Đang tải... (xem toàn văn)
Nền kinh tế Việt Nam đang trở mình sau cuộc khủng hoảng. Các ngành nghề nói chung và ngành Kiểm toán nói riêng đang được quan tâm và phát triển. Với nhu cầu kiểm toán không ngừng tăng lên của các tập đoàn kinh tế, các tổ chức, cá nhân… đòi hỏi hoạt động kiểm toán phải hoàn thiện hơn, đổi mới hơn, phát triển hơn, chuyên nghiệp hơn về cả chất và lượng. Nắm bắt được xu hướng này, các hãng, các công ty kiểm toán đang ngày càng hoàn thiện, hoạt động sôi nổi, gặt hái được nhiều thành công và khẳng định vị thế. Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô là một trong những đơn vị như vậy. Từ trước đến nay, Báo cáo tài chính luôn là đối tượng chủ yếu của kiểm toán độc lập, phản ánh kết quả hoạt động cũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên Báo cáo tài chính phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý. Hàng tồn kho là một trong những khoản mục quan trọng của một doanh nghiệp, là trọng tâm của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Hàng tồn kho thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tài sản của đơn vị, có số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn và có ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục khác như giá vốn hàng bán và lợi nhuận của doanh nghiệp. Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp thường có xu hướng làm tăng khoản mục này để thu hút các nhà đầu tư. Hơn nữa, hàng tồn kho thường có nhiều loại hình đa dạng đòi hỏi các điều kiện bảo quản, cất trữ khác nhau nên gặp nhiều khó khăn trong công tác quản lý. Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu khác nhau trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho được đánh giá là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Từ những lý do trên, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô (CACC), em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ Đô – CACC thực hiện” làm Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Thông qua quá trình thực tập, em mong muốn được tìm hiểu, tích lũy sâu hơn về thực tế quy trình kiểm toán hàng tồn kho. Trên cơ sở đó làm rõ những vấn đề lý luận và thực tiễn kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô (CACC)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn MỤC LỤC Hệ thống sổ kế tốn HTK đóng vai trị quan trọng hệ thống kiểm sốt nội HTK Hệ thống cung cấp thơng tin số lượng HTK có kho, hoạt động mua bán HTK ….Hệ thống bao gồm tất chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ báo biểu liên quan để theo dõi HTK kể từ mua, nhập kho, xuất kho, chế biến đem tiêu thụ Các hình thức sổ sử dụng Thơng thường có hai loại sổ kế toán sổ chi tiết sổ tổng hợp, đơn vị lựa chọn ghi sổ kế tốn theo hình thức sổ kế tốn: Hình thức nhật ký chứng từ; Hình thức nhật ký chung; Hình thức chứng từ ghi sổ; Hình thức nhật ký sổ Theo thông tư 219/2013/TT-BTC qui định số hàng khuyến phải hạch toán giá vốn, doanh thu kê khai thuế đầu .70 SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ đầy đủ BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn CACC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô CT Chứng từ HTK Hàng tồn kho KH Khách hàng KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thường xuyên KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên LNTT Lợi nhuận trước thuế MTKS Mơi trường kiểm sốt N-X-T Nhập – xuất – tồn QĐ-BTC Quyết định Bộ Tài SL Số lượng TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSLĐ Tài sản lưu động TT/BTC Thông tư Bộ Tài SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Hệ thống sổ kế tốn HTK đóng vai trị quan trọng hệ thống kiểm soát nội HTK Hệ thống cung cấp thông tin số lượng HTK có kho, hoạt động mua bán HTK ….Hệ thống bao gồm tất chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ báo biểu liên quan để theo dõi HTK kể từ mua, nhập kho, xuất kho, chế biến đem tiêu thụ Các hình thức sổ sử dụng Thơng thường có hai loại sổ kế tốn sổ chi tiết sổ tổng hợp, đơn vị lựa chọn ghi sổ kế tốn theo hình thức sổ kế tốn: Hình thức nhật ký chứng từ; Hình thức nhật ký chung; Hình thức chứng từ ghi sổ; Hình thức nhật ký sổ Bên Nợ: 13 Thực kỹ thuật kiểm tra chi tiết hàng tồn kho .45 Đánh giá kết kiểm tra chi tiết .57 Tổng hợp phát xử lý chênh lệch 57 Thực kỹ thuật kiểm tra chi tiết hàng tồn kho .65 Theo thông tư 219/2013/TT-BTC qui định số hàng khuyến phải hạch toán giá vốn, doanh thu kê khai thuế đầu .70 Đánh giá kết kiểm tra chi tiết .76 SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam trở sau khủng hoảng Các ngành nghề nói chung ngành Kiểm tốn nói riêng quan tâm phát triển Với nhu cầu kiểm tốn khơng ngừng tăng lên tập đồn kinh tế, tổ chức, cá nhân… địi hỏi hoạt động kiểm tốn phải hồn thiện hơn, đổi hơn, phát triển hơn, chuyên nghiệp chất lượng Nắm bắt xu hướng này, hãng, cơng ty kiểm tốn ngày hồn thiện, hoạt động sôi nổi, gặt hái nhiều thành công khẳng định vị Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ đơn vị Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập, phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Hàng tồn kho khoản mục quan trọng doanh nghiệp, trọng tâm trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tài sản đơn vị, có số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn có ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục khác giá vốn hàng bán lợi nhuận doanh nghiệp Báo cáo tài doanh nghiệp thường có xu hướng làm tăng khoản mục để thu hút nhà đầu tư Hơn nữa, hàng tồn kho thường có nhiều loại hình đa dạng địi hỏi điều kiện bảo quản, cất trữ khác nên gặp nhiều khó khăn công tác quản lý Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Từ lý trên, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ (CACC), em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ – CACC thực hiện” làm Chun đề thực tập tốt nghiệp Thơng qua trình thực tập, em mong muốn tìm hiểu, tích lũy sâu thực tế quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Trên sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC, từ đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô (CACC) Nội dung Chuyên đề gồm phần chính: Chương I: Đặc điểm hoạt động kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô thực khách hàng ABC khách hàng XYZ Chương III Hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ thực Do kinh nghiệm thực tế cịn chưa nhiều thời gian nghiên cứu có hạn, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp giáo để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Nguyễn Thị Mỹ anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ nhiệt tình hướng dẫn để em hồn thành Báo cáo thực tập Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày 25 tháng 05 năm 2014 Sinh viên thực Đỗ Bảo Ngọc SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN THỦ ĐÔ 1.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Bản chất khoản mục hàng tồn kho • Khái niệm hàng tồn kho Trong doanh nghiệp, Hàng tồn kho hiểu nôm na danh mục nguyên vật liệu sản phẩm, thân nguyên vật liệu sản phẩm doanh nghiệp giữ kho Tuy nhiên, lĩnh vực kế toán, kiểm toán, hàng tồn kho định nghĩa cụ thể Theo chuẩn mực kế toán số 02 hàng tồn kho (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003), nêu rõ: “Hàng tồn kho tài sản giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ.” Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường - Chi phí dịch vụ dở dang • Các tài khoản sử dụng: - TK 151: Hàng mua dường - TK 152: Nguyên vật liệu - TK 153: Công cụ dụng cụ - TK 154: Sản phẩm dở dang - TK 155: Thành phẩm - TK 156: Hàng hóa - TK 157: Hàng gửi bán - TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn • Đặc điểm hàng tồn kho - Hàng tồn kho chiếm vị trí quan trọng trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho tồn nhiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Cụ thể: Trong doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho bao gồm ngun, nhiên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ chờ đưa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang, sản phẩm hồn thành chờ bán Cịn doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm hàng hóa mua chờ bán - Hàng tồn kho khoản mục ý coi trọng lĩnh vực kế toán, kiểm toán thảo luận chuyên gia kế toán Các lý khiến hàng tồn kho trở nên quan trọng gồm: o Hàng tồn kho, thông thường chiếm tỷ trọng lớn số tổng tài sản lưu động doanh nghiệp dễ xảy gian lận sai sót lớn o Trong kế tốn có nhiều phương pháp để xác định giá trị hàng tồn kho Với loại hàng tồn kho, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác Mỗi phương pháp đem lại kết khác Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo việc sử dụng thống phương pháp hạch toán hàng tồn kho kỳ o Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán có ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận năm o Công việc xác định giá trị, chất lượng tình trạng hàng tồn kho cơng việc khó khăn, phức tạp hầu hết tài sản khác Có nhiều khoản mục hàng tồn kho khó phân loại định linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí, đá quí o Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nơi khác lại nhiều người quản lý Mặt khác tính đa dạng hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản khác tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản loại hàng tồn kho Vì cơng việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, đơi nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận • Vai trị kế tốn hàng tồn kho - Khi kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế thị trường với tham gia thành phần kinh tế số lượng doanh nghiệp ngày nhiều quy mô ngày lớn Các doanh nghiệp hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế, mà nguyên tắc là: tự trang trải chi phí có lợi nhuận, tự chủ tài chính, nghiệp vụ, tự chịu trách nhiệm hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ với Nhà nước tuân thủ chế độ, thể lệ quản lý kinh tế, tài Nhà nước với đạo kiểm tra quan SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn chức Nhà nước Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải phát huy tính chủ động, sáng tạo, nâng cao trình độ quản lý khả quản trị kinh doanh, quản lý tài sản - Trong doanh nghiệp hàng tồn kho phận tài sản quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì thơng tin hàng tồn kho tình hình nhập xuất vật tư hàng hóa thơng tin quan trọng mà người quản lý cần quan tâm Căn vào báo cáo kế toán hàng tồn kho mà người quản lý đưa định kinh tế hữu hiệu định sản xuất, dự trữ bán với số lượng bao nhiêu… Đặc biệt số liệu hàng tồn kho cịn ảnh hưởng đến thơng tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp - Mặt khác kế toán hàng tồn kho đáp ứng nhu cầu quản lý hàng tồn kho mặt số lượng, giá trị, chủng loại chi tiết theo địa điểm, thời gian, không gian định, giúp cho việc quản lý tài sản doanh nghiệp chặt chẽ - Kế toán hàng tồn kho cung cấp thơng tin xác, đầy đủ trị giá vốn hàng tiêu thụ để giúp cho việc tính tốn kết kinh doanh từ nhà quản lý có sách lược sản xuất, kinh doanh phù hợp với đặc thù doanh nghiệp - Xuất phát từ đặc điểm hàng tồn kho hàng tồn kho phải thường xuyên đảm bảo quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật, cần có cảnh cáo kịp thời có dấu hiệu báo động trường hợp loại hàng tồn kho vượt định mức tối đa tối thiểu để có điều chỉnh hàng tồn kho cho hợp lý góp phần đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hiệu cao • Nhiệm vụ kế tốn hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho phải thực nhiệm vụ chủ yếu để cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác thơng tin cho cơng tác quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp, bao gồm nhiệm vụ chủ yếu sau: - Kế toán phải tuân thủ nguyên tắc thủ tục chứng từ nhập xuất vật tư - hàng hóa; ghi chép, phản ánh trung thực, đầy đủ kịp thời tình hình biến động hàng tồn kho - Tổ chức hợp lý kế toán chi tiết hàng tồn kho Kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết vật tư, hàng hóa phịng kế tốn với hạch tốn nghiệp vụ nơi bảo quản vật tư, hàng hóa - Kế toán xác định đắn giá gốc hàng tồn kho làm sở để xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Đảm bảo phù hợp số liệu sổ sách kế toán với số vật tư, hàng hóa SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn thực tế kho 1.1.2 Đặc điểm kế tốn khoản mục hàng tồn kho 1.1.2.1 Tính giá hàng tồn kho Thông thường hàng tồn kho tính theo giá gốc, nhiên trường hợp giá trị thực cao giá gốc, giá hàng tồn kho phải tính theo giá trị thực - Giá gốc: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua - Chi phí chế biến: bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa ngun vật liệu thành thành phẩm - Chi phí liên quan trực tiếp khác: Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho - Chi phí cung cấp dịch vụ: bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí cung cấp dịch vụ Giá thực tế hàng tồn kho hình thành cở sở hóa đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi phí hợp pháp doanh nghiệp để có hàng tồn kho • Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Tính giá trị hàng tồn kho bao gồm phương pháp sau đây: Phương pháp thực tế đích danh Phương pháp bình quân gia quyền Theo giá bình quân cuối kỳ trước Theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập (bình quân thời điểm) Phương pháp nhập sau -xuất trước Phương pháp nhập trước – xuất trước Phương pháp giá hạch toán 1.1.2.2 Hạch toán chi tiết hàng tồn kho SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn Trong doanh nghiệp, kế toán thường dựa vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh mà sử dụng phương pháp hạch tốn thích hợp Hiện nước ta có phương pháp sử dụng sau: - Hình thức thẻ song song: Điều kiện áp dụng: Đơn vị có chủng loại vật tư ít, mật độ nhập xuất nhiều cần kiểm tra thường xuyên, hệ thống kho tàng tập trung kế tốn kiểm sốt đối chiếu đặn - Hình thức sổ số dư: Điều kiện áp dụng: Hình thức hợp cho doanh nghiệp có đặc trưng: chủng loại hàng hoá phong phú, mật độ nhập xuất lớn, hệ thống kho tàng phân tán quản lý tổng hợp - Hình thức đối chiếu luân chuyển Điều kiện vận dụng: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ họat động vừa, chủng loại ngun vật liệu không nhiều, khối lượng chứng từ nhập xuất không q nhiều, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn vật liệu khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi hàng ngày 1.2.2.3 Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho • Phương pháp hạch tốn Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp, nhập - xuất thường xuyên, nhiên tùy theo đặc điểm hàng tồn kho doanh nghiệp mà doanh nghiệp có phương pháp kiểm kê khác Có doanh nghiệp thực kiểm kê theo nghiệp vụ nhập, xuất kho (mỗi lần nhập xuất có cân, đong, đo, đếm) có doanh nghiệp kiểm kê lần vào thời điểm cuối kỳ Tương ứng với hai phương pháp kiểm kê có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Khi hạch toán hàng tồn kho, doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ tùy thuộc vào đặc thù kinh doanh Tuy nhiên với phát triển công nghệ thông tin ngày việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho trở nên dễ dàng nên đa số doanh nghiệp áp dụng phương pháp Sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho cho phép doanh nghiệp kiểm soát hàng tồn kho cách chặt chẽ tránh việc dự trữ thiếu hàng tồn kho gây ách tắc sản xuất hay dự trữ thừa hàng tồn kho gây tình trạng ứ đọng vốn tăng chi phí lưu kho SV: Đỗ Bảo Ngọc Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn KTV giai đoạn thực kiểm toán, cuối tổng hợp tất cơng việc thực kiểm tốn để BCKT Chương trình kiểm tốn: Cơng ty thống áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu theo mẫu VACPA tồn Cơng ty Điều tạo quy trình kiểm tốn qn Cơng ty Chương trình kiểm toán mẫu hướng dẫn cụ thể thủ tục cần thực giai đoạn kiểm toán, khoản mục kiểm toán Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng qn tạo nên phối hợp KTV kiểm toán hay kiểm toán trở nên dễ dàng hiệu hơn,được xây dựng đảm bảo cho việc phát sai sót BCTC Ngồi ra, nguồn tài liệu quan trọng dùng để đào tạo nguồn nhân lực KTV Trợ lý KTV có chất lượng Tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn: Giấy tờ làm việc Cơng ty thiết kế khoa học thuận tiện việc trình bày ghi chép Các giấy làm việc trình bày xếp theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, theo mục có sẵn Tất giấy tờ xếp theo thứ tự phần hành, ghi chép đầy đủ thông tin khách hàng, thời gian thực hiện, người thực giúp thuận tiện cho việc theo dõi soát xét Việc xếp giấy tờ làm việc cho phép người sử dụng thấy kết luận kiểm toán viên đưa kết luận Các chủ nhiệm kiểm toán thành viên tham gia soát xét dễ dàng sốt xét cơng việc mà KTV trợ lý kiểm toán thực Thứ ba: Chất lượng kiểm tốn CACC ln trọng tới cơng tác kiểm sốt chất lượng cho hợp đồng kiểm toán, để phản ánh kịp thời ; phát vướng mắc, sai sót cung cấp dịch vụ kiểm toán đơn vị khách hàng Là cơng ty kiểm tốn nhỏ CACC ln trú trọng việc bổ sung, cung cấp thông tin quy định, thơng tư, cho phịng ban Công ty hỗ trợ đắc lực cho KTV việc đánh giá chứng kiểm toán mà KTV thu thập được, tứ có đủ sở cần thiết để đưa ý kiến kiểm toán cung cấp cho người sử dụng thơng tin Chính điều ln góp phần nâng cao chất lượng Báo cáo Kiểm tốn mà Cơng ty phát hành, nâng cao lực cho nhân viên Công ty qua nâng cao sức cạnh trạnh Cơng ty thị trường kiểm toán 3.1.1.2 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho CACC Trong q trình kiểm tốn cho khách hàng, KTV áp dụng quy trình kiểm tốn chung nói Công ty vào giai đoạn cụ thể - Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: • Về việc tìm hiểu thơng tin khách hàng: KTV tìm hiểu đặc điểm khoản mục HTK khách hàng, tìm hiểu nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng cho nghiệp vụ HTK Điều cung cấp cho KTV hiểu biết SV: Đỗ Bảo Ngọc 80 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn khoản mục HTK đơn vị khách hàng, góp phần định hướng cho KTV xác định rủi ro xảy khoản mục Kết hợp với thông tin quan trọng khác để đưa ý kiến có chấp nhận kiểm tốn cho KH hay khơng • Về việc đánh giá hệ thống KSNB: Hiện CACC sử dụng hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khách hàng theo mẫu VACPA Mẫu đánh giá hệ thống nhiều câu hỏi xếp riêng cho phần hành Các câu hỏi trả lời dạng “có” “khơng”, cụ thể bảng tìm hiểu hệ thống KSNB công ty XYZ (bảng 2.15) Hệ thống câu hỏi nhằm mô tả HTKSNB doanh nghiệp kiểm toán Hệ thống câu hỏi thiết kế sẵn nên dễ sử dụng, KTV dễ dàng lập bắt đầu kiểm tốn • Về việc thực thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích ban đầu khoản mục HTK KTV CACC thực có hiệu Việc phân tích kết hợp phân tích dọc phân tích ngang giúp kiểm tốn viên bao quát tình hình biến động khoản mục HTK năm tài Từ đó, KTV có phán đốn thích hợp rủi ro xây dựng chương trình kiểm tốn với thủ tục hợp lý, hiệu • Về việc đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu: Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Đây sở để xác định quy mô mẫu chọn thủ tục kiểm toán cần thực Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty đầy đủ, đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức mong muốn - Trong giai đoạn thực kiểm toán: • Việc vận dụng thủ tục kiểm soát: KTV thường tiến hành vấn, kiểm tra chứng từ, quan sát hoạt động KSNB, làm thủ tục kiểm soát,…Những thủ tục giúp cho KTV đánh giá mức độ tin cậy, từ tạo sở để xác định phạm vi việc kiểm tra chi tiết • Việc vận dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết: KTV công ty thường sử dụng kết hợp kỹ thuật đối chiếu trực tiếp, kiểm tra thực tế, tính tốn lại, xác minh tài liệu, gửi thư xác nhận Việc sử dụng kết hợp ký thuật giúp cho kiểm tốn hiệu quả, xác - Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kiểm tốn viên rà sốt lại giấy tờ làm việc để kiểm tra xem KTV trợ lý KTV thực đầy đủ thủ tục cần thiết hay chưa? Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo kiểm tốn Quy trình ln tn thủ chặt chẽ, đảm bảo chất lượng BCKT 3.1.2 Những tồn SV: Đỗ Bảo Ngọc 81 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn Thứ nhất, Trong giai đoạn kiểm toán, hiệu việc sốt xét lại cịn thấp Người định soát xét chưa rõ rang, làm giảm hiểu cơng việc kiểm tốn Tại hai cơng ty ABC XYZ, sau giai đoạn, không thấy xuất ban soát xét, cấp soát xét, mà thấy kết luận kiểm toán viên Điều làm cho việc đảm bảo chất lượng kiểm toán bị sụt giảm, chế kiểm soát giảm chặt chẽ Thứ hai, Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ chưa có quy định cụ thể cho trình chọn mẫu để kiểm tra chi tiết HTK Trong KT việc chọn mẫu tùy thuộc vào nhận định KTV chọn theo tính chất nghiệp vụ theo số tiền nghiệp vụ Khi thực thủ tục kiểm tra chi tiết, Việc KTV lựa chọn nghiệp vụ để kiểm tra chưa thật thuyết phục Như khách hàng ABC, bảng 2.9: trích giấy tờ làm việc kiểm tra chứng từ gốc, KTV có ý định lựa chọn số nghiệp vụ có giá trị lớn để kiểm tra Tuy nhiên, KTV lựa chọn nghiệp vụ có giá trị nhỏ sổ sách, điều làm giảm mức độ tin cậy vào chứng kiểm toán Thứ ba, Việc áp dụng thủ tục phân tích vào kiểm tốn cịn hạn chế, KTV sử dụng khơng nhiều thủ tục phân tích q trình kiểm tốn hàng tồn kho Các thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán, bao gồm so sánh giá trị HTK năm so với năm trước, phân tích biến động hàng mua, hàng xuất tháng… mà chưa có so sánh với cơng ty ngành, với sở bình qn chung ngành Ngồi ra, Công ty sử dụng thông tin tài để phân tích, cịn việc sử dụng thơng tin phi tài cịn hạn chế Cụ thể hai khách hàng nghiên cứu chuyên đề này, KTV mơ tả thủ tục phân tích qua giấy tờ làm việc Ở khách hàng ABC, thủ tục phân tích sử dụng để kiểm tra số dư HTK(bảng 2.5), với khách hàng XYZ đối chiếu số liệu HTK (bảng 2.17) Thứ tư, Hiệu sử dụng thủ tục kiểm toán cần đến phối hợp bên thứ ba thủ tục gửi thư xác nhận chưa cao Kỹ thuật lấy xác nhận từ bên thứ ba mang lại chứng KT có độ tin cậy cao thực tế, KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô thường sử dụng biên xác nhận, đối chiếu HTK gửi bán giữ hộ khách hàng lập vào thời điểm 31/12 mà không tiến hành kiểm tra tính độc lập xác việc đối chiếu này.Ví dụ khách hàng XYZ, KTV khơng có mặt q trình kiểm kê, nên KTV sử dụng ln biên kiểm kê tìm hiểu thủ tục kiểm kê diễn Dẫn đến việc kết kiểm kê khơng xác, khơng đáng tin cậy Thứ năm, Chương trình kiểm tra chi tiết HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô thiết lập bao quát vấn đề liên quan đến kiểm toán HTK Tuy nhiên chương trình áp dụng cho loại hình DN dừng lại mức độ hướng dẫn chung Điều này, mặt có tác dụng phát huy tính linh hoạt việc áp dụng chương trình kiểm tốn chung cho kiểm tốn cụ thể, phát huy lực cá nhân KTV Tuy nhiên đặt vấn đề rủi ro kiểm tốn cao trường hợp KTV khơng có hiểu biết sâu lĩnh vực khách hàng kiểm toán SV: Đỗ Bảo Ngọc 82 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn Thứ sáu, việc đánh giá HTKSNB: Hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB mà công ty áp dụng cho KTV biết kiểm soát nội phần riêng lẻ hệ thống KSNB khách hàng mà không mà không phản ánh tổng quát mối quan hệ phận hệ thống KSNB Thêm đơi khơng phù hợp với doanh nghiệp cụ thể tính chất máy móc 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ thực Việc kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ cịn tồn khơng khó khăn, hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK vấn đề cần thiết để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Sau số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục HTK quy trình kiểm tốn BCTC CACC thực hiện: Thứ nhất, để chất lượng kiểm tốn đươc đảm bảo giai đoạn kiểm tốn, cơng việc KTV nên sốt xét ba cấp: sốt xét KTV chính, chủ nhiệm kiểm toán chủ phần hành Để đạt điều này, Cơng Ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô phải tổ chức thực công tác soát xét ba cấp kiểm toán, từ tạo chế kiểm sốt chặt chẽ nhằm đảm bảo chất lượng BCKT Ví dụ, kiểm toán khách hàng ABC, sau thực giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, Cơng ty nên để ban sốt xét đánh giá lại q trình thực giai đoạn này, xem xét lại kết thực hiện, từ đưa thay đổi phù hợp bước kiểm toán Như vây, chất lượng BCKT đánh giá cao Thứ hai, Cơng ty cần có hướng dẫn cụ thể cách chọn mẫu kiểm tra chi tiết HTK để đảm bảo tính thống nhất, tính hiệu cơng tác chọn mẫu Trong kiểm toán, KTV cần áp dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính Bên cạnh đó, để đảm bảo tính đại diện mẫu chọn giảm bớt thời gian, chi phí cho việc kiểm tra chi tiết HTK, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu phân tổ chọn mẫu kiểm toán Nhiệm vụ KTV phải phân định tổ cho rạch ròi để đơn vị mẫu thuộc tổ Phương pháp giúp cho KTV gắn việc chọn mẫu với tính trọng yếu với mục tiêu KT, đồng thời áp dụng thủ tục KT thích hợp cho tổ Ví dụ việc áp dụng phương pháp chọn mẫu trường hợp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho loại nguyên vật liệu định, KTV phân chia tổng thể thành tổ theo tiêu thức số lượng hàng nhập kho tháng loại nguyên vật liệu Cụ thể: SV: Đỗ Bảo Ngọc 83 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn Khi lựa chọn mẫu phi xác suất, ngoài việc lựa chọn quy mô của khoản mục thì KTV cần phải lựa chọn theo nội dung Khi kiểm tra chi tiết các khoản mục nhỏ, KTV cần thực hiện xem xét kỹ khả sai phạm của khoản mục đó, kết hợp với những thông tin phi tài chính và hướng tiếp cận đã xác định của KTV chính Khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bất thường cần được thực hiện cẩn thận, bởi lẽ những nghiệp vụ này có khả sai phạm cao Thứ ba, Các thủ tục phân tích giúp KTV thấy biến động khoản mục HTK chất biến động thủ tục phân tích khơng nên thực giai đoạn thực kiểm toán mà giai đoạn lập kế hoạch kết thúc kiểm tốn cần thiết Trong q trình thực kiểm toán, KTV nên thực thêm thủ tục phân tích Chẳng hạn, qua tìm hiểu tồn ngành xu hướng suy thối cho phép KTV kỳ vọng tỉ suất vòng quay HTK đơn vị giảm Nếu số liệu phân tích khơng dự kiến KTV KTV cần điều tra tìm hiểu thêm nguyên nhân so sánh tiêu đơn vị với tiêu ngành KTV áp dụng phương pháp phân tích dọc phân tích tỉ lệ lãi gộp tỉ lệ vịng quay HTK, KTV đánh giá tính hợp lý giá vốn hàng bán Nếu tỉ lệ lãi gộp thấp tỉ lệ vòng quay HTK cao so với dự kiến KTV đơn vị khai tăng giá vốn hàng bán khai giảm HTK KTV phân tích theo khoản mục cấu thành giá thành thành phẩm doanh nghiệp sản xuất khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Qua đó, KTV phát dấu hiệu bất thường yếu tố mối quan hệ chung Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích sử dụng để xem xét lại tổng qt lần cuối tính hợp lý tồn số liệu kiểm toán nhằm củng cố thêm cho kết luận giúp KTV nhận vấn đề cần phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn Như đảm bảo kết luận KTV đưa xác hợp lý Ưu điểm sử dụng thủ tục phân tích : sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn, giúp KTV có thêm chứng tính hợp lý phát điểm bất hợp lý hàng tồn kho khoản mục khác, từ giảm thủ tục kiểm tra chi tiết, giảm chi phí kiểm tốn mà đạt mục tiêu Thứ tư, sử dụng thủ tục kiểm toán cần đến bên thứ ba, KTV cần xác định rõ mức độ tin cậy chứng kiểm toán, KTV cần đánh giá kiểm sốt tính độc lập khách hàng bên thứ ba trình xác nhận Từ SV: Đỗ Bảo Ngọc 84 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn đưa định cần phối hợp với bên thứ ba Mẫu thư xác nhận nên dễ hiểu, tránh gây phức tạp, ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán Trong trường hợp khách hàng xác nhận số dư HTK cuối kỳ, KTV cần tiến hành đánh giá tính xác việc xác nhận cách vấn qui trình gửi thư xác nhận khách hàng, xem xét nội dung câu hỏi cần xác nhận KTV chọn mẫu để gửi thư xác nhận lại nhằm khẳng định tính xác trình lấy xác nhận khách hàng Thứ năm, Với loại hình kinh doanh, cách kiểm tốn BCTC nói chung HTK nói riêng, có nhiều điểm khác Có thủ tục KT thích hợp với loại hình KD mà lại khơng phù hợp với loại hình khác hay có loại hình phải áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết HTK đặc thù Vì vậy, để nâng cao hiệu kiểm tra chi tiết HTK công việc soát xét chất lượng kiểm toán, CACC nên xây dựng chương trình kiểm tra chi tiết HTK cho loại hình DN khác nhau, chẳng hạn lĩnh vực thương mại, lĩnh vực sản xuất, lĩnh vực xây dựng Trong chương trình kiểm tốn qui định thủ tục kiểm toán phải áp dụng thích hợp với loại hình doanh nghiệp nói Định kỳ, Cơng ty nên tổ chức buổi tập huấn nghề nghiệp để hướng dẫn cụ thể cho nhân viên nghiệp vụ, đồng thời trao đổi kinh nghiệm để hồn thiện chương trình kiểm tốn kiểm tra chi tiết HTK Thứ sáu, Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ, đoạn 02: “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả…” Có ba phương pháp thường áp dụng để mô tả hệ thống KSNB doanh nghiệp vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, lập bảng tường thuật kiểm sốt nội Trong ưu điểm bảng câu hỏi lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhược điểm thiết kế chung nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Lưu đồ giúp cho KTV nhận xét xác thủ tục kiểm sốt áp dụng hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung Việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp KTV hiểu đầy đủ hệ thống KSNB Do để việc đánh giá xác mơ tả chi tiết thực tế hệ thống KSNB khách hàng Cơng ty nên có kết hợp phương pháp nói cách linh hoạt SV: Đỗ Bảo Ngọc 85 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn KẾT LUẬN Sau trở kinh tế, hoạt động kiểm tốn trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý cho doanh nghiệp Kiểm tốn khơng hướng dẫn nghiệp vụ kế tốn, củng hoạt động tài kế tốn mà cịn tạo niềm tin cho người quan tâm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Trong kiểm toán BCTC, kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho có ý nghĩa quan trọng Đây khoản mục phức tạp chiếm nhiều thời gian kiểm toán Về mặt hạch toán kế toán, hàng tồn kho trực tiếp ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, qua ảnh hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Về mặt hoạt động, hàng tồn kho nguyên vật liệu đầu vào quan trọng để sản xuất hàng hóa, thành phẩm; cơng cụ dụng cụ khơng thể thiếu cho sản xuất loại hình doanh nghiệp Hơn nữa, khoản mục hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản ngắn hạn doanh nghiệp Nó hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Điều địi hỏi KTV cơng ty kiểm tốn phải có thận trọng thích đáng việc đánh giá hàng tồn kho xây dựng kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho khách hàng Với hy vọng đóng góp ý kiến nhỏ bé vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ, em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm toán BCTC, đặc biệt kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho công ty Trong chuyên đề thực tập mình, em cố gắng liên hệ thực tiễn kiểm tốn cơng ty lý luận để rút số nhận xét ý kiến cơng tác kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho cơng ty Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chu trình kiểm tốn tìm hiểu chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, trình bày cịn mang tính gợi mở cịn nhiều thiếu sót Em mong góp ý thầy để mở rộng kiến thức Cuối lần em xin cảm ơn đến giảng viên TS.Nguyễn Thị Mỹ, Ban Giám đốc anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ tận tình hướng dẫn giúp đỡ em q trình thực tập, hồn thiện chun đề tốt nghiệp SV: Đỗ Bảo Ngọc 86 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn PHỤ LỤC • Phụ lục 1.3 : Chương trình kiểm tốn HTK Tham chiếu Thủ tục kiểm tốn Tổng qt Thu thập thơng tin sách kế toán áp dụng: Phương pháp xác định số lượng hàng tồn kho cuối kỳ (như kê khai thường xuyên, kiểm kê định kỳ ) xác định giá hàng tồn kho( giá đích danh, LIFO, FIFO…) áp dụng đơn vị để phục vụ mục đích lập báo cáo tài Thủ tục phân tích 2.1 So sánh giá trị hàng tồn kho với niên độ kế toán trước kế hoạch định mức trữ (nếu có) 2.2 So sánh tỷ lệ dự phịng giảm giá hàng tồn kho với niên độ kế toán trước kế hoạch (nếu có) 2.3 Xem xét biến động hàng tồn kho năm, tìm biến động lớn, bất thường giải thích nguyên nhân Kiểm tra chi tiết Nguyên vật liệu, công cụ lao động, thành phẩm hàng hoá 3.1 Chứng kiến vào kiểm kê thực tế thời điểm khoá sổ kế toán (nếu giá trị hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn BCTC thời điểm định làm kiểm toán trước thời khoá sổ) 3.1.1 Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định tuân thủ hàng kiểm kê hay không 3.1.2 Trong xem xét việc kiểm kê khách hàng, ý tập trung vào khoản mục có giá trị lớn 3.1.3 Thông qua việc vấn quan sát, ghi lại giấy làm việc khoản mục hàng tồn kho hạn, hư hỏng, chậm luân chuyển, lỗi thời thừa SV: Đỗ Bảo Ngọc 87 Lớp: Kiểm toán 52B Người Ngày thực thực hiện Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn 3.1.4 Đảm bảo khoản mục bị loại khỏi danh mục hàng tồn kho (hàng giữ hộ người khác) đượ loai trình kiểm kê, cộng ghi sổ xác, mơ tả đặc điểm lý khiến chúng bị loại 3.1.5 Thực xác nhận mặt hàng khách hàng người khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi hàng giữ hàng số lượng, chât lượng 3.2 Trường hợp không tham gia kiểm kê thời điểm kết thúc niên độ: 3.2.1 Thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà khách hàng thục (báo cáo kiểm kê, cách thực kiểm kê, dẫn nhân viên thực ) 3.2.2 Phỏng vấn khách hàng thủ tục kiểm kê mà họ thực để đánh giá mức độ tin cậy tài liệu kiểm kê nhận 3.2.3 Thực kiểm kê mẫu số khoản mục quan trọng thời điểm kiểm tốn (nếu có thể) 3.3 Thu thập danh mục hàng tồn kho thời điểm khoá sổ (số kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê nhập xuất tồn biên kiểm kê) thực công việc đối chiếu số dư loại mặt hàng sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC số liệu kiểm kê 3.4 Kiểm tra phát kiểm kê khách hàng xử lý hay chưa hợp lý hay không? Trong trường hợp chưa xử lý phải xử lý nào? 3.5 Kiểm tra chi tiết khoản đối ứng bất thường tài khoản hàng tồn kho, giải thích đầy đủ bút toán bất thường 3.6 Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ nhập xuất kho để đảm bảo quy định nội khách hàng quản lý mua sắm hàng tồn kho thực thực tế (đảm bảo nguyên tắc phê duyệt, nguyên tắc phân cấp quản lý, nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiếu nhập, phiếu xuất có đầy đủ nội dung quy định chữ ký người có liên quan phù hợp với chứng từ gốc đính kèm hoá đơn mua hàng, SV: Đỗ Bảo Ngọc 88 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn lệnh xuất kho 3.7 Chọn nghiệp vụ nhập, xuất kho trước sau ngày khoá sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ 3.8 Kiểm tra phương pháp tính giá 3.8.1 Xem xét phương pháp xác định giá trị hàng nhập kho (nguyên tắc phân bổ loại chi phí mua hàng ) 3.8.2 Kiểm tra phương pháp tính giá hàng tồn kho có áp dụng thực tế hay khơng, quán năm năm trước hay không? Trường hợp áp dụng không quán năm năm trước cần ảnh hưởng thay đổi 3.8.3 Đánh giá tính hợp lý giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ cách so sánh đơn giá ghi sổ với hoá đơn mua hàng tồn kho giá bán hàng tồn kho tính đến thời điểm thực kiểm tốn Trường hợp có giảm giá hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có biến động đáng kể từ thời điểm khóa sổ kế toán cần thu thập thêm chứng (hoá đơn mua hàng, thông tin giá ghi phương tiện đại chúng ) đồng thời đối chiếu với số dự phịng trích lập 3.8.4 Thu thập kiểm tra chênh lệch giá trị hàng tồn kho với phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác doanh nghiệp sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước theo quy định chuẩn mực kế toán 3.9 Chọn mẫu khoản mục hàng tồn kho quan trọng thực đối chiếu thẻ kho, sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, biên kiểm kê tài liệu khác liên quan 3.10 Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm sau hàng mua đường để đảm bảo giá trị số lượng ghi sổ cuối năm hợp lý 3.11 Thu thập phiếu xuất, biên giao nhận, thoả thuận hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán thời điểm cuối năm Kiểm tra việc tốn lơ hàng đầu năm để đảm bảo giá trị số lượng ghi sổ cuối năm hợp lý SV: Đỗ Bảo Ngọc 89 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn 3.12 Kiểm tra việc phân loại trình bày hàng tồn kho BCTC Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.1 Thu thập bảng tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho 4.2 Kiểm tra mức độ hợp lý việc lập dự phòng - Kiểm tra sở việc trích lập dự phịng ( tính tốn lại số khoản) - Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng giá thị trường thời điểm cuối niên độ kế tốn, có xem xét đến đơn giá sau ngày khoá sổ kế toán cần thiết 4.3 Xem xét việc hạch toán dự phịng hồn nhập dự phịng 4.4 Tìm hiểu hàng tồn kho đủ điều kiện lập dự phòng chưa ghi nhận Trao đổi với khách hàng biện pháp xử lý Thu thập xem xét tài liệu liên quan để có chứng hàng tồn kho đem chấp hàng tồn kho không thuộc quyền sở hữu doanh gnhiệp Kết luận 6.1 Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý 6.2 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thưch 6.3 Lập lại thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm tốn viên SV: Đỗ Bảo Ngọc 90 Lớp: Kiểm toán 52B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thị Mỹ GVHD: TS Nguyễn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương trình kiểm tốn mẫu- VACPA Hồ sơ kiểm tốn cơng ty CACC Giáo trình kiểm tốn tài chính- GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS Ngơ Trí Tuệ- Trường ĐHKTQD Luận văn hồn thiện quy trình HTK kiểm toán BCTC Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2014 – Bộ tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam – Bộ tài Các trang web: Luanvan.net.vn Doko.net Tailieu.vn Danketoan.com SV: Đỗ Bảo Ngọc 91 Lớp: Kiểm toán 52B ... Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô (CACC) , em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đơ – CACC thực hiện? ??... vật tư, nguyên vật liệu, hàng hóa… 1.2 Mục tiêu kiểm tốn kiểm tốn kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thủ Đô thực Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, ... bổ hàng tồn kho phải thích đáng 1.3 Hoạt động kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ thực Chương trình kiểm tốn kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty