BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH        NGÔ THỊ MỸ DUYÊN VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH        NGÔ THỊ MỸ DUYÊN VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP. Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN        Tôi cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu độc lập của tôi, dưới sự hướng dẫn của Người hướng dẫn khoa học. Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đều được ghi rõ nguồn gốc. Đây là đề tài luận văn Thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế toán. Luận văn này chưa được công bố dưới bất kỳ hình thức nào. TP.Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2014 Học viên Ngô Thị Mỹ Duyên MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỒ 1. Lý do chọn đề tài 1 2. Mục tiêu nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu 2 3. Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 3 4. Tổng kết những nghiên cứu trước và đóng góp mới của luận văn 4 5. Hạn chế của luận văn 6 6. Kết cấu của luận văn 6 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN 1.1. Giới thiệu về ESO 8 1.1.1. Quyền chọn mua 8 1.1.2. Khái niệm ESO 9 1.1.3. Những thuật ngữ liên quan đến một ESO 9 1.1.4. Điểm khác biệt cơ bản của ESO so với quyền chọn truyền thống 12 1.1.5. Giới thiệu chương trình ESO 14 1.2. Kế toán ESO theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 2 15 1.2.1. Sự hình thành và phát triển của IFRS 2 15 1.2.2. Mục tiêu và phạm vi của IFRS 2 17 1.2.3. Nội dung của IFRS 2 về xử lý kế toán ESO 20 1.2.3.1. Quy định về ghi nhận 20 1.2.3.2. Quy định về đo lường 25 1.2.3.3. Quy định về công bố và trình bày thông tin 34 1.3. Thực tế vận dụng IFRS 2 để xử lý kế toán ESO của một số quốc gia và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 35 TÓM TẮT CHƯƠNG 1 38 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM 40 2.1. Thực trạng các quy định về kế toán ESO tại Việt Nam 40 2.2. Thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 41 2.2.1. Kết quả khảo sát về thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 41 2.2.2. Minh họa thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 44 2.2.2.1. Công ty Cổ Phần Đầu Tư Phát Triển Công Nghệ Điện Tử Viễn Thông 44 2.2.2.2. Tổng Công Ty Cổ Phần Bảo Hiểm Ngân Hàng Đầu Tư Và Phát Triển Việt Nam 49 2.3. Việt Nam nên cân nhắc vận dụng IFRS 2 để soạn thảo quy định về xử lý kế toán ESO 52 2.4. Những thách thức Việt Nam sẽ gặp phải khi soạn thảo và ban hành quy định về kế toán ESO 54 TÓM TẮT CHƯƠNG 2 54 CHƯƠNG 3: CÁC GỢI Ý VẬN DỤNG IFRS 2 TRONG KẾ TOÁN QUYỀN CHỌN MUA CỔ PHIẾU DÀNH CHO NHÂN VIÊN TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT VIỆT NAM 56 3.1. Soạn thảo và ban hành quy định về kế toán ESO 56 3.1.1. Quan điểm vận dụng IFRS 2 để soạn thảo và ban hành quy định về kế toán ESO 56 3.1.2. Khuyến nghị nội dung quy định về kế toán ESO 56 3.1.3. Minh họa xử lý kế toán ESO tại một số CT CPNY VN theo IFRS 2 60 3.2.Giải pháp đối với những thách thức 65 3.2.1.Việc vận dụng IFRS 2 cũng chịu tác động của các nhân tố tương tự như việc vận dụng IAS/IFRS nói chung 65 3.2.2. Thiếu khung pháp lý cho việc phát hành và quản lý ESO cho các CT CPNY VN 67 3.2.3. Các quy định về thuế của Việt Nam chưa đề cập đến chi phí phát sinh bởi ESO 67 3.2.4. Phản ứng của các nhà quản lý đối với quy định ghi nhận chi phí phát sinh bởi ESO 71 TÓM TẮT CHƯƠNG 3 72 LỜI KẾT LUẬN 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 1. Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt: Chữ viết tắt Cụm từ đầy đủ tiếng Việt CT CPNY VN Công ty cổ phần niêm yết Việt Nam GTHL Giá trị hợp lý TK Tài khoản 2. Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Anh: Chữ viết tắt Cụm từ đầy đủ tiếng Anh Cụm từ tiếng Việt AASB Australia Accounting Standard Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc AcSB Canadian Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Canada APB Accounting Principles Board Hội đồng xây dựng các nguyên tắc kế toán (Hoa Kỳ) (được thay thế bởi FASB năm 1973) Cr Credit Record Ghi có Dr Debit Record Ghi nợ ESO Employee share option Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên FASB Financial Accounting Standard Board Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (Hoa Kỳ) GAAP General Accepted Accounting Principles Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế Chữ viết tắt Cụm từ đầy đủ tiếng Anh Cụm từ tiếng Việt IASB International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (Hoa Kỳ) IFRS International Financial Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế NZ IFRS New Zealand International Financial Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế New Zealand SARs Share Appreciation Rights Quyền lợi trên cơ sở sự tăng giá cổ phiếu SFAS 123 (R) Statement of Financial Accounting Standard No.123 (Revised) Chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ số 123 đã sửa đổi. Từ cuối năm 2009, cụm từ SFAS được thay thế bởi cụm từ ASC – Accounting Standards Condification – Chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Tên Chương Trang Bảng 1.1 Điểm khác biệt cơ bản của ESO so với quyền chọn truyền thống 1 13 Bảng 2.1 Thông tin về ESO do công ty ELCOM phát hành. 2 46 Bảng 2.2 Một phần bảng cân đối kế toán quý 1/2014 của ELCOM. 2 47 Bảng 2.3 Một phần bảng thuyết minh báo cáo tài chính quý 1/2014 của ELCOM. 2 48 Bảng 2.4 Thông tin về ESO do công ty BIC phát hành. 2 50 Bảng 2.5 Một phần bảng cân đối kế toán quý 1/2014 của BIC. 2 51 Bảng 2.6 Một phần bảng thuyết minh báo cáo tài chính quý 1/2014 của BIC. 2 52 DANH MỤC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỒ Hình Tên Chương Trang Hình 1.1 Mô hình đơn giản của một chương trình ESO gắn với đời sống ESO 1 14 Hình 1.2 Mô tả vị trí của kế toán ESO trong phạm vi của IFRS 2 1 19 Hình 2.1 Tỷ lệ số người cho rằng hệ thống Kế toán Việt Nam VAS hiện nay chưa có một chuẩn mực kế toán hoặc văn bản pháp lý nào đề cập đến việc xử lý kế toán ESO 2 40 Hình 2.2 Tỷ lệ số người cho rằng các CT CPNY VN không ghi nhận chi phí phát sinh bởi ESO như IFRS 2 yêu cầu 2 41 Hình 2.3 Tỷ lệ số người cho rằng các công ty chưa ghi tăng vốn chủ sở hữu khi ESO chưa được thực hiện như IFRS 2 yêu cầu 2 42 Hình 2.4 Trong thuyết minh báo cáo tài chính của các CT CPNY VN, chương trình phát hành ESO chỉ được đề cập khi có biến động số lượng cổ phiếu và biến động vốn chủ sở hữu do chương trình phát hành ESO 2 43 Hình 2.5 Thông tin liên quan đến chương trình phát hành ESO được đề cập trong thuyết minh báo cáo tài chính của các CT CPNY VN là khá rõ ràng 2 43 [...]... các bút toán trong nghiệp vụ ESO: Vào 01/ 01/ 2 010 , công ty E phát hành 10 0 ESO (10 ESO/nhân viên) Giá thực hiện ESO 25$ Mệnh giá cổ phiếu 5$ Công ty E xác định GTHL mỗi ESO vào ngày phát hành ESO là 15 $ Công ty E tin rằng tất cả 10 0 ESO sẽ được trao quyền ESO sẽ được trao quyền vào 31/ 12/2 012 Ngày hết hạn của ESO là 31/ 12/2 019 23 Đến ngày 05/08/2 011 , một nhân viên quản lý thôi việc Công ty E thực hiện... lần Giả sử tác giả chọn cách ghi bút toán theo quy định của Canada GAAP • Bút toán ghi nhận chi phí trong kỳ chuyển quyền: 01/ 01/ 2 010 đến 31/ 12/2 012 Kỳ báo cáo 1 – 01/ 01/ 2 010 đến 30/06/2 010 : Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương 250 Cr Thặng dư vốn cổ phần – ESO chưa hết hạn 250 10 0 ESO * 15 $ GTHL * 1kỳ/6kỳ = 250 Kỳ báo cáo 2 - 01/ 07/2 010 đến 31/ 12/2 010 : Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương... ESO chưa hết hạn 250 10 0 ESO * 15 $ GTHL * 2kỳ/6kỳ - 250$ chi phí đã ghi nhận ở kỳ 1 Kỳ báo cáo 3 - 01/ 01/ 2 011 đến 30/06/2 011 : Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương 250 Cr Thặng dư vốn cổ phần – ESO chưa hết hạn 250 10 0 ESO * 15 $ GTHL * 3kỳ/6kỳ - (250$ +250$) chi phí đã ghi nhận kỳ 1 và kỳ 2 Kỳ báo cáo 4 - 01/ 07/2 011 đến 31/ 12/2 011 : Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương 15 0 Cr Thặng dư vốn... phát hành theo điều khoản trao quyền nhiều lần (graded vesting) ESO phát hành vào 01/ 01/ 2006, kỳ chuyển quyền kết thúc sau 3 năm (tức 31/ 12/2008) Ngày trao quyền là bất cứ ngày nào từ 01/ 01/ 2006 đến 31/ 12/2008 tùy theo quy định của công ty (chẳng hạn ngày trao quyền có thể là 31/ 12/2006, 31/ 12/2007, 31/ 12/2008) 12 [8] Kỳ thực hiện quyền (exercising period): Sau ngày trao quyền, nhân viên có thể thực hiện... công ty cổ phần của Việt Nam” (Hà Phương, 2008) Bài viết này đưa ra những giới thi u rất cơ bản để người đọc hiểu sơ bộ về ESO, đồng thời, bài viết gợi mở về thực trạng hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay chưa có một chuẩn mực kế toán nào về việc hạch toán và báo cáo ESO trên các báo cáo tài chính của công ty Tác giả nhận định rằng bài viết chỉ dừng lại ở việc gợi mở về thực trạng hệ thống kế toán Việt. .. nghiệm cho Việt Nam • Phác họa được thực trạng các quy định pháp lý của Việt Nam về kế toán ESO, thực trạng xử lý kế toán ESO tại một số CT CPNY VN, nhận diện những tồn tại, từ đó khuyến nghị những giải pháp nhằm góp phần cho Việt Nam thực hiện tiến trình hòa hợp với kế toán quốc tế trong việc xử lý kế toán ESO 5 Hạn chế của luận văn: Luận văn chỉ mới dừng lại ở nghiên cứu định tính, nên vẫn chưa lượng. .. +250$+250$ +15 0$) chi phí đã ghi nhận kỳ 1, kỳ 2, kỳ 3 và kỳ 4 Kỳ báo cáo 6 - 01/ 07/2 012 đến 31/ 12/2 012 : Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương 225 Cr Thặng dư vốn cổ phần – ESO chưa hết hạn 225 90 ESO * 15 $ GTHL * 6kỳ/6kỳ - (250$ +250$+250$ +15 0$+225$) chi phí đã ghi nhận kỳ 1, kỳ 2, kỳ 3, kỳ 4 và kỳ 5 Như vậy: Chi phí lũy kế: 90 ESO * 15 $ = 1. 350 • Bút toán ghi nhận chi phí trong kỳ thực hiện quyền: Từ 01/ 01/ 2 013 ... 32- Trình bày công cụ tài chính và Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 07- Thuyết minh công cụ tài chính) Kế toán ESO được điều chỉnh bởi một chuẩn mực riêng, đó là chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS2 – Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu 1 : Các công trình nghiên cứu: (Warrick Boyd van Zyl, 2 010 ), (Pankaj M Madhani, 2007), (Zwi Yosef Sacho, 2003) 14 1. 1.5 Giới thi u chương trình ESO: Một chương... ESO chưa hết hạn 15 0 Trong kỳ báo cáo 4, có một nhân viên thôi việc nên công ty ước lượng lại số lượng ESO sẽ được trao quyền từ 10 0 ESO xuống còn 90 ESO 90 ESO * 15 $ GTHL * 4kỳ/6kỳ - (250$ +250$+250$) chi phí đã ghi nhận kỳ 1, kỳ 2 và kỳ 3 24 Kỳ báo cáo 5 - 01/ 01/ 2 012 đến 30/06/2 012 : Công ty ghi nhận như sau: Dr Chi phí lương 225 Cr Thặng dư vốn cổ phần – ESO chưa hết hạn 225 90 ESO * 15 $ GTHL * 5kỳ/6kỳ... nghĩa là: công ty không thể có bút toán đảo để ghi giảm chi phí khi ESO không được thực hiện, công ty không có bút toán điều chỉnh tổng vốn, nhưng công ty có thể có bút toán tạo ra sự chuyển dịch giữa các thành phần khác nhau trong vốn – điều này hữu dụng để thi t lập sự điều chỉnh tách giá trị của ESO không được thực hiện ra khỏi giá trị của ESO được thực hiện Ví dụ: - New Zealand có chuẩn mực kế toán . 9 1. 1.4. Điểm khác biệt cơ bản của ESO so với quyền chọn truyền thống 12 1. 1.5. Giới thi u chương trình ESO 14 1. 2. Kế toán ESO theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 2 15 1. 2 .1. Sự. ESO tại các CT CPNY VN 41 2.2 .1. Kết quả khảo sát về thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 41 2.2.2. Minh họa thực trạng xử lý kế toán ESO tại các CT CPNY VN 44 2.2.2 .1. Công ty Cổ. tả vị trí của kế toán ESO trong phạm vi của IFRS 2 1 19 Hình 2 .1 Tỷ lệ số người cho rằng hệ thống Kế toán Việt Nam VAS hiện nay chưa có một chuẩn mực kế toán hoặc văn bản pháp lý nào đề