BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  TIỂU LUẬN TÌM HIỂU CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 610 VÀ 620. SO SÁNH GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO. Giảng viên hướng dẫn: TS. Trần Thị Giang Tân Sinh viên thực hiện: Dương Nguyễn Ngọc Huy KI 04 Nguyễn Thị Thùy Nga KI 04 Nguyễn Cao Khôi Nguyên KI 04 MỤCLỤC LỜI MỞ ĐẦU 3 A. LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN 1 CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN 5 I. Sơ lược về kiểm toán nội bộ: 5 1. Định nghĩa: 5 2. Phạm vi và mục đích của chức năng kiểm toán nội bộ 5 3. Vai trò và trách nhiệm của kiểm toán nội bộ: 5 II. Mối quan hệ giữa kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ 7 1. Khái quát 7 2. Các nghiên cứu về mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập 8 3. Sự giống và khác nhau giữa kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập 10 a. Giống nhau: 10 b. Khác nhau: 10 III. Tìm hiểu mô hình dùng trong việc đánh giá của kiểm toán độc lập về chức năng của kiểm toán nội bộ 11 1. Mô hình phân tích đánh giá dành cho kiểm toán độc lập về chức năng của kiểm toán nội bộ dựa trên mức độ tin cậy 12 2. Ý nghĩa của việc phân tích mô hình: 17 a. Ảnh hưởng tính khách quan đến chức năng kiểm toán nội bộ 17 b. Ảnh hưởng hiệu suất làm việc tới mức độ mạnh của chức năng kiểm toán nội bộ. 18 c. Ảnh hưởng mối quan hệ lẫn nhau giữa các yếu tố 18 d. Ảnh hưởng chất lượng quản trị tới chức năng kiểm toán nội bộ 18 SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO 20 IV. So sánh chuẩn mực hiện hành và bản dự thảo VSA 610 20 V. So sánh chuẩn mực hiện hành và bản dự thảo VSA 620 24 KẾT LUẬN 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 Trang 2 LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện nền kinh tế nước ta đang trong quá trình hội nhập vào kinh tế thế giới, sự ra đời và phát triển của thị trường chứng khoán đòi hỏi Việt Nam phải dần tiêu chuẩn hoá dịch vụ kiểm toán theo thông lệ quốc tế để đảm bảo cho nền tài chính được an toàn và làm nó thêm bền vững trước sự thay đổi của tình hình thế giới. Kiểm toán làm gia tăng giá trị cho các Báo cáo tài chính (BCTC). Từ đó những người quan tâm tới tình hình tài chính của đơn vị như: nhà đầu tư, các ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp, người lao động, Nhà nước… đưa ra các quyết định kinh tế như: đầu tư, cho vay, cấp tín dụng thương mại, bán hàng, đưa ra các chính sách thuế phù hợp… Những nhận xét đánh giá của những công ty kiểm toán chính là căn cứ cho các nhà đầu tư khi họ cân nhắc có nên đầu tư hay không dựa vào các báo cáo kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các số liệu kế toán của một công ty. Để đáp ứng với những đòi hỏi khắc khe về chất lượng kiểm toán độc lập, nhất thiết phải ban hành bộ chuẩn mực kiểm toán để làm thước đo chung cho chất lượng của cuộc kiểm toán, đồng thời điều tiết hành vi của các thành viên theo hướng đảm bảo uy tín nghề nghiệp nói chung và chất lượng của công việc nói riêng. Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu ra đời từ 1999, cho tới 2005 thì đã có tất cả 37 chuẩn mực kiểm toán được ban hành. Nhưng cho tới hiện tại, trước tình hình thay đổi nhanh chóng của nền kinh tế Việt Nam đã đặt ra yêu cầu phải hoàn thiện hơn nữa những chuẩn mực kiểm toán hiện tại để đáp ứng nhu cầu cấp thiết, chính vì lý do đó các dự thảo về sửa đổi hệ thống chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành và đang được Bộ tài chính xem xét. Để đảm bảo chất lượng của một cuộc kiểm toán việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị kiểm toán rất quan trọng. Trong đó, sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ (nếu có) là một phần của việc hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng không thể có hiểu biết chuyên môn về tất cả các lĩnh vực mà đơn vị được kiểm toán hoạt động, do đó chuẩn mực cho phép họ được sử dụng ý kiến của những chuyên gia có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm cụ thể trong một lĩnh vực chuyên môn nào đó, ngoại trừ kế toán và kiểm toán. Chuẩn mực VSA 610: “Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ” và chuẩn mực VSA 620: “Sử dụng tư liệu của chuyên gia” là 2 chuẩn mực làm thước đo khi kiểm toán viên sử dụng những tư liệu trên. Việc sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ hoặc chuyên gia như thế nào để đảm bảo kiểm toán viên có thể dựa trên đó để đưa ra ý kiến của mình được quy định rõ trong 2 chuẩn mực này. Sau đây là phần trình bày của nhóm về tìm hiểu 2 chuẩn mực kiểm toán 610, 620 và phần so sánh giữa 2 chuẩn mực này với 2 bản dự thảo của 2 chuẩn mực. Trang 3 A. LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN. Kiểm toán là một hoạt động có từ rất lâu đời kể từ thời kỳ các thông tin được phê chuẩn bằng cách đọc lên trong một buổi họp báo công khai. Tuy nhiên trong giai đoạn đầu kiểm toán chủ yếu là sự phát triển của kiểm toán tuân thủ do các kiểm toán viên nhà nước thực hiện. Sau này với sự ra đời của thị trường chứng khoán và công ty cổ phần cũng như do sự mở rộng quy mô của các doanh nghiệp, nên dần dần đã có sự tách rời giữa quyền sở hữu của các cổ đông và chức năng điều hành của nhà quản lý. Từ đó kiểm toán độc lập ra đời giống như một nhu cầu thiết yếu nhằm chống lại sự gian lận của các nhà quản lý lẫn người làm công. Đến đầu thế kỷ 20, nền kinh tế thế giới phát triển ngày càng mạnh mẽ cùng với sự xuất hiện của hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán, thì một thực tế xảy ra là vấn đề về gian lận tài chính ngày càng gia tăng.Từ đó xuất hiện sự cần thiết của kiểm toán để điều tra nhằm làm sáng tỏ những mối quan hệ tài chính, với mục đích phát hiện tác giả của những cuộc phá sản gian lận cũng như để giúp các bên thứ ba đánh giá về độ tin cậy của báo cáo tài chính khi họ sử dụng. Vào 8/10/1977, liên đoàn kế toán quốc tế IFAC (International Federation of Accountants) đã quyết định thành lập ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế IAPC (International Auditing Practices Committee), là một trong những ủy ban quan trọng nhất của IFAC, IAPC đã phát triển các hướng dẫn kiểm toán quốc tế IAGs (International Auditing Guidelines), đó là một trong những tiền đề để hình thành nên chuẩn mực kiểm toán quốc tế. IAGs đã khảo sát các công ty kiểm toán lớn trong lĩnh vực tài chính và xem xét nguồn gốc thông tin tài chính vào thời gian đó, hướng dẫn đầu tiên đã giải quyết mục đích và phạm vi của cuộc kiểm toán đã được phê chuẩn vào 10/1979. Bảng sau đây cung cấp các hướng dẫn và dự thảo đã được ban hành: Chuẩn mực Nội dung chuẩn mực Ngày ban hành Ngày hoàn thiện chuẩn mực ISA 200 Mục tiêu và nguyên tắc chi phối cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính. 10/1979 6/2008 ISA 210 Hợp đồng kiểm toán. 6/1980 6/2008 ISA 220 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. 9/1981 9/2008 ISA 230 Hồ sơ kiểm toán. 1/1982 9/2007 ISA 240 Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến các sai sót trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. 10/1982 12/2006 ISA 250 Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định trong kiểm toán báo cáo tài chính. 7/1993 3/2008 ISA 260 Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm toán với ban lãnh đạo của đơn vị được 6/1999 9/2007 PHẦN A. LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN kiểm toán. ISA 300 Lập kế hoạch kiểm toán. 2/1981 12/2006 ISA 315 Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị. 10/2003 12/2006 ISA 320 Tính trọng yếu trong kiểm toán. 10/1987 12/2007 ISA 330 Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro. 10/2003 12/2006 ISA 402 Các yếu tố cần xem xét khi kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài. 3/1994 9/2008 ISA 450 Đánh giá các sai sót được xác định trong suốt cuộc kiểm toán. 12/2007 ISA 500 Bằng chứng kiểm toán. 1/1982 6/2008 ISA 501 Bằng chứng kiểm toán – xem xét về các bằng chứng đặc biệt. 3/1994 9/2008 ISA 505 Thông tin xác nhận từ bên ngoài. 6/2000 12/2008 ISA 510 Kiểm toán năm đầu tiên-số dư đầu kỳ. 7/1990 3/2008 ISA 520 Các thủ tục phân tích. 7/1983 9/2008 ISA 530 Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác. 2/1985 3/2008 ISA 540 Kiểm toán các ước tính kế toán. 10/1987 12/2007 ISA 545 Kiểm toán việc xác định và trình bày giá trị hợp lý. 7/2002 ISA 550 Các bên liên quan. 10/1984 3/2008 ISA 560 Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán. 10/1985 12/2007 ISA 570 Hoạt động liên tục. 6/1986 ISA 580 Giải trình của nhà quản lý. 10/1985 ISA 600 Kiểm toán nhóm các báo cáo tài chính (trước đây: sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác). 7/1981 7/2007 ISA 610 Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ. 7/1982 12/2007 ISA 620 Sử dụng tư liệu của chuyên gia. 2/1985 9/2008 ISA 700 Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. 10/1983 6/2008 ISA 701 Sửa đổi báo cáo của kiểm toán viên độc lập. 12/2004 PHẦN A. LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN ISA 706 Các vấn đề nhấn mạnh và đoạn nhấn mạnh trong báo cáo kiểm toán. ISA 710 Tính so sánh. 3/1996 9/2008 ISA 720 Thông tin khác trong tài liệu có báo cáo tài chính đã kiểm toán. 2/1984 9/2007 ISA 800 Báo cáo kiểm toán về những công việc kiểm toán đặc biệt. 10/1986 6/2008 ISA (undet) Các yếu kém của hệ thống kiểm soát trong một cuộc kiểm toán. 9/2008 Trong bối cảnh hoạt động kinh doanh ngày càng phát triển và sự phát triển của thị trường chứng khoán, IFAC đã hy vọng rằng IAGs sẽ sớm được công nhận bởi các tổ chức chứng khoán chính thức, IAPC đã cải cách khuôn mẫucủa chuẩn mực, theo quy định tạo ra trong tháng 11 năm 1991 của IFAC. Từ đó, "các hướng dẫn kiểm toán quốc tế" (IAGs) được đổi tên là "Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA). Trong tháng 10 năm 1992, Ủy ban chứng khoán quốc tế (IOSCO- International Organization of Securities Commissions) đã công bố một nghị quyết theo đó ISA sẽ được công nhận trên thị trường vốn như là một giải pháp chấp nhận đối với các chuẩn mực kiểm toán quốc gia. Vào 7/1994, IAPC đã đưa ra cấu trúc của chuẩn mực ISA, bao gồm các nguyên tắc cơ bản và các thủ tục cần thiết, được chỉ rõ bởi các đoạn chữ in đậm, giải thích và các hướng dẫn, sẽ được chỉ rõ bởi các đoạn chữ màu xám. Hơn nữa, ISA sẽ được đánh số cho mỗi chủ đề và theo trình tự từ 200-800. Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán tuy đã có một lịch sử phát triển lâu dài, thế nhưng đến trước thập niên 90 của thế kỷ 20 hoạt động này vẫn do nhà nước tiến hành thông qua công tác kiểm tra kế toán. Phải đến cuối những năm 1980, khi Việt Nam từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường dẫn đến sự xuất hiện ngày càng nhiều các nhà đầu tư nước ngoài đã tạo nên nhu cầu cần có kiểm toán viên độc lập để kiểm toán các báo cáo tài chính. Do nhu cầu kiểm toán ngày càng cao đòi hỏi phải có một hệ thống chuẩn mực phù hợp. Việc nghiên cứu để xây dựng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được tiến hành từ năm 1997. Đến tháng 9/1999 Bộ Tài Chính đã ban hành 4 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đầu tiên và đến tháng 10/2007 đã có 37 chuẩn mực kiểm toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp được ban hành.  Đợt 1 gồm các chuẩn mực: 210, 200, 230, 700.  Đợt 2 gồm các chuẩn mực: 250, 310, 500, 510, 520, 580.  Đợt 3 gồm các chuẩn mực: 240, 300, 400, 530, 540, 610. PHẦN A. LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN  Đợt 4 gồm các chuẩn mực: 220, 320, 501, 560, 600.  Đợt 5 gồm các chuẩn mực: 401, 550, 570, 800, 910, 920.  Đợt 6 gồm các chuẩn mực: 401, 620, 710, 720, 930, 1000.  Đợt 7 gồm các chuẩn mực: 260, 303, 505, 545. Bước sang thế kỷ 21, vai trò của kiểm toán ngày càng tăng lên do tiến trình toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, nhất là thị trường tài chính. Sự phát triển của lực lượng các nhà đầu tư quốc tế vượt ra khỏi biên giới của các quốc gia đã làm tăng nhu cầu bảo đảm độ tin cậy của báo cáo tài chính và các thông tin khác. Mặt khác sự kiện Enron và sự sụp đổ của Arthur Andresen đã dẫn đến những thách thức lớn lao cho sự nghiệp kiểm toán nếu muốn giữ được sự tín nhiệm của công chúng. Những yêu cầu trên đã thúc đẩy việc mở rộng và nâng cao hơn nữa chất lượng của kiểm toán. Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IAASB) đã cho ra đời của dự án ban hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế mới ("Clarity Project"). Mục tiêu của dự án là để phục vụ lợi ích công chúng, làm cho các chuẩn mực dễ hiểu, rõ ràng và có thể áp dụng nhất quán. Trong năm 2009, IAASB đã hoàn tất dự án này. Kiểm toán viên trên khắp thế giới giờ đây có thể sử dụng 36 chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) mới và một chuẩn mực về kiểm soát chất lượng, có hiệu lực từ 15 tháng 12 năm 2009. Trong 36 chuẩn mực, có 16 chuẩn mực được sửa đổi và bổ sung, 19 chuẩn mực được bổ sung và 1 chuẩn mực được xây dựng mới. Ở Việt Nam để nhằm có thể bắt kịp với sự thay đổi của thế giới cũng như để hoàn thiện thêm hệ thống chuẩn mực kiểm toán đã ban hành, từ năm 2009 đến nay, VACPA đã nghiên cứu, soạn thảo, hội thảo, xin ý kiến và hoàn thiện được 9 CMKiT (đợt 1) và trình Bộ Tài chính vào tháng 3/2010 và 13 CMKiT (đợt 2) vào tháng 10/2011 và 15 CMKiT (đợt 3) vào 30/6/2012. Như trên ta thấy, chuẩn mực kiểm toán 610, 620 ra đời vào đợt 3 và đợt 6. Cụ thể:  Chuẩn mực 610: “Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ” được ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC vào ngày 21/12/2001.  Chuẩn mực 620: “Sử dụng tư liệu của chuyên gia” được ban hành theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC vào ngày 18/01/2005. CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN. Nhóm chỉ tập trung tìm hiểu các nghiên cứu có liên quan về vấn đề sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ và không trình bày các nghiên cứu có liên quan đến vấn đề sử dụng tư liệu của chuyên gia.Mặc dù đã tập hợp rất nhiều tài liệu về các nghiên cứu có liên quan đến cả 2 chuẩn mực nhưng do bởi nhóm muốn đi sâu tìm hiểu thật kỹ một vấn đề, tránh bị sự trình bày dài dòng và lang mang, bên cạnh đó do cách thức áp dụng của kiểm toán độc lập ở 2 chuẩn mực có một số điểm tương đồng nên nhóm quyết định chỉ chọn các nghiên cứu có liên quan đến việc sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ. Sau đây là 3 vấn đề của phần nghiên cứu có liên quan của nhóm về chuẩn mực kiểm toán 610:  Sơ lược về kiểm toán nội bộ.  Mối quan hệ giữa kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ.  Tìm hiểu một mô hình dùng để định lượng và định tính về sự đánh giá của kiểm toán độc lập về chức năng của kiểm toán nội bộ. I. Sơ lược về kiểm toán nội bộ: 1. Định nghĩa: Kiểm toán nội bộ: Là hoạt động do đơn vị thực hiện hoặc do tổ chức bên ngoài cung cấp, với chức năng chủ yếu là kiểm tra, đánh giá, giám sát tính đầy đủ, thích hợp và tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ. 2. Phạm vi và mục đích của chức năng kiểm toán nội bộ. Phạm vi: Đối tượng của kiểm toán nội bộ gần như là toàn bộ các hoạt động của doanh nghiệp. Mục đích: Phát hiện và cải tiến những điểm yếu trong hệ thống quản lý của doanh nghiệp. Thông qua kiểm toán nội bộ, Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị có thể kiểm soát hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn một khi quy mô và độ phức tạp của doanh nghiệp vượt quá tầm kiểm soát trực tiếp của một nhóm người, tăng khả năng đạt được các mục tiêu kinh doanh . Có kiểm toán nội bộ như thêm “tai, mắt” cho hội đồng quản trị và ban giám đốc. Điều này làm tăng niềm tin của cổ đông vào chất lượng quản lý và kiểm soát nội bộ, tăng giá trị doanh nghiệp. 3. Vai trò và trách nhiệm của kiểm toán nội bộ: Trong những năm đầu thập kỷ này, từ sự sụp đổ của các tập đoàn lớn(Enron, Wordcom) đến sự khủng hoàng tài chính toàn cầu hiện nay đều có mối liên hệ đến sự tồn tại và vận hành của một cơ chế quản trị doanh nghiệp. Các doanh nghiệp gặp một áp lực rất lớn trong việc nhận biết các rủi ro mà doanh nghiệp có thể gặp phải trong quá trình hoạt độngvà phải làm sao để kiểm soát rủi ro ở mức độ chấp nhận được. Cùng với sự phát triển của việc quản trị doanh nghiệp, kiểm toán nội bộ đang được xem là một công cụ hữu hiệu để doanh nghiệp kiểm soát các rủi ro của mình thông qua các chức năng đảm bảo và chức năng tư vấn cho ban giám đốc và các chủ sở PHẦN B: CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN hữu của doanh nghiệp. Vai trò của kiểm toán nội bộ chuyển dịch từ vai trò truyền thống trong hoạt động đánh giá công tác quản lý sang các hoạt động mang tính chất tư vấn và đưa ra các đảm bảo mang tính khách quan cho các cấp quản lý. Kiểm toán nội bộ tham gia trực tiếp vào chu trình quản trị doanh nghiệp, bao gồm chu trình hoạt động , thủ tục kiểm soát nội bộ, quản trị rủi ro và cả báo cáo tài chính. Trong nhiều công ty niêm yết và công ty đại chúng, kiểm toán nội bộ hỗ trợ trực tiếp cho HĐQT và Ủy ban kiểm toán trong vai trò giám sát chung các hoạt động doanh nghiệp. Sự tham gia trực tiếp với vai trò ngày càng quan trọng và mang tính độc lập của kiểm toán nội bộ vào cơ chế quản trị doanh nghiệp được xem là một tất yếu cùng với sự phát triển của quản trị doanh nghiệp trong nền kinh tế hiện nay.  Kiểm toán nội bộ với vai trò đưa ra đảm bảo: Các tổ chức và Doanh nghiệp thường kỳ vọng Kiểm toán nội bộ sẽ cung cấp được các dịch vụ mang tính đảm bảo cho hệ thống nội bộ của mình. Trong nền kinh tế thị trường có mức độ cạnh tranh gay gắt như hiện nay, các Doanh nghiệp đều hướng tới nhiều mục tiêu cùng một lúc, bao trùm cả mảng quản trị, kinh tế, đạo đức kinh doanh, xã hội và môi trường Kiểm toán nội bộ cần phải có đủ các kỹ năng và kinh nghiệm cần thiết để đưa ra được các đảm bảo cho Doanh nghiệp về việc Doanh nghiệp đã và đang vận hành một cách hiệu quả nhằm đạt được đồng thời các mục tiêu đã đề ra. Các đảm bảo do Kiểm toán nội bộ mang lại chủ yếu tập trung vào quản trị Doanh nghiệp thông qua quản trị rủi ro, kiểm soát nội bộ các vấn đề về đạo đức kinh doanh, trách nhiệm xã hội (bao gồm cả vấn đề môi trường, vấn đề tuân thủ). Trong khi Ban Giám đốc và lãnh đạo Doanh nghiệp chịu trách nhiệm thiết lập và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ thì hoạt động Kiểm toán nội bộ đưa ra đảm bảo cho ban giám đốc và Ủy ban kiểm toán (hoặc HĐQT) rằng, hệ thống kiểm soát nội bộ được vận hành một cách hiệu quả như được kỳ vọng. Để tránh xung đột về lợi ích và đảm bảo tính độc lập, Kiểm toán nội bộ thường chịu trách nhiệm trực tiếp trước HĐQT hoặc đại diện của HĐQT, như Ủy ban kiểm toán.  Kiểm toán nội bộ với vai trò tư vấn: Vai trò của Kiểm toán nội bộ trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cùng với các bước kiểm soát rủi ro, các bước tuân thủ bao trùm một phạm vi rất rộng vì tất cả các cấp của Doanh nghiệp đều có tham gia vào các quy trình đề ra. Công việc của Kiểm toán nội bộ bao gồm việc đánh giá phương châm cũng như văn hóa quản lý rủi ro của một Doanh nghiệp, đến việc xem xét và báo cáo tính hiệu quả của việc thực hiện các chính sách quản lý. Dựa trên các công việc đó, Kiểm toán nội bộ được kỳ vọng sẽ đưa ra các khuyến nghị để hoàn thiện các bộ phận có cơ hội phát triển hoặc có những khiếm khuyết cần khắc phục. Thêm vào đó, Kiểm toán nội bộ có thể cung cấp các dịch vụ tư vấn trợ giúp một cách riêng biệt cho tất cả các cấp trong một đơn vị, từ HĐQT đến các nhân viên và các cấp quản lý trong việc thực hiện trách nhiệm của mình một cách hiệu quả.  Các dịch vụ kiểm toán nội bộ cung cấp cho công ty. - Tư vấn kiểm soát và kiểm toán cho các giám đốc điều hành và các giám đốc chức năng trong công ty. Giám sát tiến trình vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ và nhận dạng mọi cơ hội cải tiến hệ thống này. Đánh giá nguồn lực của công ty để sử dụng phù hợp tránh Trang 6 PHẦN B: CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN lãng phí, thất thoát. Làm việc với kiểm toán độc lập của công ty về những vấn đề liên quan. Đề xuất chính sách bảo vệ tài sản và quản lý rủi ro. - Kiểm toán tuân thủ pháp luật, nội quy, và chính sách điều hành . Góp phần bảo đảm hoạt động công ty tuân thủ pháp luật, phù hợp với đạo đức kinh doanh. Đảm bảo các chức năng của công ty được thực hiện nghiêm chỉnh, vận hành hợp lý. - Thực hiện một phần chức năng kiểm soát tài chính. Kiểm tra chất lượng thông tin, báo cáo kế toán. Rà soát tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính. II. Mối quan hệ giữa kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ. 1. Khái quát. Phân tích quá trình phát triển của kiểm toán nội bộ từ lúc hình thành cho đến bây giờ, chúng ta có thể dễ dàng nhận thấy rằng chức năng kiểm toán nội bộ được hình thành thông qua việc tách một số các hoạt động từ kiểm toán độc lập, kết quả là có một số tình huống khi hai chức năng này có thể dễ dàng bị nhầm lẫn. Trên thực tế là kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập là hai chức năng riêng biệt nhưng chúng có mối quan hệ bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau. Sự kết hợp giữa công việc của kiểm toán nội bộ và công việc của kiểm toán độc lập là rất quan trọng đối với tất cả 2 bên. Đối với kiểm toán viên độc lập, sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ nhằm nâng cao hiệu quả của kiểm toán báo cáo tài chính. Ngoài ra, chức năng kiểm toán nội bộ còn còn cung cấp cho kiểm toán viên độc lập các thông tin cần thiết trong việc đánh giá các rủi ro kiểm soát. Chức năng kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giảm bớt các công việc mà kiểm toán viên độc lập phải làm. Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 610, tầm quan trọng của mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập cũng được phản ánh, đó là: - Vai trò của chức năng kiểm toán nội bộ trong phạm vi doanh nghiệp do các nhà quản lý xác định và mục đích của nó khác với kiểm toán độc lập là người được chỉ định lập các báo cáo về các thông tin tài chính một cách độc lập. Mục tiêu của kiểm toán nội bộ thay đổi theo yêu cầu của nhà quản lý, trong khi đó công việc chủ yếu của kiểm toán độc lập là xem xét liệu báo cáo tài chính có sai xót trọng yếu hay không?. - Kiểm toán viên độc lập cần hiểu kỹ càng các hoạt động của kiểm toán nội bộ để xác định và đánh giá các rủi ro có sai xót trọng yếu trên báo cáo tài chính cũng như để thiết kế và thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán. - Kiểm toán độc lập cần đánh giá chức năng của kiểm toán nội bộ, coi đó như một phần công việc kiểm toán của mình trong chừng mực mà kiểm toán độc lập tin rằng kiểm toán nội bộ có thể thích hợp để xác định nội dung, thời gian và phạm vi các phương pháp cơ bản cũng như tuân thủ. - Liên hệ với kiểm toán viên nội bộ thường có hiệu quả hơn khi các buổi gặp được tổ chức vào khoảng thời gian thích hợp trong năm. Kiểm toán viên độc lập cần được thông báo và đánh giá các báo cáo kiểm toán nội bộ tương ứng và cùng với các nhà quản lý bổ sung thêm vào những đều được thông báo về bất cứ vấn đề đáng kể nào khiến kiểm toán viên nội bộ phải chú ý và có ảnh hưởng đến công việc của kiểm toán độc lập. tương tự như Trang 7 [...]... BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO quá trình thực hiện kiểm toán, gia tăng chất lượng dịch vụ kiểm toán và giúp ngành nghề kiểm toán thích ứng theo cùng với sự thay đổi của thực tế Trang 30 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Hệ thống các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành 10/2007 và hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA - Dự thảo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Giáo trình kiểm toán của khoa kế toán. .. hệ giữa năng lực và hiệu suất làm việc hay giữa hiệu suất làm việc và tính khách quan Khi Ủy ban kiểm toán có chất lượng tốt, kiểm toán độc lập nhận ra có mối quan hệ mạnh hơn giữa năng lực và hiệu suất làm việc và/ hay giữa tính khách quan và hiệu suất làm việc Trang 19 SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO IV Nội dung so sánh Quy định chung So sánh chuẩn mực hiện hành và bản dự thảo VSA 610. .. vi kiểm toán bị giới hạn Trang 23 - Dự thảo bổ sung các hướng dẫn về thủ tục kiểm toán thực hiện đối với các công việc cụ thể của kiểm toán viên nội bộ:  Kiểm tra những khoản mục đã được kiểm toán viên nội bộ kiểm tra  Kiểm tra những khoản mục khác tương tự  Quan sát các thủ tục mà kiểm toán viên nội bộ thực hiện PHẦN C: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO V So sánh chuẩn mực hiện hành. .. chuẩn mực hiện hành và bản dự thảo VSA 620 Nội dung so sánh Quy định chung Chuẩn mực 620 Dự thảo chuẩn mực 620 - Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm - Dự thảo đưa ra các trường hợp không toán báo cáo tài chính và được vận áp dụng như: dụng khi kiểm toán các thông tin tài  Khi nhóm kiểm toán có thành viên chính khác và các dịch vụ liên quan có kinh nghiệm chuyên sâu trong của công ty kiểm toán lĩnh vực riêng... BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO KẾT LUẬN Tư liệu của kiểm toán viên nội bộ và công việc chuyên gia có thể là những bằng chứng kiểm toán cần thiết cho kiểm toán độc lập trong quá trình thực hiện để đưa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán 610 hướng dẫn việc xem xét, đánh giá việc có sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ nhằm phục vụ cho việc thu thập các bằng chứng kiểm toán. .. kiểm toán sử dụng để hỗ trợ họ trong việc lập và trình bày BCTC (chuyên gia đơn vị được kiểm toán) (theo đoạn A34A38 chuẩn mực 500) - Chuẩn mực chưa đưa ra quy định rõ - Trách nhiệm của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán đối với ý về trách nhiệm của kiểm toán viên và kiến kiểm toán: công ty kiểm toán đối với ý kiến kiểm  Kiểm toán viên và doanh nghiệp toán dựa trên việc sử dụng công việc kiểm toán. .. trên, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ có thể áp dụng các phương pháp, thủ tục kiểm toán giống nhau; kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng những tư liệu của kiểm toán nội bộ để trợ giúp việc xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán độc lập III Tìm hiểu mô hình dùng trong việc đánh giá của kiểm toán độc lập về chức năng của kiểm toán nội bộ Theo như Chuẩn mực kiểm toán 610, ... hợp và đầy đủ để đưa ra ý kiến hay không Không hẳn trong tất cả các trường hợp, công việc của chuyên gia là bằng chứng phù hợp với việc đưa ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá trên nhiều khía cạnh theo chuẩn mực 620 để xác định điều này Qua quá trình tìm hiểu về 2 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 610 và 620, chúng ta có thể thấy được có một khoảng cách khá xa giữa chuẩn mực hiện hành và dự thảo. .. kiểm toán vực kế toán, kiểm toán, mà công việc  Chuyên gia có thể: của chuyên gia trong lĩnh vực đó Trang 24 PHẦN C: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO  Do đơn vị được kiểm toán mời tham gia  Do công ty kiểm toán mời tham gia  Là nhân viên của đơn vị được kiểm toán  Là nhân viên của công ty kiểm toán  Là tổ chức hay cá nhân ngoài đơn vị được kiểm toán và bên ngoài công ty kiêm toán. .. kiểm toán độc lập phải tìm hiểu đầy đủ về hoạt động của kiểm toán nội bộ để trợ giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết lập phương pháp tiếp cận kiểm toán có hiệu quả Nếu công việc của kiểm toán nội bộ là thích hợp và có hiệu quả, kiểm toán độc lập có thể sử dụng những tư liệu này phục vụ cho mục đích kiểm toán Để xem xét tính đầy đủ và thích hợp khi sử dụng công việc kiểm toán nội bộ, kiểm toán . năng kiểm toán nội bộ 18 SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO 20 IV. So sánh chuẩn mực hiện hành và bản dự thảo VSA 610 20 V. So sánh chuẩn mực hiện hành và bản dự thảo VSA 620 24 KẾT. GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  TIỂU LUẬN TÌM HIỂU CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 610 VÀ 620. SO SÁNH GIỮA CHUẨN MỰC HIỆN HÀNH VÀ DỰ THẢO. Giảng. định rõ trong 2 chuẩn mực này. Sau đây là phần trình bày của nhóm về tìm hiểu 2 chuẩn mực kiểm toán 610, 620 và phần so sánh giữa 2 chuẩn mực này với 2 bản dự thảo của 2 chuẩn mực. Trang 3 A.