KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 54 Chương 4: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT I Những vấn đề chung Khái niệm - Chi phí sản xuất: tồn khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ để thực trình sản xuất sản phẩm - Giá thành sản phẩm : chi phí sản xuất gắn liền với kết sản xuất định Công thức chung để tính giá thành (Z): Z đơn vị sản phẩm = Chi phí sản xuất Kết sản xuất Để phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp người ta thường sử dụng loại giá thành sau: Giá thành kế hoạch: loại giá thành xác định trước bắt đầu sản xuất kỳ kế hoạch dựa định mức dự toán kỳ kế hoạch Giá thành định mức: giá thành xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch Giá thành thực tế: giá thành xác định sở khoản hao phí thực tế kỳ để thực q trình sản xuất sản phẩm Nhiệm vụ kế tốn Tính tốn phản ánh cách xác, đầy đủ, kịp thời tình hình phát sinh chi phí sản xuất phận sản xuất Tính tốn xác, kịp thời giá thành loại sản phẩm sản xuất Kiểm tra chặt chẽ tình hình thực định mức tiêu hao dự toán chi phí nhằm phát kịp thời tượng lãng phí, sử dụng chi phí khơng kế hoạch, sai mục đích Lập báo cáo chi phí sản xuất giá thành sản phẩm; tham gia phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, đề xuất biện pháp để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ thấp giá thành sản phẩm Phân loại chi phí sản xuất a) Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố: Bao gồm yếu tố (1) Chi phí ngun vật liệu (2) Chi phí nhân cơng (3) Chi phí khấu hao TSCĐ (4) Chi phí dịch vụ mua KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 55 (5) Chi phí tiền khác b) Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục: Bao gồm khoản mục (1) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2) Chi phí nhân cơng trực tiếp (3) Chi phí sản xuất chung Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đối tượng tính Z sản phẩm: 4.1 Xác định đối tượng tính giá thành: Là xác định đối tượng mà hao phí vật chất doanh nghiệp bỏ để sản xuất kết tinh nhằm định lượng hao phí cần bù đắp tính tốn kết kinh doanh Tùy theo địa điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tính giá thành là: loại sản phẩm, bán thành phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh, đơn đặt hàng, hạng mục cơng trình,… 4.2 Kỳ tính giá thành Tùy theo chu kỳ sản xuất dài ngắn đặc điểm sản xuất sản phẩm mà xác định kỳ tính giá thành cho phù hợp Kỳ tính giá thành cuối tháng, cuối quý, cuối năm thực hoàn thành đơn đặt hàng, hồn thành hạng mục cơng trình… II Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp a Khái niệm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm Các loại nguyên vật liệu xuất từ kho để sử dụng, mua đưa vào sử dụng doanh nghiệp tự sản xuất đưa vào sử dụng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tổ chức theo dõi riêng cho đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành b Phương pháp phân bổ chi phí nguyên vật liệu: Nguyên liệu, vật liệu sử dụng để sản xuất nhiều loại sản phẩm xác định trực tiếp mức tiêu hao thực tế cho loại sản phẩm (hoặc đối tượng chịu chi phí) kế tốn phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp Các tiêu thức sử dụng: định mức tiêu hao cho loại sản phẩm, hệ số phân bổ quy định, tỷ lệ với trọng lượng sản phẩm sản xuất… Mức phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu dùng cho loại sản phẩm xác định theo công thức tổng quát sau: KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 56 Tổng trị giá nguyên vật liệu thực tế xuất sử dụng Khối lượng Mức phân bổ chi phí x đối tượng xác nguyên vật liệu cho = định theo tiêu thức Tổng số khối lượng đối đối tượng định tượng xác định theo tiêu thức định Ví dụ: Tại doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm A, B có tài liệu sau: (ĐVT: 1.000đ) - Tổng chi phí nguyên vật liệu xuất dùng tháng là: 21.000.000 - Số lượng sản phẩm hoàn thành tháng: 1.500 spA 500 spB - Biết sản phẩm A có hệ số 1; sản phẩm B có hệ số 1,2 - Yêu cầu phân bổ chi phí NVL cho spA spB Giải: Mức phân bổ chi phí nguyên vật liệu cho = sản phẩm p dụng Mức phân bổ chi phí ngun vật liệu cho = sản phẩm B 21.000.000 (1500x1)+(500x1,2) 21.000.000 (1500x1)+(500x1,2) X (1500x1) = 15.000.000 X (500x1,2) = 6.000.000 c Chứng từ sổ sách kế toán : - Chứng từ : Lệnh sản xuất (nếu có), Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ chi phí NVL, Hố đơn GTGT, … - Sổ sách: Sổ Chi tiết: + Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (Mở cho TK 621) + Các sổ kế toán chi tiết liên quan khác (Sổ chi tiết VL,SP, HH), Sổ Tổng hợp: (Tương tự chương trước, kế toán mở sổ tổng hợp tuỳ thuộc hình thức kế tốn DN áp dụng) - Tài khoản sử dụng: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản sử dụng để tập hợp tất khoản chi phí nguyên, nhiên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất sản phẩm, mở chi tiết theo đối tượng hạch tốn chi phí đối tượng tính giá thành (nếu có) KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 57 d Phương pháp hạch toán:(theo PP KKTX) (1) Khi xuất kho nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm: TK152 Nguyên liệu, vật liệu TK 621 – Chi phí nguyên liệu trực tiếp Giá trị nguyên vật liệu xuất kho (2) Khi nguyên vật liệu mua đưa vào sử dụng cho trình sản xuất sản phẩm mà khơng qua kho: TK 111, 112, 331… TK 621 – Chi phí nguyên liệu trực tiếp Giá mua chưa bao gồm thuế GTGT TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào (nếu có) (3) Nguyên vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất đưa vào trình sản xuất sản phẩm: TK154 – Chi phí SXKD dở dang TK 621 – Chi phí nguyên liệu trực tiếp Giá trị nguyên vật liệu tự sản xuất (4) Nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm thừa trả lại kho: TK 621 – Chi phí nguyên liệu trực tiếp TK152 – Nguyên liệu, vật liệu Giá trị nguyên vật liệu thừa nhập lại kho (5) Cuối kỳ, tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng kỳ để kết chuyển vào tài khoản tính giá thành: TK 621 – Chi phí nguyên liệu trực tiếp Kết chuyển TK154 – Chi phí SXKD dở dang KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 58 Giá trị NVL xuất sử dụng không hết nhập lại 152 kho 621 Xuất NVL sử dụng trực tiếp SX SP 154 111,112,331 P P K K T X KẾ TOÁN TỔNG HỢP SỬ DỤNG TÀI KHOẢN 621 NVL dùng trực tiếp SX không qua nhập kho Cuối kỳ kết chuyển 133 632 Chi NVL trực tiếp vượt mức bình thường 154 NVL liệu th ngồi gia công chế biến Kết chuyển giá trị NVL tồn cuối kỳ 151,152, 153,154 P P K K Đ K 611 Kết chuyển giá trị NVL tồn kho đầu kỳ 111,112,331 Trong kỳ ghi nhận giá trị NVL mua vào 621 Cuối kỳ kết chuyển 631 133 KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 59 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: a Khái niệm Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí liên quan đến người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương phải toán, khoản trích BHXH, BHTN, KPCĐ, BHYT tính vào chi phí theo quy định Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ chức theo dõi riêng cho đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành b Phương pháp phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp: Nếu tiền lương công nhân trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí khơng xác định cách trực tiếp cho đối tượng phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp Các tiêu thức phân bổ bao gồm: định mức tiền lương đối tượng, hệ số phân bổ quy định, số ngày công tiêu chuẩn… mức phân bổ xác định sau: Tổng số tiền lương cơng nhân Mức phân bổ chi phí trực tiếp đối tượng tiền lương công X Khối lượng phân bổ = nhân trực tiếp cho đối tượng Tổng khối lượng phân bổ theo đối tượng tiêu thức sử dụng Trên sở tiền lương phân bổ tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào chi phí Ví dụ: Tại doanh nghiệp sản xuất: - Tổng số tiền lương phải trả công nhân sản xuất trực tiếp sản phẩm 350.000.000 - Số lượng sản phẩm hoàn thành tháng: sản phẩm A 1000sp, sản phẩm B 500sp - Định mức đơn giá lương sản phẩm A: 2000đ/sp, 3000đ/sp sản phẩm B: Hãy phân bổ tiền lương CNTT SX cho SPA SPB Xác định tiền lương công nhân trực tiếp loại sản phẩm Tiền lương công 350.000.000 x (1000x2000)=200.000.000 nhân trực tiếp phân = (1000x2000)+(500x3000) bổ cho sản phẩm A KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 60 Tiền lương công 350.000.000 x (500x3000)= 150.000.000 nhân trực tiếp phân = (1000x2000)+(500x3000) bổ cho sản phẩm B c Chứng từ, sổ sách kế toán tài khoản sử dụng : - Chứng từ kế toán : Bảng chấm cơng, Bảng lương, Bảng phân bổ chi phí tiền lương, … - Sổ sách: Sổ Chi tiết: + Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (Mở cho TK 622) + Các sổ kế toán chi tiết liên quan khác (Sổ tiền lương, tiền công, …) + Sổ Tổng hợp: (Tương tự chương trước, kế toán mở sổ tổng hợp tuỳ thuộc hình thức kế tốn DN áp dụng) - Tài khoản sử dụng: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản sử dụng để tập hợp tất khoản chi phí liên quan đến phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm lao vụ (tiền lương, tiền công tác khoản phụ cấp, khoản trích theo tiền lương) Và mở chi tiết cho đối tượng hạch toán chi phí đối tượng tính giá thành (nếu có) d Phương pháp hạch toán: (1) Tiền lương phải toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: TK 334 – Phải trả người lao động TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Tiền lương phải trả (2) Trích trước lương nghỉ phép cơng nhân trực tiếp sản xuất: TK 335 – Chi phí phải trả TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Tiền lương nghỉ phép (3) Trích BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ cơng nhân trực tiếp sản xuất: TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN (4) Các khoản chi phí nhân cơng trực tiếp toán trực tiếp tiền (thanh toán cho lao động thời vụ): KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh TK 111, 141 Trang 61 TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp (5) Tiền ăn ca phải tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất: TK 334 – Phải trả người lao động TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp (6) Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế phát sinh kỳ để kết chuyển tài khoản tính giá thành TK154 – Chi phí SXKD dở dang TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Kết chuyển 622 334 Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 622 Chi phí tiền lương khoản phụ cấp phải trả CNTT SX 338 (2),(3),(4),(9) Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN CNTTSX 335 Trích trước tiền lương ghỉ phép CNSXTT Kế tốn chi phí sản xuất chung 154 (631) Cuối kỳ kết chuyển vào đối tượng tập hợp chi phí KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh a Trang 62 Khái niệm Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ quản lý sản xuất gắn liền với phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung loại chi phí tổng hợp gồm khoản: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu dụng cụ sản xuất dùng phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi khoản chi phí khác tiền dùng phân xưởng… b Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung tập hợp theo phân xưởng sản xuất phận sản xuất kinh doanh Nếu phân xưởng sản xuất loại sản phẩm tồn chi phí sx chung phát sinh phân xưởng kết chuyển tồn vào chi phí sản xuất sản phẩm Nếu phân xưởng sản xuất hai loại sản phẩm trở lên tổ chức theo dõi riêng chi phí sản xuất cho loại sản phẩm (đối tượng hạch toán chi phí sản xuất loại sản phẩm) chi phí sản xuất chung phải phân bổ cho loại sản phẩm để kết chuyển vào chi phí sản xuất sản phẩm Để tiến hành phân bổ, sử dụng tiêu thức: tỷ lệ tiền lương cơng nhân sản xuất, tỷ lệ với chi phí ngun vật liệu trực tiếp, tỷ lệ với số máy chạy, tỷ lệ với đơn vị nhiên liệu tiêu hao… Cơng thức: Mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho = đối tượng Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh tháng Tổng số đơn vị đối tượng phân bổ tính theo tiêu thức lựa chọn x Số lượng đơn vị đối tượng tính theo tiêu thức lựa chọn c Chứng từ , sổ kế toán tài khoản sử dụng : - Chứng từ: Bảng lương, Lệnh sản xuất hay Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ khấu hao, hoá đơn GTGT,… - Sổ sách: Sổ Chi tiết: + Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (Mở cho TK 627) + Các sổ kế toán chi tiết liên quan khác (Sổ chi tiết VT,SP, HH, Sổ tiền lương), Sổ Tổng hợp: (Tương tự chương trước, kế toán mở sổ tổng hợp tuỳ thuộc hình thức kế tốn DN áp dụng) - Tài khoản sử dụng: TK 627 “Chi phí sản xuất chung” KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 63 Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí quản lý, phục vụ phân xưởng, phận sản xuất kinh doanh phân bổ chi phí vào đối tượng hạch tốn chi phí đối tượng tính giá thành Tài khoản phải mở chi tiết theo phân xưởng phận sản xuất kinh doanh d Phương pháp hạch tốn: (1) Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ: (1a) Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng: TK 334 – Phải trả người lao động TK627 – Chi phí sản xuất chung tiền lương phải trả (1b) Khoản trích theo tiền lương tính vào chi phí theo quy định: TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) TK627 – Chi phí sản xuất chung KPCĐ, BHXH, BHYT (1c) Chi phí nguyên vật liệu dùng phân xưởng: TK152 - Nguyên liệu, vật liệu TK 627 – Chi phí sản xuất chung Giá trị nguyên vật liệu xuất kho (1d) Khi nguyên vật liệu mua đưa vào sử dụng phục vụ cho q trình sản xuất sản phẩm mà khơng qua kho: TK 111, 112, 331… TK 627 – Chi phí sản xuất chung Giá mua chưa bao gồm thuế GTGT TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào (nếu có) (1e) Chi phí dụng cụ sản xuất dùng phân xưởng: TK153 – Công cụ, dụng cụ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Giá thực tế xuất kho công cụ, dụng cụ loại phân bổ lần TK142, 242 công cụ, dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ lần nhiều lần KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 65 Kết chuyển Ví dụ: Tại doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm A, B có tài liệu sau (ĐVT:1.000Đ) - Chi phí sản xuất chung phát sinh tháng tổng hợp: 27.000.000 - Cuối tháng, kế tốn phân bổ chi phí sản xuất theo tỷ lệ với tiền lương công nhân sản xuất cho biết: tiền lương công nhân sản xuất spA: 1.800.000, spB: 1.200.000 - Yêu cầu: phân bổ CPSX chung cho spA, spB Giải Chi phí sản xuất 2.700.000 chung phân bổ cho = 1.800.000 + 1.200.000 sản phẩm A x 1.800.000 = 1.620.000 Chi phí sản xuất 2.700.000 chung phân bổ cho = 1.800.000 + 1.200.000 sản phẩm B x 1.200.000 = 1.080.000 Nợ TK 154(SPA) 1.620.000 Nợ TK 154(SPB) 1.080.000 Có TK 627 2.700.000 KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh 627 334,338 Chi phí tiền lương khoản trích theo lương Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 627 Trang 66 154 (631) Cuối kỳ kết chuyển vào đối tượng tập hợp chi phí 152, 153 (611),214, 331,335,111,112… 632 Chi phí SX chung cố định phân bổ khơng tính vào giá thành III Phương pháp đánh giá SPDD cuối kỳ Đánh giá chi phí sản xuất dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí NL chính) Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL NVL trực tiếp, thực tế phát sinh sử dụng phù hợp với doanh nghiệp mà chi phí NVL NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn Zsp, thông thường >70% Sản phẩm dở dang tính phần chi phí nguyên vật liệu NVL trực tiếp, chi phí khác tính hết cho sản phẩm hồn thành Ngun vật liệu xuất dùng tồn từ đầu trình sản xuất mức tiêu hao ngun vật liệu tính cho sản phẩm hồn thành sản phẩm dở dang Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ = Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ Chi phí NVL trực tiếp NVL Số lượng + thực tế phát sản phẩm dở sinh x dang cuối Số lượng sản phẩm + kỳ qui đổi dở dang cuối kỳ qui đổi KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 67 Ví dụ: Tại doanh nghiệp sản xuất: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng : 2.000.000 - Tổng Chi phí sản xuất phát sinh tháng là: 20.000.000 gồm: Chi phí NVL trực tiếp 14.000.000 chi phí ngun vật liệu 10.000.000; Chi phí nhân cơng trực tiếp: 4.000.000 chi phí sản xuất chung: 2.000.000 - Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ: 1200sp, sản phẩm dở dang cuối kỳ 400sp - Yêu cầu tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng, trường hợp: (a) Doanh nghiệp tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng theo chi phí NVL trực tiếp (b) Doanh nghiệp tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng theo chi phí NVL Giải: (a)Doanh nghiệp tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng theo chi phí NVL trực tiếp Chi phí sản xuất dở = dang cuối thaùng 2.000.000 + 1.200 + 14.000.000 400 x 400 4.000.000 = (b)Doanh nghiệp tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng theo chi phí NVL chính: Chi phí sản xuất dở = dang cuối thaùng 2.000.000 + 1.200 + 10.000.000 400 x 400 3.000.000 = Đánh giá chi phí sản xuất dở dang theo phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương: Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ quy đổi theo sản phẩm tương đương tính phương pháp trung bình : Sản phẩm dở dang cuối kỳ quy đổi thành SP hồn thành tương = đương Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Tỷ lệ hồn thành Chi phí sản xuất + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ = dở dang đầu kỳ x Số lượng sản phẩm + Số lượng SP dở dang cuối kỳ hoàn thành quy đổi thành SP hoàn thành kỳ tương đương Theo phương pháp này, có trường hợp tính: Số lượng SP dở dang cuối kỳ quy đổi thành SP hoàn thành tương đương KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 68 - Trường hợp 1: Trong chi phí sản xuất dở dang bao gồm đầy đủ khoản mục chi phí; khoản mục xác định sở quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành theo mức độ hoàn thành thực tế Ví dụ 1: Tại doanh nghiệp sản xuất: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng : 2.000.000 - Tổng Chi phí sản xuất phát sinh tháng là: 20.000.000 gồm: Chi phí NVL trực tiếp 14.000.000 chi phí ngun vật liệu 10.000.000; Chi phí nhân cơng trực tiếp: 4.000.000 chi phí sản xuất chung: 2.000.000 - Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ: 1200sp, sản phẩm dở dang cuối kỳ 400sp với tỷ lệ hồn thành 40% u cầu tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng Giải: Chi phí sản xuất dở = dang cuối tháng 2.000.000 1.200 + 20.000.000 + (400x40%) x (400x40%) = 2.588.235 - Trường hợp 2: Trong chi phí sản xuất dở dang có nguyên vật liệu trực tiếp/chính đầy đủ nguyên vật liệu trực tiếp/chính đưa vào sử dụng giai đoạn đầu trình sản xuất xác định có mức tiêu hao cho đơn vị sản phẩm dở dang sản phẩm hoàn thành tính phương pháp tính dở dang theo NVL trực tiếp/chính Các khoản mục chi phí khác (chi phí vật liệu phụ, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, …) xác định sở quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hồn thành tương đương Ví dụ 1: Tại doanh nghiệp sản xuất: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng : 2.000.000, Chi phí NVL trực tiếp 1.000.000; Chi phí nhân cơng trực tiếp: 400.000 chi phí sản xuất chung: 600.000 - Tổng Chi phí sản xuất phát sinh tháng là: 20.000.000 đó: Chi phí NVL trực tiếp 14.000.000; Chi phí nhân cơng trực tiếp: 4.000.000 chi phí sản xuất chung: 2.000.000 - Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ: 1200sp, sản phẩm dở dang cuối kỳ 400sp với tỷ lệ hồn thành 40% u cầu tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng Biết chi phí vật liệu trực tiếp bỏ vào lần từ đầu quy trình sản xuất Giải Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng, đối với: KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Chi phí NVL trực tiếp = Chi phí nhân cơng trực tiếp = Chi phí sản xuất chung = 1.000.000 Trang 69 + 14.000.000 1.200 + 400 400.000 + 4.000.000 1.200 + (400 x 40%) 600.000 + 1.200 + (400 x 40%) 2.000.000 x 400 = 3.750.000 x (400 x 40%) = 517.647 x (400 x 40%) = 305.882 Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 3.750.000 + 517.647 + 305.882 = 4.573.529 Đánh giá chi phí sản xuất dở dang theo phương pháp 50% chi phí chế biến Phương pháp tương tự phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương, để đơn giản người ta khơng tính ước lượng sản phẩm hồn thành tương đương chi phí ngun vật liệu trực tiếp/chính mà tính ước lượng sản phẩm hồn thành tương đương chi phí chế biến (chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) theo tỷ lệ 50% Ví dụ: Lấy lại số liệu ví dụ trên, số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ xem hoàn thành với mức độ 50% Chi phí NVL trực tiếp = 1.000.000 1.200 + + 14.200.000 400 x 400 = 3.750.000 Chi phí chế biến (400.000+600.000) + (4.000.000+2.000.000) = 1.200 (400 x 50%) Sản phẩm dở dang + x (400x50%)= 1.000.000 Tổng chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 3.750.000+1.000.000= 4.750.000 Đánh giá chi phí sản xuất dở dang theo chi phí định mức chi phí kế hoạch Chi phí sản xuất dở dang đánh giá dựa vào định mức chi phí (hoặc chi phí kế hoạch) theo khoản mục chi phí mà doanh nghiệp xây dựng trước theo tỷ lệ hoàn thành sản phẩm Ví dụ 1: Z định mức đơn vị sản phẩm hoàn thành bao gồm: KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 70 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 30.000.000 - Chi phí chế biến: 16.000.000, chi phí nhân cơng trực tiếp: 10.000.000, chi phí sản xuất chung: 6.000.000 Sản phẩm dở dang cuối tháng 200 sản phẩm, tỷ lệ hoàn thành 40%, loại vật liệu trực tiếp sử dụng hầu hết giai đoạn đầu trình sản xuất - Yêu cầu tính CPSX dở dang cuối kỳ Giải: Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = (200x30.000.000) + (200x10.000.000x40%) + (200x6.000.000x40%) = 728.000.000 Ví dụ2: Sản phẩm sản xuất qua giai đoạn Định mức chi phí cho đơn vị sản phẩm giai đoạn sau: Giai đoạn 1: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.000 - Chi phí chế biến: 800, chi phí nhân cơng trực tiếp: 500, chi phí sản xuất chung: 300 Giai đoạn 2: - Trị giá bán thành phẩm giai đoạn chuyển sang: 1.800 - Chi phí chế biến: 500, chi phí nhân cơng trực tiếp: 300, chi phí sản xuất chung: 200 Sản phẩm dở dang cuối tháng giai đoạn 100 sản phẩm, mức độ hoàn thành 40%, sản phẩm dở dang cuối tháng giai đoạn 200 sản phẩm, mức độ hoàn thành 60% Như vậy: Chi phí sản xuất dở dang GĐ1 = 100 x [1.000 + (800 x 40%)] = 132.000 Chi phí sản xuất dở dang GĐ2 = 200 x [1.800 + (500 x 60%)] = 420.000 Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 132.00 + 420.000 = 552.000 Ví dụ 3: Nội dung ví dụ sản phẩm dở dang đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc trị giá bán thành phẩm) Như vậy: Chi phí sản xuất dở dang GĐ1 = 100 x 1.000 = 100.000 Chi phí sản xuất dở dang GĐ2 = 200 x 1.800 = 360.000 Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 100.00 + 360.000 = 460.000 KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh IV Trang 71 Tính giá thành sản phẩm hoạt động SXKD Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh chính, vào đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý giá thành, kế tốn lựa chọn hệ thống tính giá thành sau: (2) Tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế (3) Tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính (4) Tính giá thành sản phẩm theo chi phí định mức Trong phạm vi chương trình này, chúng tơi trình bày hệ thống tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế, hai phương pháp cịn lại trình bày mơn kế tốn chi phí (hoặc kế tốn quản trị) Tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế có phương pháp sau: Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp (Phương pháp giản đơn): Phương pháp thường áp dụng qui trình cơng nghệ giản đơn, đối tượng tập họp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm a Trường hợp phân xưởng sản xuất loại sản phẩm: Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản Các khoản Tổng xuất dở xuất phát xuất dở làm giảm Z sản phẩm = + dang đầu sinh dang cuối chi phí (nếu hồn thành kỳ kỳ kỳ có) Z đơn vị sản phẩm Tổng Z sản phẩm hoàn thành kỳ = Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ b Trường hợp phân xưởng sản xuất hai loại sản phẩm Nếu phân xưởng sản xuất từ loại sản phẩm trở lên, trước kết chuyển để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh tính Z sản phẩm, cần phải phân bổ chi phí sản xuất theo tiêu thức phù hợp Ví du: Tại doanh nghiệp sản xuất: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng : 2.000.000 (spA: 1.200.000, spB 800.000 - Tổng Chi phí sản xuất phát sinh tháng là: 20.000.000 gồm: o Chi phí NVL trực tiếp 14.000.000 (spA: 8.000.000, spB: 6.000.000) o Chi phí nhân công trực tiếp: 4.000.000 (spA: 2.500.000, spB: 1.500.000) o Chi phí sản xuất chung: 2.000.000 - Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ: 1.000spA, 4000spB Sản phẩm dở dang cuối kỳ 300spA 100spB KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh - Trang 72 Chi phí sản xuất chung phân bổ theo tỷ lệ với chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng tính theo nguyên vật liệu trực tiếp Yêu cầu: Định khoản, tính giá thành spA, spB Giải Chi phí sản xuất chung phân bổ cho loại sản phẩm theo tỷ lệ với chi phí nhân cơng trực tiếp Phân bổ chi phí sản xuất chung: SPA = 2.000.000 4.000.000 X 2.500.000 = 1.250.000 SPB = 2.000.000 4.000.000 X 1.500.000 = 750.000 (1) Tổng hợp chi phí sản xuất SPA: Nợ TK 154 (A) 11.750.000 Có TK 621 (A) Có TK 622 (A) Có TK 627 8.000.000 2.500.000 1.250.000 (2) Tổng hợp chi phí sản xuất SPB: Nợ TK 154 (B) 8.250.000 Có TK 621 (B Có TK 622 (B) Có TK 627 6.000.000 1.500.000 750.000 (3) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng: SPA = 1.200.000+8.000.000 X 300 = 2.123.077 1.000+300 SPB = 800.000+6.000.000 4.000+100 X 100 = 165.854 (4) Tổng Z SPA hoàn thành = 1.200.000 + 11.750.000 – 2.123.077 = 10.826.923 Z đvspA = 10.826.923 : 1.000 = 10.826,92đ/sp Nợ TK 155 (A) 10.826.923 Có TK 154 (A) 10.826.923 (5) Tổng Z SPB hoàn thành = 800.000 + 8.250.000 – 165.854 = 8.884.146 Z đvspB = 8.884.146 : 4.000 = 2221,04đ/sp Nợ TK 155 (B) 8.884.146 Có TK 154 (B) 8.884.146 PHIẾU TÍNH Z SẢN PHẨM KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 73 TÊN SẢN PHẨM: A Khoản mục Chi phí sản Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phát sinh xuất dở dang đầu tháng dở dang cuối tháng tháng - Chi phí NVL trực tiếp 1.200.000 8.000.000 - Chi phí NC trực tiếp 2.123.077 2.500.000 - Chi phí SXC Đơn vị: đồng Tổng Zsp Z đơn vị sản hoàn thành phẩm 1.250.000 Cộng 1.200.000 11.750.000 2.123.077 10.826.923 10.826,92đ Tính giá thành theo phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ Phương pháp áp dụng qui trình cơng nghệ sản xuất mà kết sản xuất vừa tạo sản phẩm sản phẩm phụ Để tính giá thành loại hay nhóm sản phẩm cần loại trừ giá trị sản phẩm phụ Giá trị sản phẩm phụ tính theo giá ước tính, giá kế hoạch Tổng Zsp hồn thành kỳ Chi phí sản Chi phí sản xuất dở = + xuất phát dang đầu sinh kỳ kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Giá trị sản phẩm phụ thu hồi - Khi thu hồi sản phẩm phụ nhập kho thành phẩm nhập kho vật liệu ghi: TK 154- Chi phí SXKD dở dang TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Giá trị SP phụ nhập kho nguyên liệu TK 155 – Thành phẩm Giá trị sản phẩm phụ nhập kho thành phẩm - Khi thu hồi sản phẩm phụ bán thẳng cho khách hàng ghi: + Trị giá vốn sản phẩm phụ thu được: TK154 – Chi phí SXKD dở dang TK 632 KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 74 Giá trị sản phẩm phụ xuất bán + Số tiền bán sản phẩm phụ thu được: TK511 – Doanh thu Giá bán chưa thuế GTGT TK111, 112, 131 TK 3331 - Thuế GTGT đầu Thuế GTGT Ví dụ: Tại DN sản xuất - Chi phí sản xuất phát sinh kỳ: nguyên vật liệu trực tiếp 4.000.000, nhân công trực tiếp 1.000.000, sản xuất chung 600.000 - Sản phẩm thu kỳ: Sản phẩm nhập kho thành phẩm: 800sp, Sản phẩm phụ chuyển bán cho khách hàng: trị giá vốn thu hồi xác định: 200.000, trị giá bán chưa có thuế 250.000, thuế GTGT: 10% thu toàn tiền mặt - Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: 300.000; chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: 500.000 Giải (1) Nợ TK 154 5.600.000 Có TK 621 4.000.000 Có TK 622 1.000.000 Có TK 627 600.000 (2a) Nợ TK 632 Có TK 154 (2b) Nợ TK 111 Có TK 511 Có TK 3331 200.000 200.000 275.000 250.000 25.000 (3) Tổng Z SP hồn thành = 300.000 + 5.600.000 –500.000 – 200.000 = 5.200.000 Z đvsp = 5.200.000/800 = 6.500đ/sp Nợ TK 155 5.200.000 Có TK 154 5.200.000 KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 75 Ghi chú: Nếu sản phẩm phụ cho biết giá bán 250.000, lãi định mức 10% giá bán giá vốn là: 250.000 x 90% = 225.000 Còn giá bán 250.000, lãi định mức 10% giá vốn, giá vốn 250.000/(1+0,1)= 227.273 Tính giá thành theo phương pháp hệ số: Phương pháp áp dụng quy trình sản xuất tạo nhiều loại sản phẩm chính, chúng có hệ số quy đổi Để xây dựng hệ số quy đổi người ta chọn sản phẩm làm sản phẩm chuẩn, sản phẩm chuẩn có hệ số Đặc điểm tổ chức kế toán: đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, đối tượng tính Z loại sản phẩm Được thực qua bước: Bước 1: Qui đổi loại sản phẩm tự nhiên sản phẩm chuẩn Số lượng loại Tổng SP chuẩn hoàn thành kỳ = Σ sản phẩm hồn x Hệ số quy đổi thành kỳ Bước 2: Tính tổng giá thành sản phẩm hệ số Tổng Z sản phẩm hệ số Chi phí sản Chi phí sản xuất dở = + xuất phát dang đầu sinh kỳ kỳ Z đơn vị sản = phẩm hệ số - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Các khoản giảm Z Tổng Z loại sản phẩm hồn thành kỳ Tổng sản phẩm hệ số hoàn thành kỳ Ví dụ: Tại phân xưởng sản xuất loại sản phẩm A, B có tài liệu (ĐVT: 1.000đ) - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng - Chi phí sản xuất phát sinh tháng: o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp o Chi phí nhân cơng trực tiếp o Chi phí sản xuất chung - 400.000 3.000.000 500.000 700.000 Sản phẩm hoàn thành tháng nhập kho thành phẩm: 1.000spA 500spB KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 76 - Sản phẩm dở dang cuối tháng gồm: 220 spA 150 spB đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Hệ số sản phẩm: A 1; B 1,2 Hãy tính giá thành SP A SP B; Lập phiếu tính giá thành Giải (1) Nợ TK 154 4.200.000 Có TK 621 3.000.000 Có TK 622 500.000 Có TK 627 700.000 (2) Đánh giá sản phẩm làm dở cuối tháng: Quy đổi sản phẩm chuẩn: - Sản phẩm hoàn thành :(1.000 x 1)+(500 x 1,2) = 1.600 - Sản phẩm dở dang cuối tháng:(220 x 1)+(150 x 1,2) = 400 400.000 + 3.000.000 Chi phí sản xuất dở = x 400 = 680.000 dang cuối tháng 1.600 + 400 (3) Tổng Z SP hồn thành tháng = 400.000 + 4.200.000 – 680.000 = 3.920.000 Z đvsp chuẩn = 3.920.000 / 1.600 = 2.450 đ/sp - Tổng Z SPA hoàn thành: 1.000 x x 2.450 = 2.450.000 Z đvspA = 2.450.000 : 1.000 = 2.450đ/sp - Tổng Z SPB hoàn thành: 500 x 1,2 x 2.450 = 1.470.000 Z đvspB = 1.470.000 : 500 = 2.940đ/sp Nợ TK 155 (A) 2.450.000 Nợ TK 155 (B) 1.470.000 Có TK 154 3.920.000 KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 77 PHIẾU TÍNH Z SẢN PHẨM Tháng … năm Đơn vị: 1.000đ Khoản mục CPSX dở dang đầu tháng CPSX phát sinh tháng CPSX SP Chuẩn dở Tổng Z đơn SPA dang Z vị cuối Tổng tháng Z - CPNVL trực 400 tiếp 3.000 680 2.720 1,700 - CPNC trực tiếp 500 - 500 0,3125 312,5 0,3125 187,5 0,375 - CPSX chung - 700 - 700 0,4375 437,5 0,4375 262,5 0,525 Coäng 400 4.200 3.920 2,450 Loại SP SPB Z đơn Tổng Z đơn vị Z vò 1.700 1,700 2.450 2,450 1.020 2,040 1.470 2,940 Tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ Phương pháp áp dụng quy trình sản xuất tạo nhóm sản phẩm loại với chủng loại, qui cách khác Các sản phẩm khơng có quan hệ tương ứng tỷ lệ để qui đổi Đặc điểm: đối tượng hạch toán chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, đối tượng tính Z loại sản phẩm Tỷ lệ (%) = Tổng Z thực tế loại sản phẩm hoàn thành kỳ Tổng Z kế hoạch (hoặc định mức) loại SP Tổng Z thực tế = loại SP Tổng Z kế hoạch (hoặc định mức) loại x SP Tỷ lệ x 100% KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 78 Ví dụ: Tại Doanh nghiệp sản xuất: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng 800.000đ Trong đó: o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 550.000 o Chi phí nhân cơng trực tiếp 110.000 o Chi phí sản xuất chung 140.000 - Chi phí sản xuất phát sinh tháng xác định kết chuyển: o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.000.000 o Chi phí nhân cơng trực tiếp 1.600.000 o Chi phí sản xuất chung 2.000.000 - Sản phẩm hoàn thành tháng nhập kho: 1.000spA 500spB - Sản phẩm dở dang cuối tháng gồm: 200 spA 100spB có mức độ hồn thành 40% đánh giá theo Z kế hoạch - Z kế hoạch đơn vị SPA, SPB cho bảng Đơn vị: đồng Khoản mục chi phí SPA SPB - Chi phí NVL trực tiếp 2.800 3.300 - Chi phí NC trực tiếp 1.000 1.200 - Chi phí sản xuất chung 1.200 1.500 Cộng 5.000 6.000 Cho biết: Các loại vật liệu trực tiếp hầu hết sử dụng từ đầu trình sản xuất Giải (1) Nợ TK 154 8.600.000 Có TK 621 5.000.000 Có TK 622 1.600.000 Có TK 627 2.000.000 (2) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng: - Chi phí NVL trực tiếp (200 x 2.800) + (100 x 3.300) = 890.000 - Chi phí NC trực tiếp (200 x 40% x 1.000) + (100 x 40% x 1.200) = 128.000 - Chi phí sản xuất chung (200 x 40% x 1.200) + (100 x 40% x 1.500) = 156.000 KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 79 Chi phí sản xuất dở dang cuối = 890.000 + 128.000 + 156.000 tháng Tổng Z thực tế sản phẩm A, B hoàn thành thang Tỷ lệ = 800.000 + 1.174.000 8.600.000 = 1.174.000 – 8.226.000 = (1.000 x 5.000) + (500 x = 1,02825 (102,825%) 6.000) - Tổng Z thực tế SPA = (1.000 x 5.000) x 1,02825 = 5.141.250 Z đvspA = 5.141.250 / 1.000 = 5.141,25 đ - Tổng Z thực tế SPB= (500 x 6.000) x 1,02825 = 3.084.75 Z đvspB = 3.084.750 / 500 = 6.169,5 đ Nợ TK 155 (A) Nợ TK 155 (B) = 8.226.000 5.141.250 3.084.750 Có TK 154 8.226.00 ... 69 + 14. 000.000 1.200 + 40 0 40 0.000 + 4. 000.000 1.200 + (40 0 x 40 %) 600.000 + 1.200 + (40 0 x 40 %) 2.000.000 x 40 0 = 3.750.000 x (40 0 x 40 %) = 517. 647 x (40 0 x 40 %) = 305.882 Chi phí sản xuất dở... 165.8 54 = 8.8 84. 146 Z đvspB = 8.8 84. 146 : 4. 000 = 2221, 04? ?/sp Nợ TK 155 (B) 8.8 84. 146 Có TK 1 54 (B) 8.8 84. 146 PHIẾU TÍNH Z SẢN PHẨM KTTC_ Giảng viên: CPA_ThS Trương Văn Khánh Trang 73 TÊN SẢN PHẨM:... chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm a Trường hợp phân xưởng sản xuất loại sản phẩm: Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản Các khoản Tổng xuất dở xuất phát xuất dở làm giảm Z sản phẩm