Đang tải... (xem toàn văn)
Những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi më đầu Tính cấp thiết đề tài: Trong kinh tế thị trờng, dịch vụ kiểm toán đợc coi dịch vụ có tính chuyên nghiệp tơng đối cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trờng kinh doanh minh bạch có hiệu Tuy nhiên, doanh nghiệp Việt Nam thực tiếp cận sử dụng dịch vụ kiểm toán khoảng 15 năm trở lại Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) hai Công ty kiểm toán độc lập đời Việt Nam vào năm 1991 Với bề dày kinh nghiệm lâu năm nỗ lực không ngừng Ban Giám đốc toàn thể cán Công ty, AASC đà thực phát triển, đóng góp phần đáng kể phát triển ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng phát triển kinh tế đất nớc nói chung Chu trình bán hàng thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán nh Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Nhận thức đợc vai trò đó, em đà lựa chọn đề tài: Những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực để nghiên cứu Luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài: Mục đích nghiên cứu đề tµi nµy lµ nh»m tiÕp cËn lý ln vỊ kiĨm toán báo cáo tài nói chung nh kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng, mô tả thực tế kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền khách hàng Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán AASC thực hiện, từ đa số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Nguyễn Thị Thanh Diệp Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §èi tợng phạm vi nghiên cứu: Đối tợng nghiên cứu đề tài: Là lý luận kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán AASC Phạm vi nghiên cứu đề tài: Em đà nghiên cứu đề tài thời gian thực tập tháng Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán AASC thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền hai khách hàng ABC XYZ Phơng pháp nghiên cứu: Đề tài đợc nghiên cứu nhiều phơng pháp khác nh: Duy vật biện chứng, vật lịch sử, khảo sát thực tiễn Kết cấu đề tài: Ngoài lời mở đầu kết luận, Luận văn gồm chơng: Chơng I: Lý luận chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán tài Chơng II: Thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Công ty AASC thực Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán tài AASC Em xin gửi lời cảm ơn tới Ban lÃnh đạo Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán AASC anh chị phòng Đào tạo Hợp tác quốc tế đà bảo giúp đỡ em trình thực tập Công ty Đồng thời em xin chân thành cảm ơn Tiến sỹ Đinh Trọng Hanh đà nhiệt tình hớng dẫn em hoàn thành Luận văn Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp từ Thầy, Cô giáo toàn thể bạn để Luận văn hoàn thiện hơn! Nguyễn Thị Thanh Diệp Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Ch¬ng I: Lý luận chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái quát nội dung đặc điểm quản lý chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp 1.1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền Trong loại hình doanh nghiệp kể doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp dịch vụ thơng mại bán hàng thu tiền giai đoạn có vai trò quan träng Chu kú kinh doanh cđa mét doanh nghiƯp thêng doanh nghiệp góp vốn, vốn tự có, vốn góp liên doanh, vốn vay để bắt đầu trình sản xuất kinh doanh giai đoạn cuối chu kỳ kinh doanh trình tiêu thụ sản phẩm Sản phẩm có đợc tiêu thụ, doanh nghiệp thu lại đợc vốn kinh doanh ®· bá míi cã thĨ tiÕp tơc quay vòng bắt đầu chu kỳ kinh doanh Quá trình diễn liên tục, đặn, gián đoạn khâu ảnh hởng tíi hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Bán hàng thu tiền trình chuyển đổi quyền sở hữu hàng hoá qua trình trao đổi hàng tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng họ) Hàng hoá tài sản hay dịch vụ có giá trị bán đợc tiền tệ phơng tiện toán Quá trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá dịch vụ đà đợc chuyển giao cho ngời mua đợc ngời mua chấp nhận toán Bán hàng thu tiền trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Thông qua giai đoạn doanh nghiệp thu hồi ®ỵc vèn ®· bá ®ång thêi thu ®ỵc lỵi nhuận để tái sản xuất ngày tăng quy mô sản xuất kinh doanh Kết chu trình bán hàng thu tiền không phản ánh riêng kết chu trình mà phản ánh kết toàn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc thực tốt trình đẩy mạnh khâu Nguyễn Thị Thanh Diệp KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khác chu trình kinh doanh doanh nghiệp, góp phần mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp thị trờng Để hiểu chu trình phục vụ cho mục đích kiểm toán kiểm toán viên cần nắm đợc đặc điểm chu trình: - Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền liên quan tới đối tợng bên doanh nghiệp - Chịu ảnh hởng quy luật cung cầu thị trờng - Mật độ phát sinh nghiệp vụ bán hàng thu tiền tơng đối lớn - Các tiêu liên quan tới chu trình dễ bị phản ánh sai lƯch - C¸c quan hƯ to¸n thêng phøc tạp liên quan tới việc chiếm dụng vốn nh việc lập dự phòng phải thu khó đòi thờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí khó kiểm soát - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo chiều hớng khác nhau, bị ghi tăng hay ghi giảm theo ý ®å cđa doanh nghiƯp Do tÝnh phøc t¹p cđa chu trình việc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tơng đối tốn thời gian Kiểm toán viên cần phải xem xét đặc điểm nh ảnh hởng tới trình thực kiểm toán Thông thờng, với số doanh nghiệp, biểu cụ thể chức phận đảm nhiệm chức có khác song chung nhất, chu trình bán hàng - thu tiền bao gồm chức sau: * Xử lý đơn đặt hàng khách hàng: Có thể xem điểm bắt đầu toàn chu trình Về pháp lý, việc bày tỏ sẵn sàng mua hàng hoá theo điều kiện xác định Khi nhận đợc đơn đặt hàng khách hàng gửi đến doanh nghiệp phải xem xét có chấp nhận việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng không Việc chấp nhận hay không phụ thuộc vào nhu cầu hàng hoá khách hàng khả cung cấp doanh nghiệp nh yếu tố giá cả, phơng thức toán * Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền khái niệm tiêu thụ nên từ thoả thuận ban đầu, sau định bán cần xem xét định bán Nguyễn Thị Thanh DiƯp KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chịu phần toàn lô hàng Đối với phơng thức bán chịu cho khách hàng đợc chuyển sau có phê chn cđa ngêi cã thÈm qun doanh nghiƯp * Chuyển giao hàng: Đây chức chức duyệt bán Vào lúc giao hàng chứng từ vận chuyển đợc lập Chứng từ vận chuyển thờng hoá đơn vận chuyển hay vận đơn * Gửi hoá đơn tính tiền cho ngời mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hoá đơn bán hàng chứng từ rõ mẫu mÃ, số lợng hàng hoá, giá hàng hoá gồm giá gốc hàng hoá, chi phí vận chuyển, bảo hiểm yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng Hoá đơn phải đợc lập sau giao hàng, hoá đơn phơng thức rõ cho khách hàng số tiền thời hạn toán đồng thời ghi sổ nhật ký bán hàng theo dõi khoản phải thu * Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Sau thực chức bán hàng ghi sổ kế toán nghiệp vụ cần thực tiếp chức thu tiền điều kiện bình thờng không bình thờng Trong trờng hợp cần xử lý ghi sổ khoản thông thờng thu tiền bán hàng * Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản bớt giá: Các khoản giảm trừ doanh thu xảy ngời mua không thoả mÃn hàng hoá Các khoản cần đợc phê chuẩn đắn ngời có thẩm quyền phải đợc ghi sổ kế toán cách xác nhanh chóng * Dự phòng nợ khó đòi xoá sổ khoản phải thu không thu hồi đợc: Dự phòng nợ khó đòi đợc lập với yêu cầu đủ trang trải khoản đà tiêu thụ kỳ song khả thu đợc tơng lai Trớc khoá sổ tài khoản chuẩn bị lập báo cáo tài phải tiến hành đánh giá phí tồn kho cho khoản phải thu khả thu hồi đợc qua tiến hành lập dự phòng cho khoản Còn khoản thu hồi đợc phải thực xoá sổ kế toán Nguyễn Thị Thanh Diệp Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.1.2 KiĨm so¸t néi bé chu trình bán hàng thu tiền Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thực hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Các trình kiểm soát doanh nghiệp đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lÃng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bán hàng thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hoá - tiền tệ ngời mua ngời bán, gắn với lợi ích kinh tế trách nhiệm pháp lý bên nên công việc kiểm soát nội cần đợc thực chặt chẽ Công việc kiểm soát nội chủ yếu thờng bao gồm: * Sự đồng sổ sách: Đòi hỏi hệ thống kế toán từ chứng từ đến sổ kế toán bảng tổng hợp có tác dụng kiểm soát tối đa nghiệp vụ Với đơn vị, khung pháp lý kế toán nh nhiên doanh nghiệp lại lựa chọn hình thức kế toán khác trình tự kế toán cụ thể khác Bên cạnh đó, văn pháp lý khung tối thiểu thực tế đơn vị lại đa dạng đơn vị cần định sẵn trình tự cụ thể tơng ứng với hệ thống sổ sách tạo thành yếu tố kiểm soát có hiệu lực * Việc ®¸nh sè thø tù c¸c chøng tõ: Doanh nghiƯp sư dụng chứng từ có đánh số trớc theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phòng bỏ sót, giấu diếm, vừa tránh trùng lặp khoản phải thu, khoản ghi sổ bán hàng Việc đánh số trớc phải có mục đích rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo hớng tích cực để đạt mục đích * Lập bảng cân đối toán tiền hàng gửi cho ngời mua: Các doanh nghiệp có nghiệp vụ bán hàng thu tiền có quy mô lớn, thông thờng hàng tháng có tổng hợp lập bảng cân đối giá trị hàng bán với khoản đà thu tiền, khoản phải thu để kiểm soát công việc bán hàng thu tiền Do bảng cân đối có liên quan đến ngời mua cần gửi đến ngời mua để thông báo, ®ång thêi x¸c nhËn quan hƯ mua b¸n ®· ph¸t sinh tháng Nguyễn Thị Thanh Diệp Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §Ĩ đảm bảo tính khách quan xác nhận, việc lập gửi bảng cân đối nên đợc thực ngời độc lập, không liên quan tới việc thu tiền hàng hay ghi sổ bán hàng thu tiền * Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: Việc bán hàng thu tiền nh bán chịu cho khách hàng cần phải đợc duyệt y cẩn trọng trớc bán hàng hàng bán đợc vận chuyển sau duyệt với đầy đủ chứng (tài khoản, dấu, chữ ký hợp pháp bên mua) nhằm ngăn ngừa tổn thất vận chuyển hàng đến ngời mua ma hay ngời mua điều kiện toánGiá bán phải đợc duyệt bao gồm chi phí vận chuyển, bớt giá, giảm giá điều kiện toán nhằm tránh thất thu, kích thích tăng thu nh giải hợp pháp hiệu quan hệ lợi ích bên quan hệ mua bán * Nguyên tắc phân công phân nhiệm: Đây công việc trọng yếu kiểm soát nội nhằm ngăn ngừa sai sót gian lận kế toán nói chung với lĩnh vực bán hàng thu tiền nói riêng Ví dụ, sổ bán hàng với sổ thu tiền đợc hai kế toán theo dõi độc lập sổ thu tiền có ngời kiểm soát độc lập, đối chiếu định kỳ với Sổ cái, với Sổ quỹ tạo kiểm tra chéo, tăng độ tin cậy thông tin Mặt khác, để ngăn ngừa gian lận, nhiều trờng hợp phải ngăn cách độc lập nơi làm việc thủ quỹ với ngời ghi chép Nhật ký bán hàng với Sổ quỹ Đồng thời, chức bán hàng với chức duyệt bán chịu cần phân cách để phòng ngừa tiêu cực phát sinh khâu bán hàng khả thất thu khâu toán * Tính độc lập ngời kiểm tra kiểm soát: Tính độc lập ngời kiểm tra kiểm soát việc thực trình tự kiểm soát nội yếu tố chủ yếu viƯc ph¸t huy hiƯu lùc cđa kiĨm so¸t néi bé Thông thờng, sử dụng kiểm toán viên nội để kiểm soát việc xử lý ghi sổ nghiệp vụ bán hàng thu tiền đảm bảo chất lợng kiểm soát phục vụ tốt cho việc thực mục tiêu kiểm toán Nguyễn Thị Thanh Diệp KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.1.3 Các loại chứng từ, sổ sách sử dụng trình tự hạch toán chu trình bán hàng thu tiền Tổ chức kế toán bán hàng thu tiền giống nh giai đoạn kh¸c chu kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp bao gåm c¸c néi dung sau: * Tỉ chøc chøng tõ kế toán: Quá trình thiết kế số lợng chứng từ, loại chứng từ quy trình hạch toán chứng từ doanh nghiệp Sơ đồ tổ chức chứng từ kế toán chu trình bán hàng thu tiền: Sơ đồ 1.1: Tổ chức chứng từ kế toán chu trình bán hàng thu tiền Bộ phận cung ứng Thủ trư ởng, KTT Bộ phận quản lý hàng Nhu cầu bán hàng: Đơn đặt hàng Kế toán toán Lưu trữ, bảo quản chứng từ Lập chứng từ bán hàng: Hoá đơn bán hàng Ký duyệt hoá đơn, phê duyệt bán chịu Giao nhận hàng: Phiếu xuất kho, phiếu biên nhận Ghi sổ theo dõi toán: Sổ doanh thu, khoản phải thu * Các tài khoản sử dụng: TK 511: Doanh thu bán hàng TK 512: Doanh thu bán hàng nội TK 521: Chiết khấu thơng mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 3387: Doanh thu cha thùc hiƯn TK 111: TiỊn mỈt TK 112: TiỊn gửi ngân hàng Nguyễn Thị Thanh Diệp Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 TK 131: Phải thu khách hàng TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi TK 3331: Thuế VAT đầu TK 004: Nợ khó đòi đà xử lý * Các chøng tõ sỉ s¸ch sư dơng: Chøng tõ sư dơng: đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, biên lý hợp đồng kinh tế, biên toán cung cấp hàng hoá, dịch vụ, phiếu thu, giấy báo Có ngân hàng, Sổ sách sử dụng: sổ Nhật ký bán hàng, sổ Nhật ký thu tiền, sổ Cái tài khoản có liên quan (511, 131 641, 642, 155, 156), sổ chi tiết tài khoản liên quan Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán chu trình bán hàng thu tiền TK 911 TK 511 TK 333 ThuÕ TT§B, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT trùc tiÕp ph¶i nép TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 521, 531, 532 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Kết chuyển doanh thu để xác định kết TK 33311 Thuế GTGT đầu phải nộp (Phương pháp khấu trừ) Nguyễn Thị Thanh Diệp KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.2 Tỉng quan vỊ kiĨm to¸n b¸o c¸o tài vị trí kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu, đối tợng phạm vi kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán tài hoạt động đặc trng kiểm toán chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán từ đời nh trình phát triển Đặc trng kiểm toán tài bắt nguồn từ đối tợng kiểm toán tài từ quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán Mối quan hệ kiểm toán tài với toàn hệ thống kiểm toán mối quan hệ riêng chung, kiểm toán tài có đặc điểm riêng đặc điểm chung kiểm toán, từ đặc điểm chung mục tiêu, chức năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức kiểm toán Đối tợng kiểm toán tài Bảng khai tài phận quan trọng Báo cáo tài Theo định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Đây báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu công nợ nh tình hình tài chính, kết qu¶ kinh doanh kú cđa doanh nghiƯp Chn mùc kiểm toán quốc tế ISA 200 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 đà rõ: Mục tiêu kiểm toán tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không?.Mục tiêu kiểm toán giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót nhằm khắc phục nâng cao chất lợng thông tin tài đơn vị 1.2.2 Phơng pháp kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán tài hoạt động đặc trng nằm hệ thống kiểm toán nói chung Cũng nh loại hình kiểm toán khác, để thực chức Nguyễn Thị Thanh Diệp 10 KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Sau đà tiến hành kiểm tra chi tiết doanh thu, kiểm toán viên tiến hành lập trang kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu: Bảng 2.12: Kết luận kiểm toán công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm Toán Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 2005 Tham chiÕu: RS Ngêi thùc hiƯn: TTL KÕt ln kiĨm toán Công việc đà tiến hành Công việc thực phần Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ đà tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ R1 đến R12 Các vấn đề phát sinh kiến nghị: * Công ty hạch toán doanh thu chi phí đồng thời cho khoản tài trợ, giảm giá cho học viên số tiền 250.752.000 VNĐ Kiến nghị: Các khoản chiết khấu cho học viên nên hạch toán giảm trừ trực tiếp vào doanh thu để phản ánh xác kết kinh doanh Công ty Kết luận: Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các) vấn đề trên, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 25.758.750.950 VNĐ trung thực theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung đợc lập quán với năm trớc * Thực thử nghiệm khoản phải thu khách hàng: Các nghiệp vụ liên quan đến khoản phải thu khách hàng năm tài 2005 Công ty XYZ phát sinh với số lợng nhỏ Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu Bảng cân đối kế toán với sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết theo dõi phải thu khách hàng thấy số tiền khớp đợc cộng dồn cách xác Kiểm toán viên thu thập hợp đồng kinh tế biên lý hợp đồng kinh tế để khẳng định tính có thật khoản phải thu Kiểm toán viên lập Bảng chi tiết khoản phải thu theo khách hàng (theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) nhận thấy thời điểm cuối năm tài Nguyễn Thị Thanh Diệp 91 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chÝnh 2005, XYZ cha tiến hành đánh giá lại công nợ phải thu theo tỷ giá liên ngân hàng ngày 31 tháng 12 năm 2005 Sau kiểm tra chi tiết số nghiệp vụ phát sinh công nợ toán công nợ, kiểm toán viên lập trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng: Bảng 2.13: Kết luận kiểm toán công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm Toán Khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: ES Ngời thực hiện: TTL Niên độ kế toán: 2005 Kết luận kiểm toán Công việc đà tiến hành Công việc thực phần Phải thu khách hàng đà tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ E1 đến E9 Các vấn đề phát sinh kiến nghị: Công ty cha tiến hành đánh giá lại công nợ phải thu theo tỷ giá liên ngân hàng ngày 31 tháng 12 năm 2005 Kiến nghị: Hạch toán bổ sung khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ với số tiền: 760.918 Nợ TK131: 760.918 Cã TK 515: 760.918 KÕt luËn: Dùa vµo kết công việc ngoại trừ (các) vấn đề trên, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số d 580.365.550VNĐ trung thực theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung đợc lập quán với năm trớc * Thực thử nghiệm tiền mặt tiền gửi: Đối với tiền mặt tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên thực tơng tự nh Công ty ABC Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu, kiểm tra chi tiÕt mét sè nghiƯp vơ thu chi tiỊn mỈt TiỊn gửi ngân hàng đợc theo dõi đối chiếu hàng tháng với ngân hàng kiểm toán viên đà ®a kÕt ln r»ng kh«ng cã vÊn ®Ị träng yếu phát sinh khoản mục tiền Công ty XYZ Nguyễn Thị Thanh Diệp 92 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.2.2.5 Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Đây giai đoạn cuối kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên phải tiến hành soát xét lại hồ sơ kiểm toán trớc rời khỏi văn phòng khách hàng, tổng hợp kết công việc đà thực hiện, lập tài liệu soát xét cấp, tổng hợp sai sót đề nghị khách hàng điều chỉnh, gửi dự thảo cho khách hàng, họp thông qua kết kiểm toán sau thống phát hành báo cáo kiểm toán thức * Soát xét lại hồ sơ kiểm toán trớc rời khỏi văn phòng khách hàng: Để đảm bảo chất lợng kiểm toán sau đà hoàn tất công việc cần thực chu trình bán hàng thu tiền, trởng đoàn kiểm toán tiến hành soát xét giấy tờ làm việc mà kiểm toán viên đà thực Việc soát xét giấy tờ làm việc để đảm bảo chứng thu thập đợc cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên thông tin cần thiết hoạt động bán hàng thu tiền khách hàng nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung Đảm bảo trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền đà đợc thực theo kế hoạch, chơng trình kiểm toán tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận Trởng đoàn kiểm toán phải đảm bảo giấy tờ làm việc đà chứa đựng đủ thông tin để chứng minh cho kết luận Báo cáo kiểm toán, đảm bảo cho mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền đà đợc thoả mÃn Trong trình soát xét hồ sơ kiểm toán, trởng đoàn kiểm toán phát điểm cha đầy đủ vấn đề phát sinh có ảnh hởng tới kiểm toán trởng đoàn kiểm toán thảo luận yêu cầu kiểm toán viên thực phần kiểm toán sửa chữa bổ sung cho hoàn thiện Đối với trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền công ty ABC công ty XYZ, sau soát xét hồ sơ kiểm toán, trởng đoàn kiểm toán đánh giá công việc kiểm toán đà đợc thực cách đầy đủ, thông tin thu đợc đảm bảo cung cấp cho kiểm toán viên hiểu biết chu trình bán hàng thu tiền nh chứng đầy đủ đáng tin cậy làm sở cho việc kết luận kiểm toán Nguyễn Thị Thanh Diệp 93 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 * Tổng hợp kết công việc đà thực hiện: Sau đà soát xét lại hồ sơ file làm việc, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết chung cho chu trình bán hàng thu tiền thông qua trang kết luận kiểm toán khoản mục có liên quan Các kiểm toán viên thực chu trình bán hàng thu tiền trởng nhóm kiểm toán thảo luận trớc lập biên kiểm toán để nêu sai phạm nh kiến nghị bút toán điều chỉnh Biên kiểm toán đợc gửi cho kế toán trởng Nếu có bất đồng ý kiến hai bên kiểm toán viên đa chứng chứng minh cho kết luận kế toán trởng đa giải trình cho ý kiến để đến kết thống nhất, phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận Sau đà thảo luận với kế toán trởng, biên kiểm toán đợc thống bên kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị khách hàng với đầy đủ chữ ký hai bên * Lập tài liệu soát xét cấp, tổng hợp sai sót đề nghị điều chỉnh, dự thảo phục vụ cho việc kiểm soát chất lợng: Để đảm bảo chất lợng cho kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, đảm bảo cho ý kiến kết luận kiểm toán viên chu trình phù hợp đáng tin cậy AASC thực soát xét cấp quản lý Đó kiểm toán viên phụ trách kiểm toán chu trình, trởng phòng kiểm toán Ban Giám đốc Bảng chi tiết soát xét cấp đà đợc AASC thiÕt kÕ thµnh mÉu chn híng dÉn thùc hµnh * Gửi dự thảo cho khách hàng họp thông báo kết kiểm toán: Kiểm toán viên dựa Biên kiểm toán, tài liệu soát xét cấp để đa dự thảo báo cáo kiểm toán Bản dự thảo đợc gửi cho khách hàng xem xét sau họp để thông qua kết kiểm toán * Thông qua dự thảo phát hành báo cáo thức: Tài liệu soát xét báo cáo dự thảo báo cáo cuối đợc gửi cho Ban Giám đốc công ty xem xét lần cuối trớc phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán thức Nguyễn Thị Thanh Diệp 94 KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.3 Đánh giá chung việc thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Công ty AASC Qua việc nghiên cứu trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền hai khách hàng ABC XYZ nhận thấy phơng pháp kiểm toán AASC hai khách hàng tơng đối giống Để đảm bảo chất lợng kiểm toán, AASC tuân thđ Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam, Chn mùc kiĨm toán quốc tế đợc thừa nhận rộng rÃi nh Quyết định, Thông t văn hớng dÉn cđa Bé Tµi chÝnh tiÕn hµnh kiĨm toán Quy trình kiểm toán Công ty đợc xây dựng dựa quy trình kiểm toán chung quốc tế dựa đặc trng riêng có AASC AASC đà xây dựng chơng trình kiểm toán mẫu chi tiết khoa học phục vụ cho kiểm toán Đối với tất kiểm toán đợc tiến hành kiểm toán viên phải dựa chơng trình kiểm toán mẫu Công ty Tuy nhiên khách hàng có đặc trng riêng có, kiểm toán viên thực kiểm toán phải có đánh giá linh hoạt vận dụng sáng tạo chơng trình kiểm toán để tiến hành kiểm toán cách có hiệu nhất, vừa đảm bảo chất lợng cho kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán Công ty ABC khách hàng truyền thống AASC, chuyên sản xuất, lắp ráp phần cứng phần mềm hệ thống tổng đài điện tử, sản xuất, lắp ráp loại điện thoại di động cố định, nghiệp vụ bán hàng thu tiền phát sinh nhiều với giá trị lớn Do quy mô lớn số lợng khách hàng đông đảo hàng năm đà đợc t vấn AASC nhng việc kiểm soát khâu bán hàng thu tiền đạt mức tơng đối cha thật chặt chẽ Còn XYZ, khách hàng nhiên lĩnh vực kinh doanh dịch vụ đào tạo không phức tạp khâu hạch toán đánh giá ban đầu kiểm toán viên kiểm soát bán hàng thu tiền hiệu ABC khách hàng truyền thống kiểm toán viên giảm bớt khối lợng công việc thời gian giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng Phần hành kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền thờng đợc kiểm toán hàng năm kiểm toán viên kiểm toán viên nắm bắt rõ thông tin Nguyễn Thị Thanh Diệp 95 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khách hàng nh thông tin loại hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý, hệ thống kiểm soát nội liên quan đến chu trình qua kinh nghiệm kiểm toán hàng năm hồ sơ kiểm toán thờng niên Khác với ABC, XYZ khách hàng lại kiểm toán năm kiểm toán viên phải thu thập thật đầy đủ xác thông tin tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích đợc kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Do kiểm toán viên đà phải thu thập đầy đủ thông tin quy trình bán hàng, quy trình hạch toán, XYZ Do khác đặc điểm loại hình kinh doanh kiểm toán viên xác định công việc thực kiểm toán hai công ty khác Đối với ABC, nghiệp vụ bán hàng thu tiền phát sinh nhiều thờng xuyên, số lợng khách hàng lớn kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết doanh thu nh khoản phải thu khả xảy sai sót khoản mục cao Còn XYZ, khoản phải thu thờng không lớn phải thu phát sinh doanh thu Coporate thông qua hợp đồng ký với số Công ty lớn Do việc xảy sai sót khoản phải thu XYZ thấp Tại XYZ, kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết với số lợng lớn doanh thu ®Ỉc biƯt chó ý tíi TK 3387 – Doanh thu ghi nhËn tríc, xem xÐt sù khíp ®óng ®èi víi số lợng học lại lớp học phận bán hàng theo dõi Ngoài kiểm toán viên phải kiểm tra tính có thật doanh thu t vấn du học nớc có liên quan tới xác nhận bên nớc Trên điểm khác tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền khách hàng ABC XYZ Mặc dù có sù kh¸c biƯt nhng thùc chÊt cc kiĨm to¸n vÉn phải tuân theo quy trình chung Công ty Có thể nhận xét khái quát quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền AASC thực nh sau: * Giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán: Nguyễn Thị Thanh Diệp 96 Kiểm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Với uy tín ngày cao thị trờng, AASC ngày mở rộng mối quan hệ với khách hàng Đối với khách hàng truyền thống Công ty tiến hành gửi th mời kiểm toán khách hàng Công ty thực đấu thầu kiểm toán Nhờ công tác tiếp cận khách hàng nhanh chóng, hiệu vừa tiết kiệm đợc thêi gian vµ chi phÝ, võa ngµy cµng më réng đợc thị phần kiểm toán cho Công ty Sau ký đợc hợp đồng với khách hàng, tuân thủ theo Chn mùc kiĨm to¸nViƯt Nam sè 300 – LËp kế hoạch kiểm toán, Công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể phù hợp với khách hàng AASC thờng tiến hành lập kế hoạch cách chi tiết đầy đủ bao gồm thông tin nh: thông tin chung khách hàng, mục tiêu kiểm toán, phạm vi công việc kiểm toán, thời gian thực hiện, địa điểm thực hiện, nội dung thực kiểm toán nhân kiểm toán Do đó, kiểm toán viên tiếp nhận kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền có điều kiện thuận lợi thực kiểm toán nhờ kế hoạch kiểm toán đà đợc thiết kế đầy đủ kỹ lỡng Tại AASC, chơng trình kiểm toán đợc thiết kế theo mẫu sẵn đợc thực tất kiểm toán Điều tạo điều kiện cho kiểm toán viên hớng dẫn thực kiểm toán nhiên chơng trình lại rập khuôn đợc áp dụng tất khách hàng Vì vậy, để đảm bảo kiểm toán hiệu không cứng nhắc kiểm toán viên cần linh hoạt trình thực kiểm toán, tìm hiểu kỹ hoạt động kinh doanh khách hàng để từ tiến hành bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết hỗ trợ cho kiểm toán viên trình thực kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng * Giai đoạn thực kiểm toán: Đây giai đoạn mà kiểm toán viên sử dụng phơng pháp kiểm toán phù hợp với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Nguyễn Thị Thanh Diệp 97 Kiểm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán viên tuân thủ theo chơng trình kiểm toán đà xây dựng Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế đợc thừa nhận Việt Nam Kiểm toán viên linh hoạt việc áp dụng văn bản, thông t hớng dẫn vấn đề có liên quan nh thuế thu thập cá nhân, thuế nhà thầu cần thiết cc kiĨm to¸n Thêi gian thùc hiƯn kiĨm to¸n thêng bị giới hạn nhiên kiểm toán viên phải kết hợp phơng pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy cho việc đa kết luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền báo cáo tài khách hàng * Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Đây giai đoạn cuối kiểm toán để tổng hợp công việc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán AASC đạo việc thực soát xét kỹ lỡng kết kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thực kiểm toán để đảm bảo chất lợng kiểm toán Để đa ý kiến cuối phải đợc soát xét cấp: kiểm toán viên chính, Trởng phòng kiểm toán Ban Giám đốc Có thể khái quát quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền khách hàng AASC thông qua sơ đồ sau: Nguyễn Thị Thanh Diệp 98 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 S¬ đồ 2.4: Quy trình thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền AASC thực Khảo sát, đánh giá khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro Thiết kế chương trình kiểm toán bán hàng thu tiền Thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Thực thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng Thực thử nghiệm khoản phải thu Thực thử nghiệm tiền mặt, tiền gửi Kết thúc kiểm toán Soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước rời khỏi văn phòng khách hàng Tổng hợp kết công việc đà thực Nguyễn Thị Thanh Diệp 99 Gửi dự Lập tài liệu soát xét ba thảo cho khách cấp, tổng hợp sai sót hàng họp đề nghị điều chỉnh, dự thông báo kết thảo phục vụ cho việc kiểm toán kiểm soát chất lượng Kiểm toán 44 Thông qua dự thảo phát hành báo cáo thức ASC Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán Website: http://www.docs.vn Tên khách hàng: Công ty ABC Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Niên độ kế toán: 01/01/2005 31/12/2005 Tham chiếu: R Khoản mục: Tiền mặt Ngời thực hiện: NTD Chơng III: Phơng hớng giải phápthực hiện: 29/02/2006 Bớc công việc: Đối chiếu số liệu Ngày chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu Nợ Có D đầu kỳ: kiểm toán báo cáo tài AASC tiỊn Ph¸t sinh kú: D ci kú: 3.1 Sù cần thiết Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm Ly: Khớp với Báo cáo tài đà đợc kiểm toán năm trớc toán chu trình bán hàng thu tiền Ag: Khớp với Bảng cân đối kế toán năm 2005 3.1.1.Đà kiểmthiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền F: Sự cần tra céng dån ®óng NỊn kinh tÕ ViƯt Nam hiƯn có chuyển biến mạnh mẽ, tích Ngời thực hịên: Ngời kiểm tra: cực đợc bạn bè quốc tế thừa nhận đánh giá cao Cùng với phát triển đó, hoạt động kiểm toán đà không ngừng phát triển đợc công nhận nh nhân tố thiếu kinh tế động Với khoảng thời gian 15 năm hoạt động lĩnh vực dịch vụ t vấn kế toán, kiểm toán AASC đà tạo đợc uy tín ngày khẳng định hiệu hoạt động Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán giới hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ, hoạt động kiểm toán hạn chế góc độ lý luận thực tế Đây tất yếu khách quan công ty kiểm toán Việt Nam nói chung AASC nói riêng trình hoạt động phát triển Hơn nữa, xuất công ty kiểm toán Việt Nam trình hội nhập quốc tế khu vực tạo nên cạnh tranh, đòi hỏi AASC phải ngày nâng cao chất lợng dịch vụ không ngừng hoàn thiện hoạt động kiểm toán Thêm vào đó, bớc vào kế hoạch năm 2006 2010, nhiệm vụ Công ty kế toán kiểm toán đặt nặng nề Để thực thắng lợi nhiệm vụ kế toán, kiểm toán, tăng động lực thúc đẩy phát triển Công ty bền vững, đòi hỏi AASC phải nâng cao chất lợng quản lý, chất lợng hoạt động nói chung chất lợng kiểm toán nói riêng Trớc hết, kiểm toán báo cáo tài chu trình bán hàng thu tiền phần hành quan trọng đòi hỏi tập trung nhiều thời gian chi phí Công ty kiểm toán Chu trình bán hàng thu tiền giai Nguyễn Thị Thanh DiƯp 100 KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đoạn cuối chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu kinh doanh doanh nghiệp Bản thân chứa đựng khoản mục quan trọng đợc phản ánh báo cáo tài tiêu quan trọng thu hút quan tâm ngời sử dụng thông tin báo cáo tài Cũng lí mà chu trình chứa đựng nhiều rủi ro, đòi hỏi kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải có kế hoạch, chơng trình kiểm toán thích hợp Kết kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền có ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng chung kiểm toán, đòi hỏi công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền phải ngày hoàn thiện Căn thông tin đà thu thập chứng phát hiện, kiểm toán viên đa kết luận kiểm toán ý kiến t vấn cho doanh nghiệp giác độ quản lý, đáp ứng đợc mong muốn yêu cầu doanh nghiệp Thêm vào đó, việc thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền AASC đợc tuân theo quy trình chuẩn mà Công ty đà quy định, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam nhng bớc công việc mà kiểm toán viên tiến hành cha đầy đủ, trọn vẹn theo quy định Với vai trò quan trọng nh đà nêu trên, hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền điều cần thiết Công ty kiểm toán nói chung AASC nói riêng 3.1.2 Những phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền AASC Công ty kiểm toán hàng đầu, đợc thành lập sớm Việt Nam trình hình thành phát triển, AASC đà xây dựng riêng cho quy trình kiểm toán chơng trình kiểm toán mẫu khoa học, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế Việt Nam Quy trình kiểm toán AASC bao gồm bớc: khảo sát, đánh giá khách hàng, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ, lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán, thực kiểm toán, soát xét chất lợng phát hành báo cáo kiểm toán, đợc xây dựng dựa quy trình kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam Tuy Nguyễn Thị Thanh Diệp 101 KiĨm to¸n 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nhiên, để kiểm toán thực có hiệu kiểm toán viên thực kiểm toán cần phải tiến hành cách đồng tuân theo quy trình quy định Chơng trình kiểm toán mẫu đợc xây dựng AASC từ năm 2001 năm 2005 vừa qua đà đợc thay đổi hoàn thiện Chơng trình kiểm toán mẫu đợc áp dụng cho khách hàng thay đổi tuỳ theo giai đoạn tiếp cận, khảo sát khách hàng ban đầu Tuy nhiên, việc xây dựng chơng trình kiểm toán riêng cho khách hàng thờng nhiều thời gian kiểm toán viên thờng sử dụng chơng trình kiểm toán mẫu chung trình thực hiƯn sÏ ¸p dơng c¸c thđ tơc kiĨm to¸n phï hợp, thực thủ tục nhiều hạn chế thủ tục Nh vậy, để ngày khẳng định vị trí thị trờng kiểm toán nớc mở rộng sang nớc khu vực, AASC cần phải thờng xuyên hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung quy trình, chơng trình kiểm toán nói riêng cho có tính khả thi hiệu cao Để có đợc điều phơng hớng đặt là: Thứ Quyết định quy định ban hành việc thực kiểm toán AASC nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng phải phù hợp với sách, yêu cầu quản lý Nhà nớc, Bộ Tài chính, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đà ban hành nh thông lệ chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thứ hai, trình thực kiểm toán, kiểm toán viên cần linh hoạt sáng tạo việc áp dụng quy định kiểm toán Công ty, tránh rập khuôn máy móc Tuy nhiên, kiểm toán viên lại bỏ qua giai đoạn, thủ tục kiểm toán nhằm đạt đợc mục tiêu kiểm toán cách có hiệu 3.2 Những giải pháp chủ yếu để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Qua trình nghiên cứu lý luận đợc tiếp cận thực tế quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền AASC thực khách hàng, với vốn kiến Nguyễn Thị Thanh Diệp 102 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thøc có hạn, em xin đa số giải pháp chủ yếu để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nh sau: 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn tiếp cận khách hàng kế hoạch tiếp cận khách hàng Sau xuất Nghị định 105/2004/NĐ - CP ngày 30/3/2004 Bộ Tài ban hành quy định bắt buộc phải tiến hành kiểm toán số loại hình doanh nghiệp, thị trờng kiểm toán thực mở rộng Tuy nhiên, gắn liền với đời hàng loạt công ty kiểm toán Việt Nam nh thâm nhập Công ty kiểm toán quốc tế vào thị trờng Việt Nam Do đó, đòi hỏi AASC phải cạnh tranh, nâng cao chất lợng dịch vụ để tạo chỗ đứng nh ngày mở rộng thị phần kiểm toán AASC có đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm, chuyên môn cao nhiệt tình công việc năm qua AASC cung cấp dịch vụ với chất lợng cao ngày có vị thị trờng Chính mà khách hàng Công ty không ngừng tăng trởng năm qua Công ty trì đợc số lợng khách hàng truyền thống thu hút đợc khách hàng Tuy nhiên, để ngày thu hút đợc nhiều khách hàng tạo đợc tin cậy từ phía khách hàng AASC cần coi trọng công tác tiếp cận khách hàng Việc tiếp cận khách hàng Công ty đợc thực tốt tuân theo Chuẩn mực kiểm toán số 300 Kế hoạch kiểm toán Nhng với khách hàng cũ việc tiếp cận lại không đợc trọng Do thông tin khách hàng đợc lu hồ sơ kiểm toán năm trớc hạn chế quỹ thời gian nên kiểm toán viên thờng dựa vào thông tin có sẵn mà không tập trung thu thập thông tin bổ sung báo chí, tin tức Do kiểm toán viên bỏ sót thông tin quan trọng có ¶nh hëng tíi kÕt qu¶ cđa cc kiĨm to¸n Do kiểm toán viên cần phải linh hoạt việc tiếp cận với khách hàng lâu năm để thu thập đợc thông tin bổ sung, đảm bảo không bỏ qua thông tin quan trọng ảnh hởng đến Báo cáo tài kết luận Đối với chu trình bán hàng thu tiền, kiểm toán viên cần phải xem xét xem năm Nguyễn Thị Thanh Diệp 103 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tài hành đơn vị có thay đổi quy chế nội bộ, máy kế toán, sách bán hàng, sách giá nguyên tắc hạch toán thông qua vấn nhân viên kế toán ngời phụ trách phần hành Nh kiểm toán viên vừa đảm bảo tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán lại đảm bảo hiệu công việc Còn khách hàng việc thu thập thông tin khách hàng điểm khởi đầu quan trọng cần thiết để đạt đợc thành công kiểm toán Tăng cờng thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm to¸n: Theo Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 520 Quy trình phân tích, Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hớng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác cã sù chªnh lƯch lín so víi dù kiÕn’’ Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài nh : - So sánh thông tin tơng ứng kỳ với kỳ trớc - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị - So sánh thực tế với ớc tính kiểm toán viên - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động với số liệu thống kê, định mức ngành Theo Chuẩn mực thủ tục phân tích đợc áp dụng tất kiểm toán thờng đợc thực tất giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, thực tế Công ty kiểm toán Việt Nam nói chung AASC nói riêng thủ tục không đợc sử dụng nhiều Kiểm toán viên thờng thực thủ tục phân tích khoản mục quan trọng nh doanh thu, chi phí, giá vốn đợc sử dụng giai đoạn thực kiểm toán Nh vậy, để ngày tăng chất lợng dịch vụ kiểm toán cung cấp giúp kiểm toán viên dễ dàng phát sai sót AASC nên tăng cờng sử dụng thủ tục phân tích kiểm toán, thực thủ tục tất giai đoạn kiểm toán theo nh quy định Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thủ tục phân tích Kiểm toán viên cần sử dụng thủ tục phân tích cách linh hoạt không dừng việc tiến hành so sánh Nguyễn Thị Thanh Diệp 104 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ngang, đối chiếu kỳ với kỳ trớc Kiểm toán viên sử dụng tỷ suất để phân tích sử dụng số liệu thống kê, định mức đơn vị hoạt động ngành để phản ánh cách đắn tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Hoàn thiện công tác đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: Theo Chuẩn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 320 – TÝnh träng yếu kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận đợc để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lợng Còn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận đợc Trọng yếu rủi ro khái niệm quan trọng nhiên thực tế lại cha cã bÊt kú sù híng dÉn thĨ nµo cách thức xác định trọng yếu rủi ro từ phía Bộ Tài Do mà Công ty kiểm toán lại có cách thức xác định trọng yếu rủi ro khác AASC hai Công ty kiểm toán nhà nớc thành lập sớm trình phát triển mình, vận dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế nh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, AASC đà xây dựng lên cách xác định trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài cho Công ty Điều khẳng định tính sáng tạo nh chất lợng dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp cho khách hàng Tuy nhiên để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đảm bảo chất lợng việc đánh giá trọng yếu rủi ro phù hợp với yêu cầu kiểm toán AASC nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu rủi ro từ công ty kiểm toán Việt Nam khác nh VACO, ACPA, tham khảo mà công ty kiểm toán quốc tế thờng dùng xác định mức trọng yếu nh KPMG, PWC Tại KPMG, phơng pháp kiểm toán mình, KPMG quan tâm đến việc đánh giá rủi ro dựa mức độ rủi ro để thực kiểm toán Kiểm toán viên thực phân tích rủi ro theo hai híng lµ rđi ro kinh doanh chiÕn lợc rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu Nguyễn Thị Thanh Diệp 105 Kiểm toán 44 ... lệch Chính vậy, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền phận tách rời kiểm toán báo cáo tài 1.3 Mục tiêu, đối tợng phạm vi kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền. .. hàng thu tiền Công ty AASC thực Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán tài AASC Em xin gửi lời cảm ơn tới Ban lÃnh đạo Công ty dịch vụ t vấn tài. .. luận chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền ta nhận thấy vai trò quan trọng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo kiểm toán báo cáo tài đạt đợc mục tiêu kiểm
