Đang tải... (xem toàn văn)
Chu trình HTKluôn là khoản mục trọng yếu trên BCTC và liên quan tới rất nhiều chỉ tiêu quan trọng trên BCTC. Do đó, kiểm toán chu trình HTK là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC. Nhận thức được điều này nên trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam em đã chọn đề tài " Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện" Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán chu trìnhHTK trong kiểm toán BCTC và việc xem xét thực tiễncông tác kiểm toán của công ty, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình HTK do Công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện. Nội dung chuyên đề gồm 3 phần chính: Chương I: Đặc điểm hàn tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện tại khách hàng Chương III: Nhận xét và một số giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện Do kiến thức và thời gian nghiên cứu còn có nhiều hạn chế nên chuyên đề của em khôngtránh khỏi thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận được sự quan tâm đóng góp ý kiếncủa các thầy cô. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của TS Đoàn Thanh Nga, Anh Phan Trọng Tuấn - Phó Giám đốc - Trưởng phòng Nghiệp vụ Kiểmtoán tại Công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam và các anh chị trong Công ty đã giúp đỡ em hoàn thànhChuyên đề này. Em xin chân thành cảm ơn
Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đoàn Thanh Nga MỤC LỤC SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đoàn Thanh Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài CTKT Chương trình kiểm tốn DN Doanh nghiệp KSNB Kiểm soát nội KD Kinh doanh KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu HTK Hàng tồn kho SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đồn Thanh Nga LỜI MỞ ĐẦU Chu trình HTK khoản mục trọng yếu BCTC liên quan tới nhiều tiêu quan trọng BCTC Do đó, kiểm tốn chu trình HTK phần quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức điều nên thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam em chọn đề tài " Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện" Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn chu trình HTK kiểm tốn BCTC việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cơng ty, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình HTK Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Nội dung chuyên đề gồm phần chính: Chương I: Đặc điểm hàn tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực khách hàng Chương III: Nhận xét số giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực Do kiến thức thời gian nghiên cứu cịn có nhiều hạn chế nên chun đề em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn TS Đoàn Thanh Nga, Anh Phan Trọng Tuấn Phó Giám đốc - Trưởng phịng Nghiệp vụ Kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đoàn Thanh Nga Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam anh chị Công ty giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HÀNG TỒN KHO CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho HTK chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN chiếm vị trí quan trọng cơng tác kế tốn hoạt động kiểm tốn Có nhận xét đặc trưng HTK, cụ thể sau: - HTK có tỷ lệ lớn tổng tài sản lưu động DN, chu trình chủ yếu BCTC nên dễ xảy sai sót gian lận lớn, gây ảnh hưởng trọng yếu chi phí kết KD - HTK đa dạng chủng loại, bảo quản quản lý nhiều địa điểm (kho) khác nhau, nhiều người phụ trách vật chất (thủ kho) Điều kiện bảo quản loại HTK khác Chính thế, thực cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê chất lượng giá trị phức tạp, khả xảy sai sót, gian lận nhiều so với tài sản khác Cụ thể: có nhiều HTK khó phân loại định linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang hay kim khí qúy… (địi hỏi có ý kiến chun gia nên mang tính chủ quan cao) - Có nhiều phương pháp để định giá HTK, với loại HTK xây dựng cách tính khác phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh hay phương pháp nhập trướcxuất trước (FIFO)… Với cách tính đem lại kết khác nhau, bên cạnh việc xác định giá trị HTK lại có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm tốn 53A Chun đề thực tập GVHD: TS Đồn Thanh Nga hàng bán, ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định lợi nhuận năm tài HTK xác định thứ tài sản có hình thái vật chất cụ thể dự trữ cho trình tiêu thụ hoạt động KD thông thường dự trữ cho sản xuất sử dụng cho trình sản xuất sản phẩm cung cấp dịch vụ cho khách hàng Trong DN thương mại, HTK bao gồm hàng hóa mua chờ bán, cịn DN sản xuất HTK bao gồm: nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ chờ đưa vào sản xuất, bán sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành chờ bán Liên quan tới HTK, khoản mục thường nảy sinh vấn đề kế toán kiểm toán phức tạp như: HTK bao gồm nhiều loại đa dạng; số luợng nghiệp vụ HTK lớn; phương pháp đánh giá HTK khác nhau; khó khăn việc xác định xác HTK việc áp dụng phương pháp giá thực tế giá thị trường để xác định giá trị HTK Tuy nhiên, kiểm tốn HTK thường phức tạp vì: Thứ có nhiều hành vi gian lận liên quan tới thay đoori giá HTK Thứ hai HTK thường dễ vận chuyển, có nhiều loại với đặc điểm lưu trữ bảo quản khác đơi khó thực việc quan sát để đảm bảo tồn HTK Thứ ba HTK bảo quản nhiều nơi, nhiều kho phân bố thành phố tỉnh thành khác Thứ tư HTK trở nên xác tuyệt đối trường hợp công nghệ cao khơng có hình thái vật chất cụ thể Thứ năm HTK phẩm chất trình bày tốt Thứ sáu xác định giá trị khoản mục phận khoản mục HTK co thể gặp nhiều khó khăn giới hạn lực điều kiện kỹ thuật SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đoàn Thanh Nga Thứ bảy công ty sử dụng nhiều phương pháp đánh giá HTK khác cho loại HTK khác Thứ tám Cơng ty có sách để chấp nhận hàng bán bị trả lại Thứ chín KTV phải đạt hiểu biết loại sản phẩm đa dạng ngày tăng lên để xác định tồn đánh giá Thứ mười vài phương pháp HTK thường phức tạp khó hiểu vận dụng 1.1.2 Các khả xảy sai phạm thường gặp hàng tồn kho khách hàng Công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Đối với phần hành kế tốn HTK, để làm tốt phần cơng việc này, người làm kế toán cần lưu ý số sai sót q trình hạch tốn kế tốn sau đây: Thứ nhất, sai phạm mặt quản lý, thường bao gồm sai phạm sau: - Không đối chiếu thường xuyên thủ kho kế toán Chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, - sổ cái, bảng cân đối kế toán Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Khơng tách biệt thủ kho, kế - tốn HTK, phận mua hàng, nhận hàng Không lập bảng kê chi tiết cho phiếu xuất kho, không viết phiếu xuất kho riêng cho lần xuất, chưa theo dõi chi tiết - loại vật tư, NVL, hàng hóa… Không lập biên kiểm nghiệm vật tư nhập kho, mua hàng sai quy cách, chất lượng, chủng loại… hạch toán nhập - kho Hạch toán HTK giữ hộ vào TK152 mà không theo dõi sổ kế - tốn riêng Khơng kiểm kê HTK thời điểm 31/12 năm tài Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát thừa, thiếu kiểm kê SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập - GVHD: TS Đoàn Thanh Nga Chưa đối chiếu, kiểm kê, xác nhận với khách hàng HTK nhận giữ hộ Thứ hai, sai phạm mặt kế toán HTK, thường bao gồm: - Ghi nhận HTK khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: khơng ghi phiếu nhập kho, khơng có biên giao nhận hàng, khơng có biên đánh giá chất lượng HTK Mua hàng hóa với số lượng lớn khơng có hợp đồng, hóa đơn mua hàng khơng - quy định Xác định ghi nhận sai giá gốc HTK (Chưa phân bổ phần chi phí - liên quan đến mua hàng vào giá vốn hàng nhập kho) Phiếu nhập xuất kho chưa quy định: Không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ kí, tiêu khơng quán, lập phiếu - nhập xuất kho không kịp thời, hạch toán Xuất kho trước nhập Giá trị HTK nhập kho khác giá trị hóa đơn chi phí phát - sinh Chưa lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn định kỳ hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lượng loại NVL tồn kho để đối - chiếu với số liệu sổ kế tốn Khơng hạch tốn phế liệu thu hồi NVL xuất thừa khơng hạch tốn - nhập lại kho Hạch tốn sai: HTK nhập xuất thẳng khơng qua kho đưa vào - TK 152, 153…(HTK) Khơng hạch tốn hàng gửi bán, hay hạch tốn chi phí vận chuyển, bốc xếp vào hàng gửi bán, giao hàng gửi bán khơng kí hợp - đồng, viết phiếu xuất kho thơng thường Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang - chưa phù hợp khơng qn năm tài Phân loại sai TSCĐ HTK(công cụ, dụng cụ), không phân loại - NVL, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa Phân bổ cơng cụ, dụng cụ theo tiêu thức khơng phù hợp, khơng qn; khơng có bảng phân bổ công cụ dụng cụ xuất dung kỳ SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập - GVHD: TS Đồn Thanh Nga Khơng trích lập dự phịng giảm giá HTK trích lập khơng dựa sở giá thị trường Lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị Trích lập dự phịng khơng - đủ hồ sơ hợp lệ Xuất kho khơng hạch tốn vào chi phí Xuất vật tư cho sản - xuất theo dõi số lượng, không theo dõi giá trị Không theo dõi hàng gửi bán TK HTK giao hàng gửi bán khơng kí hợp đồng mà viết phiếu xuất kho thông thường Hàng gửi bán chấp nhận toán để TK 157 mà chưa ghi nhận toán kết chuyển giá - vốn Công cụ, dụng cụ báo hỏng chưa tìm nguyên nhân xử lý tiếp tục phân bổ vào chi phí 1.1.3 Kiểm soát nội khách hàng thiết kế để kiểm soát sai phạm thường gặp hàng tồn kho khách hàng Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam KSNB tốt HTK phải đảm bảo vấn đề: Thứ tất DN mua sắm phải phê chuẩn Thứ hai hệ thống kế toán phải phù hợp để đảm bảo tính kỳ,chính xác,đầy đủ việc ghi chép nghiệp vụ HTK Thứ ba hóa đơn HTK phải phản ánh xác kiểm tra độc lập Thứ tư hệ thống kế toán chi phí phải cập nhật thường xuyên Thứ năm Hệ thống quản lý HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên phải sở cung cấp báo cáo quản trị để hỗ trợ cho quản lý HTK Thứ sáu sản phẩm phải đánh giá có hệ thống lạc hậu HTK hoạt động kế toán phù hợp thực Thứ bảy ban quản trị phải đánh giá định kỳ HTK, thực hành động cụ thể HTK vượt mức, quản lý HTK để giảm thiểu lỗ KD lạc hậu khoa học kỹ thuật SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đoàn Thanh Nga Thứ tám sản phẩm giới thiệu nghiên cứu thị trường thực kỹ thuật kiểm tra chất lượng Thứ chín hợp đồng dài hạn giảm sát chặt chẽ, mua sắm vượt mức phải giám sát ghi nhận khoản lỗ tiềm tàng Tùy theo đặc điểm cụ thể quy trình hoạt động mục tiêu quản lý thời điểm mà DN xây dựng cho KSNB HTK hợp lý để kiểm sốt tốt dịng vận động HTK, đảm bảo tính độc lập phận việc kiểm tra Theo đó, q trình KSNB thực theo chức cụ thể chu trình HTK Đặc điểm bật HTK có liên quan đến nhiều chu trình khác hoạt động sản xuất KD, chu trình có chức sau: Chức mua hàng: Quá trình mua hàng phận nằm chu trình mua hàngthanh tốn Đặc điểm chung nghiệp vụ chúng thực phận cung ứng vào giấy đề nghị mua hàng phê duyệt, phận lập đơn đặt hàng thỏa thuận hợp đồng mua hàng KSNB với việc mua hàng DN thiết lập đảm bảo tính hữu hiệu, bao gồm bước cơng việc sau: - Thiết lập kế hoạch mua hàng dựa sở kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch dự trữ HTK - Sử dụng phiếu yêu cầu có đánh số thứ tự trước Quy định thủ tục xét duyệt yêu cầu mua, phiếu yêu cầu mua phải ghi rõ nơi yêu cầu, số lượng chủng loại hàng hóa - Phiếu yêu cầu chuyển tới phòng thu mua để làm lập đơn đặt mua hàng gửi đến nơi cung cấp lựa chọn Đơn đặt hàng phải có đầy đủ yếu tố số lượng, chủng loại, quy cách hàng hóa dịch vụ yêu cầu Đồng thời đơn đặt hàng chuyển cho phận SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A Chun đề thực tập GVHD: TS Đồn Thanh Nga có liên quan phận kế toán để hạch toán, phận nhận hàng để kiểm tra đối chiếu - Có phân tách trách nhiệm người yêu cầu, người lập hóa đơn người định việc mua hàng Chức nhận hàng, lưu kho: Nghiệp vụ bắt đầu việc nhập kho hàng mua, lập biên giao nhận hàng, nằm chu trình mua hàng- tốn Tất hàng hóa chuyển tới phận kho, phận tiến hành nhập kho Thủ kho lập phiếu nhập kho ghi rõ số lượng, quy cách hàng thực nhập, ghi sổ chuyển cho kế toán làm ghi sổ kế toán KSNB với chức nhận hàng, lưu kho gồm: - Hàng hóa nhận phải kiểm tra số lượng chất lượng phận độc lập với phận mua hàng phận lưu kho gọi Phòng nhận hàng Phịng nhận hàng có trách nhiệm xác định số lượng hàng nhận, kiểm định chất lượng có phù hợp với yêu cầu đơn đặt hàng hay không, đồng thời loại bỏ hàng hóa bị lỗi, phẩm chất… Sau lập Biên nhận hàng (phiếu nhận hàng) chuyển tới phận kho - Phải có cách ly trách nhiệm người ghi sổ người quản lý kho hàng - KSNB phải thiết kế bao gồm thủ tục kiểm tra tính đầy đủ chứng từ HTK, tính tốn lại chứng từ gốc, đối chiếu chứng từ gốc với sổ kế toán HTK, đối chiếu loại sổ với để đảm bảo việc ghi đúng, ghi đủ kịp thời nghiệp vụ HTK Chức xuất kho vật tư, hàng hóa: Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm tồn số hàng hóa mà quản lý, tất trường hợp xuất vật tư, hàng hóa phải có phiếu yêu cầu sử dụng phê duyệt hay phải có đơn đặt hàng Căn SV: Lê Minh Tuân Lớp: Kiểm toán 53A 10 ... trình kiểm toán vào kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện" Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn... dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực khách hàng Chương III: Nhận xét số giải pháp hoàn thiện vận. .. Xác định thủ tục Kiểm tốn, quy mơ chọn mẫu, kho? ??n mục chọn thời gian thực 1.3.2 Thực kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực