BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VÕ THỊ THANH HIỀN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 "HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG" VÀO CÔNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, GIÁ VỐN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2015 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM HOÀI HƯƠNG Phản biện 1: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: TS Văn Thị Thái Thu Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 31 tháng 01 năm 2015 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Một đặc thù sản phẩm xây lắp từ khởi cơng hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Quá trình thi công chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau, cơng việc thường diễn ngồi trời Bên cạnh đó, sản phẩm xây lắp có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài có giá trị lớn Sản phẩm xây lắp đa dạng lại mang tính độc lập, sản phẩm đơn tiêu thụ theo cách riêng Những đặc thù ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán doanh thu, giá vốn doanh nghiệp xây lắp Hiện nay, Bộ Tài ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đối hồn chỉnh, có chuẩn mực kế tốn số 15 "Hợp đồng xây dựng" áp dụng cho kế toán HĐXD lập báo cáo tài (BCTC) nhà thầu từ tháng năm 2003 Việc vận dụng Chuẩn mực kế tốn số 15 vào cơng tác kế toán doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây lắp cần thiết Tuy nhiên, Chuẩn mực kế toán số 15 đời nhiều vấn đề phức tạp tồn điểm khác biệt so với với quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp hành Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp việc xác định phương pháp xác định, hạch toán doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng cho xác hợp lý Xuất phát từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài: "Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 "Hợp đồng xây dựng" vào cơng tác kế tốn doanh thu, giá vốn Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh" làm đề tài luận văn thạc sĩ 2 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài góp phần làm rõ nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu chi phí liên quan đến HĐXD đề cập Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu giá vốn Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh để từ đưa giải pháp nhằm vận dụng hợp lý Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hồn thiện kế tốn doanh thu giá vốn Công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 thực trạng kế toán doanh thu, giá vốn Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh - Phạm vi nghiên cứu: Kế toán doanh thu, giá vốn HĐXD Công ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh Phương pháp nghiên cứu Trên sở sâu, phân tích lý luận nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu giá vốn liên quan đến HĐXD theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, đồng thời nghiên cứu, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu giá vốn Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh để từ đưa giải pháp nhằm vận dụng hợp lý Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hồn thiện kế tốn doanh thu giá vốn Công ty Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn chia thành ba chương: Chương 1: Những vấn đề kế toán doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh Chương 3: Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” Tổng quan tài liệu CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, GIÁ VỐN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 1.1.1 Đặc điểm hoạt động xây dựng Hoạt động xây dựng trình lao động để tạo sản phẩm xây dựng cho kinh tế quốc dân Ngành xây dựng ngành sản xuất độc lập có điểm đặc thù mặt kinh tế, tổ chức quản lý kỹ thuật chi phối trực tiếp đến việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành nói riêng Sự chi phối thể sau: - Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ - Sản phẩm XDCB có giá trị lớn, khối lượng cơng trình lớn, thời gian thi công tương đối dài - Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài - Sản phẩm XDCB sử dụng chỗ, địa điểm XD thay đổi theo địa bàn thi công - Sản xuất XDCB thường diễn trời, chịu tác động trực tiếp điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết việc thi cơng mức độ mang tính chất thời vụ 1.1.2 Hợp đồng xây dựng phân loại hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng a Hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng b Phân loại hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng - Phân loại HĐXD theo cách thức xác định giá trị hợp đồng + Hợp đồng xây dựng với giá cố định + Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm - Phân loại HĐXD vào phương thức toán + HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch + Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực - Phân loại HĐXD vào phương thức để có hợp đồng + Hợp đồng xây dựng có đấu thầu + Hợp đồng xây dựng định thầu 1.2 NỘI DUNG, NGUYÊN TẮC GHI NHẬN VÀ ĐO LƯỜNG DOANH THU, GIÁ VỐN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 1.2.1 Nội dung, nguyên tắc ghi nhận đo lường doanh thu Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 a Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Doanh thu HĐXD xác định giá trị hợp lý khoản thu thu từ việc thực hợp đồng Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì ngồi doanh thu ban đầu ghi nhận hợp đồng, doanh thu HĐXD tăng hay giảm thời kỳ Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 HĐXD doanh thu HĐXD bao gồm: - Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng (chính giá dự tốn ban đầu hợp đồng quy định HĐXD ký kết); - Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu xác định cách đáng tin cậy b Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch: Trong trường hợp này, kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu HĐXD ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện: Trong trường hợp này, kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận doanh thu HĐXD ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 có quy định: - Đối với HĐXD với giá cố định - Đối với HĐXD với chi phí phụ thêm Doanh nghiệp lập ước tính doanh thu HĐXD cách đáng tin cậy thỏa thuận hợp đồng điều khoản sau: + Trách nhiệm pháp lý bên tài sản xây dựng + Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng + Phương thức thời hạn toán c Phương pháp đo lường doanh thu hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba phương pháp sau để xác định phần cơng việc hồn thành: - Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng; - Đánh giá phần cơng việc hồn thành; - Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng 1.2.2 Nội dung nguyên tắc ghi nhận giá vốn hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 a Nội dung giá vốn hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Giá vốn HĐXD giá thành sản phẩm HĐXD Nó thể qua tổng chi phí phát sinh liên quan đến HĐXD Việc xác định giá vốn HĐXD thể qua xác định nội dung chi phí phát sinh liên quan đến HĐXD Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 HĐXD, chi phí HĐXD bao gồm: - Chi phí liên quan trực tiếp đến HĐXD - Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng - Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng b Nguyên tắc ghi nhận giá vốn hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, cơng trình, hạng mục cơng trình mà hợp đồng quy định tốn hồn thành tồn cơng trình (đối với cơng trình có quy mơ nhỏ, thời gian thi cơng ngắn) sản phẩm dở dang tổng chi phí phát sinh từ lúc thi công đến thời điểm kiểm kê kết thúc kỳ kế toán Lúc này, giá vốn cơng trình tồn chi phí cơng trình chấp nhận theo ngun tắc phù hợp Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình mà hợp đồng quy định toán theo tiến độ kế hoạch theo khối lượng thực hiện: sản phẩm dở dang giá trị khối lượng thi cơng chưa hồn thành khối lượng hoàn thành chưa nghiệm thu Chi phí sản xuất sản phẩm xây dựng dở dang cuối kỳ phần lại sau phân bổ chi phí thực tế phát sinh kỳ có liên quan cho giai đoạn hoàn thành Để ghi nhận đầy đủ giá vốn HĐXD kỳ cần phải xác định ghi nhận nội dung khoản mục chi phí phát sinh liên quan đến HĐXD kỳ Cùng với việc ghi nhận doanh thu theo hai trường hợp trên, theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 chi phí HĐXD ghi nhận theo hai trường hợp tương ứng: - Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch 10 sau BCTC: - Phương pháp xác định doanh thu kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành HĐXD - Doanh thu HĐXD ghi nhận kỳ báo cáo - Tổng doanh thu lũy kế HĐXD ghi nhận thời điểm báo cáo - Số tiền phải trả cho khách hàng - Số tiền phải thu khách hàng Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định HĐXD phải báo cáo thêm tiêu: - Phải thu theo tiến độ kế hoạch - Phải trả theo tiến độ kế hoạch KẾT LUẬN CHƯƠNG 11 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU GIÁ VỐN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH 2.1 KHÁI QT CHUNG VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh tiền thân xí nghiệp Xây Dựng Cơng Trình Giao Thơng Tỉnh Quảng Bình thành lập theo Quyết định số: 989/QĐ-UB ngày 11 tháng 11 năm 1994 tỉnh Quảng Bình Do nhu cầu mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao thương hiệu Trường Thịnh lên tầng cao nên Công ty chuyển đổi từ Công ty TNHH XDTH Trường Thịnh sang Công ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh vào ngày 11/6/2009 theo giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 3100195171 sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Quảng Bình cấp Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh có chức xây dựng, sửa chữa cơng trình giao thơng đường bộ, dân dụng khai thác vật liệu xây dựng Ngồi Cơng ty cịn xây dựng cơng trình thuỷ lợi cơng trình điện 2.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh a Ngành nghề kinh doanh b Quy trình sản xuất: 12 2.1.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh a Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh Các đơn vị thành viên, trực thuộc có tổ chức máy kế tốn riêng để thực cơng tác kế tốn, định kỳ tổng hợp số liệu gửi cho phịng Kế tốn Cơng ty Tại Cơng ty, Phịng Kế tốn thực việc theo dõi hạch tốn nghiệp vụ phát sinh Cơng ty, tập hợp số liệu báo cáo xí nghiệp, đơn vị phụ thuộc lập báo cáo kế toán định kỳ b Đặc điểm vận dụng chế độ sách kế tốn - Về chứng từ, tài khoản, mẫu sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng theo quy định Bộ Tài chính, hướng dẫn cụ thể Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài cho hình thức kế tốn Nhật ký chung - Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Chứng từ ghi sổ - Áp dụng giá xuất kho: Nhập sau - xuất trước (LIFO) - Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp: Kê khai thường xun 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, GIÁ VỐN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN TRƯỜNG THỊNH 2.2.1 Trình tự thủ tục ký kết hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh Hiện HĐXD Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh có thơng qua hình thức, HĐXD có thơng qua đấu thầu HĐXD có hình thức định thầu 13 Các tài liệu sau coi tách rời HĐXD như: - Hồ sơ thầu; Hồ sơ đề xuất kỹ thuật, tài chính; - Biểu tổng hợp giá; - Biên thương thảo hoàn thiện Hợp đồng; -Quyết định phê duyệt kết đấu thầu; Quyết định định thầu; - Bảng tiến độ thi cơng cơng trình; - Bảo lãnh thực Hợp đồng 2.2.2 Kế toán doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh a Kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh * Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu HĐXD Công ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh bao gồm: + Khoản tiền mà Công ty thu từ khối lượng hạng mục cơng trình hồn thành nghiệm thu ghi phiếu giá bên chủ đầu tư chấp nhận toán + Khoản tiền thu từ việc trượt giá chi phí đầu vào (nếu hợp đồng có quy định chủ đầu tư chấp nhận toán) + Khoản tiền Công ty thu thay đổi thiết kế khối lượng công việc thực hợp đồng * Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng Tại Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh thời điểm ghi nhận doanh thu HĐXD nghiệm thu hạng mục cơng trình hay nghiệm thu cơng trình 14 Vào thời điểm cuối năm tài chính, tổng doanh thu hợp đồng xây dựng tổng doanh thu hạng mục cơng trình, cơng trình hồn thành nghiệm thu năm Trong trường hợp HĐXD với giá cố định (giá trúng thầu) giá tăng lên mà hợp đồng có quy định điều chỉnh giá bên chủ đầu tư chấp thuận Công ty làm phụ lục hợp đồng điều chỉnh giá * Trình tự kế tốn doanh thu HĐXD Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh Cơng ty ghi nhận doanh thu HĐXD cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành dựa hóa đơn Để ghi nhận doanh thu kỳ, Công ty thường mở sổ chi tiết doanh thu để theo dõi chi tiết cho Cơng trình, hạng mục cơng trình Căn vào phiếu giá, kế toán ghi doanh thu hợp đồng xây dựng vào sổ chi tiết doanh thu cơng trình, hạng mục cơng trình Cuối năm tài chính, Cơng ty tổng hợp tồn doanh thu cơng trình, hạng mục cơng trình Báo cáo tổng hợp doanh thu, chi phí giá thành để xác định lãi, lỗ cơng trình, hạng mục cơng trình thi cơng năm b Kế tốn giá vốn hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh * Nội dung chi phí HĐXD Hiện Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh thường hạch tốn chi phí HĐXD theo khoản mục chi phí * Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh 15 + Xác định đối tượng tập hợp chi phí Do đặc điểm để quản lý chi phí sản xuất theo dõi việc thực định mức chi phí cho cơng trình tạo sở, tảng cho việc tính giá thành cơng trình, Cơng ty đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định cơng trình hạng mục cơng trình phù hợp với HĐXD ký kết + Phương pháp tập hợp chi phí HĐXD Khi HĐXD ký kết, vào lực thi công đội, Công ty tiến hành giao cho đội thi công thực Mỗi đội thi cơng có nhân viên kế toán làm nhiệm vụ tập hợp chứng từ chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình Căn vào chứng từ phát sinh kế toán đội chuyển lên, kế toán phản ánh vào sổ kế toán chi tiết HĐXD * Trình tự kế tốn chi phí HĐXD theo khoản mục chi phí - Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp - Kế tốn Chi phí sử dụng máy thi cơng - Kế tốn chi phí sản xuất chung: - Kế tốn chi phí phải trả cho nhà thầu phụ - Tổng hợp chi phí sản xuất theo cơng trình, hạng mục cơng trình * Xác định giá vốn cho khối lượng công việc hồn thành kỳ HĐXD Nếu cơng trình bắt đầu hình thành hồn thành kỳ thì: 16 Giá vốn thực tế = Tổng chi phí phát sinh thực tế để sản xuất thi công CT, HMCT hồn thành kỳ Nếu cơng trình phát sinh kéo dài liên quan đến nhiều kỳ kế tốn, vào thời điểm cuối kỳ, có hạng mục cơng trình thuộc cơng trình hồn thành nghiệm thu lên phiếu giá giá vốn hạng mục hoàn thành là: Giá vốn thực tế KLXD hoàn thành kỳ = Tổng chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình tập hợp kỳ 2.2.3 Trình bày thơng tin có liên quan đến Hợp đồng xây dựng Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Tập đoàn Trường Thịnh - Trên BCTC năm Cơng ty khơng trình bày phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành HĐXD kỳ - Về doanh thu: Cơng ty trình bày tổng hợp toàn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tồn cơng ty mà khơng trình bày riêng phần doanh thu HĐXD ghi nhận kỳ báo cáo - Số tiền phải thu khách hàng số tiền phải trả cho khách hàng không thuyết minh chi tiết theo Hợp đồng xây dựng Báo cáo tài Cơng ty 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, GIÁ VỐN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN TRƯỜNG THỊNH 2.3.1 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, giá vốn Hợp đồng xây dựng Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh 17 a Ưu điểm * Về doanh thu HĐXD: Hiện Cơng ty thường ký HĐXD hình thức toán theo khối lượng thực Theo cách doanh thu HĐXD ghi nhận tương đối chắn vào hồ sơ nghiệm thu khách hàng chấp thuận thuận tiện với điều kiện thực tế đặc điểm Công ty Cùng với việc vận dụng phần mềm kế toán, hệ thống tài khoản kế toán sổ kế toán sử dụng để ghi nhận doanh thu phù hợp với Chế độ kế toán hành theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam * Về chi phí HĐXD + Các chi phí phát sinh tập hợp đầy đủ theo khoản mục chi phí cho cơng trình, hạng mục cơng trình + Cuối kỳ, Cơng ty xác định giá vốn HĐXD tồn chi phí liên quan đến HĐXD phát sinh kỳ Điều giúp đơn giản công tác xác định giá vốn Cơng ty, đồng thời, ghi nhận đầy đủ chi phí kỳ, phản ánh giá vốn HĐXD tương ứng với khối lượng cơng việc hồn thành kỳ b Hạn chế * Về kế toán doanh thu HĐXD - Có khoản thu mà theo quy định tính vào doanh thu HĐXD Công ty lại không tính như: Khoản tiền thưởng mà chủ đầu tư trả cho cơng ty hồn thành hợp đồng trước thời hạn, hay khoản tiền phạt mà chủ đầu tư phải trả cho Công ty chủ đầu tư vi phạm điều khoản hợp đồng ghi tăng thu nhập khác (TK 711) 18 - Công ty ghi nhận doanh thu hạng mục công trình, cơng trình hồn thành nghiệm thu kỳ Như vậy, Công ty không phản ánh đầy đủ doanh thu khối lượng cơng việc hồn thành kỳ * Về kế tốn chi phí HĐXD - Chi phí bảo hành cơng trình: Cơng ty khơng tiến hành trích trước chi phí bảo hành cơng trình mà thực tế phát sinh khoản chi phí ghi giảm doanh thu kỳ sau, điều không phản ánh chất nghiệp vụ cuối khoản chi phí làm giảm lợi nhuận Công ty - Các khoản làm giảm chi phí HĐXD như: Thu hồi phế liệu, thu lý máy móc, thiết bị, máy thi cơng HĐXD khơng hạch tốn ghi giảm chi phí mà ghi tăng thu nhập khác (TK 711) - Các khoản tiền phạt Công ty vi phạm điều khoản ghi hợp đồng Cơng ty khơng hạch tốn vào chi phí HĐXD mà ghi tăng chi phí khác (TK811) - Các khoản chi phí lãi vay phục vụ thi cơng cơng trình đủ tiêu chuẩn vốn hóa, kế tốn ghi nhận vào TK 635 - Chi phí tài khơng thể tính chất chi phí dẫn đến sai sót việc xác định chi phí hợp đồng xây dựng 2.3.2 Đánh giá thực trạng việc trình bày thơng tin có liên quan đến Hợp đồng xây dựng Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh Trong Báo cáo tài Công ty chưa tách biệt doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng khỏi tổng doanh thu, giá vốn Công ty Các khoản phải thu khách hàng, phải trả khách hàng 19 hợp đồng xây dựng không Công ty thuyết minh rõ ràng, chi tiết cho hợp đồng xây dựng mà bao gồm tổng phải thu khách hàng, phải trả người bán Bảng cân đối kế toán KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, GIÁ VỐN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN TRƯỜNG THỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 15 “HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” 3.1 HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 3.1.1 Hồn thiện việc xác định nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng Hạch tốn tính chất khoản tiền thưởng hoàn thành hợp đồng trước thời hạn, khoản tiền thu thay đổi phạm vi cơng việc, sai sót thiết kế phải phá đi, khoản toán bổ sung nhằm đền bù hư hại cơng trình lân cận, hay khoản toán khác mà chủ đầu tư chấp nhận lỗi chủ đầu tư gây nên chấp nhận toán Các khoản tiền phải hạch tốn vào doanh thu hợp đồng xây dựng Cơng ty 3.1.2 Hoàn thiện phương pháp đo lường doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ kế tốn Căn vào tổng chi phí phát sinh kỳ tổng chi phí dự tốn để xác định doanh thu kỳ theo công thức: 20 Tổng doanh thu Tổng chi phí phát sinh lỹ kế hợp đồng ghi đến thời điểm xác định nhận tính đến thời = Tổng doanh X Tổng chi phí dự toán HĐXD điểm xác định thu dự toán hợp đồng Khi đó, doanh thu ghi nhận kỳ xác định theo công thức: đồng ghi nhận kỳ Doanh thu lũy kế Tổng doanh thu Doanh thu hợp = hợp đồng ghi nhận tính đến thời điểm xác định - hợp đồng ghi nhận kỳ trước 3.1.3 Hoàn thiện ghi sổ kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ kế tốn Theo tác giả, Cơng ty nên có quy định việc xác định điểm dừng kỹ thuật theo định kỳ sau giao trách nhiệm cho phận có liên quan xác định phần cơng việc hồn thành theo điểm dừng kỹ thuật tiến hành nghiệm thu với chủ đầu tư Khi kết thực giai đoạn, hạng mục hợp đồng xác định cách đáng tin cậy, chủ đầu tư xác nhận, Công ty tiến hành lập hoá đơn sở giá trị khối lượng cơng việc hồn thành xác nhận hai bên, gửi cho chủ đầu tư tiến hành phản ánh doanh thu xác định phần chi phí tương ứng với doanh thu Ngồi ra, Cơng ty áp dụng phương thức tốn theo tiến độ kế hoạch, sử dụng tài khoản 337 – toán theo tiến độ kế hoạch 21 3.2 HỒN THIỆN KẾ TỐN GIÁ VỐN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 3.2.1 Hồn thiện việc xác định nội dung chi phí Hợp đồng xây dựng Trên sở nội dung chi phí mà Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 đề cập, thực trạng chi phí HĐXD trình bày nội dung chi phí HĐXD cịn bao gồm khoản sau: + Chi phí lãi vay vốn hóa: Theo Chuẩn mực kế tốn số 15 - HĐXD chi phí lãi vay đủ điều kiện vốn hóa hạch tốn vào chi phí HĐXD Các khoản chi phí vay đủ điều kiện ghi nhận vào chi phí HĐXD xác định sau: Chi phí vay Chi phí vay tính vào chi phí HĐXD cho kỳ = thực tế phát sinh khoản vay kế toán riêng biệt Thu nhập phát sinh - từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay + Các khoản chi phí khác thu lại từ chủ đầu tư theo điều khoản hợp đồng; Các khoản làm giảm chi phí HĐXD; Các khoản tiền phạt Công ty vi phạm điều khoản ghi hợp đồng HĐXD, Cơng ty phải hạch tốn ghi giảm chi phí HĐXD + Chi phí bảo hành sản phẩm xây lắp: Chi phí bảo hành nên trính trước ghi nhận vào chi phí HĐXD kỳ (cuối năm tài chính) cơng trình q trình thi cơng cách sử dụng tỷ lệ tổng chi phí BH cơng trình tổng doanh thu HĐXD Lúc đó, chi phí BH trích trước ghi nhận kỳ tính theo cơng thức: 22 Chi phí bảo hành trích trước kỳ Tỷ lệ chi phí bảo hành = cơng trình so với giá X trị hợp đồng Doanh thu ghi nhận kỳ 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp đo lường giá vốn hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ kế toán Để đảm bảo phù hợp chi phí doanh thu kỳ, tổng chi phí phát sinh từ đầu kỳ đến thời điểm lập báo cáo tài liên quan đến cơng trình tập hợp kỳ tổng chi phí khối lượng cơng việc thực kỳ giá vốn khối lượng công việc hồn thành tương ứng kỳ 3.3 HỒN THIỆN VIỆC TRÌNH BÀY CÁC THƠNG TIN CĨ LIÊN QUAN ĐẾN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Theo tác giả, để giúp cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin BCTC hiểu cách đầy đủ, rõ ràng cơng ty cần phải trình bày rõ vấn đề sau có liên quan đến HĐXD BCTC, cụ thể: - Bổ sung khoản “Phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng” vào mục “Chính sách kế tốn áp dụng Công ty” thuyết minh BCTC Phương pháp đánh giá phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng Công ty: Xác định mức độ công việc hồn thành theo cách đánh giá phần cơng việc hồn thành - Bổ sung vào mục “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh” thuyết minh BCTC tiêu: Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ 23 - Tổng doanh thu lũy kế HĐXD ghi nhận thời điểm báo cáo - Thuyết minh chi tiết, rõ ràng khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán hợp đồng xây dựng Báo cáo tài + Số tiền phải trả (nhận trước) khách hàng: khoản tiền nhà thầu nhận trước công việc tương ứng HĐXD thực + Số tiền phải thu khách hàng: khoản tiền ghi hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch hóa đơn tốn theo giá trị khối lượng thực hiện, chưa trả đáp ứng đầy đủ điều kiện chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót sửa chữa KẾT LUẬN CHƯƠNG 24 KẾT LUẬN Với việc vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - HĐXD doanh nghiệp xây lắp cải tiến hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí HĐXD đơn vị giúp doanh nghiệp có điều kiện tiếp cận thơng lệ, chuẩn mực quốc tế nhằm bước đáp ứng yêu cầu quản trị tiến trình hội nhập kinh tế Sau nghiên cứu thực đề tài: "Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào cơng tác kế tốn doanh thu, giá vốn Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh " với hướng dẫn nhiệt tình TS Phạm Hồi Hương, luận văn có đóng góp sau: - Hệ thống hóa số vấn đề lý luận cơng tác kế tốn doanh thu, giá vốn HĐXD doanh nghiệp xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - HĐXD - Phân tích đánh giá thực trạng xác định nội dung doanh thu, giá vốn HĐXD, thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, giá vốn HĐXD Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh - Luận văn đưa số giải pháp, kiến nghị việc hoàn thiện việc xác định nội dung, phương pháp ghi nhận chi phí, doanh thu HĐXD, phương pháp hạch tốn việc trình bày thơng tin có liên quan đến HĐXD BCTC Những kiến nghị giúp Cơng ty nhận thấy tầm quan trọng, cần thiết cách thức vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch toán doanh thu, giá vốn HĐXD Tuy nhiên, kiến thức kinh nghiệm tác giả hạn chế nên luận văn khó tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý nhà khoa học, thầy cô, bạn bè đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện ... toán doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng Công ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh a Kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường Thịnh * Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh. .. thu, giá vốn hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” 3 Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, giá vốn hợp đồng xây dựng Cơng ty Cổ phần Tập đồn Trường... Hợp đồng xây dựng phân loại hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng a Hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng b Phân loại hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng - Phân loại HĐXD theo cách thức