Đang tải... (xem toàn văn)
Hoạt động Hạch toán kế toán là một hoạt động lịch sử song hành với quá trình phát triển đó của loài người - tuy ở mỗi giai đoạn Hạch toán kế toán phát triển ở các mức độ khác nhau
ƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN ~~~ * ~~~ ĐỀ ÁN MÔN HỌC Đề tài: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM SỐ 15 - "HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG" Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Nguyễn Thị Lời Sinh viên thực hiện: Đinh Thị Hà Lớp: Kế toán tổng hợp 45B Năm học: 2006 - 2007 Hà Nội, 09/2006 LỜI MỞ ĐẦU Xã hội loài người trải qua trình phát triển lâu dài, từ thời kỳ cộng sản nguyên thuỷ xa xưa tới thời đại văn minh công nghiệp ngày Chúng ta chứng kiến bước ngoặt lịch sử khoa học, công nghệ đời sống xã hội – đặc biệt thập niên gần Hoạt động Hạch toán kế toán hoạt động lịch sử song hành với trình phát triển lồi người - giai đoạn Hạch toán kế toán phát triển mức độ khác nhau, dù sơ khai hay tiên tiến với trợ giúp máy móc tự động hóa, Hạch tốn kế tốn thể vai trị quan trọng, thiếu với đời sống kinh tế xã hội Khi kinh tế phát triển mạnh, xu hướng quốc tế hố gia tăng, phổ biến, địi hỏi chế tài phương thức tổ chức hạch toán thống quốc gia giới trở nên cần thiết Bên cạnh công cụ truyền thống Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán đời tạo thêm khung pháp lý cho hoạt động Hạch toán kế toán tất lĩnh vực, thành phần kinh tế Có chuẩn mực áp dụng chung toàn giới có chuẩn mực riêng quốc gia Mỗi ngành nghề, lĩnh vực hay hoạt động kinh tế đặc thù có chuẩn mực riêng để quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kinh tế bản, chung làm sở ghi chép kế toán lập Báo cáo tài chính, nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan tình trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp xây lắp, hoạt động sản xuất kinh doanh họ việc thực Hợp đồng xây dựng, cần có quy định hướng dẫn cụ thể cách hạch toán hợp đồng Và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 – “Hợp đồng xây dựng” công bố ban hành - theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2003 Kinh tế Việt Nam phát triển với nhịp độ cao, công tác xây dựng sở hạ tầng cho kinh tế công nghiệp triển khai rộng khắp khu vực, vùng, miền Sự hợp tác công ty xây dựng, doanh nghiệp xây lắp nước với cơng ty xây dựng nước ngồi ngày phổ biến Do hoạt động hạch toán kế toán đơn vị ngày phức tạp, đòi hỏi chặt chẽ, linh hoạt tính chuyên nghiệp cao Một vấn đề thiết Hạch toán kế toán việc xây dựng hành lang pháp lý đầy đủ, chặt chẽ, rõ ràng hợp thời Tôi nghiên cứu vấn đề hướng dẫn PGS.TS Nguyễn Thị Lời, thực Đề án môn học với đề tài: “MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” Nội dung đề án bao gồm ba phần chính: Chương I: Lý luận chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Chương II: Nhận xét, đánh giá chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Chương III: Một số ý kiến nhằm hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 NỘI DUNG ĐỀ ÁN CHƯƠNG I - LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 Nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kế tốn Việt Nam Trong tiến trình chuyển đổi hội nhập kinh tế, hoạt động kế toán xác lập định hướng cải cách phát triển sở tiếp cận hồ nhập với thơng lệ quốc tế phổ biến nhiều quốc gia thừa nhận áp dụng Từ năm 1996, Việt Nam nghiên cứu tồn hệ thống Chuẩn mực kế tốn Quốc tế (IAS) uỷ ban soạn thảo Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASB) ban hành, chuẩn mực kế toán số quốc gia khu vực nhằm xây dựng điều kiện khả áp dụng cho kinh tế Việt Nam Được phê duyệt Chính phủ, Bộ tài chủ trì nghiên cứu, soạn thảo ban hành, công bố hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Từ năm 2001 đến nay, Việt Nam ban hành, công bố đợt với 26 chuẩn mực VAS nghiên cứu, xây dựng sở IAS Chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế (IFRS) cập nhật Không VAS ban hành công bố phải phù hợp với đặc điểm điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam tương lai gần Khi kinh tế Việt Nam phát triển cao VAS tiếp tục hồn thiện mức cao cập nhật đầy đủ thay đổi IFRS diễn Việc soạn thảo chuẩn mực dựa luật pháp, chế, sách kinh tế tài Việt Nam không để xảy xung đột mặt pháp lý - gây khó khăn cho doanh nghiệp trình thực Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 - "Hợp đồng xây dựng" Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác hạch tốn kế tốn hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây lắp, nhà thầu Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán số 15 – “Hợp đồng xây dựng” theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2003 Dưới toàn nội dung chuẩn mực QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng lập báo cáo tài nhà thầu 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hồn lại chi phí thực tế phép tốn, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định 04 Hợp đồng xây dựng thỏa thuận để xây dựng tài sản đơn lẻ, như: Một cầu, tòa nhà, đường ống dẫn dầu, đường xây dựng tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn thiết kế, cơng nghệ, chức hay mục đích sử dụng chúng, như: Một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may 05 Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc; (b) Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trường sau phá hủy tài sản 06 Hợp đồng xây dựng quy định chuẩn mực phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm hợp đồng với giá cố định hợp đồng với chi phí phụ thêm Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm có thỏa thuận mức giá tối đa Trường hợp này, nhà thầu cần phải xem xét tất điều kiện quy định đoạn 23 24 để ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Kết hợp phân chia hợp đồng xây dựng 07 Các yêu cầu chuẩn mực thường áp dụng riêng rẽ cho hợp đồng xây dựng Trong số trường hợp, chuẩn mực áp dụng cho phần riêng biệt nhận biết hợp đồng riêng rẽ nhóm hợp đồng để phản ánh chất hợp đồng hay nhóm hợp đồng xây dựng 08 Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Có thiết kế, dự toán xác định riêng rẽ cho tài sản tài sản hoạt động độc lập; (b) Mỗi tài sản đàm phán riêng với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần hợp đồng liên quan đến tài sản; (c) Có thể xác định chi phí doanh thu tài sản 09 Một nhóm hợp đồng ký với khách hàng hay với số khách hàng, coi hợp đồng xây dựng thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Các hợp đồng đàm phán hợp đồng trọn gói; (b) Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết với đến mức thực tế chúng nhiều phận dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương; (c) Các hợp đồng thực đồng thời theo trình liên tục 10 Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp đồng sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: (a) Tài sản có khác biệt lớn độc lập so với tài sản nêu hợp đồng ban đầu thiết kế, công nghệ chức năng; (b) Giá hợp đồng xây dựng tài sản thỏa thuận không liên quan đến giá hợp đồng ban đầu NỘI DUNG CHUẨN MỰC Doanh thu hợp đồng xây dựng 11 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 12 Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; (c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu khơng thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm 13 Sự thay đổi theo yêu cầu khách hàng phạm vi cơng việc thực theo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế tài sản thay đổi khác trình thực hợp đồng Sự thay đổi tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Có khả chắn khách hàng chấp thuận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi đó; (b) Doanh thu xác định cách tin cậy 14 Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hồn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy 15 Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn cịn tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường; (b) Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy Chi phí hợp đồng xây dựng 16 Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể; (c) Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 17 Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm: (a) Chi phí nhân cơng cơng trường, bao gồm chi phí giám sát cơng trình; (b) Chi phí ngun liệu, vật liệu, bao gồm thiết bị cho cơng trình; (c) Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác sử dụng để thực hợp đồng; (d) Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị nguyên liệu, vật liệu đến khỏi công trình; (đ) Chi phí th nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hợp đồng; (e) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (g) Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành cơng trình; (h) Các chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu nhập khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu lý máy móc, thiết bị thi cơng kết thúc hợp đồng 18 Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng, bao gồm: (a) Chi phí bảo hiểm; (b) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể; (c) Chi phí quản lý chung xây dựng Các chi phí phân bổ theo phương pháp thích hợp cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý áp dụng thống cho tất chi phí có đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa mức thơng thường hoạt động xây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực "Chi phí vay") 19 Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng 20 Chi phí khơng liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng khơng tính chi phí hợp đồng xây dựng Các chi phí bao gồm: (a) Chi phí quản lý hành chung, chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu (b) Chi phí bán hàng; (c) Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác khơng sử dụng cho hợp đồng xây dựng Hạch toán chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình Khi trích trước chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 335 – Chi phí phải trả Khi phát sinh chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình, chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung, kế tốn phản ánh vào tài khoản chi phí liên quan, ghi: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thực tế phát sinh kỳ nguyên, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung liên quan đến hoạt động sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp để tập hợp chi phí sửa chữa bảo hành tính giá thành bảo hành, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung Khi cơng việc sửa chữa bảo hành cơng trình hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Nếu trích trước) Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây, lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số trích trước chi phí bảo hành cơng trình lớn chi phí thực tế phát sinh, phải hồn nhập số trích trước chi phí bảo hành cịn lại, ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả Có TK 711 – Thu nhập khác Khi tạm ứng tiền cho nhà thầu phụ trước hợp đồng phụ hoàn thành, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, Trường hợp xuất nghi ngờ khả khơng thu khoản đĨ tính doanh thu hợp đồng ghi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản khơng có khả thu phải lập dự phịng khoản phải thu khó địi Trường hợp số dự phịng phải thu khó địi lập cuối kỳ kế tốn năm lớn số dự phịng phải thu khó địi lập cuối kỳ kế toán năm trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 – Dự phịng phải thu khó địi Trường hợp số dự phịng phải thu khó địi lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ số dự phịng phải thu khó địi lập cuối kỳ kế tốn năm trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 139 – Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí hợp đồng khơng thể thu hồi (Ví dụ khơng đủ tính thực thi mặt pháp lý có nghi ngờ hiệu lực nó, hợp đồng mà khách hàng khơng thể thực thi nghĩa vụ ) phải ghi nhận chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng giảm có khoản thu khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa lý máy móc, thiết bị thi công kết thúc hợp đồng xây dựng: - Nhập kho nguyên, vật liệu thừa kết thúc hợp đồng xây dựng, ghi: Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu (theo giá gốc) Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Phế liệu thu hồi nhập kho, ghi: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (theo giá thu hồi) Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Trường hợp vật liệu thừa phế liệu thu hồi khơng qua nhập kho mà tiêu thụ ngay, kế tốn phản ánh khoản thu bán vật liệu thừa phế liệu, ghi giảm chi phí: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Giá bán chưa có thuế GTGT) - Kế tốn lý máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng cho hợp xây dựng trích khấu hao hết vào giá trị hợp đồng kết thúc hợp đồng xây dựng, ghi: + Phản ánh số thu lý máy móc, thiết bị thi công, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Giá bán chưa có thuế GTGT) + Phản ánh chi phí lý máy móc, thiết bị (nếu có), ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112… + Ghi giảm TSCĐ máy móc, thiết bị thi cơng chun dùng lý ghi: Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình CHƯƠNG II - ĐÁNH GIÁ, NHẬN XÉT VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SÓ 15 Về nội dung chuẩn mực Xét nội dung VAS 15 đầy đủ, đề cập đến góc cạnh việc hạch tốn hợp đồng xây dựng theo chế độ kế toán hành Tuy nhiên chuẩn mực có sử dụng số thuật ngữ thuộc chuyên ngành xây dựng mà lại khơng có lời giải thích, có giải thích chưa rõ ràng Điều gây khó khăn nhiều cho người ngồi ngành có quan tâm muốn tìm hiểu chuẩn mực Những vấn đề trình bày VAS 15 cụ thể Tuy nhiên cách bố cục số nội dung lại chưa logic, khiến cho người đọc phải vất vả hiểu cách kỹ thấu đáo vấn đề, khó gắn kết lý thuyết với thực tiễn quy trình cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Có thực trạng thực tế, người ta sử dụng loại "Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm", sử dụng loại hợp đồng nhà thầu chủ đầu tư phải đầu tư thêm nhiều thời gian, công sức tiền cho việc theo dõi, ghi chép thẩm định khoản chi phí hợp lý hợp đồng nhằm tránh tình trạng khai man đẩy chi phí hợp đồng lên cao hơn, thấp chi phí thực tế hợp đồng, gây thiệt thòi cho chủ đầu tư nhà thầu Mặt khác, xu giá giảm sút, lợi nhuận nhà thầu tính tỷ lệ phần trăm tổng chi phí hợp đồng lợi nhuận nhà thầu giảm tổng chi phí giảm (giả định tỷ lệ không thay đổi) Vì loại hợp đồng lại áp dụng Xem xét với chuẩn mực kế toán quốc tế số 11 – “Construction Contracts” VAS xây dựng sở IAS, VAS 15 có hài hoà thống cao nội dung cách thức trình bày so với IAS 11 Tuy nhiên, VAS xây dựng dựa nhiều sở khác (đã trình bày trên) áp dụng cho tất cách doanh nghiệp thuộc tất ngành, thành phần kinh tế Việt Nam VAS 15 mang nét riêng, khác biệt so với IAS 11 Thứ nhất, mục 22 - VAS 15 nêu rõ: Doanh thu chi phí Hợp đồng xây dựng ghi nhận theo hai trường hợp: Trường hợp nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, trường hợp nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Trong IAS 11 khơng phân biệt hai trường hợp Một cơng trình xây dựng thường phải tiến hành khoảng thời gian định, nhà thầu doanh nghiệp xây lắp phải thống với từ đầu tiến độ thi cơng cơng trình Do cách ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng theo cách thứ thường áp dụng nhiều cách thứ hai Tuy nhiên Việt Nam, nhiều doanh nghiệp xây lắp nhỏ - số ông “cai xây dựng” biến đội quân thành doanh nghiệp xây lắp – họ thực công trình nhỏ như: nhà ở, nâng cấp phịng học trường học, xây nhà Ủy ban nhân dân… Họ toán phần tiền sau thực phần công việc, chủ thầu nghiệm thu phần cơng việc Vì đặc điểm riêng mà chuẩn mực kế tốn Việt Nam quy định kế toán doanh nghiệp xây lắp phép ghi nhận doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo hai trường hợp Trong tương lai gần, Việt Nam tồn doanh nghiệp xây lắp nhỏ kiểu vậy, việc quy định hai trường hợp ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng hợp lý Thứ hai, mục 28 - VAS 15 quy định rằng: "Trường hợp có nghi ngờ khả khơng thu hồi khoản tính doanh thu hợp đồng ghi báo cáo kết kinh doanh, khoản khơng có khả thu phải ghi nhận vào chi phí" Ở điểm này, mục 28 - IAS 11 quy định: khoản nghi ngờ khơng có khả thu hồi ghi nhận theo hai cách, ghi nhận chi phí, ghi giảm doanh thu Tuy nhiên cách ghi giảm doanh thu áp dụng Thứ ba, mục 29 - IAS 11, nội dung giống với mục 29 VAS 15 IAS 11 có quy định thêm: "Việc điều chỉnh trở nên không cần thiết kết hợp đồng ước lượng cách tin cậy" Theo VAS 15 “Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại dự toán doanh thu chi phí hợp đồng q trình thực hợp đồng” – điều cần thiết kết hợp đồng ước lượng chưa hồn tồn tin cậy, phần quy định thêm IAS 11 hoàn toàn hợp lý, VAS 15 nên hồn thiện theo hướng Thứ tư, điểm khác biệt hoàn toàn IAS 11 VAS 15 là: IAS 11 có đưa thêm phần phụ lục, nêu ví dụ cụ thể cách hạch tốn Doanh thu, Chi phí Hợp đồng xây dựng, minh hoạ cho quy định - lý thuyết trình bày phần nội dung chuẩn mực Đây phương tiện hữu hiệu giúp người đọc dễ hiểu hiểu sâu nội dung chuẩn mực cách vận dụng thực tiễn Có lẽ thiếu sót người soạn thảo chuẩn mực Việt Nam, nước ta có Quyết định ban hành chuẩn mực sau có Thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực đó, việc đưa thêm ví dụ minh họa phần phụ lục chuẩn mực không mang nhiều ý nghĩa Nhận xét, đánh giá chuẩn mực số góc độ khác Do VAS ban hành công bố sở Luật pháp Việt Nam nên có phù hợp thống với quy định Bộ, ngành liên quan Vì VAS 15 khơng tồn mâu thuẫn với văn pháp quy Bộ, ngành khác Điều minh chứng qua loại văn điển hình, gắn bó chặt chẽ với VAS 15, mẫu Hợp đồng kinh tế Bộ Xây dựng ban hành Hiện nay, Việt Nam sức để hội nhập với kinh tế giới Chúng ta gia nhập AFTA, tới Tổ chức thương mại giới (WTO) Khi hàng rào thuế quan bị phá bỏ, hàng hố nước ngồi tràn vào nước tạo cạnh tranh nhà sản xuất nước nước Trong tương lai gần, giá loại hàng hố - có Vật liệu xây dựng giảm điều hồn tồn xảy Khi chi phí cho cơng trình xây dựng với quy mô định giảm xuống so với Lúc VAS 15 trở nên khơng thích hợp nữa, VAS 15 đưa quy định cho trường hợp giá có xu hướng tăng mà khơng tính đến ảnh hưởng xu giá giảm sút Đó chưa hồn chỉnh VAS nói chung VAS 15 nói riêng CHƯƠNG III - MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 Để phục vụ tốt cho cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Việt Nam theo xu hướng hội nhập với nước khu vực giới khuôn khổ pháp lý cho hoạt động phải ngày hoàn thịên cho phù hợp với điều kiện ngồi nước Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam phải tiếp tục hoàn thiện phát triển theo hướng: tiếp tục rà sốt hồn thiện nội dung chuẩn mực; bổ xung điểm chưa hài hoà với chuẩn mực ban hành trước đó; cập nhật thay đổi nội dung IFRS nay; nghiên cứu quy định cho việc cho việc áp dụng Chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ; tiếp tục nghiên cứu, soạn thảo số chuẩn mực cần thiết cho kinh tế Việt Nam; thận trọng việc soạn thảo ban hành chuẩn mực khó, cần phải tiến hành bước thời gian định Theo hướng hoàn thiện chung VAS, với hạn chế VAS 15 trình bày chương II, mạnh dạn đưa số ý kiến nhằm hồn thiện VAS 15 Trong mục 03 - VAS 15 cần thích rõ khái niệm số thuật ngữ sử dụng chuẩn mực như: "nhà thầu", "khách hàng", "kết Hợp đồng xây dựng " • Nhà thầu: doanh nghiệp, tổ chức …có đủ lực đứng nhận thực Hợp đồng, bảo đảm thực yêu cầu kỹ thuật, mỹ thuật, thời hạn cam kết • Khách hàng (hay Chủ đầu tư) tổ chức, cá nhân thuê doanh nghiệp, công ty xây dựng thực cơng trình cho theo thỏa thuận hai bên hợp đồng xây dựng lập • Kết Hợp đồng xây dựng phần lợi nhuận mà nhà thầu nhận sau hồn thành bàn giao cơng trình cho chủ đầu tư Kết = Doanh - Chi phí - (CF bán hàng + CF quản lý thu doanh nghiệp) phân bổ cho HĐXD HĐXD HĐXD HĐ Cũng mục 03, phần "Hợp đồng xây dựng với giá cố định", cần bổ xung thêm: "Trong trường hợp giá tăng lên giảm xuống, mức giá thay đổi…" thay "Trong trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi…" Trong mục 18, khoản a), cần nói rõ: Chi phí bảo hiểm nói đến bảo hiểm cho toàn người lao động thiết bị tham gia thi cơng cơng trình Đó phần bảo hiểm mà nhà thầu phải mua, phân biệt với bảo hiểm cho cơng trình phần bảo hiểm mà chủ đầu tư phải mua theo Luật xây dựng Trong mục 17, nên phân loại chi phí liên quan trực tiếp đến Hợp đồng xây dựng thành loại chi phí cụ thể là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân cơng trực tiếp; Chi phí sử dụng máy thi cơng; chi phí trực tiếp khác Vì thực tế hạch tốn kế tốn doanh nghiệp xây lắp, thông tư hướng dẫn chi tiết việc thực chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 hướng dẫn cách hạch toán chi phí doanh nghiệp xây lắp chia thành loại chi phí cụ thể Trong mục 21, cần giải thích rõ thời điểm "kết thúc Hợp đồng" lúc nào? Đó lúc cơng trình hồn thành bàn giao cho chủ đầu tư, lúc nhà thầu hồn tất cơng tác xây dựng hồn thiện cơng trình Nội dung mục 35 mục 22 giống Người đọc suy luận mục 35 từ mục 22 mục trước Do khơng cần thiết phải trình bày mục 35, tránh rườm rà yếu tố khơng cần thiết Như trình bày chương II, mục 28 29 VAS 15 khác với mục 28 29 IAS 11 Theo phần VAS 15 nên sửa đổi theo IAS 11, điều phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam hướng tới mục đích hội nhập với kinh tế quốc tế VAS 15 nên có thêm phần phụ lục giống IAS 11 Điều tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh chuẩn mực áp dụng chuẩn mực kể từ ngày có hiệu lực thi hành Tránh tình trạng chuẩn mực ban có hiệu lực thi hành mà chưa áp dụng, áp dụng có thơng tư hướng dẫn cụ thể, mà thơng thường sau chuẩn mực ban hành lâu sau thơng tư hướng dẫn đời Muốn hồn thiện chuẩn mực trước hết chế xây dựng chuẩn mực phải hoàn thiện Việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam phải dựa kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế toán giới Cơ chế thể rõ tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán Quốc tế gồm: Tổ chức uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRIC) So với giới, Việt Nam chưa có tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cách thực chuyên nghiệp quốc tế hoá Tại Việt Nam, Quốc hội có thẩm quyền ban hành Luật kế tốn, Bộ tài có thẩm quyền ban hành chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực kế toán nghiên cứu, soạn thảo Ban đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ban đạo gồm 13 thành viên đến từ quan thuộc Bộ tài có bổ sung thêm thành viên từ trường đại học Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán đơn vị thường trực ban đạo tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến hoàn chỉnh trình Bộ ký ban hành Hội đồng Quốc gia kế tốn thuộc Bộ tài có chức tư vấn cho Bộ trưởng Bộ tài chiến lược, sách phát triển vấn đề khác liên quan đến kế toán, kiểm toán Cơ cấu tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cho thấy phù hợp chế hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam mơi trường trị pháp lý Việt Nam Để đảm bảo tiến độ xây dựng nội dung phù hợp với yêu cầu kinh tế Việt Nam giới tương lai gần, trước mắt cần xây dựng Uỷ ban chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm chuyên trách soạn thảo chuẩn mực kế tốn để trình Bộ tài ban hành Uỷ ban chuẩn mực kế toán phải bao gồm thành viên có trình độ chun mơn kinh nghiệm cao từ khu vực kiểm toán, người lập, người sử dụng, trường đại học, Hội kế toán Việt Nam Bộ tài Để thực mục tiêu Uỷ ban chuẩn mực kế tốn Việt Nam nên thành lập thêm tổ chức: Ban tư vấn chuẩn mực kế tốn: Ban có trách nhiệm lập chiến lược, kế hoạch, biện pháp hồn thiện hệ thống kế tốn kiểm tốn Ban soạn thảo chuẩn mực kế tốn: Ban có nhiệm vụ nghiên cứu, xây dựng soạn thảo chuẩn mực kế tốn để đệ trình lên Uỷ ban chuẩn mực kế toán Ban hướng dẫn chuẩn mực kế tốn: có trách nhiệm ban hành hướng dẫn chuẩn mực kế toán Ban kiểm tra: có trách nhiệm tham gia giám định xử lý tranh chấp kế toán, kiểm toán Trên số ý kiến việc hồn thiện VAS 15 nói riêng VAS nói chung để ngày hoà hợp, thống với IAS, với quy định luật pháp, Bộ, ngành khác, thích hợp với mơi trường trị điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam, tạo khung pháp lý vững chãi an toàn cho hoạt động kế toán Hợp đồng xây dựng KẾT LUẬN Theo nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kế toán đề cập trên, ta thấy việc xây dựng chuẩn mực không đơn giản Để trì giá trị ý nghĩa chuẩn mực cơng tác hạch tốn kế tốn phải sửa đổi kịp thời phù hợp với thay đổi yếu tố sở để xây dựng như: mơi trường trị, luật pháp, quy định liên quan Bộ ngành khác, xu hướng điều kiện phát triển kinh tế xã hội… Nhiều chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với phát triển ngày cao Kinh tế Việt Nam, nhiên phản ứng tiếp nhận đối tượng sử dụng khác khác Các vấn đề kinh tế thường có liên quan với nhau, thay đổi chuẩn mực kế tốn lĩnh vực làm ảnh hưởng đến cơng tác hạch tốn lĩnh vực khác Vấn đề đặt phải xây dựng chuẩn mực áp dụng riêng cho số đối tượng định phải thống cách vận dụng đối tượng khác Việc xây dựng hồn thiện chuẩn mực kế tốn địi hỏi phải thường xuyên cập nhật với tham gia nhiều đối tương sử dụng khác Tôi thực đề án với mong muốn đóng góp kiến nhỏ bé góc độ nghiên cứu lý luận mơn học chun ngành kế tốn, nhằm hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 – Hợp đồng xây dựng, tạo điều kiện thuận lợi cho công ty, doanh nghiệp xây lắp công tác tổ chức hạch tốn kế tốn Tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới PGS.TS Nguyễn Thị Lời tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi hồn thành đề án Mặc dù cá nhân cố gắng, trình độ yếu tố hạn chế khác, đề án hẳn nhiều khiếm khuyết Rất mong góp ý thầy cô bạn, để đề án hồn chỉnh có ý nghĩa thực tế cao Tôi xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp – PGS.TS Đặng Thị Loan – NXB Thống kê Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt ban hành theo định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt ban hành theo định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2001 Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt ban hành theo định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày tháng 11 năm 2003 Handbook of International Auditing, pronouncements IASs e-learning 10.Tạp chí kế tốn 11.Tạp chí nghiên cứu phát triển 12.Website: www.tapchiketoan.info www.kiemtoan.com.vn www.mof.gov.vn www.webketoan.com Assurance and Ethics MỤC LỤC Trang KHOA KẾ TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán kế toán hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây lắp, nhà thầu Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán số 15 – “Hợp đồng xây dựng” theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2003 Dưới toàn nội dung chuẩn mực QUY ĐỊNH CHUNG ... đánh giá chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Chương III: Một số ý kiến nhằm hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 NỘI DUNG ĐỀ ÁN CHƯƠNG I - LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 15 Nguyên... với đề tài: “MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG” Nội dung đề án bao gồm ba phần chính: Chương I: Lý luận chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Chương II:... chuẩn mực ban hành lâu sau thơng tư hướng dẫn đời Muốn hồn thiện chuẩn mực trước hết chế xây dựng chuẩn mực phải hoàn thiện Việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam phải dựa kinh nghiệm xây dựng chuẩn