Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán là quá trình mà theo một cá nhân độc lập, có thm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin số lượng cã liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin số lượng đó với các chun mực đã được xây dựng".
§Ị ¸n m«n häc A. ĐẶT VẤN ĐỀ Trong khoảng thời gian mười năm trở lại đây qua các phương tiện thơng tin đại chúng mà mọi người được làm quen với khái niệm kiểm tốn nói chung và kiểm tốn Nhà nước, kiểm tốn nội bộ, các cơng ty dịch vị tư vấn kế tốn- kiểm tốn nói riêng. Việc hình thành và phát triển dịch vụ kiểm tốn là nhu cầu khơng thể thiếu của nền kinh tế thị trường nhằm thích ứng với u cầu của nền kinh tế chuyển đổi và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm tốn ở nước ta đã nhanh chóng hình thành và phát triển.Vậy kiểm tốn lµ gì? “Kiểm tốn là q trình mà theo một cá nhân độc lập, có thm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thơng tin số lượng cã liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thơng tin số lượng đó với các chun mực đã được xây dựng". Cũng như mọi hoạt đéng có ý thức khác của con người, đặc biệt với tinh chất của một hoạt động chun sâu cao về nghề nghiệp, kiển tốn cũng có chức năng hoạt động của riêng mình nhằm tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt và giám sát q trình sử dụng có hiệu quả các nguồn lực tài chính của doanh nghiệp được thể hiện trên các báo cáo tài chính(BCTC). Vì vậy, chất lượng kiểm tốn BCTC khơng những là thước đo về tính hiệu quả của hoạt động kiểm tốn mà chất lượng BCTC còn dược thể hiện bằng việc đưa ra lêi nhận xét đúng đắn về tính trung thực hợp lý và hợp pháp các thơng tin được kiểm tốm trên BCTC nhằm phục vụ cho cơng tác quản lý và điều hành ngân sách Nhà nước của các cấp chính quyền, các hoạt động quản trị doanh nghiệp, đối với các nhà quản lý, các hoạt động đầu tư tài chính và các quan hệ giao dịch khác.Như vậy chất lượng BCTC có vai trò quan trọng trong việc đưa ra các quyết định trong quản lý kinh tế, nếu kết quả kiểm tốn đưa ra những nhận xét khơng phù hợp về các thơng tin dược kiểm tốm trên BCTC sẽ dẫn rới những hậu quả khó lường trong hoạt động kinh tế, tài chính đặc biệt trong thời gian vừa qua nhất là trên các phương tiện thơng tin đại chúng đề cập tới các vụ đổ bể của khơng ít doanh nghiệp (kể cả một số doanh nghiệp Nhà nước) dẫn tới tình trạng khơng bảo tồn vốn sản xuất kinh doanh, thất thốt nghiêm trọng về tài chính cà tài sản, hàng năm lao động bị mất việc làm hoặc việc làm khơng ổn định gây nên những xáo động dư luận xã hội.Khơng ít những bài báo thực hiện“ đòi hỏi“ cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm như thế nào đối với kiển tốn chất lượng BCTC ?Vì vậy trách nhiệm của kiểm tốn viên (KTV) có vị THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc trí rất quan trọng trong chất lượng BCTC và đòi hỏi phải nắm vữg chức năng hoạt động nghề nghiệp của mình. Do dó, với tính chất như vậy em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài“ Mối quan hệ giữa chức năng kiển tốn với trách nhiệm của kiển tốn viên về chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc B.NỘI DUNG I. Cơ sở lý luận: 1. Chøc n¨ng cđa kiĨm to¸n Hoạt động kiểm tốn thực hiện hai chức năng c¬ b¶n x¸c minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm tốn. Đối tượng kiểm tốn nói chung và đối tượng kiểm tốn nói riêng ln chứa đựng nhiều mối quan hệ về kinh tế, về pháp lý phong phú và đa dạng. Do đó chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến cần được xác định thật khoa học. Hơn nữa trong kiểm tốn tài chính ý kiến hay kết luận kiểm tốn khơng phục vụ cho người lập hay người xác minh mà phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực và hợp pháp của BCTC. Do đó kết luận này phải dựa trên bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp nhất. Do vậy việc xác định mục tiêu kiểm tốn khoa học trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của khách thể kiểm tốn sẽ giúp KTV thực hiện đúng hướng và có hiệu quả hoạt động kiểm tốn. Đặc điểm cơ bản trong triển khai chức năng chung của kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC là thu nhập bằng chứng từ (hay xác minh), để hiểu rõ hơn chức năng này chúng ta đi tìm hiểu: 1.1/ Chức năng xác minh Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các BCTC. Xác minh là chức năng cơ bản gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm tốn. Bản thân chức năng nµy khơng ngừng phát triển và được thể hiện khác nhau tuỳ từng đối tượng cụ thể của kiểm tốn là BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể hoặc tồn bộ tài liệu kế tốn. Đối với các BCTC việc thực hiện chức năng xác minh này trước hết được thể hiện ở sự xác nhận của người kiểm tra độc lập ở bên ngồi. Ngay từ thời Trung cổ những KTV độc lập mà Edword Đệ nhất và các nam tước tuyển dụng cũng chỉ ghi một chữ " chứng thực " trên BCTC. Cho đến ngày nay, do quan hệ kinh tế ngày càng phức tạp và u cầu pháp lý ngày càng cao nên việc xác minh các BCTC được cụ thể hố thành các mục tiêu. Theo chuNn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 - khoản 11 quy định "mục tiêu của kiểm tốn BCTC là giúp cho KTV và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở các chun mực và chế độ kế tốn hiện hành hoặc được chứng nhận có tn thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng ?" THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Mục tiêu kiểm tốn tài chính còn giúp cho các đơn vị được kiểm tốn thấy rõ những tồn tại sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài chính của đơn vị. Trong đó các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu: - Trung thực là thơng tin tài chính và tài liệu kế tốn phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của NVKTPS. - Hợp pháp là thơng tin tài chính và tài liệu kế tốn phản ánh đúng pháp luật, đúng chuNn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận). - Hợp lý là thơng tin tài chính và tài liệu kế tốn phản ánh trung thực cần thiết và phù hợp về khơng gian thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận. Để đạt được mục tiêu tổng qt nói trên cần cụ thể hố hơn nữa cơ sở để thu nhập thơng tin cấu thành và tiến trình thực hiện các u cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp trong chức năng xác minh, cơ sở để thu nhập thơng tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm tốn tài chính. Có thể thấy đặc điểm nổi bật là BCTC được hình thành qua cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn. 1.1.1/Cơ sở cơng nghệ thơng tin kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Trong q trình xử lý thơng tin kế tốn các phương pháp kĩ thuật riêng có của kế tốn như chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản và tổng hợp – cân đối kế tốn kết hợp chặt chẽ và tạo thành quy trình có tính liên hồn để tạo ra sản phNm cuối cùng là BCTC. Do vậy tính trung thực và hợp lý của BCTC với ý nghĩa là mục tiêu chung phải được xác định cụ thể từ chính các yếu tố đó đã được thể chế qua các văn bản pháp lý cụ thể. Để có cơ sở và xác định các mục tiêu này cần xem xét chức năng hình thức của mỗi phương kế tốn và u cầu quản lý vốn và tài sản từ mỗi phương pháp kế tốn. Đầu tiên, chứng từ kế tốn là phương pháp thơng tin và minh chứng về sự hình thành của các nghiệp vụ kinh tế tài chính. Để thực hiện được những chức năng này đòi hỏi mỗi bản chứng từ phải được ghi chép đúng về số lượng, đơn giá và tính tốn chính xác thành tiền qua các phép tốn số học. Đồng thời, mỗi bản chứng từ cần tạo ra mối liên kết có tính liên hồn với các sổ tổng hợp (qua định khoản kế tốn) và các sổ chi tiết thơng qua việc xác định và ghi đủ các yếu tố giúp cho việc phân loại chi tiết các nghiệp vụ phát sinh. Về mặt pháp lý, bước cơng nghệ chứng từ còn đòi hỏi tn thủ THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc các thủ tục về chứng từ kể cả việc xác định và ghi chép qua kiểm sốt và xét duyệt đến ln chuyển và lưu trữ chứng từ. Thứ hai, tính giá là phương pháp biểu hiện giá trị của các loại tài sản, dịch vụ khác nhau thành thước đo chung (tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường thống nhất. Trong kế tốn, giá của tài sản, dịch vụ là giá trị thực mà đơn vị kế tốn (tổ chức kinh tế và cơ quan) bỏ tiền ra mua (giá trị thực tế). Do đó tính giá phải tơn trọng một trong những ngun tắc cơ bản của kế tốn là ngun tắc "hoạt động liên tục". Đồng thời để tính giá từng loại tài sản đòi hỏi phải phân loại đúng đối tượng tính giá (đặc biệt là loại dịch vụ, sản phNm để tính giá) theo u cầu quản lý và đặc điểm của đơn vị kế tốn để mở sổ chi tiết thích hợp. Thứ ba, đối ứng tài sản là phương pháp phân loại tài sản và (nguồn) vốn để phản ánh sự vận động từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng "nợ - có" . Dựa vào thơng lệ chung của kế tốn quốc tế và đặc điểm cùng u cầu quản lý của mỗi quốc gia trong mỗi thời kỳ cụ thể người ta xây dựng những văn bản pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể cùng các quan hệ đối ứng của các nghiệp vụ cơ bản tạo ra "cơng nghệ chun " cho việc phân loại và phản ánh các nghiệp vụ trong q trình hoạt động của từng loại đơn vị kết tốn (loại doanh nghiệp hoặc đơn vị cơng cộng) theo từng hình thức kế tốn (loại sổ tổng hợp cùng liên kết giữa sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC). Do vậy, trước hết các đơn vị kế tốn phải phân loại và phản ánh đúng các quan hệ đối ứng đã được quy định. Tuy nhiên, dù cụ thể đến thế nào, các văn bản pháp lý cũng khơng thể dự kiến hết các nghiệp vụ cụ thể phát sinh cần phân loại cùng các quan hệ đối ứng thích hợp. Do vậy đơn vị kế tốn cơ sở phải dựa vào bản chất và các quan hệ vốn có của các nghiệp vụ để phân loại và định khoản đúng các nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ. Đồng thời với các việc ghi chép, phải thực hiện việc xét sốt lại các nghiệp vụ để đảm bảo đúng đắn (khơng khai khống) và đầy đủ (khơng bỏ sót). Trên cơ sở đó, cuối kỳ kế tốn cần cộng số phát sinh và tính ra số dư chính xác để kết chuyển vào các BCTC cùng các bảng tổng hợp khác. Tổng hợp – cân đối kế tốn là phương pháp khái qt các quan hệ kinh tế tài chính theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân đối với những chỉ tiêu (khoản mục) được phân loại nhất qn với loại tài khoản và thống nhất về pháp lý trên những ngun tắc cơ bản. Để có BCTC trung thực, hợp lý và hợp pháp, trước hết các bảng tổng hợp phải phù hợp về nội dung và số tiền trên từng khoản mục về hệ thống THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc tài khoản (tổng hợp và chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh trên các tài khoản phải được chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ về cơ cấu (trọn vẹn) vừa đúng với thực tế phát sinh của nghiệp vụ và tồn tại của tài sản (hiệu lực). Tiếp đó, mỗi bảng tổng hợp phải thực hiện sự cân đối vốn có giữa các mặt của các mối quan hệ kinh tế trong bảng : cân đối giữa vốn và tài sản, cân đối giữa số dư đầu kỳ và số phát sinh tăng với số phát sinh giảm và số dư cuối kỳ ; cân đối giữa thu với chi và thu nhập. Đặc biệt, trong bảng cân đối tài sản còn phải phân định giữa quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời đối với tài sản, giữa nghĩa vụ và pháp lý về vốn với các nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời về vốn./ Các bước trên được thực hiện trong quan hệ liên hồn, kế tiếp nhau để hình thành BCTC với những khoản mục cụ thể. Mỗi khoản mục lại chứa đựng cả mặt định lượng (số tiền), và mặt định tính (nội dung kinh tế) và được thể chế hố trên những văn bản pháp lý cụ thể. Có thể khái qt các bước cơng việc chính của cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn trong quan hệ và việc xác định mục tiêu cụ thể của kiểm tốn tài chính qua bảng dưới đây: Quy trình cơng nghệ kế tốn u cầu quản lý và phương hướng Phương pháp Chức năng Hình thức cơ bản Mục tiêu cơ bản của xác minh và điều chỉnh Chứng từ -Thơng tin về nghiệp vụ -Minh chứng cho nghiệp vụ Bản chứng từ -Ghi đúng số lượng, đơn giá và thành tiền. -Tn thủ các thủ tục chứng từ -Liên kết với các bước sau Tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản -Tập hợp chi phí theo loại Sổ chi tiết -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản dịch vụ theo ngun tắc hoạt động liên tục Đối với tài khoản -Phân loại tài sản và vốn -Phản ánh vận động của tài sản và vốn qua từng Sổ tổng hợp -Phân loại đúng u cầu quản lý -Định khoản và ghi sổ THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc nghiệp vụ đúng, cộng dồn số dư và chuyển số chính xác Tổng hợp – cân đối kế tốn -Khái qt các quan hệ tài chính -Cân đối tổng thể hoặc bộ phận Bảng tổng hợp -Phân tích quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngồi bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu và chi (và số dư) -Chuyển đúng với số dư (hoặt số phát sinh) vào khoản mục tương ứng Bảng 1: Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Từ tất cả những điều trình bày trên, có thể thấy mục tiêu xác minh tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của BCTC cần được cụ thể hố theo các yếu tố của hệ thống kế tốn (phương pháp kế tốn) trong quan hệ trực tiếp với việc hình thành các bảng này. Theo đó mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Tính có thực của các thơng tin với ý nghĩa các thơng tin phản ánh tài sản hoặc vốn phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của tài sản, vốn hoặc tính thực tế xảy ra của các nghiệp vụ. Tính trọn vẹn của thơng tin với ý nghĩa thơng tin phản ánh trên bảng khai tài chính khơng bị sót trong q trình xử lý. Tính đúng đắn của việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản cũng như giá phí (giá thành) đều được hình thành theo phương pháp kế tốn là giá thực tế đơn vị phải chi để mua hoặc thực hiện các hoạt động. Tính chính xác về cơ học trong các phép tính số học cộng dồn cũng như khi chuyển số, sang trang trong cơng nghệ kế tốn. Tính đúng đắn trong phân loại và trình bày với ý nghĩa tn thủ các quy định cụ thể trong phân loại tài sản và vốn cũng như các q trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết cùng việc phản ánh các quan hệ đối ứng để có thơng tin hình thành BCTC. Những trường hợp đặc thù đều phải được giải trình rõ ràng. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ của đơn vị kế tốn trên BCTC với ý nghĩa tài sản phản ánh trên báo cáo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) của đ¬n vị, còn vốn và cơng nợ phản ánh đúng nghĩa vụ của đơn vị này. Những hướng xác minh kể trên được dùng cho mọi khoản mục mọi thành phần(gọi chung là phần hợp thành) kiểm tốn như một "khung" chung nên được gọi là mục tiêu chung. Khi áp dụng vào từng phần hợp thành kiểm tốn, cần xuất phát từ đặc điểm riêng của từng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể hơn cho từng phần và gọi là mục tiêu đặc thù. Đây là một trong những nội dung chính trong kiểm tốn. Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ giữa mục tiêu hợp lý chung của tồn bộ BCTC với các mục tiêu chung của kiểm tốn cho mọi phần hành mà cả các nhà quản lý và KTV phải cam kết và qn triệt. Cũng như các tài liệu kế tốn khác, các bảng tổng hợp kế tốn được hình thành từ những người làm cơng tác kế tốn và quản lý ở đơn vị được kiểm tốn(khách thể kiểm tốn) và được gọi chung là nhà quản lý. Trong một tổ chức hoặc cơ quan, người đại diện hợp pháp cao nhất là thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc các doanh nghiệp và thủ trưởng các tổ chức, cơ quan khác). Theo tính phổ biến của pháp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động trong đơn vị, trong đó có cả trách nhiệm về q trình hình thành các BCTC. Q trình hình thành tài liệu này bao gồm cả các cơng việc lập, kiểm tra, kiểm sốt theo u cầu về pháp lý với từng tài liệu cụ thể và thuộc trách nhiệm của nhà quản lý. KTV thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến các đối tượng này. Tất nhiên, kiểm tốn tài chính khơng phải là q trình xét duyệt lại các nghiệp vụ theo phương pháp kế tốn và kiểm tra của các nhà quản lý mà bằng phương pháp chun mơn của kiểm tốn với trách nhiệm riêng của KTV để thu được những sản phNm riêng theo chuNn mực của kiểm tốn. Tuy nhiên,giữa q trình hình thành các thơng tin và q trình kiểm tốn các thơng tin đó đều có đối tượng chung và có phần mục đích chung và phục vụ u cầu của những người quan tâm. Do vậy các mục tiêu kiểm tốn cần được xác định trong quan hệ trong quan hệ về trách nhiệm giữa nhà quản lý và KTV.Trong quan hệ này nhà quản lý trước hết là thủ trưởng đơn vị kiểm tốn phải chịu trách nhiệm về tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các thơng tin. Trong quản lý hiện đại, trách nhiệm này được chuNn hố trong các văn bản pháp lý, trong đó quy định nhà quản lý phải lập các giải trình hoặc xác nhận hay cam đoan về độ tin cậy của các thơng tin và tính tn thủ các chuNn mực trong THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc việc lập và trình bày các BCTC. Trên cơ sở đó KTV xác minh lại các thơng tin trên từng phần hoặc khoản mục cũng như trên tồn bộ BCTC. Có thể khái qt các mối quan hệ cơ bản qua sơ đồ: Theo sơ đồ trên bố cục được dùng để triển khai các mục tiêu kiểm tốn bao gồm xác nhận (giải trình) của nhà quản lý và các mục tiêu kiểm tốn chung và các mục tiêu kiểm tốn đặc thù. 1.1.2/ Xác nhận (giải trình) của nhà quản lý (giám đốc) Những xác nhận của nhà quản lý trực tiếp liên quan với các ngun tắc kế tốn đã được thừa nhận. Những xác nhận là bộ phận của tiêu chuNn mà ban giám đốc dùng để ghi sổ và tiết lộ các thơng tin kế tốn trên các BCTC. Mặt khác, theo ngun lý chung về phân định chức năng quản lý, nhà quản lý với đại diện cao nhất là giám đốc hay thủ trưởng đơn vị được kiểm tốn (khách thể kiểm tốn) phải chịu trách nhiệm về độ tin cậy hợp lý về các thơng tin trên BCTC thơng qua việc xây dựng hệ thống kiểm Người quan tâm Báo cáo tài chính Các bộ phận hợp thành Xác nhận của nhà quản lý Xác nhận của kiểm tốn viên Bằng chứng kiểm tốn Kiểm tốn và kiểm sốt Cam kết về trách nhiệm và quan hệ cơng tác Xác định tính hợp lý chung Tính có thực của thơng tin về tài sản, nghiệp vụ Tính đầy đủ của thơng tin trong khoản mục Tính đúng đắn của tính giá tài sản, dịch vụ Tính chính xác cơ học của việc ghi sổ chuyển sổ Tính đúng đắn của việc phân loại, trình bày các khoản mục Tính đúng đắn của thơng tin trong phản ánh quyền và nghĩa vụ THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc sốt nội bộ nói chung về hệ thống kế tốn nói riêng đủ mạnh: KTV có chức năng đưa ra ý kiến xác minh về sự tin cậy, hợp lý của các thơng tin trên BCTC với những bằng chứng thuyết phục. Trong quản lý hiện đại, các ngun lý được thể chế hố thành các văn bản pháp lý cụ thể trong đó có hệ thống chuNn mực kiểm tốn. ChuNn mực quốc tế và chuNn mực riêng của từng quốc gia trong hiệp hội kế tốn quốc tế đều có những chuNn mực quy định rõ ràng trách nhiệm của nhà quản lý và của KTV về độ tin cậy, hợp lý của các BCTC. Trong quan hệ đó nhà quản lý cần cam kết trách nhiệm quản lý của mình trong việc trình bày các thơng tin tài chính cần được kiểm tốn. Về nội dung thì các thơng tin này rất đa dạng nhưng có ba loại chính sau đây: 1. Những cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý trong việc trình bày đúng các BCTC. Thuộc loại này có cam kết hoặc giải trình về tính độc lập khách quan và trung thực của những nhà quản lý cấp cao và những người có liên quan trực tiếp đến việc hình thành các thơng tin tài chính, cam kết và giải trình về hiệu lực của hệ thống kiểm sốt nội bộ nói chung và hệ thống kế tốn nói riêng trong quan hệ với tính trọng yếu của thơng tin trong BCTC. 2. Những cam kết về từng mặt, từng yếu tố cấu thành sự trung thực và hợp lý. Các yếu tố cụ thể cần xét trong quan hệ trách nhiệm của nhà quản lý trong tổ chức và thực hiện cơng nghệ kế tốn trong quan hệ với kiểm sốt nội bộ. Trong quan hệ với cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn, mỗi số dư hoặc số phát sinh ghi trên mỗi khoản mục của BCTC đều phải qua các bước cơng nghệ từ chứng từ kế tốn đến các bảng tổng hợp – cân đối kế tốn. Các thao tác cụ thể trong mỗi bước cơng nghệ này cũng được thể chế hố trong các văn bản pháp lý về kế tốn đòi hỏi nhà quản lý phải tn thủ theo một quy định cơng nghệ nào đó, mỗi con số trên các BCTC trong hệ thống bảng tổng hợp – cân đối đều phải lường tới các mục tiêu chung: có thực, trọn vẹn, chính xác cơ học, phản ánh đúng quyền và nghĩa vụ, loại và giá cả tài sản, của vốn và nghiệp vụ theo đúng quy định trong văn bản pháp lý đang có hiệu lực. Vì vậy trong quan hệ với trách nhiệm về sự trung thực hợp lý chung với các BCTC, nhà quản lý cũng phải chịu trách nhiệm ngay từ các yếu tố cụ thể nói trên của đòi hỏi trung thực hợp lý. ChuNn mực kiểm tốn của Mỹ đã phân chia năm THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... của kiểm tốn nhà nước Thái Lan được thể hiện trên 7 mặt: 1 Chất lượng của tổ chức quy trình kiểm tốn 2 Chất lượng kiểm tốn viên 3 Chất lượng của các phương tiện trong kiểm tốn 4 Chất lượng của các tài liệu trong kiểm tốn 5 Chất lượng của việc tổ chức thơng tin trong kiểm tốn 6 Chất lượng của mơi trường kiểm tốn §Ị ¸n m«n häc THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 7 Chất lượng của cơng tác quản lý và giám sát kiểm. .. trong trách nhiêm của KTV về chất lượng kiểm tốn BCTC ? ta tìm hiểu tiếp phần sau 2/ Trách nhiệm của kiểm tốn viên về chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính 2.1/ Trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp Với mục đích để đảm bảo tính đúng đắn, hợp lý, hợp pháp của BCTC thì trước hết trách nhiệm của KTV phải: - Ln coi trọng và chấp hành đúng pháp luật của Nhà nước trong q trình hành nghề kiểm tốn - Trách nhiệm của. .. ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Với những trách nhiệm đạo đức, pháp lý được trình bày ở phần trên thì nếu KTV tn thủ đúng đắn sẽ hạn chế khơng những được rất nhiều sai phạm mà còn tăng chất lượng kiểm tốn BCTC II/ CƠ SỞ THỰC TIỄN 1/ Mối quan hệ giữa chức năng kiểm tốn với chất lượng báo cáo tài chính 1.1/ Những yếu tố quyết định chất lượng báo cáo tài chính : Đầu tiên là tính độc lập của cơ quan kiểm tốn là vấn đề... tế đúng đắn, hiệu quả trong mối quan hệ kinh tế đối với tổ chức hoặc doanh nghiệp có BCTC này Với chức năng hoạt động của mình, ý kiến của KTV trình bày trên báo cáo kiểm tốn về BCTC nhằm thực hiện chức năng bày tỏ ý kiến : Ý kiến của KTV trình bày trên báo cáo kiểm tốn về BCTC là một trong những nội dung quan trọng của báo cáo kiểm tốn về BCTC Ý kiến này đưa ra đánh giá của KTV trên các phương tiện... hợp của một cuộc kiểm tốn và KTV viết báo cáo tổng hợp lại khơng đồng bộ, sử dụng chưa đúng người đúng việc Do đó còn nhiều báo cáo kết quả kiểm tốn chất lượng yếu và còn nhiều sai sót là lẽ đương nhiên Dưới đây chúng ta sẽ tìm hiểu về chất lượng kiểm tốn của một số nước phát triển 2.3/ Chất lượng cơng tác quản lý chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính ở Thái Lan Cơng tác quản lý chất lượng kiểm tốn của. .. sự kiểm sốt của kiểm THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc tốn nhà nước Trong quan hệ này chức năng xác minh và kết luận về chất lượng thơng tin được thực hiện tương tự nhau Tuy nhiên, chức năng bày tỏ ý kiến về pháp lý và tư vấn kiểm tốn lại rất khác nhau 1.2.1/ Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Đây là loại báo cáo bằng văn bản do KTV lập và cơng bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về. .. bày ý kiến của mình về BCTC Việc kiểm tốn tài chính khơng làm gi¶m nhẹ trách nhiệm của giám đốc đơn vị được kiểm tốn đối với BCTC */ Trong chuNn mực kiểm tốn quốc tế: Trách nhiệm lập và trình bày BCTC thuộc về ban giám đốc cơng ty, chun gia kiểm tốn chỉ chịu trách nhiệm hồn thành và diễn đạt ý kiến về BCTC Việc kiểm tốn BCTC cũng khơng miƠn hồn tồn trách nhiệm của ban giám đốc 2.3/ Trách nhiệm pháp... BCTC theo quy định của chuNn mực hoặc chế độ kế tốn hiện hành ChuNn bị kiểm tốn Thực hiện cuộc kiểm tốn Kết thúc cuộc kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính Hình 2: Trình tự thực hiện cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính Đối với người sử dụng BCTC, khi sử dụng BCTC có báo cáo kiểm tốn về BCTC đính kèm giúp cho người sử dụng BCTC đánh giá được độ tin cậy của các thơng tin định lượng trên BCTC trên... kiểm tốn Việc tổ chức đánh giá chất lượng kiểm tốn của cấp quản lý (tổng kiểm tốn Nhà nước và các KTV ) thơng qua các nhóm giúp việc, cụ thể : tại mỗi cơ quan kiểm tốn của Trung ương và mỗi kiểm tốn của khu vực bố trí ba KTV thực hiện cơng tác kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn của các đồn kiểm tốn Số chun viên kiểm tra chất lượng kiểm tốn này thực hiện cơng việc thơng qua tiến hành kiểm tra trực tiếp... phần hành kiểm tốn, đặc điểm tổ chức của hệ thống kiểm tốn và kế tốn Mối quan hệ đó có thể khái qt theo sơ đồ sau: Mục tiêu kiĨm tốn chung Đặc điĨm của các bộ phận cấu thành đối tượng kiểm tốn Mục tiêu kiĨm tốn đặc thù Đặc điĨm của hệ thống kế tốn và kiểm sốt Trên góc độ xác định mục tiêu đặc thù của kiểm tốn cần xem xét những đặc điểm này trong quan hệ với chức năng các mục tiêu chung của kiểm tốn