THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 1. Thủ tục phân tích  Khái quát chung - Chuẩn Mực kiểm toán Việt Nam 520: quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra nhưng mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. - Điều kiện để áp dụng hiệu quả thủ tục phân tích: • Kiểm toán viên phải rà soát ngành nghề kinh doanh của khách thể kiểm toán • Nắm bắt được xu hướng chung của ngành. • Độ tin cậy của các nguồn dữ liệu để xây dựng ước tính • Tính chính xác của dữ liệu ước tính - Mục tiêu của thủ tục phân tích: Trong từng giai đoạn: Lập KH: Giúp KTV xác định được nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán. - Thực hiện kiểm toán: Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra trong chi tiết công việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu cua BCTC. - Kết thúc kiểm toán: Quy trình phân tích để kiểm tra toàn bộ BCTC trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán.  Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán hàng tồn kho  Phân tích xu hướng: - Phân tích xu hướng: là phân tích những thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản hay khoản mục nhằm phát hiện những biến động bất thường để qua đó kiểm toán viên tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết. Việc xem xét các biến động bất thường thường được xem xét trong mối quan hệ với các thông tin khác: tính chu kì, tính thời vụ … - Cụ thể : • Rà soát mối quan hệ giữa số dư hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ, lượng sản xuất ra, số lượng hàng tiêu thụ trong kỳ nhằm đánh giá chính xác sự thay đổi hàng tồn kho. • So sánh số dư hàng tồn kho năm nay với năm trước, số dư hàng tồn kho thực tế so với định mức trong đơn vị. • So sánh chi phí sản xuất thực tế kỳ này với kỳ trước và với tổng chi phí sản xuất kế hoạch để thấy sự biến động của tổng chi phí sản xuất giữa các kỳ. • So sánh giá thành đơn vị thực tế của kỳ này với kỳ trước, so sánh giá thành thực tế và giá thành kế hoạch. Thủ tục này giúp kiểm toán viên phát hiện những sự tăng giảm bất thường của giá thành sản phẩm sau khi đã loại bỏ sự ảnh hưởng của biến động giá cả nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi đó.  Phân tích tỷ suất: - So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trong tài sản lưu động để xem xét xu hướng biến động: Hàng tồn kho chiếm một phần lớn trong tỷ lệ tài sản kinh doanh của doanh nghiệp bởi vì doanh thu từ HTK là một trong những nguồn cơ bản tạo ra doanh thu và những khoản thu nhập them sau này cho Doanh Nghiệp. Đó chính là những tài sản đã sẵn sang đem bán hoặc sẽ được đem ra bán. Thông thường, tỷ trọng HTK lớn luôn là mối quan ngại ít nhiều với nhà đầu tư, do tính chất tồn lâu, chon vốn, chi phí phát sinh thêm của nó hay nói cách khác, nếu để tồn HTK quá lâu sẽ làm ảnh hưởng không tốt tới quá trình kinh doanh do DN sẽ phải tốn chi phí dự trữ, chi phí thanh lý hay cải tiến lỗi thời và thanh lý hàng hư hỏng. Tuy nhiên, việc không dự trữ đủ HTK cũng là một rủi ro vì DN có thể đánh mất những khoản doanh thu bán hang tiềm năng hoặc thị phần nếu giá tăng cao trong khi DN không còn hang để bán. DN hoạt động trong lĩnh vực SX, TM thường duy trì HTK ở một mức độ nhất định trong chiến lược dự trữ hang hóa của mình, nhằm đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất, đảm bảo nguồn hang trong lưu thông. Có trường hợp DN đón đầu tình trạng khan hiếm hay tăng giá của Sản phẩm mà mình đang nắm quyền chi phối để Găm hàng và sẽ tung ra sản phẩm ở thời điểm cần thiết. Khi đó, HTK sẽ đem lại lợi nhuận lớn cho DN. - Để đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán và để phân tích hàng hoá hoặc thành phẩm để phát hiện những hàng tồn kho đã cũ, lạc hậu, kiểm toán viên có thể sử dụng chỉ tiêu: Nếu tỷ lệ lợi nhuận quá thấp hoặc tỷ lệ hàng tồn kho quá cao so với dự kiến của kiểm toán viên thì có thể đơn vị khách hàng đã khai tăng GVHB và khai giảm giá hàng tồn kho. Bên cạnh những thông tin tài chính, các thông tin phi tài chính cũng có thể giúp kiểm toán viên kiểm tra sự hợp lý của hàng tồn kho. Chẳng hạn kiểm toán viên có thể so sánh giữa số lượng hàng tồn kho trong kho được ghi trên sổ với diện tích có thể chứa của kho đó, nếu vượt quá sức chứa của kho thì rất có thể hàng tồn kho đã bị ghi tăng số lượng. - Hệ số vòng quay hàng tồn kho thể hiện khả năng quản trị hàng tồn kho. Vòng quay hàng tồn kho là số lần mà hàng hóa tồn kho bình quân luân chuyển trong kỳ. Hệ số vòng quay hàng tồn kho được xác định bằng giá vốn hàng bán chia cho bình quân hàng tồn kho. Vòng quay HTK = Trong đó Bình quân HTK = Hệ số vòng quay hàng tồn kho thường được so sánh qua các năm để đánh giá năng lực quản trị hàng tồn kho là tốt hay xấu qua từng năm. Hệ số này lớn cho thấy tốc độ quay vòng của hàng hóa trong kho là nhanh và ngược lại, nếu hệ số này nhỏ thì tốc độ quay vòng hàng tồn kho thấp. Cần lưu ý, hàng tồn kho mang đậm tính chất ngành nghề kinh doanh nên không phải cứ mức tồn kho thấp là tốt, mức tồn kho cao là xấu. Hệ số vòng quay hàng tồn kho càng cao càng cho thấy doanh nghiệp bán hàng nhanh và hàng tồn kho không bị ứ đọng nhiều. Có nghĩa là doanh nghiệp sẽ ít rủi ro hơn nếu khoản mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính có giá trị giảm qua các năm. Tuy nhiên, hệ số này quá cao cũng không tốt, vì như vậy có nghĩa là lượng hàng dự trữ trong kho không nhiều, nếu nhu cầu thị trường tăng đột ngột thì rất có khả năng doanh nghiệp bị mất khách hàng và bị đối thủ cạnh tranh giành thị phần. Hơn nữa, dự trữ nguyên liệu vật liệu đầu vào cho các khâu sản xuất không đủ có thể khiến dây chuyền sản xuất bị ngưng trệ. Vì vậy, hệ số vòng quay hàng tồn kho cần phải đủ lớn để đảm bảo mức độ sản xuất và đáp ứng được nhu cầu khách hàng. 2. Thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách kế toán. Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho. Mục tiêu: hiệu lực; đầy đủ (đối chiếu dòng tổng cộng trên sổ chi tiết HTK đến bảng tổng hợp N_X_T và sổ cái); chính xác cơ học (số tổng cộng các khoản mục hàng tồn kho nhất trí với sổ cái); Cách thức tiến hành: KTV thu thập danh mục hàng tồn kho chi tiết cuối kì: gồm cả đơn giá hàng tồn kho, trong danh mục phải phản ánh đúng số lượng hàng tồn kho đã được kiểm kê. Kiểm tra tổng quát và đối chiếu với số tổng với sổ cái tổng hợp, đối chiếu khoản mục lớn với các chứng từ có liên quan, đối chiếu khối lượng được phản ánh trên danh mục hàng tồn kho. Nếu có chênh lệch lớn thì phải tìm ra nguyên nhân và đối chiếu với chứng từ phát sinh liên quan. Minh họa: Kết quả thực hiện được phản ánh trên giấy tờ làm việc: Biểu 1: Giấy làm việc số…ABC – Tổng hợp giá trị hàng tồn kho cuối năm CÔNG TY AISC CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Tổng hợp giá trị hàng tồn kho cuối năm Ngày thực hiện: Thực hiện: - Kiểm toán viên chọn mẫu 10 loại nguyên vật liệu để kiểm tra số lượng hàng tồn kho cuối năm có thực sự hiện hữu và đảm bảo giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng hay không. - So sánh số lượng hàng tồn kho đếm bởi kiểm toán viên với số lượng được ghi nhận trên sổ sách kế toán tại ngày 31/12/2008. - Dùng đơn giá tồn kho hợp lý để đánh giá hàng tồn kho ngày 31/12/2008 Kết quả thực hiện Tên nguyên vật liệu ĐV T SL trên sổ sách SL KTV đếm Chênh lệch Đơn giá (đồng/kg ) Extruted Yarn-Hard Yarn kg 164.543 163.528 (a) 1.015 10.253 Pet Bottle kg 12.484 12.497 5 10.774 Pet Film kg 3.101 3.086 15 9.359 Polyester Chip- Transparent kg 6.000 6.000 0 10.102 Sợi PE 42/1 SH kg 48.021 48.126 (b)(105) 8.985 Polyester yarn (Heavy) kg 13.225 13.175 (20) 8.832 Polyester Yarn (nonstertched) kg 2.525 2.525 0 6.055 Sợi PE 30/1 (PP) kg 25 40 (15) 26.121 Sợi PE 52/1 HL3 kg 24 24 0 45.588 Water Jet Loom Yarn kg 11.976 11.976 0 3.931 Giải thích: (a): Đây là hàng mua nhập kho ngày 2/1/2009 nhưng tại thời điểm ngày 31/12/2008 đã có trên báo cáo tồn kho. Kế toán đã điều chỉnh theo số liệu của kiểm toán viên. (b): Nguyên vật liệu được nhập sai khi sản xuất nhưng kế toán chưa ghi sổ. Kế toán đã điều chỉnh số liệu theo số lượng nhập kho khớp với số liệu của kiểm toán viên. - Các chênh lệch còn lại không đáng kể nên được kiểm toán viên chấp nhận không điều chỉnh. Kết luận: Số lượng và giá trị nguyên vật liệu cuối năm được phản ánh trung thực và hợp lý. 3. Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho. Mục tiêu : - Đảm bảo tính hiệu lực - Thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho. Ưu điểm: cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho. Nhược điểm: là một thử nghiệm tốn kém về thời gian và khó thực hiện và phức tạp vì kiểm toán viên không thể quay trở lại ngày khóa sổ để kiểm kê hàng tồn kho vào thời điểm đó. Trách nhiệm của các bên: - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho là công việc mà Kiểm toán viên phải có mặt vào thời điềm mà cuộc kiểm kê hàng tồn kho được tiến hành. Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để Kiểm toán viên xác định sự tồn tại vật chất và tính chính xác của hàng tồn kho kiểm kê, cũng như các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho về quyền sở hữu và chất lượng hàng tồn kho. - Doanh nghiệp: thực hiện kiểm kê theo quy định và hướng dẫn của doanh nghiệp (nếu có) - Chuyên gia (nếu có): Đối với những hàng hóa đặc biệt, đơn vị được kiểm toán có thể thuê chuyên gia kiểm kê hàng tồn kho giúp đơn vị. Các bước tiến hành: Tìm hiểu các quá trình kiểm soát các cuộc kiểm kê, xác định các quyết định Kiểm toán và thực hiện quan sát vật chất. • Bước 1: Tìm hiểu các quá trình kiểm soát kiểm kê. Bất cứ Doanh nghiệp vận dụng các phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ thì cũng phải có cuộc kiểm kê vật chất hàng tồn kho định kỳ. Tuỳ theo điều kiện cụ thể và cách tổ chức kiểm kê của Doanh nghiệp, cuộc kiểm kê đó được tiến hành vào thời điểm cuối kỳ hoặc vào 1 thời điểm nào đó trong năm. Kiểm toán viên quan sát và tìm hiểu quá trình kiểm soát các cuộc kiểm kê, nếu các thủ tục kiểm soát đầy đủ và đáng tin cậy phải bao gồm: Nhưng quy định hợp lý đối với cuộc kiểm kê vật chất, sự giám sát bởi cá nhân có trách nhiệm và trung thực, quá trình kiểm tra nội bộ độc lập với cuộc kiểm kê, việc đối chiếu độc lập kết quả kiểm kê vật chất với sổ kế toán và cuộc kiểm kê lập đầy đủ các phiếu kiểm kê, biên bản kiểm kê. • Bước 2: Xác định các quyết định Kiểm toán. Cũng giống như bất kỳ cuộc Kiểm toán khác, các quyết định Kiểm toán của quá trình quan sát vật chất hàng tổn kho bao gồm: Lựa chọn thủ tục Kiểm toán, xác định thời gian, xác định quy mô mẫu và lựa chọn khoản mục để kiểm tra. - Lựa chọn thủ tục Kiểm toán Thủ tục Kiểm toán sử dụng trong quá trình quan sát vật chất hàng tồn kho chủ yếu là: Kiểm tra, quan sát, thẩm vấn, đối chiếu, so sánh những thông tin liên quan để đạt được mục tiêu Kiểm toán. - Xác định thời gian Thông qua việc kiểm tra kiểm soát các cuộc kiểm kê vật chất của Doanh nghiệp đã thực hiện và kết quả kiểm tra đối chiếu sổ sách hàng tồn, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (được thực hiện ở phần trên) để quyết định có tổ chức tiến hành kiểm kê vật chất vào cuối kỳ kế toán hay không. Nếu có kiểm kê vật chất đầy đủ vào ngày cuối kỳ kế toán thì dự tính thời gian cần thiết để thực hiện công việc đó với sự giám sát của Kiểm toán viên là bao nhiêu ngày. Giả sử thời điểm giữa kỳ đã có một cuộc kiểm kê vật chất và Kiểm toán viên đã quan sát việc kiểm kê vào lúc đó, đồng thời Kiểm toán viên đã kiểm tra sổ kế toán hàng tồn kho từ thời điểm kiểm kê giữa kỳ đến cuối kỳ không vấn đề gì nghi vấn, thì Kiểm toán viên quyết định không cần phải tổ chức kiểm kê vật chất vào cuối kỳ nữa. Thay vào đó Kiểm toán viên có thể so sánh số liệu trên sổ kế toán với hàng tồn kho thực tế của một mẫu tại thời điểm nhất định nào đó. Ngược lại, nếu số liệu trên sổ kế toán không được ghi chép thường xuyên, các thủ tục kiểm soát kiểm kê không đầy đủ và không đáng tin cậy thì cần phải tiến hành một cuộc kiểm kê vật chất đầy đủ là hoàn toàn cần thiết. Tùy theo khối lượng hàng tồn kho nhiền hay ít, phân tán hay tập trung để xác định thời gian cần thiết cho công việc mà Kiểm toán viên cần phải theo dõi, giám sát trực tiếp cuộc kiểm kê vật chất đó. - Xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu trong quan sát vật chất thường được lựa chon theo các yếu tố: Số lượng hàng cần kiểm tra, số kho cần kiểm tra, và thời gian bỏ ra để thực hiện công việc quan sát. Kiểm toán viên có thể lựa chọn một trong số các tiêu thức này để xác định quy mô quan sát. Trong thực tế để giảm chi phí kiếm toán, Kiểm toán viên thường lấy tiêu thức thời gian để xác định quy mô. - Chọn lựa những mặt hàng cần kiểm tra Ngoài ra trên thực tế tuỳ vào điều kiện và những đặc thù của Doanh nghiệp, Kiểm toán viên có thể chọn mẫu đối với những mặt hàng chủ yếu và có nghi vấn về gian lận hoặc sai sót trong quá trình kiêm tra chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra kiểm soát nội bộ. Hoặc trong quá trình quan sát cuộc kiểm kê hiện vật, Kiểm toán viên chú ý đến những mặt hàng đáng kể nhất và điển hình nhất để tiến hành kiểm tra cụ thể. Tương tự như khi điều tra những mặt hàng có khả năng kém phẩm chất, lạc hậu hoặc hư hỏng trong quá trình bảo quản cũng cần phải lựa chọn những mặt hàng này để tiến hành kiểm tra. Đặc biệt trong quá trình thảo luận với người quản lý về lý do của nhưng mặt hàng để ngoài sổ kế toán thì Kiểm toán viên cũng cần lựa chọn những mặt hàng đó để kiểm tra và điều tra thêm. • Bước 3: Các thủ tục quan sát vật chất Điểm quan trọng nhất của các thủ tục quan sát vật chất là Kiểm toán viên phải có mặt để quan sát trực tiếp cuộc kiểm kê hiện vật hàng tồn kho của Doanh nghiệp. Khi quan sát, Kiểm toán viên thường thực hiện các công việc: - Xác định liệu cuộc kiểm kê vật chất của Doanh nghiệp đang thực hiện có tuân thủ theo đúng quy định và hướng dẫn của Doanh nghiệp không. Ví dụ: Nếu thủ tục hướng dẫn và giám sát kiểm kê hàng tồn kho quy đinh: Một tổ kiểm kê hàng tồn kho, một tổ khác kiểm tra lại như một khảo sát về tính chính xác, nhưng các nhân viên kiểm kê lại không thực hiện như vậy mà hai tổ cùng thực hiện một lúc, vậy là không đúng hướng dẫn của doanh nghiệp. Hoặc các nhân viên thuộc ban kiểm kê không thực hiện đúng các quy trình công việc, cũng như không đúng các chức năng được giao. Trong trường hợp như vậy, KTV hoặc kết hợp với giám sát viên của cuộc kiểm kê (hoặc tổ trưởng) để sửa sai và sửa đổi các thủ tục kiểm kê cho đúng hướng dẫn. - Kiểm toán viên phải có sự hiểu biết về những mặt hàng kinh doanh của Doanh nghiệp, nếu không có sự hiểu biết sâu về chúng (nhất là đối với những mặt hàng đặc thù như: điện tử, hoá chất, kim loại quý hiếm) thì phải mời chuyên gia đánh giá hàng tổn kho về chất lượng, khả năng lạc hậu của những hàng đó. - Thảo luận để xác định quyền sở hữu của hàng tồn kho hiện diện, đặc biệt là hàng gửi bán, hàng nhận đại lý, nhận ký gửi hoặc hàng mua đang đi đường. - Tham quan và xem xét các phương tiện kho, bãi, nơi bảo quản hàng tổn kho, khu vực sản xuất, cuộc tham quan xem xét đó nên được một nhân viên của Doanh nghiệp có đủ hiểu biết và khả năng trả lời các câu hỏi của Kiểm toán viên. Minh họa: Thủ tục quan sát kiểm kê tại công ty ABC của công ty kiểm toán AISC. Mục đích của KTV khi thực hiện thủ tục này là để đạt được các mục tiêu về: tính hiệu lực, tính đầy đủ, ghi chép, khóa sổ và đánh giá hàng tồn kho. KTV kiểm tra xem công ty ABC có thực hiện ghi chép hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hợp lý và đáng tin cậy không, số lượng hàng tồn kho cuối kỳ có còn hợp lý vào thời điểm kiểm kê không, có hàng tồn kho thuộc sở hữu của ABC nhưng không nằm trong kho mà được giữ hộ ở bên thứ ba hay không? Trước ngày kiểm kê, kiểm toán viên thu thập các hướng dẫn của khách hàng về kế hoạch và thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (nếu có), trường hợp khách hàng có hướng dẫn kiểm kê thì phải đánh giá việc hướng dẫn kiểm kê của khách hàng có chặt chẽ không. Thực tế tại công ty ABC không có hướng dẫn kiểm kê cũng như không phân công cụ thể ai làm công việc này. Trước khi kiểm kê, kiểm toán viên đi một vòng kho để có cái nhìn tổng thể về vị trí và tình trạng hàng tồn kho sẽ được kiểm kê, sau đó xác định khu vực chứa nhiều hàng hóa và thảo luận với khách hàng về thời gian, cách thức kiểm kê. Căn cứ vào việc phỏng vấn trực tiếp kết hợp với quan sát kiểm kê, KTV thường lưu ý: hàng tồn kho có bị hư hỏng, lỗi thời hay không bán được không? Khi thực hiện kiểm mẫu, KTV lựa chọn một số tài liệu kiểm kê của khách hàng như sổ sách ghi chép thường xuyên, phiếu kiểm kê và thực hiện kiểm mẫu, tìm ra chênh lệch dựa vào các tài liệu có liên quan, đếm lại những mã hàng có chênh lệch, đồng thời ghi chú chung về các chênh lệch này. Sau khi kiểm kê hoàn tất, KTV lập báo cáo tổng hợp hàng tồn kho. Trong báo cáo này, KTV mô tả sơ lược về hàng tồn kho tại ngày kiểm kê, cách thức kiểm kê của nhân viên khách hàng, cách thức chọn mẫu kiểm kê của KTV vầ đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm mẫu và nêu đánh giá của KTV đối với công tác kiểm kê, kết quả kiểm kê Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu được trình bày tại Giấy tờ làm việc số…ABC. – Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu. Biểu 2. Giấy làm việc số…ABC_Báo cáo kiểm kê kho nguyên vật liệu CÔNG TY AISC CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Kiểm kê hàng tồn kho-kho NVL Ngày thực hiện: BÁO CÁO KIỂM KÊ KHO NGUYÊN VẬT LIỆU THÔNG TIN CHUNG Khách hàng: Công ty ABC Thời điểm kiểm kê: 31/12/2008 Thời gian: 9h sáng Thành phần tham dự: - Nhân viên khách hàng công ty ABC -Nhân viên AISC MÔ TẢ - Nguyên liệu của ABC gồm: Nguyên liệu để sản xuất sợi bong gòn và nguyên liệu dùng sản xuất vải mộc. Do vải mộc không còn được sản xuất nữa nên nguyên liệu vải mộc hiện để kho riêng. Năm 2007 đã lập dự phòng cho toàn bộ nguyên liệu này nên không tiến hành kiểm kê, KTV chỉ kiểm kê nguyên liệu dùng sản xuất sợi bông gòn. - Cách thức xếp kho và chuẩn bị kiểm kê: Nguyên liệu có nhiều mã nhưng không sắp xếp theo từng mã mà để mỗi nơi một ít. Nguyên liệu được bỏ vào trong từng bao có trọng lượng xác định như 450kg, 30kg. Chi có nhân viên kho mới phân biệt được nguyên liệu trong từng bao chính xác là mã nào vì không có thẻ kho dán lên từng bao. - Khi tiến hành kiểm kê: Công ty ABC không sử dụng phiếu kiểm cũng không có hướng dẫn kiểm kê và phân công cụ thể ai có trách nhiệm kiểm kê. Trên thực tế, hàng tháng ông K-phó giám đốc phụ trách sản xuất đều trực tiếp đi kiểm kê để đối chiếu lại với sổ sách (không phải nhân viên kho). Cách thức kiểm kê của ABC và chọn mẫu kiểm kê của kiểm toán viên Tại ngày kiểm kê, kế toán chưa lập được báo cáo tồn kho nên kiểm toán viên sử dụng báo cáo của bộ phận kho do ông K cung cấp để chọn mã kiểm toán mẫu. Nhân viên kiểm kê của ABC cùng với kiểm toán viên đi một vòng quanh kho để kiểm, đếm và cân lại những mã nguyên liệu đã được chọn bởi kiểm toán viên. Đối chiếu những nguyên liệu nào có trọng lượng chuẩn là 450 kg/bao, kiểm toán viên chỉ chọn mẫu một số bao để cân thử. Sau đó đếm bao và nhân lên số lượng. Căn cứ vào báo cáo của kho, kiểm toán viên đối chiếu và xác định chênh lệch. Trường hợp chênh lệch lớn thì sẽ kiểm lại. Nhận xét: Cách thức quản lý kho của ABC không chặt chẽ, việc xuất nhập kho nguyên vật liệu cho sản xuất đều không có phiếu xuất nhập mà chỉ được ghi chú trên sổ sách của bộ phận kho (có chữ ký và đóng dấu của ông K). Việc không sử dụng thẻ kho cũng làm cho việc kiểm soát khó khăn do nhiều khi nhân viên kho không nắm được hàng nào đang để ở đâu, mỗi khi muốn biết chính xác phải mở bao để nhìn hàng, đồng thời không xác định chỗ cụ thể để đặt hàng mà mỗi loại có thể để ở nhiều nơi nên khi kiểm kê không nhớ nổi kể kiểm dứt điểm một mã hàng được. Sau khi kiểm mẫu một số loại nguyên vật liệu có số chênh lệch lớn và so với sổ kế toán, chệnh lệch phát sin do sai sót trong ghi chép kế toán và đã được điều chỉnh theo số liệu kiểm đếm. Do đó, kiểm toán viên chốt theo số kiểm tại ngày 32/12/2008 đã thực tế tham gia kiểm kê cùng toàn bộ nhân viên ABC có mặt ở trên và điều chỉnh lại chênh lệch. Kết quả kiểm kê Tên nguyên vật liệu Đơ n vị Lô Số kiểm kê thực tế Chênh lệch Số biên bản kiểm kê Chênh lệch Tại kho Kết quả [...]... tính giá hàng tồn kho - VAS 02 đã quy định việc tính giá hang tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: • • • • - Phương pháp tính giá đích danh: Có thể được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hoặc mặt hàng ổn định và dễ nhận diện Theo phương pháp này, kế toán sẽ sử dụng giá gốc thực sự của từng đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị của hàng tồn kho và hàng xuất kho Phương... - - - 1.3 Giám sát đối với doanh thu và thời gian quay vòng của hàng tồn kho theo dòng sản phẩm và so sánh số liệu này với kì trước và với số liệu kế hoạch của kì hiện tại: Hệ số vòng quay hàng tồn kho càng cao càng cho thấy DN bán hàng nhanh và hàng tồn kho không bị ứ đọng nhiều Có nghĩa là DN sẽ ít rủi ro hơn nếu kho n mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính có giá trị giảm qua các năm Tuy nhiên,... so sánh giá trị hiện tại dòng với giá phí của hàng tồn kho : để cân bằng chi phí lưu kho với giá trị thực tế hàng hóa mang lại để điều chỉnh lượng hàng tồn kho Xem xét hàng tồn khi hiện tại không được chú ý tới với những sản phẩm mới được giới thiệu : xét trường hợp DN đón đầu tình trạng khan hiếm hay tăng giá của sản phẩm, hàng hoá mà mình đang nắm quyền chi phối để "găm hàng" và sẽ tung ra sản phẩm... khách hàng Số chênh lệch lớn đã phát hiện nguyên nhân và điều chỉnh theo số liệu kiểm kê Kết luận: Số lượng hàng tồn kho tại ngày 31/12/2008 của Công ty ABC phản ánh trung thực 4 Kiểm tra giá hàng tồn kho  Mục tiêu Để xác định quá trình tính giá và hạch toán hàng tồn kho đúng đắn hay không kiểm toán viên cần phải kiểm tra chi tiết các quá trình này Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch toán hàng. .. hạch toán hàng tồn kho bao gồm tất cả các khảo sát đơn giá hàng xuất kho có đúng và chính xác không, khảo sát quá trình tính toán giá trị hàng xuất kho, kiểm tra quá trình tính toán, tập hợp, phân bổ chi phí và tính giá thành sản phẩm, kiểm tra chi tiết tính toán xác định giá trị sản phẩm dở dang và kiểm tra quá trình hạch toán hàng tồn kho Có thể nói thủ tục này liên quan mật thiết với cơ sở dẫn liệu... tại với tổng doanh thu dự tính : do tính chất tồn lâu, chôn vốn, chi phí phát sinh thêm của nó hay nói cách khác, nếu để tồn hàng tồn kho quá lâu thì sẽ làm ảnh hưởng không tốt tới quá trình kinh doanh do DN sẽ phải tốn chi phí dự trữ, chi phí thanh lý hay cải tiến hàng bị lỗi thời và thanh lý hàng hư hỏng dẫn tới doanh thu hiện tại sẽ giảm,thấp hơn so với dự tính Giám sát doanh số bán hàng đối với. .. đi các kho n giảm giá, hàng bán bị trả lại Ở các doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT thì giá mua thực tế là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế trừ đi các kho n giảm giá hàng bán ,hàng bị trả lại (nếu có) Trị giá vốn thực tế của hàng mua nhập kho là trị giá mua thực tế của hàng hoá nhập kho Trị giá vốn của hàng xuất kho là trị giá mua thực tế của hàng mua... chú ý đến các kho n mục như: kho n mục có tính chất trọng yếu, các kho n mục có quy mô lớn( như số dư lớn) Các kho n mục ảnh hưởng đến số lượng các thư xác nhận phải gửi đi: Nhận tố 1: tính trọng yếu của các kho n phải thu: nếu như số dư của các kho n phải thu có quy mô lớn so với số dư các tài kho n lhacs thì kích cỡ mẫu chọn lớn hơn Nhân tố 2: số lượng các loại hàng tồn kho: đơn vị bán hàng càng lớn... việc suy rộng từ mẫu chọn đến quần thể hàng tồn kho ngày cả khi chênh lệch từ việc xác minh không ảnh hưởng nhiều đến kho n mục hàng tồn kho Trên cơ sở đó có quyết định cuối cùng về số dư về hàng tồn kho qua xác nhận và tập hợp những bằng chứng kèm theo Các bước thực hiện: Xây dựng chương trình kiểm toán khi sử dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận: Lựa chọn một số kho n mục cần thiết để gửi thư xác nhận:... các kho n HTK là có thực, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tránh sự nhầm lẫn khi kiểm kê Hàng hóa, vật tư có thể đang được nắm giữ bởi khách hàng nhưng chưa hẳn đã thuộc quyền sở hữu của khách hàng do hàng đã bán nhưng chưa được chuyển đi Cũng có thể hàng hóa vật tư không nằm trong kho bãi của đơn vị do hàng đang trên đương đi hoặc do gửi bán, gửi đi gia công chế biến cũng có trường hợp hàng tồn kho . trị hàng tồn kho. Vòng quay hàng tồn kho là số lần mà hàng hóa tồn kho bình quân luân chuyển trong kỳ. Hệ số vòng quay hàng tồn kho được xác định bằng giá vốn hàng bán chia cho bình quân hàng tồn. lượng hàng tồn kho trong kho được ghi trên sổ với diện tích có thể chứa của kho đó, nếu vượt quá sức chứa của kho thì rất có thể hàng tồn kho đã bị ghi tăng số lượng. - Hệ số vòng quay hàng tồn kho. thay đổi hàng tồn kho. • So sánh số dư hàng tồn kho năm nay với năm trước, số dư hàng tồn kho thực tế so với định mức trong đơn vị. • So sánh chi phí sản xuất thực tế kỳ này với kỳ trước và với tổng