BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN ********* LUậN VĂN TốT NGHIệP ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH VENUS THĂNG LONG Giáo viên hướng dẫn : TS. NGUYỄN ĐĂNG HUY Sinh viên thực hiện : LÊ THỊ LAN PHƯƠNG Lớp : KT14-16 MSV : 09D05422N Hà Nội - 2013 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN MỤC LỤC SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VNĐ Việt Nam đồng GTGT Gía trị gia tăng TSCĐ Tài sản cố định TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNDN Thu nhập doanh nghiệp TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TTĐB Tiêu thụ đặc biệt NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh NH Ngân hàng BĐS Bất động sản SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN LỜI NÓI ĐẦU Khi nước ta chuyển đổi từ mô hình kế hoạch hóa tập trung sang xây dựng nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường, theo định hướng xã hội chủ nghĩa, một trong những công cụ quản lý hữu hiệu của nhà nước đó là thuế. Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự phát triển của nhà nước, là một vấn đề hết sức quan trọng đối với bất cứ quốc gia nào trên thế giới. Thuế trở thành công cụ chủ yếu của nhà nước trong quản lý và điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu quả kinh tế trong hoạt động của các doanh nghiệp nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung. Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, thiết lập sự công bằng xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư. Vì vậy, nghiên cứu về thuế là rất cần thiết. Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang từng bước hội nhập với nền knh tế thế giới, nhà nước ta cũng có những thay đổi về chính sách kinh tế vĩ mô như chính sách về thuế, chế độ kế toán. Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp trong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế - tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ và kịp thời. Kế toán thuế là công cụ quản lý và điều hành nền kinh tế, nó có vai trò quan trọng đối với nhà nước nói chung và doanh nghiệp nói riêng. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề đó, với những kiến thức có được cùng với sự hướng dẫn tận tình của Giáo viên hướng dẫn TS. Nguyễn Đăng Huy, em xin chọn đề tài: “ Kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long” Nội dung ngoài lời nói đầu và kết luận, đề tài của em được chia thành 3 chương:  Chương I: Những vấn đề chung về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp  Chương II: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long  Chương III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long. SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS. Nguyễn Đăng Huy cùng các cơ, chú trong ban lãnh đạo công ty, đặc biệt là phòng kế toán của công ty TNHH Venus Thăng Long đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành bài luận văn này. Trong quá trình làm luận văn, mặc dù đã cố gắng nhưng do trình độ hiểu biết cũng như kinh nghiệm thực tế của em còn nhiều hạn chế nên không tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy em rất mong nhận được sự góp ý, bổ sung của các thầy cô giáo để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên viết luận văn: Lê Thị Lan Phương SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1. Những vấn đề chung về thuế GTGT 1.1.1. Khái niệm thuế GTGT GTGT là phần giá trị mới tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh, dịch vụ. Đại lượng này có thể được xác định bằng phương pháp cộng hay phương pháp trừ. Theo phương pháp cộng, GTGT là trị giá các yếu tố cấu thành tăng thêm bao gồm tiền công và lợi nhuận. Theo phương pháp trừ, GTGT chính là khoản chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ trừ đi tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng. Do đó, thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ. Từ khái niệm trên về thuế GTGT, ta có khái niệm: Thuế GTGT là sắc thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất , lưu thông đến tiêu dùng. 1.1.2. Vai trò của thuế GTGT − Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT. − Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN.Ở nước ta, thuế GTGT hiện nay chiếm tỷ trọng ổn định khoảng 20-25% trong tổng thu từ thuế, phí và lệ phí. − Thuế GTGT không trùng lặp,do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm của HHDV qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích chuyên môn hóa, SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N 1 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN hợp tác hóa sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường. − Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%. Doanh nghiệp xuất khẩu HHDV không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên sẽ làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá HHDV trên thị trường quốc tế. − Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán, sử dụng hóa đơn, chứng từ, tạo điều kiện chống trốn lậu thuế có hiệu quả, nâng cao tính tự giác của các đối tượng nộp thuế. Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến, việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu trước đây là “thuế chồng lên thuế”, thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN. Thuế GTGT góp phần hoàn thiện hệ thống thuế, đưa hệ thống thuế của nước ta từng bước phù hợp với thông lệ quốc tế, mở rộng hợp tác kinh tế khu vực và kinh tế quốc tế. 1.1.3. Đối tượng chịu thuế và nộp thuế GTGT 1.1.3.1. Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng cho sản xuất ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ của tổ chức cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế. 1.1.3.2. Đối tượng nộp thuế GTGT Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT. 1.1.4. Căn cứ tính thuế và các phương pháp tính thuế GTGT SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N 2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN 1.1.4.1. Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất  Giá tính thuế GTGT − Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. − Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng thuế nhập khẩu (nếu có), cộng thuế TTĐB (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu. − Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dựng để trao đổi, biếu tặng, khuyến mãi hoặc để trả thay lương thì giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. − Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho các đối tượng tiêu dùng ở Việt Nam là giá dịch vụ bên Việt Nam phải thanh toán cho phía nước ngoài. − Dịch vụ cho thuê tài sản là giá cho thuê chưa có thuế GTGT. − Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT. − Đối với hoạt động xây lắp, giá tính thuế là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu NVL, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị NVL, máy móc và thiết bị. − Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT đối với nhà hạ tầng gắn với đất được trừ giá đất theo giá do UBND các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm nhận quyền sở hữu hay sử dụng BĐS. SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N 3 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN − Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, ủy thác xuất nhập khẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT. − Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dựng các chứng từ như vé, cước vận tải, vé sổ xố, dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, du lịch trọn gói, phát hành sách…ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định như sau: Giá tính thuế GTGT = Giá thanh toán (tiền bán vé, tem…) 1 + (%) thuế suất của hàng hóa dịch vụ đó − Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường giá tính thuế là tiền hoa hồng được hưởng bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu. 1.1.4.2. Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT cơ sở kinh doanh nộp được tính theo một trong hai phương pháp:  Phương pháp khấu trừ thuế  Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT  Phương pháp khấu trừ: Đối tượng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác được áp dụng phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT. • Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra − Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra × Thuế suất của hàng hóa, dịch vụ SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N 4 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Thuế GTGT Đầu vào = Tổng thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT  Phương pháp trực tiếp: Đối tượng áp dụng: Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam. Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thành lập pháp nhân tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. • Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế × Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó Trong đó: GTGT của hàng hóa, dịch vụ = Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra × Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, thuế GTGT phải nộp là số chênh lệch giữa doanh số bán với số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh. 1.1.5. Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế. 1.1.5.1. Đăng ký thuế Công tác đăng ký nộp thuế là thủ tục đầu tiên mà cơ sở kinh doanh phải thực hiện. Các cơ sở kinh doanh sau khi thực hiện đăng ký thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế và giấy chứng nhận đăng ký theo chế độ quy định. Đối tượng thuộc diện phải đăng ký thuế bao gồm tất cả các cơ sở kinh doanh kể cả các công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinh doanh chính phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế. SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 MSV: 09D05422N 5 [...]... vào với thuế GTGT đầu ra, kế toán lập bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa bán ra Căn cứ vào các hóa đơn GTGT, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra để cuối tháng nộp cho cơ quan thuế Kế toán thuế GTGT đầu ra phải nộp được phản ánh trên sổ cái TK 333(1)(Phụ lục 20 ) 2.2.3 Kế toán thanh toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long 2.2.3.1 Kê khai thuế GTGT tại công ty Công ty TNHH Venus Thăng Long sử dụng... 11.234.000đ Thuế GTGT phải nộp tháng 09/2012 = 72.428.500 - 65.041.698 - 11.234.000 = (3.847.198)đ SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 30 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH VENUS THĂNG LONG 3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long. .. động tài chính Nợ TK 711: Doanh thu hoạt động khác Có TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp • Khi nộp thuế GTGT vào NSNN: Nợ TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112… SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 16 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH VENUS THĂNG LONG 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Venus Thăng Long. .. 133) 2.2.1.1 Chứng từ kế toán thuế GTGT − Hóa đơn GTGT mẫu số 01 GTGT/ 001 − Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01 /GTGT − Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào mẫu 01-2 /GTGT − Sổ theo dõi thuế GTGT − Báo cáo thuế GTGT (phần II & III mẫu B02-DN) − Bảng quyết toán thuế GTGT mẫu số 11 /GTGT 2.2.1.2 Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu vào Việc định khoản, ghi sổ và lập tờ khai thuế GTGT được thực hiện tự... máy kế toán tại công ty SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 19 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty ( Phụ lục 07) Bộ máy kế toán của công ty được tổ chưc theo hình thức tập trung: − Kế toán trưởng: là người chịu trách nhiệm chung toàn bộ công tác kế toán, giao dịch hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công việc của các nhân viên trong phòng − Kế. .. 21 2.2.3.2 Kế toán quyết toán thuế GTGT tại công ty Hàng tháng, sau khi nộp tờ khai thuế GTGT, nếu đơn vị phải nộp thuế thì Chi cục thuế sẽ thông báo nộp thuế cho đơn vị Số thuế phải nộp là phần chênh lệch giữa số thuế GTGT đầu vào và số thuế GTGT đầu ra Số thuế GTGT phải nộp cộng với số thuế GTGT kỳ trước chuyển sang từ đó xác định được trong tháng đó công ty phải nộp thuế GTGT hay được khấu trừ sang... theo giá gốc SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 20 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN • Công ty đang sử dụng thêm hình thức ghi sổ trên máy tính thông qua phần mềm kế toán Misa 2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long Về cơ bản thuế GTGT có thể được hiểu như sau: Thuế GTGT là thuế tính tròn phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch... − Bảng quyết toán thuế mẫu số 11 /GTGT 2.2.2.2 Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu ra Công ty hạch toán thuế GTGT trên phần mềm máy tính, kế toán nhập số liệu chứng từ, phần mềm sẽ tự động xử lý, số liệu sẽ được phần mềm tự động cập nhật vào các sổ: − Sổ Nhật ký chung − Sổ cái TK 3331: Thuế GTGT phải nộp − Sổ chi tiết các tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT phải nộp phát sinh khi công ty thực hiện... 1.500.000đ 2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 3331) 2.2.2.1 Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu ra − Hóa đơn thuế GTGT mẫu số 01 /GTGT- 001 − Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01 /GTGT − Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra mẫu số 01-2 /GTGT − Sổ theo dõi thuế GTGT SV:Lê Thị Lan Phương-KT14-16 25 MSV: 09D05422N Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN − Báo cáo thuế GTGT (phần II &... thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh đầy đủ số liệu căn cứ vào hóa đơn GTGT để hạch toán doanh thu bán hàng của sản phẩm, hàng hóa theo giá bán chưa có thuế GTGT và thuế GTGT đầu ra bằng cách ghi Có TK 33311 làm căn cứ để xác định số thuế phải nộp NSNN Số thuế GTGT đầu ra được tính bằng cách: Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu chưa thuế x Thuế suất thuế GTGT Từ hóa đơn GTGT, kế toán viên tiến hành . kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp  Chương II: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long  Chương III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán. chọn đề tài: “ Kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Venus Thăng Long Nội dung ngoài lời nói đầu và kết luận, đề tài của em được chia thành 3 chương:  Chương I: Những vấn đề chung về thuế GTGT. ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN ********* LUậN VĂN TốT NGHIệP ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH VENUS THĂNG LONG Giáo viên hướng dẫn : TS. NGUYỄN