Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .4 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU .6 1.1 Tổng quát vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Công ty ABC Công ty ACC_Việt Nam thực 17 1.2.1 Giới thiệu chung Công ty khách hàng ABC .17 1.2.2 Thực thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty ABC 17 1.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 36 1.2.4 Thực thủ tục phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC 49 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 59 2.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực 59 2.1.1 Nhận xét quy trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 59 2.1.2 Nhận xét quy trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 61 2.1.3 Nhận xét quy trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 63 2.2 Giải pháp hồn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực 64 SV: Nguyễn Công Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê 2.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện q trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC .64 2.2.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện q trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty ACC_Việt Nam thực .66 2.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 67 2.2.2.2 Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 70 2.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 72 KẾT LUẬN .74 .74 Chi tiết rủi ro .83 Tài khoản bị ảnh hưởng 83 Sai sót tiềm tàng .83 Phương pháp kiểm toán 83 Thủ tục kiểm toán .83 Tham chiếu .83 83 111, 112, 211, 214, 142, 144, 242 83 Thực kiểm tra chi tiết mức độ 83 Bổ sung .83 83 131, 136, 138, 331, 336, 338, 83 Thực kiểm tra chi tiết mức độ 83 Bổ sung .83 83 152, 153,154, 3334, 632,911 83 Thực kiểm tra chi tiết mức độ 83 111, 112, 211, 214, 142, 144, 242 86 131, 136, 138, 331, 336, 338, 86 152, 153,154, 3334, 632,911 86 PHỤ LỤC 01 SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê PHỤ LỤC 02 PHỤ LỤC 03 PHỤ LỤC 04 PHỤ LỤC 05 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chun ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt KQKD BCKT BCTC CĐKT GTGT HĐQT KSNB KTV TSCĐ TNDN TNHH Nghĩa đầy đủ Kết kinh doanh Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Cân đối kế tốn Giá trị gia tăng Hội đồng quản trị Kiểm soát nội Kiểm tốn viên Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1 – Thu thập thông tin hoạt động khách hàng 18 Bảng 1.2 – Phân tích tổng quát bảng CĐKT 26 Bảng 1.3 – Phân tích tổng quát báo cáo KQKD 29 Bảng 1.4 – Phân tích tỷ suất tài .32 Bảng 1.5 – Tổng hợp rủi ro kiểm toán phát 34 Bảng 1.6 – Xử lý rủi ro .35 Bảng 1.7 – Rủi ro xác định cấp độ tài khoản rủi ro tiềm tàng 35 Bảng 1.8 – Biến động TSCĐ hữu hình hao mịn TSCĐ hữu hình năm 37 Bảng 1.9 – Xác định giá trị khấu hao ước tính 38 Bảng 1.10 – Xác định mức độ trọng yếu 39 Bảng 1.11 - Tính tốn giá trị chấp nhận (Threshold) 43 Bảng 1.12 - Bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ hữu hình 50 Bảng 1.13 – Phân tích sốt xét bảng CĐKT sau điều chỉnh 51 Bảng 1.14 – Phân tích sốt xét báo cáo KQKD sau điều chỉnh 54 Bảng 1.15 – Tổng hợp kết kiểm toán 56 Bảng 2.1 - Phân tích số liệu đơn vị so với toàn ngành 69 Bảng 2.2 – So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch 70 Sơ đồ 1.1 – Quy trình thực thủ tục phân tích 16 SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế nay, hoạt động kiểm toán ngày thể vai trò qua trọng việc nâng cao chất lượng thơng tin tài hoạt động kinh doanh quản lý doanh nghiệp, kết kiểm toán ngày nhiều người quan tâm Do chất lượng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) ngày coi trọng, khơng doanh nghiệp mà với đối tượng quan tâm đến BCTC nhà nước, nhà đầu tư, ngân hàng … Các Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phải hồn thiện chương trình, phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng, tiết kiệm chi phí hạn chế rủi ro kiểm toán Một phương pháp kỹ thuật hiệu kiểm toán BCTC chuyên gia đánh giá cao thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán sử dụng suốt q trình kiểm tốn Đó q trình đánh giá thơng tin tài thực thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài liệu phi tài Các thủ tục phân tích giúp cho Kiểm toán viên (KTV) xác định nội dung kiểm toán BCTC, cung cấp cho KTV số lượng đáng kể chứng kiểm tốn mang tính đánh giá khái qt khoản mục¸ tài khoản hay nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho KTV q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập Báo cáo kiểm tốn (BCKT) Qua thủ tục phân tích giúp tiết kiệm cách đáng kể thời gian, công sức chi phí kiểm tốn thu hẹp phạm vi kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam, với giúp đỡ nhiệt tình anh chị Công ty, em tiếp cận với cơng việc kiểm tốn có điều kiện để tìm hiểu quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty thực Vì em định chọn Đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê tốn Báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện” làm chuyên đề thực tập Với hướng dẫn tận tình tiến sỹ Phan Trung Kiên KTV, trợ lý kiểm tốn phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty ACC_Việt Nam, em hoàn thành chuyên đề thực tập Ngoài lời Mở đầu phần Kết luận, chuyên đề gồm chương sau: Chương 1: Thực trạng thực thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Mặc dù cố gắng để hoàn thành chuyên đề hạn chế thời gian, hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm thầy để em hồn thành tốt chun đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt tiến sỹ Phan Trung Kiên, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian thực tập vừa qua anh chị Phịng kiểm tốn BCTC tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thông tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Cơng Trung SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Tổng quát vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Theo chuẩn mực kiểm toán hành thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm toán Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 thì: “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Ở Cơng ty Kiểm tốn ACC_Việt Nam, thủ tục phân tích vận dụng tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế số 520 Theo thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Thứ nhất: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn kiểm toán, có vai trị quan trọng, ảnh hưởng lớn tới chất lượng hiệu chung kiểm toán Do KTV ACC_Việt Nam trọng vào việc lập kế hoạch kiểm toán Việc thực thủ tục phân giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV xác định nội dung kiểm tốn Thơng thường, việc thực phân tích giai đoạn gồm bước cơng việc chính: Bước 1: Thu thập thơng tin tài phi tài KTV tiến hành thu thập thơng tin tài phi tài để hiểu rõ tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, mụt điều bắt buộc KTV thực kiểm tốn Các thơng tin thường KTV ACC_Việt Nam quan tâm thu thập bao gồm: SV: Nguyễn Công Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiê - Những nhân tố nội ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh: bao gồm chủ sở hữu cấu tổ chức, bên liên quan, mục tiêu chiến lược, hoạt động chủ yếu Cơng ty, nguồn tài tài trợ cho hoạt động Cơng ty, sách kế tốn quan trọng … - Những nhân tố bên ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh: bao gồm nhân tố ngành, nhân tố hành chính, nhân tố pháp luật nhân tố khác Những thông tin thông tin quan trọng KTV, thông tin giúp cho KTV nhận diện rủi ro tiềm tàng từ hoạt động kinh doanh khách hàng, giải thích nguyên nhân biến động khoản mục BCTC, sở KTV thực phân tích bước sau KTV thu thập thơng tin qua trao đổi với thành viên Ban Giám đốc, kế toán trưởng Đối với khách hàng kiểm toán nhiều năm, KTV xem lại hồ sơ kiểm tốn chung Còn khách hàng mới, KTV phải thu thập từ đầu bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn Đó cách thức chủ yếu Ngồi KTV thu thập qua phương tiện thông tin đại chúng, phận khác đơn vị, … Bước 2: So sánh thông tin Sau thu thập thông tin cần thiết, KTV tiến hành so sánh thông tin, lập trang so sánh số liệu bảng Cân đối kế toán (CĐKT) báo cáo Kết kinh doanh (KQKD) năm năm trước, KTV tính số chênh lệch khoản mục hai báo cáo giá trị tuyệt đối tương đối, việc giúp cho KTV biết khoản mục có biến động lớn năm KTV tính tỷ trọng khoản mục bảng CĐKT so với tổng tài sản tổng nguồn vốn, tỷ trọng khoản mục báo cáo KQKD với tổng doanh thu Việc tính tỷ trọng khoản mục kết hợp với thông tin liên quan cho phép KTV đánh giá rủi ro cho khoản mục Từ đó, xác định mức độ trọng yếu cho toàn BCTC cho khoản mục SV: Nguyễn Công Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành 10 GVHD: TS Phan Trung Kiê KTV tính tốn tỷ suất tài để phục vụ cho việc phân tích sơ Các tỷ suất thường KTV sử dụng bao gồm tỷ suất cấu tài sản, cấu nguồn vốn, tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lợi KTV tính tốn tỷ suất cho năm kiểm tốn năm trước đó, đồng thời tính chênh lệch hai năm để so sánh Bằng việc thực so sánh thông tin chưa kiểm tốn năm với thơng tin kiểm toán năm trước, KTV phát biến động lớn, rủi ro kiểm toán gặp phải, tính tốn mức độ cho toàn BCTC cho khoản mục BCTC Từ KTV có sở để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục Bước 3: Phân tích kết xác định rủi ro kiểm tốn Sau thực việc so sánh thơng tin BCTC năm năm trước, KTV tiến hành phân tích sơ bảng CĐKT, báo cáo KQKD tỷ suất tài KTV xem xét khoản mục có biến động lớn có tỷ trọng lớn, tỷ suất bất thưoừng hay có thay đổi lớn KTV phân tích xem biến động có phù hợp với tình hình hoạt động khách hàng năm hay khơng KTV đưa lý dẫn đến tình trạng Đồng thời, KTV phải đưa ý để giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, KTV lưu ý tiến hành phân tích sâu Khi phân tích, KTV phải bám sát vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm yếu tố ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh khách hàng Việc thực thủ tục phân tích sơ giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Thủ tục phân tích thường tỏ hữu ích việc xác định xem khách hàng kiểm toán có gặp khó khăn trầm trọng tài hay khơng Nguy rắc rối tài phải KTV quan tâm việc ước lượng rủi ro kiểm toán mối quan hệ với giả thiết hoạt động liên tục Ban giám đốc q trình lập Báo cáo tài Điều quan trọng KTV đưa ý kiến tư vấn cho Ban Giám đốc Công ty khách hàng thư quản lý, giúp cho ban lãnh đạo khách hàng biết SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành 70 GVHD: TS Phan Trung Kiê cần thực thủ tục phân tích sâu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bởi thực thủ tục phân tích bảng CĐKT báo cáo KQKD hàng năm khơng phát vấn đề nghiêm trọng mà thơng qua phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ biết như: - Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp chủ nợ khác mà vay không - Doanh nghiệp quản lý tài khoản phải thu, hàng tồn kho, chi phí trả trước, tài sản ngắn hạn khác, tài khoản phải trả, chi phí tích lũy, … - Doanh nghiệp có khoản đầu tư hiệu chúng - Doanh nghiệp tự tạo dòng tiền để tài trợ cho khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngồi khơng - Doanh nghiệp có thay đổi cấu nợ khơng Việc phát triển lâu dài doanh nghiệp thường tài trợ từ ba nguồn là: tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ phát hành cổ phiếu từ vay mượn dài hạn Các nguồn lực tài sử dụng nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến mức độ rủi ro kinh doanh khả trả nợ doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho ta thấy ban quản lý lựa chọn cách để tài trợ cho phát triển doanh nghiệp Việc phân tích thơng tin Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp cho KTV đánh giá cấu trúc nguồn vốn doanh nghiệp tiềm phát triển doanh nghiệp, từ đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp cách xác 2.2.2.2 Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn Khi tiến hành thủ tục phân tích chi tiết, KTV nên tiến hành so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch đơn vị theo bảng sau: Bảng 2.2 – So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch Chỉ tiêu Số liệu Số kế Chênh lệch thực tế hoạch Tuyệt đối SV: Nguyễn Công Trung Tương đối Nguyên nhân Ghi chênh lệch sai phạm Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành 71 GVHD: TS Phan Trung Kiê KTV cần tiến hành thu thập số liệu qua tháng, quý, qua nhiều năm để từ có nhìn tổng quát biến động năm thời kỳ kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh KTV nên lập biểu đồ thể số liệu tháng, quý năm để thấy biến động khoản mục năm, từ xác định xác ngun nhân biến động hợp lý biến động Để xác định chênh lệch chấp nhận phải đảm bảo đầy đủ yếu tố sau: Giá trị trọng yếu chi tiết, mức độ rủi ro hệ thống KSNB, số lượng tiểu số dư số dư kiểm toán, số dư cần kiểm tra nhỏ, tính xác số ước tính Vì vậy, việc xác định số chênh lệch chấp nhận nên thực máy tính cho tất phần phân tách giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau xác định giá trị trọng yếu (MP) độ tin cậy mong muốn Như vậy, KTV có đầy đủ giá trị chênh lệch chấp nhận tương ứng với phần phân tách khác để xác định số chênh lệch trọng yếu, mà khơng thời gian để tính tốn lại Ngồi gia đoạn này, KTV khơng thiết sử dụng mơ hình ước tính để thực thủ tục phân tích, mà sử dụng kết hợp với phân tích dọc phân tích ngang để tìm chênh lệch trọng yếu, sai sót tiềm tàng Đồng thời Cơng ty nên áp dụng thủ tục phân tích cách tồn diện hầu hết khoản mục nhằm giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, từ tiết kiệm thời gian, giảm cơng sức KTV giảm chi phí cho kiểm tốn Cơng ty nên áp dụng phần mềm phân tích, việc giúp cho KTV tiết kiệm nhiều thời gian, công sức tránh sai sót q trình thực thủ tục phân tích, giúp cho KTV tính tốn nhiều tỷ suất hay phép tính phức tạp, qua hạn chế việc bỏ qua tiêu phức tạp, thời gian Cơng ty lựa chọn cơng ty phần mềm nước nước để cung cấp phần mềm phân tích, việc đào tạo việc sử dụng quản lý phần mềm SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành 72 GVHD: TS Phan Trung Kiê 2.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, với số khách hàng nhỏ, KTV sử dụng phân tích ngang mà khơng sử dụng phân tích dọc thực thủ tục phân tích sốt xét Do KTV nên thực việc phân tích dọc hay phân tích tỷ suất, khách hàng có nhiều bút tốn điều chỉnh, số nội dung cơng thức tính toán tỷ suất bị thay đổi làm cho tỷ suất thay đổi Việc tính tốn lại tỷ suất giúp cho KTV soát xét kỹ vấn đề chưa phát giai đoạn trước Mặt khác mục tiêu KTV không xác minh tính trung thực hợp lý BCTC mà đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng hệ thống KSNB, hệ thống kế tốn Do Cơng ty nên mở rộng việc tư vấn tài thư quản lý cho khách hàng Điều có ý nghĩa khơng ACC_Việt Nam mà công ty kiểm toán Việt Nam giai đoạn nay, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày gay gắt chất lượng dịch vụ yếu tố định uy tín sức cạnh tranh Cơng ty Trong việc thực thủ tục phân tích, yếu tố người đóng vai trị quan trọng Việc phân tích tiêu BCTC địi hỏi KTV phải có nhìn sâu sắc ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, có nhiều kinh nghiệm việc phân tích, dự báo Do tiến hành thủ tục phân tích, Cơng ty nên giao cho KTV có kinh nghiệm, am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Đồng thời KTV phải sáng tạo việc vận dụng thủ tục phân tích, kết hợp phương pháp, hiểu biết để tính tốn, thực nhanh bước hay lược bỏ bước không quan trọng không ảnh hưởng đến kết để tiết kiệm thời gian cơng sức tính tốn Việc phân tích khơng nên gói gọn khoản mục, tài khoản KTV hiểu bề tăng giảm khoản mục mà chưa thấy mối liên hệ chúng, từ KTV đưa kết luận khơng hợp lý tài khoản có liên quan nhiều với Do thực thủ tục phân tích, KTV cần phân tích mối liên hệ tài khoản có liên quan với Mặt khác, để thủ tục phân tích có ý nghĩa trình quản lý doanh nghiệp khách hàng, KTV nên gắn kết trình tính SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành 73 GVHD: TS Phan Trung Kiê tốn với mơi trường phân tích tình hình hoạt động khách hàng, hệ thống kế toán đơn vị, bên liên quan, khách hàng đơn vị …, từ giúp cho KTV đưa kết luận có ý nghĩa khơng kiểm toán mà doanh nghiệp khách hàng, ý kiến tư vấn giúp cho doanh nghiệp có điều chỉnh kinh doanh, tránh rủi ro tương lai SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành 74 GVHD: TS Phan Trung Kiê KẾT LUẬN Nền kinh tế nước ta đà phát triển mạnh mẽ, bước hội nhập vào kinh tế giới Tuy nhiên phát triển công việc quản lý kinh tế phức tạp khó khăn, địi hỏi phải có mơi trường kinh tế tài lành mạnh Vì vai trị kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết tất doanh nghiệp Chính Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng mọc lên phát triển mạnh mẽ số lượng chất lượng Trong môi trường cạnh tranh vậy, Công ty ACC_Việt Nam phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ KTV, đáp ứng cách tốt yêu cầu cung cấp dịch vụ tình hình Để đạt điều Cơng ty phải hồn thiện hệ thống phương pháp kiểm tốn có hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Trong phạm vi chuyên đề, em nêu toàn quy trình thủ tục phân tích thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Mặc dù cố gắng hạn chế thời gian, hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, nên viết em không khỏi không tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Em mong có đóng góp anh chị KTV thầy giáo trực tiếp hướng dẫn để viết em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo - Tiến sỹ Phan Trung Kiên trực tiếp hướng dẫn em hồn thành chuyên đề Đồng thời em xin cảm ơn anh chị KTV phịng kiểm tốn BCTC nhiệt tình hướng dẫn cung câp tài liệu tạo điều kiện cho em tìm hiểu thực tế cơng việc kiểm toán số đơn vị khách hàng Sinh viên thực Nguyễn Công Trung SV: Nguyễn Công Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên PHỤ LỤC 01 Công ty TNHH Kiểm toán -Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Auditing valuation consulting ACC_Vietnam company Tham chiếu: 5680 Người lập: Bùi Thị Minh Tâm Ngày thực hiện: 16/02/2009 Người soát xét: Đinh Hồng Anh Ngày sốt xét: 17/02/2010 Tân khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2009 Tài khoản: 2141 Bước công việc: Tổng hợp Số hiệu TK Tên tài khoản 2141 Khấu hao TSCĐHH Tổng cộng Tham chiếu Số dư trước kiểm toán – năm 5600 1.757.499.750 1.757.499.750 Số điều chỉnh – năm - Số phân Số dư kiểm Chênh loại lại Số dư kiểm Chênh lệch toán – năm lệch – năm toán –năm ($) trước (%) Số sau điều chỉnh – năm 1.757.499.750 1.757.499.750 - 1.757.499.750 1.257.665.751 39.74 499,833,999 1.757.499.750 1.257.665.751 39.74 499,833,999 Ghi chú: - Số liệu lấy BCTC giai đoạn hoạt động từ 01/01/2009 đến 31/12/2009 đơn vị Số đầu kỳ đối chiếu với BCTC năm 2008 kiểm tốn Cơng ty kiểm toán ACC_Việt Nam => khớp - Số cuối kỳ đối chiếu với cân đối số phát sinh, sổ tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản 211, 214 => khớp Thực trạng: Kết luận: - Ngoại trừ điều chỉnh cần thiết (nếu có) ảnh hưởng hạn chế nêu trên, BCTC kết thúc ngày 31/12/2009 phản ánh trung thực hợp lý tình hình giá trị khoản mục: hao mịn TSCĐHH SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD:TS Phan Trung Kiên PHỤ LỤC 02 XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU Chúng ta nên xác định giá trị sai sót đánh giá trọng yếu Báo cáo tài mà kiểm tốn, tính trọng yếu kiểm tốn Việc xác định tính trọng yếu vấn đề phức tạp đòi hỏi đánh giá chuyên nghiệp nên thực sở tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán yêu cầu kiểm tốn Báo cáo tài Xác định mức độ trọng yếu Doanh nghiệp có phải doanh nghiệp không đăng ký thị trường chứng khốn địi hỏi thực xác định mức độ trọng yếu hay khơng? Có Hướng dẫn xác định mức độ trọng yếu cho doanh nghiệp không đăng ký thị trường chứng khoán: Để thực kiểm toán doanh nghiệp khơng đăng ký thị trường chứng khốn, nên xác định mức độ trọng yếu thông qua việc sử dụng hướng dẫn sau:  2% tổng tài sản lưu động tổng vốn pháp định (tổng nguồn vốn)  10% thu nhập sau thuế có từ hoạt động liên tục  0,5% đến 3% doanh thu theo bảng tính phần trăm  2% doanh thu Doanh nghiệp có phải cơng ty thành viên Công ty mà bổ Khơng nhiệm làm kiểm tốn khơng? Chỉ tiêu chủ yếu Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là:  Doanh thu  Lợi tức sau thuế  Tổng tài sản lưu động  Vốn pháp định (Tổng nguồn vốn)  Chỉ tiêu khác      Lý lựa chọn mức độ trọng yếu: Doanh thu Công ty tiêu đánh giá chủ yếu tình hình hoạt động kinh doanh Đồng thời đảm bảo tránh rủi ro liên quan đến thuế TÍNH TỐN MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU: Tính tốn mức độ trọng yếu: Năm Số liệu sở % Số tính kỳ Số kỳ trước Mức độ trọng yếu kỳ Mức độ trọng yếu kỳ trước 2007 2.879.452.668 2% 57.589.053đ 89.033.100 đ 60.000.000đ 1.800.000đ Những lý khác sở định tính tốn mức độ trọng yếu Điều chỉnh giảm rủi ro hệ số điều chỉnh 0,8 SV: Nguyễn Công Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD:TS Phan Trung Kiên Mức độ trọng yếu giá trị trọng yếu chi tiết Mức độ trọng yếu tính tốn Năm 2007 Kỳ 60.000.000đ Kỳ trước 1.800.000 đ Giá trị trọng yếu chi tiết - có điều chỉnh theo ảnh hưởng thuế (Chỉ áp dụng sở xác định mức trọng yếu lợi thức sau thuế) Năm2007 ảnh hưởng thuế lợi tức Mức độ trọng yếu trước thuế (mức độ trọng yếu/1 - ảnh hưởng thuế) Tỷ lệ % áp dụng mức độ trọng yếu để tính giá trị mức trọng yếu (dụ phịng cho sai sót dự tính) Giá trị mức trọng yếu (có điều chỉnh ảnh hưởng thuế) (mức độ trọng yếu x tỷ lệ % nói trên] Kỳ 28% 83.333.333 đ Kỳ trước 28% 2.500.000 đ 0,8 0,8 48.000.000 đ 1.440.000 đ Trong việc xác định ảnh hưởng thuế, phải xem xét tỷ lệ phản ánh Báo cáo tài tỷ lệ luật pháp quy định Tỷ lệ thuế số liệu chủ yếu khách hàng khai báo với nhân tố làm giảm thuế Trong trường hợp khách hàng bị thua lỗ khơng cần thiết phải điều chỉnh mức độ trọng yếu có ảnh hưởng thuế mục đích xác định giá trị trọng yếu trừ trường hợp khách hàng cố định nộp thuế năm Chúng ta cần xem xét sách thuế khác, có, việc xác định ảnh hưởng thuế Giá trị trọng yếu chi tiết (có điều hỉnh ảnh hưởng thuế) (Trường hợp sở xác định mức trọng yếu khác với Lợi tức sau thuế giá trị trọng yếu chi tiết tính 80% mức trọng yếu) Năm2007 Kỳ 48.000.000 đ Kỳ trước 1.440.000 đ Lưu ý sử dụng giá trị mức trọng yếu có điều chỉnh ảnh hưởng thuế thựchiện kiểm tra chi tiết số dư hạhc toán theo số lãi gộp trước thuế phát sai sót có ảnh hưởng thuế Khi nội dung khoản mục số dư phát có sai sót mà chưa có ảnh hưởng thuế, nên sử dụng giá trị mức trọng yếu chưa có điều chỉnh ảnh hưởng thuế Lý làm sở cho việc xác định mức độ xác có giá trị: Yếu tố chất lượng dịch vụ Liệu có xác định mức độ trọng yếu thấp cho số tài khoản hay nghiệp vụ định để đảm bảo yếu tố chất lượng dịch vụ? Có Lý do: SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên PHỤ LỤC 03 Cơng ty TNHH Kiểm tốn -Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Auditing valuation consulting ACC_Vietnam company Tham chiếu: 5640 Tân khách hàng: Công ty ABC Người lập: Bùi Thị Minh Tâm Kỳ kế toán: 31/12/2009 Ngày thực hiện: 16/02/2009 Tài khoản: 2141 Người sốt xét: Đinh Hồng Anh Nội dung: Xác định quy mô chọn mẫu, độ lớn mức trọng yếu Ngày soát xét: 17/02/2010 TK Tên TK Số PS - POP MP (2%*DT) 2141 Hao mịn TSCĐHH Tổng cộng Tích số Số MP giá trị lượng tương ứng với tiểu số số lượng dư tiểu số dư 758.915.609 682.953.135 2.048.859.404 758.915.609 THRESHOLD Chênh Độ tin Chênh lệch lệch cậy R Số mẫu S chấp chấp nhận nhận T(*) T(**) 9=(3/4)*8 113.837.341 - 113.837.341 - Ghi chú: Năm tài Từ 01/07/2009 đến 31/12/2009 34,147,656,732 Doanh thu: SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C 2 Chuyên đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên - Số liệu lấy BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2009 đơn vị đối chiếu với sổ chi tiết tương ứng => khớp - Qua rà soát Kiểm toán viên tin tưởng hệ thống kiểm soát nội đơn vị mức tương đối, Kiểm toán viên đặt mức tin cậy R=2 cho khoản mục Bảng tính tốn giá trị Threshold: Nếu giá trị tiểu số dư nhỏ MP nhân với giá trị tương ứng bảng giá trị Threshold tính sau: Với R=2 Threshold = tiểu số dư d * 15% 20,0000%1 Kiểm tra chi tiết mức độ trung ,333325,00 bình (R=2) Note: 00%1,6667 Lấy giá trị Threshold (*) trường hợp số phát sinh – POP nhỏ tích số 25.,8333% MP giá trị tương ứng với số lượng tiểu số dư, ngược lại ta lấy giá trị 1,722226,6 Threshold (**) 667%1,777 827,5000% 1,833328,3 333%1,888 929,1667% 1,944030,0 000%2,000 032,5000% 2,165035,0 000%2,330 037,5000% 2,500040,0 000%2,670 045,0000% 3,0000Nếu giá trị tiểu số dư lớn MP nhân vớiSố SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên lượng tiểu số dư phân tách (d) Lớn 12 12 11 10 SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành SV: Nguyễn Công Trung GVHD: TS Phan Trung Kiên Kiểm toán 48C Chuyân đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên PHỤ LỤC 04 TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN GIỚI THIỆU CHUNG Kế hoạch kiểm toán khái quát bảng tổng hợp kế hoạch kiểm tốn Chủ phần hùn kiểm tóan xác định phạm vi cụ thể bảng tổng hợp kế hoạch kiểm tốn Quy mơ hình thức thông tin thay đổi theo quy mơ, hình thức độ phức tạp kiểm tóan TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Rủi ro kiểm toán đánh giá phần 1210  Trung bình  Cao trung bình  Rủi ro cao    Rủi ro phát có liên quan ảnh hưởng tới tồn kiểm toán ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài (Từ 1210) Phạm vi Báo cáo tài Báo cáo tài Báo cáo tài Chi tiết rủi ro KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê thời điểm 31/12/2009 Tại ngày 31/12/2009 hầu hết khoản công nợ phải thu phải trả chưa thực đối chiếu Công ty chưa xây dựng phương pháp tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phương pháp tính giá vốn hợp lý Xử lý rủi ro Chi tiết rủi ro Tại ngày 31/12/2007 số khoản công nợ phải thu phải trả, Công ty chưa thực đối chiếu Công ty chưa xây dựng phương pháp tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phương pháp tính giá vốn hợp lý Hướng xử lý áp dụng thủ tục kiểm toán thay (nếu được) thư xác nhận công nợ phải thu, phẩi trả Trong trường hợp không thực được, nêu ý kiến Báo cáo kiểm toán Nêu ý kiến Báo cáo kiểm toán Đánh giá/ Tham chiếu Các thủ tục kiểm tốn thay khơng thể áp dụng Nếu ý kiến Báo cáo kiểm toán Nêu ý kiến Báo cáo kiểm toán MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU VÀ GIÁ TRỊ TRỌNG YẾU CHI TIẾT SV Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên Mức trọng yếu (mẫu 1710) Kỳ 10.917.653 đ Kỳ trước 1.310.208 đ MỨC ĐỘ ÁP DỤNG VI TÍNH CỦA DOANH NGHIỆP Mức độ áp dụng vi tính doanh nghiệp đề cập phần 1510 Bình thường ĐÁNH GIÁ MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Kết luận đưa q trình lập kế hoạch kiểm tốn (mẫu 1210) Mơi trường kiểm soát đảm bảo tin cậy MỨC ĐỘ TIN CẬY CỦA HỆ THỐNG KẾ TỐN Kết luận chung mức độ tin cậy hoạt động hệ thống kế tốn (mẫu 1520) Khơng có vấn đề phát sinh Hệ thống kế toán đảm bảo phù hợp với quy mô hoạt động doanh nghiệp Chiến lược thực sở hệ thống kiểm soát đáng tin cậy (mẫu 1520) Thực kiểm toán sở hệ thống kiểm sốt hệ thống kế tốn có đủ độ tin cậy cần thiết RỦI RO XÁC ĐỊNH Rủi ro xác định cấp độ tài khoản rủi ro tiềm tàng tập hợp sau: (Lấy từ mẫu 1210) Chi tiết rủi ro Tài khoản bị Sai sót ảnh hưởng tiềm tàng KTV khơng tham gia 111, 112, 211, chứng kiến kiểm kê 214, 142, 144, thời điểm 31/12/2009 242 Tại ngày 31/12/2009 hầu 131, 136, 138, hết khoản công nợ 331, 336, 338, phải thu phải trả chưa thực đối chiếu Công ty chưa xây dựng 152, 153,154, phương pháp tính chi phí 3334, 632,911 sản xuất kinh doanh dở dang phương pháp tính giá vốn hợp lý Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Thực kiểm Bổ sung tra chi tiết mức độ Thực kiểm Bổ sung tra chi tiết mức độ Tham chiếu Thực kiểm tra chi tiết mức độ Ghi chú: SV Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyân ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên (*) Phương pháp kiểm toán áp dụng gồm phương pháp: - Thực kiểm tra bước kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết Thực kiểm tra chi tiết mức độ - Thực kiểm tra chi tiết tồn (**) Thủ tục kiểm tốn đưa bước mà KTV thực để xử lý rủi ro chi tiết tài khoản cụ thể NHỮNG THÔNG TIN VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ MỤC TIÊU DỊCH VỤ KHÁCH HÀNG Xem xét "Mục tiêu dịch vụ khách hàng", tài liệu thủ tục đây, không liên quan đến tài khoản trọng yếu thực q trình kiểm tốn: Nội dung thơng tin/dịch vụ khách hàng Kiểm sốt doanh thu chi phí hoạt động Thủ tục kiểm tốn Phân tích kết hợp kiểm tra chi tiết thủ tục ghi nhận doanh thu, chi phí Thực ĐTH Tham chiếu KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CHO CÁC TÀI KHOẢN TRỌNG YẾU Kế hoạch kiểm toán tài khoản chuẩn bị cho tài khoản sau Với tài khoản trọng yếu phải hoàn thành đánh giá rủi ro tài khoản mức độ sai sót tiềm tàng Tham chiếu 5100 5200 5300 5400 5500 5600 5700 6100 6200 6300 6400 7100 8100 8200 8300 8400 Tài khoản Tài khoản có coi trọng yếu khơng? Tiền Đầu tư ngắn hạn Phải thu Hàng tồn kho Tài sản lưu động khác Tài sản cố định Chi phí xây dựng dở dang Các khoản phải trả Chi phí phải trả Vay nợ ngắn hạn Các loại thuế Vốn chủ sở hữu Doanh thu, Doanh thu tài Gía vốn Chi phí hoạt động Tiền lương SV Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C ... TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Tổng quát vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty. .. tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt. .. TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Theo chuẩn mực kiểm toán hành thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm toán Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm