CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LỜI MỞ ĐẦU Quá trình hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế đặt ra cho các doanh nghiệp nước ta nhiều cơ hội và thách thức. Đó là cơ hội thu hút vốn đầu tư, kĩ thuật, công nghệ tiên tiến, tiếp thu cách làm việc, kinh doanh, quản lý khoa học của nước ngoài, có cơ hội đưa sản phẩm của mình đến nhiều nước trên thế giới… Mặt khác, các doanh nghiệp cũng phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt diễn ra trên phạm vi toàn cầu. Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải tự điều hành, quản lý các hoạt động sản xuất kinh doanh một cách có hiệu quả để đứng vững trên thị trường và ngày càng phát triển. Muốn vậy trước hết các doanh nghiệp phải tạo ra được doanh thu, doanh thu là khoản mục góp phần phản ánh năng lực hoạt động cũng như tiềm năng phát triển trong tương lai của doanh nghiệp. Sự quan trọng của khoản mục doanh thu đã khiến việc thiết kế và thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trở thành một trong những vấn đề hết sức quan trọng trong một cuộc kiểm toán. Các công ty kiểm toán trong quá trình hoạt động của mình, luôn tìm cách không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu. Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á cũng nằm trong số đó. Từ khi thành lập đến nay, công ty luôn luôn chú trọng phát triển quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu, và hiện nay trong số các quy trình do công ty thiết kế thì quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty có thể nói là một trong những quy trình kiểm toán hoàn thiện nhất. Vì vậy trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á, em đã tìm hiểu và thực hiện đề tài “Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Đông Á thực hiện”. Mục đích của chuyên đề là nghiên cứu, tìm hiểu nội dung của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính trên cơ sở thực tế đã thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á. Qua việc tìm hiểu này để rút ra nhận xét về ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại công ty TNHH Kiểm toán Đông Á. Đồng thời, đề ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 1 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chuyên đề tốt nghiệp này gồm 3 chương chính: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Ðông Á thực hiện. Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Ðông Á thực hiện. Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cùng các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Ðông Á đã tạo điều kiện và giúp đỡ em trong thời gian thực tập tại công ty và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này. Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 2 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát về doanh thu bán hàng 1.1.1 Khái niệm và phân loại Doanh thu là một chỉ tiêu tài chính rất quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, việc hiểu đúng được khái niệm thế nào là doanh thu cũng như cách phân loại doanh thu trong một doanh nghiệp là điều rất quan trọng. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực số 14 Doanh thu và thu nhập khác (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) qui định như sau: Doanh thu được bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu. Các khoản góp vốn cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu. Doanh thu được xác định là giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản giảm trừ. Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ, doanh thu tài chính. - Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài (nếu có). - Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm: a) Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp… b) Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản. c) Cổ tức, lợi nhuận được chia. d) Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn, dài hạn. Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 3 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG e) Thu nhập về chuyển nhượng, cho thuê sơ sở hạ tầng. f) Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. g) Chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. h) Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn. - Doanh thu nội bộ: là toàn bộ số tiền thu được do bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một doanh nghiệp. - Doanh thu khác (thu nhập khác): là các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên như: nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu… 1.1.2 Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong. Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu. Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu. Các khoản nợ phải thu khó Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 4 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi. Doanh thu phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu. Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng khoản doanh thu, như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ có liên quan tới các khoản bị trả lại thì trong quy định hạch toán doanh thu yêu cầu kế toán phải hạch toán riêng biệt và được tính trừ vào doanh thu đã ghi nhận ban đầu. Qua đó, xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ đó. Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán được kết chuyển vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ. 1.2 Những vấn đề cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC 1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Kiểm toán BCTC là hoạt động mang tính chất đặc trưng nhất của kiểm toán. Cụ thể là một hoạt động do các KTV có trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp thực hiện với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của những thông tin tài chính được trình bày trên BCTC dựa trên các khía cạnh trọng yếu và các nguyên tắc kế toán được chấp nhận. Như chúng ta đã biết, báo cáo tài chính là một hệ thống các báo cáo được doanh nghiệp lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành( hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu ở đơn vị.Nếu Bảng cân đối kế toán là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 5 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định, thì Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh các chỉ tiêu doanh thu, chi phí và kết quả của các hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước trong kỳ kế toán. Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu có tính chất trọng yếu trên Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Khi thực hiện kiểm toán tài chính, các BCTC được phân chia thành các phần hành kiểm toán cơ bản: Phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình. Dù có phân chia như thành khoản mục hay chu trình thì doanh thu bán hàng cũng đều liên quan mật thiết đến các khoản mục hay chu trình khác. 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực để có thể đưa ra được kết luận kiểm toán một cách xác thực nhất về tình hình doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng( chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) của doanh nghiệp. Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục khác. Mục tiêu kiểm toán đó là KTV phải đưa ra được ý kiến nhật xét về đối tượng chung của các thông tin liên quan đến doanh thu bán hàng. Để đạt được mục tiêu kiểm toán chung, KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng về mọi khía cạnh( cơ sở dẫn liệu) của các thông tin liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng, cũng như các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng. Các mục tiêu cụ thể đó là: - Đảm bảo các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu được ghi chép trên BCTC là có thật( thực sự phát sinh và có căn cứ hợp lý) - Đảm bảo cho các khoản doanh thu bán hàng được phê chuẩn đúng đắn - Đảm bảo cho việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 6 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - Đảm bảo việc ghi nhận doanh thu đầy đủ và đúng kỳ - Đảm bảo việc tổng hợp chính xác doanh thu bán hàng - Xác minh quá trình kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng là hoàn toàn chặt chẽ, hiệu quả, rủi ro kiểm soát nội bộ là thấp và KTV hoàn toàn tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng,… 1.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là khoản mục nằm trong chu kỳ bán hàng - thu tiền. Để có thể có cơ sở đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục doanh thu bán hàng, trước hết cần xác định được phạm vi và các phương pháp, thủ tục kiểm toán cần áp dụng. Tiếp theo, KTV cần dựa vào các nguồn thông tin tài liệu nhất định để thu thập các bằng chứng về các quá trình xử lý kế toán đối với các nghiệp vụ trong chu kỳ bán hàng - thu tiền. Các căn cứ cụ thể để kiểm toán rất phong phú, đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung. Các căn cứ chủ yếu gồm: - Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu. Các chính sách và quy chế kiểm soát nội bộ này bao gồm các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước ban hành và của chính bản thân đơn vị ban hành. - Các BCTC chủ yếu có liên quan, gồm Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh , Thuyết minh BCTC. - Các sổ hạch toán liên quan, bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán - Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh và là căn cứ để ghi sổ kế toán như: Hoá đơn bán hàng, Phiếu xuất kho, Hoá đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, Chứng từ về giảm giá hàng bán, hàng bán bi trả lại. - Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan như : Kế hoạch bán hàng, Đơn đặt hàng, Hợp đồng thương mại, Chính sách bán hàng… - Các tài liệu liên quan khác. Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 7 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 1.2.4 Rủi ro thường gặp đối với việc ghi nhận doanh thu bán hàng Khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thì kiểm toán viên có thể gặp phải một số rủi ro và sai phạm liên quan đến việc ghi nhận doanh thu tại đơn vị. Sau đây là một số rủi ro thường gặp: - Doanh thu phản ánh trên sổ sách và BCTC cao hơn doanh thu thực tế của doanh nghiệp: trường hợp này thường là do doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. Cụ thể biểu hiện như sau: • Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng. • Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán. • Số liệu đã tính toán hoặc ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán… - Doanh thu phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn doanh thu thực tế: trường hợp này xảy ra thường do doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. Cụ thể như sau: • Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc hạch toán nhầm vào các tài khoản khác. • Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán. • Hàng chưa bị trả lại kế toán đã ghi giảm doanh thu, hàng hoá bị trả lại ở kỳ sau nhưng kế toán lại ghi giảm doanh thu ở kỳ này - Các sai phạm liên quan tới các khoản giảm trừ doanh thu: Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 8 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG • Hàng bán bị trả lại hoặc chiết khấu thương mại cũng thường có rủi ro nếu việc ghi nhận doanh thu không được tiến hành một cách đầy đủ dẫn tới có thể bị ghi giảm hoặc ghi tăng giá trị. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến xác định doanh thu thuần về bán hàng. 1.2.5 Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Kiểm toán doanh thu bán hàng là một phần hành kiểm toán trong cuộc kiểm toán BCTC. Do đó, KTV thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cũng dựa trên các bước cơ bản như sau: 1.2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán Là giai đoạn đầu tiên trong một cuộc kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng đến các giai đoạn thực hiện tiếp theo. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” cũng khẳng định vai trò cần thiết của giai đoạn ban đầu này: “Kế hoạch kiểm toán trọng yếu phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.” Lập kế hoạch là quá trình lập ra phương hướng và thủ tục kiểm toán cần thiết để kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng gắn với đặc điểm và tình hình kinh doanh của khách hàng. • Thu thập thông tin về khách hàng Thu thập thông tin về đối tượng khách hàng cho KTV biết về ngành nghề kinh doanh, quy mô kinh doanh cũng như có được thông tin và sự hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cũng như các vấn đề tiềm ẩn từ đó xác định trọng tâm cuộc kiểm toán cũng như phần hành kiểm toán Doanh thu bán hàng. Với phần hành kiểm toán Doanh thu bán hàng, KTV cần quan tâm đến các thông tin sau: Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng. Tình hình cũng như sự biến động của nền kinh tế như tăng trưởng, lạm phát. Khả năng mở rộng quy mô kinh doanh và các nhà tiêu thụ thường xuyên, nhà tiêu thụ lớn của DN, chính sách tín dụng của đơn vị đối với các nhà tiêu thụ… Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 9 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG • Tìm hiểu về Hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” thì “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng, KTV cần thực hiện các công việc như sau để có thể đánh giá được hệ thống kiểm soát đối với khoản mục doanh thu cũng như đánh giá về rủi ro kiểm soát: - KTV thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toán của khách hàng đối với việc hạch toán doanh thu bán hàng. - KTV tìm hiểu các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu dựa trên các nguyên tắc về phân công, phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn. - KTV tìm hiểu mức độ độc lập và tính thường xuyên hoạt động của bộ phận kiểm soát nội bộ tại khách hàng (nếu có). - KTV đánh giá ban đầu về rủi ro ( rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát) và xác định các vấn đề cần chú ý đối với doanh thu bán hàng dựa trên hiểu biết về tình hình kinh doanh, việc nhận diện mục tiêu kiểm soát, quy trình kiểm soát đặc thù, đánh giá nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ… Lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán; đánh giá bằng chứng kiểm toán: Đơn vị có hệ thống KSNB chặt chẽ thì các bằng chứng thu được có độ tin cậy cao hơn, KTV có định hướng để thu thập bằng chứng thích hợp. Từ đó KTV xác định mức độ trọng yếu và đánh giá sự phù hợp của mức độ trọng yếu trong quá trình kiểm toán khoản mục này. • Lập chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng là một bảng kê chi tiết chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán tương ứng với các mục tiêu là các cơ sở dẫn liệu cho khoản mục này. Chương trình kiểm toán cũng thể hiện lịch trình, phạm vi và thời gian ước tính cần thiết cho phần hành này. Nội dung chương trình kiểm toán bao gồm: Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 10 Lớp: K14KTDNA [...]... đánh giá của KTV mà trên báo cáo kiểm toán trình bày một trong bốn loại ý kiến trên Sinh viên: Nguyễn Hữu Đại 15 Lớp: K14KTDNA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công. .. tới các bên đã nhận Báo cáo kiểm toán - Trường hợp khách hàng không chấp nhận sửa đổi, KTV sẽ ngay lập tức gửi thông báo tới các bên đã nhận Báo cáo kiểm toán, đồng thời thông báo này cũng sẽ được gửi lại cho khách hàng được biết 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty X do Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á thực hiện 2.2.1 Thực hiện công việc trước kiểm toán. .. 2.1.3 Các dịch vụ do công ty cung cấp Với vai trò xác minh tính đúng đắn các số liệu tài chính của các doanh nghiệp nhằm giúp các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thu đối với ngân sách nhà nước đồng thời làm gia tăng lợi nhuận cho công ty, Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, định giá tài sản, tư vấn tài chính, thu , đầu tư, báo cáo quy t toán. ..CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - Khảo sát kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng - Thủ tục phân tích - Thủ tục kiểm tra chi tiết về doanh thu bán hàng - Đưa ra ý kiến, kết quả kiểm toán 1.2.5.2 Thực hiện kiểm toán • Thực hiện các thủ tục khảo sát kiểm soát đối với doanh thu bán hàng Mục đích của công việc này là KTV thu thập được những bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại... thu bán hàng không đúng kỳ và do đó kéo theo sai phạm đối với lợi nhuận bán hàng - Kiểm tra sự cộng dồn và báo cáo: • Tiến hành kiểm tra việc tính toán tổng hợp luỹ kế số phát sinh trên từng sổ kế toán chi tiết cũng như sổ kế toán tổng hợp về doanh thu bán hàng về các khía cạnh : Tính đầy đủ các khoản doanh thu, các loại doanh thu; Tính chính xác của kết quả tổng hợp doanh thu bán hàng của kỳ báo cáo. .. nhận kiểm toán tại X cho BCTC kết thúc ngày 31/12/2013 Sau khi quy t định tiếp nhận kiểm toán , việc đầu tiên Công ty Kiểm toán Đông Á thực hiện là ký hợp đồng kiểm toán với Công ty X Trong hợp đồng kiểm toán, có quy định cụ thể về thời gian thực hiện kiểm toán, nhân sự, giá phí dịch vụ… Tiếp theo, AEA phân công nhân sự của cuộc kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á đã lựa chọn nhóm kiểm toán gồm... đối với khoản mục Doanh thu bán hàng tại công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á Tên Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN X Ngày khóa sổ : 31/12/2013 Nội dung: Đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng Tiêu chí đánh giá Có 1 Các chính sách bán hàng có được quy định thành văn bản không? LTT 6/3/2014 Người soát xét NXT 6/3/2014 Không Không áp dụng x 3 Hợp đồng bán hàng có được đánh số liên... độ kế toán quy định 1.2.5.3 Kết thúc kiểm toán Sau khi hoàn thành các công việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận về phần hành kiểm toán doanh thu bán hàng Đánh giá sự đầy đủ cũng như hiện hữu của các bằng chứng kiểm toán thu được đối với việc đưa ra kết luận đối với khoản mục doanh thu bán hàng của... nghiệp vụ vào sổ kế toán với ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng ( ngày ghi trên Hoá đơn bán hàng ) để đánh giá về tính đúng kỳ trong hạch toán doanh thu bán hàng • Cần lưu ý đến những nghiệp vụ bán hàng được hạch toán vào cuối kỳ kế toán này và đầu kỳ kế toán tiếp theo, dễ xảy ra sai phạm do vô tình hoặc cố ý Việc hạch toán sớm hay hạch toán muộn nghiệp vụ bán hàng đều dẫn đến tổng hợp và báo cáo doanh. .. Các thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến thường áp dụng khi kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng: - Kiểm tra Hoá đơn bán hàng : • KTV thực hiện kiểm tra Hoá đơn bán hàng tương ứng với khoản doanh thu bán hàng đã ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết doanh thu để chứng tỏ nghiệp vụ đã ghi sổ là có căn cứ hợp lý hay không có căn cứ (ghi khống) • Kiểm tra số lượng hàng đã bán ghi trên hoá đơn bán . TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐÔNG Á THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á 2.1.1 Quá trình hình. kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Ðông Á thực hiện. Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính. toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Đông Á thực hiện . Mục đích của chuyên đề là nghiên cứu, tìm hiểu nội dung của quy trình kiểm toán