu : Thu TNDN = Thu nhập chịu thu x Thu suất Thu nhập chịu thu