Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước do kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN HỮU PHÚC TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN Chun ngành: Kế tốn, Kiểm tốn và Phân tích Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: 1. PGS.TS Đặng Văn Thanh 2. TS. Nguyễn Thị Phương Hoa Hà Nội - 2009 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN HỮU PHÚC TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội - 2009 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN iii LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận án này là cơng trình của riêng tơi. Số liệu sử dụng trong Luận án là trung thực. Những kết quả của Luận án chưa từng được cơng bố trong bất cứ cơng trình nào khác. Tác giả của Luận án Nguyễn Hữu Phúc THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN iv LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới PGS,TS. Đặng Văn Thanh, TS. Nguyễn Thị Phương Hoa - người hướng dẫn khoa học, đã nhiệt tình hướng dẫn Tác giả hồn thành Luận án. Tác giả xin bày tỏ sự cảm ơn Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Viện Đào tạo Sau đại học Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Khoa Kế tốn đã giúp đỡ Tác giả trong suốt q trình học tập và nghiên cứu luận án. Tác giả xin trân trọng cảm ơn sự hỗ trợ q báu trong q trình thu thập tài liệu, trao đổi kinh nghiệm, góp ý sửa chữa luận án của các kiểm tốn viên, các chun gia của Kiểm tốn nhà nước, cơ quan Kiểm tốn nhà nước. Cuối cùng, Tác giả muốn bày tỏ lời cảm ơn tới vợ, con, bố mẹ và các anh, chị đã động viên, giúp đỡ Tác giả trong suốt q trình nghiên cứu và hồn thiện Luận án. Nguyễn Hữu Phúc THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN v Mơc lơc Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan iii Lời cảm ơn iv Mục lục v Danh mục các từ viết tắt vi Danh mục sơ đồ, hình vẽ vii MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1. NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1. Ngân sách nhà nước với tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước 8 1.1.1. Bản chất của ngân sách nhà nước 8 1.1.2. Tổ chức quản lý ngân sách nhà nước 13 1.1.3. Quy trình ngân sách nhà nước 15 1.1.4. Kiểm tra, giám sát ngân sách nhà nước và các ngun tắc quản lý ngân sách nhà nước 18 1.1.5. Chức năng kiểm tốn ngân sách nhà nước gắn với việc sử dụng các loại hình kiểm tốn trong kiểm tốn ngân sách nhà nước 21 1.2. Tổ chức cơng tác và bộ máy kiểm tốn ngân sách nhà nước 34 1.2.1. Bản chất tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước 34 1.2.2. Quy trình tổ chức cơng tác kiểm tốn ngân sách nhà nước 38 1.2.3. Tổ chức bộ máy kiểm tốn ngân sách nhà nước 54 1.3. Kinh nghiệm tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước tại một số nước trên thế giới 66 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN v CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 77 2.1. Đặc điểm chung của Ngân sách nhà nước Việt Nam ảnh hưởng tới tổ chức kiểm tốn Ngân sách nhà nước 77 2.2. Khái qt chức năng, nhiệm vụ của Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam trong kiểm tốn Ngân sách nhà nước 80 2.3. Tổ chức kiểm tốn Ngân sách nhà nước của Kiểm tốn nhà nước Việt Nam 82 2.3.1. Khái qt kết quả kiểm tốn Ngân sách nhà nước do Kiểm tốn nhà nước Việt Nam thực hiện 82 2.3.2. Thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn Ngân sách nhà nước Việt Nam 89 2.3.3. Tổ chức bộ máy kiểm tốn Ngân sách nhà nước 116 2.3.4. Ngun nhân của những yếu điểm trong tổ chức kiểm tốn Ngân sách nhà nước 125 CHƯƠNG 3. ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 131 3.1. Định hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn Ngân sách nhà nước 131 3.1.1. Một số quan điểm đổi mới tổ chức quản lý Ngân sách nhà nước Việt Nam liên quan đến tổ chức kiểm tốn Ngân sách nhà nước 131 3.1.2. Định hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn Ngân sách nhà nước 136 3.2. Các giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước 141 3.2.1. Nâng cao nhận thức thức về vị trí, vai trò và chức năng, nhiệm vụ của Kiểm tốn Nhà nước trong kiểm tốn Ngân sách nhà nước 141 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN v 3.2.2. Hồn thiện cơ sở pháp lý để đảm bảo tính thống nhất và tính độc lập thực sự của hoạt động kiểm tốn Ngân sách nhà nước 142 3.2.3. Hồn thiện về tổ chức bộ máy kiểm tốn Ngân sách nhà nước theo mơ hình tập trung thống nhất và tăng cường năng lực kiểm tốn Ngân sách nhà nước 146 3.2.4. Hồn thiện tổ chức đồn kiểm tốn, tổ kiểm tốn Ngân sách nhà nước 154 3.2.5. Hồn thiện việc áp dụng các loại hình kiểm tốn trong kiểm tốn Ngân sách nhà nước 158 3.2.6. Hồn thiện quy trình kiểm tốn Ngân sách nhà nước 162 3.2.7. Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Ngân sách nhà nước cả bên trong và bên ngồi Kiểm tốn nhà nước 187 3.2.8. Tăng cường phối hợp giữa Kiểm tốn nhà nước với các chủ thể liên quan đến kiểm tốn Ngân sách nhà nước 191 3.2.9. Tăng cường ứng dụng cơng nghệ thơng tin, xây dựng hệ thống thơng tin về đối tượng, hồ sơ và kết quả kiểm tốn Ngân sách nhà nước 196 3.2.10. Nâng cao năng lực và đạo đức nghề nghiệp của Kiểm tốn viên nhà nước 199 KẾT LUẬN 200 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ viii TÀI LIỆU THAM KHẢO ix PHỤ BIỂU x THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DNNN Doanh nghiệp nhà nước HĐND Hội đồng nhân dân INTOSAI Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm tốn tối cao KBNN Kho bạc nhà nước KSNB Kiểm sốt nội bộ KTNN Kiểm tốn nhà nước KTV Kiểm tốn viên NSĐP Ngân sách địa phương NSNN Ngân sách nhà nước NSTW Ngân sách trung ương TW Trung ương UBND Uỷ ban nhân dân XDCB Xây dựng cơ bản THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Trang Hình 1.1. Quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước 39 Hình 1.2. Mơ tả vị trí tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước thuộc cơ quan trực tiếp quản lý và điều hành ngân sách nhà nước 55 Hình 1.3. Mơ tả vị trí tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước thuộc cơ quan phê chuẩn và giám sát ngân sách nhà nước 56 Hình 1.4. Mơ tả vị trí tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước độc lập với cơ quan quản lý, điều hành ngân sách nhà nước và cơ quan phê chuẩn và giám sát ngân sách nhà nước 57 Hình 1.5 Cơ cấu tổ chức Đồn Kiểm tốn nhà nước theo mơ hình phân tuyến 63 Hình 2.1. Tỷ lệ mẫu kiểm tốn đơn vị dự tốn cấp I thuộc ngân sách trung ương tính theo số đơn vị 106 Hình 2.2. Tỷ lệ mẫu các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương tính theo số đơn vị 107 Hình 2.3. Tỷ lệ mẫu kiểm tốn các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương tính theo cơ cấu thu, chi cân đối ngân sách địa phương 10 Hình 2.4. Trình tự xét duyệt báo cáo kiểm tốn ngân sách nhà nước 112 THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 1 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của Đề tài Qua gần 15 năm hoạt động, Kiểm tốn nhà nước (KTNN) Việt Nam đã khẳng định được vị trí, vai trò của mình trong cơ cấu bộ máy nhà nước, khẳng định được sự cần thiết và tính tất yếu khách quan của kiểm tra, kiểm sốt hoạt động quản lý kinh tế - tài chính nhà nước, đặc biệt là Ngân sách nhà nước (NSNN). Những kết quả kiểm tốn trung thực, khách quan của KTNN báo cáo lên Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan chức năng khác khơng chỉ cho phép đánh giá thực trạng NSNN mà còn cung cấp thơng tin làm căn cứ cho việc hoạch định các chính sách, các giải pháp quản lý, khắc phục những yếu kém trong quản lý thu-chi NSNN, đưa cơng tác quản lý NSNN lên trình độ cao hơn và tăng cường hơn hiệu quả sử dụng NSNN. Trong lĩnh vực tài chính-ngân sách, NSNN là khâu quan trọng nhất, đảm bảo nguồn tài chính cho tất cả các lĩnh vực hoạt động. NSNN là đối tượng kiểm tốn thường xun và chủ yếu của KTNN. Vì vậy chất lượng tổ chức kiểm tốn NSNN có ý nghĩa hết sức quan trọng trong hoạt động của KTNN. Trong những năm qua, chất lượng tổ chức kiểm tốn NSNN đã dần được nâng cao trên cơ sở nguồn lực hiện có của KTNN. Tổ chức bộ máy của KTNN đã hồn thiện hơn, nhất là từ khi thực hiện Luật KTNN vào năm 2006, đảm bảo tính độc lập cao nhất trong hoạt động KTNN với tư cách là ngoại kiểm đối với việc quản lý và điều hành NSNN của Chính phủ. Để giải quyết những vướng mắc phát sinh trong hoạt động thực tiễn hoạt động kiểm tốn, trong đó có hoạt động kiểm tốn NSNN, Luật KTNN đã có những quy định rất cụ thể liên quan đến chức năng, nhiệm vụ của KTNN, đặc biệt là u cầu đối với tổ chức kiểm tốn NSNN. Bên cạnh đó, cơng tác quản lý NSNN cũng có những thay đổi. Nhằm đáp ứng những u cầu này, tổ chức kiểm tốn NSNN do KTNN Việt Nam thực hiện phải đổi mới tồn diện, góp phần tăng cường vai trò của KTNN trong việc hỗ trợ Quốc hội và Hội đồng nhân dân (HĐND) nâng cao năng lực giám sát NSNN. Chính vì vậy việc nghiên cứu để hồn thiện tổ chức kiểm tốn NSNN do KTNN Việt Nam thực hiện có ý nghĩa hết sức quan trọng và là u cầu cấp thiết. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... n t ch c ki m tốn Ngân sách nhà nư c do Ki m tốn nhà nư c Vi t Nam th c hi n THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 8 Chương 1 NH NG V N V T LÝ LU N CƠ B N CH C KI M TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯ C 1.1 NGÂN SÁCH NHÀ NƯ C V I T CH C KI M TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯ C 1.1.1 B n ch t c a ngân sách nhà nư c T ngân sách ư c xu t phát t thu t ng “budget”, m t t ti ng Anh th i trung c , dùng mơ t chi c túi c a nhà vua trong ó có... tác c a các cơ quan ch qu n, các ơn v s d ng ngân sách V m t chi tiêu ngân sách, chi ngân sách là trách nhi m c a các ơn v s d ng ngân sách ph i h p v i các cơ quan ch u trách nhi m ki m sốt, c p phát ngân sách Các u c u, ngh thanh tốn c a ơn v s d ng ngân sách ph i ư c ki m tra rõ ràng trư c khi th c hi n thanh tốn Th ba, Quy t tốn NSNN K t thúc m t năm ngân sách ph i th c hi n quy t tốn NSNN nh m ánh... quy trình ngân sách k ti p nhau ln có s l p l i nhưng m c cao hơn Trong m t quy trình NSNN bao g m ba khâu: L p d tốn NSNN, ch p hành NSNN và quy t tốn NSNN [15, tr.4] dài v th i gian c a m t quy trình ngân sách có liên quan n 3 năm ngân sách k ti p nhau, trong ó th i gian c a khâu ch p hành ngân sách trùng v i th i gian c a năm ngân sách, còn th i gian c a khâu l p d tốn và quy t tốn ngân sách l i... l c nhà nư c a phương ã phê chu n Hai là, khơng l ng ghép gi a các c p ngân sách, vi c qu n lý và quy t tốn theo t ng c p riêng r và qu c h i phê chu n quy t tốn NSTW do chính ph TW trình Trong mơ hình nhà nư c liên bang do nhi u nhà nư c các bang ho c vùng lãnh th h p l i, vi c qu n lý và quy t tốn riêng r theo ngân sách liên bang và ngân sách bang Qu c h i liên bang quy t nh và phê chu n ngân sách. .. n lý, i u hành, s d ng NSNN 1.1.2 T ch c qu n lý ngân sách nhà nư c 1.1.2.1 Phân c p qu n lý ngân sách nhà nư c Do b máy nhà nư c ư c thi t l p theo nhi u mơ hình khác nhau, cùng v i c i m riêng v ch chính tr -xã h i, quy mơ ngân sách nên NSNN cũng ư c t ch c cho phù h p v i t ch c nhà nư c và c thù c a m i qu c gia Thơng thư ng, h th ng chính quy n nhà nư c ư c t ch c thành nhi u c p và m i c p u... ngân sách l i ph i ti n hành năm ngân sách trư c và năm ngân sách sau Th nh t, L p d tốn NSNN L p d tốn NSNN là khâu m u c a m t chu trình ngân sách nh m xác nh các ch tiêu thu, chi, b i chi (n u có) NSNN c n ph i th c hi n cho năm ngân sách k ti p [15, tr.4] L p d tốn NSNN là q trình phân tích, ánh giá gi a kh năng và nhu c u các ngu n tài chính c a nhà nư c chi ngân sách hàng năm m t cách úng t ó xác... b máy nhà nư c và ph c v th c hi n các ch c năng c a nhà nư c NSNN bao g m m t h th ng các c p ngân sách phù h p v i h th ng chính quy n nhà nư c các c p Tuỳ theo t ch c b máy nhà nư c khác nhau mà m c phân c p ngân sách khác nhau Trong mơ hình nhà nư c ơn nh t có hai hình th c h th ng NSNN ph bi n M t là, NSNN bao g m tồn b NSTW và NS P, khi phê chu n quy t tốn NSNN, qu c h i phê chu n c ngân sách. .. nhi m v nh t h n nh t nh và kèm v i i u ó là nh ng quy n nh trong ó có ngân sách S phân giao v ngân sách cho các c p chính quy n hình thành khái ni m v phân c p ngân sách Phân c p qu n lý NSNN là q trình nhà nư c trung ương (TW) phân giao nhi m v , quy n h n, trách nhi m nh t nh cho chính quy n a phương trong ho t ng qu n lý ngân sách [6, tr.93] NSNN ư c phân c p qu n lý gi a chính quy n TW (ho c liên... t tốn ngân sách ư c l p và xem lo i hình ki m tốn ho t nh rõ y m nh ho t ng ti n ki m; ng có vai trò quan tr ng như ki m tốn tn th và ki m tốn báo cáo tài chính trong ki m tốn NSNN 6 K t c u c a Lu n án Ngồi các ph n M Chương 1 Nh ng v n u và K t lu n, Lu n án g m 3 chương: lý lu n cơ b n v t ch c ki m tốn ngân sách nhà nư c Chương 2 Th c tr ng t ch c ki m tốn Ngân sách nhà nư c do Ki m tốn nhà nư... i v i năm ngân sách ã qua [5, tr.5] Th i th c hi n quy t tốn NSNN c a năm ã qua ph i ti n hành trong th i gian c a năm ngân sách hi n t i Th o lu n, ánh giá và phê chu n quy t tốn NSNN thu c th m quy n c a cơ quan quy n l c nhà nư c Quy t tốn NSNN là căn c qu c h i phê chu n và gi i to trách nhi m cho chính ph v năm ngân sách ã qua Quy t tốn NSNN là khâu cu i cùng trong m t chu trình ngân sách, là q . VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1. NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VỚI TỔ CHỨC KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1. Bản chất của ngân sách nhà nước Từ ngân. trình tổ chức cơng tác kiểm tốn ngân sách nhà nước 38 1.2.3. Tổ chức bộ máy kiểm tốn ngân sách nhà nước 54 1.3. Kinh nghiệm tổ chức kiểm tốn ngân sách