1 LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác báo cáo tài đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt kiểm toán khoản mục tài sản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm toán đưa thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý công tác kế tốn cơng tác quản lý tài sản cố định, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do vậy, trình thự tập cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT, em chọn Đề tài :” Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản định kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT “ làm Đề tài Chuyên đề thực tập Với Chuyên đề thực tập này, em sâu tìm hiểu kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cách có hệ thống giác độ thực tiễn Trên sở kiến thức thu trình học tập thời gian thực tập Công ty AAT, em xin đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp luận hoạt động thực tiễn kiểm toán khoản mục tài sản cố định đơn vị thực tập Nội dung Chuyên đề gồm phần : Chương : Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT; Chương 2: Nhận xét số đề xuất để hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán dịch vụ AAT thực Bài báo cáo kết hợp phương pháp nghiên cứu: mô tả kết hợp với phân tích, trình bày lời nói kết hợp với sơ đồ bảng biểu, vấn kiểm toán viên trực tiếp tham gia công việc kiểm toán … Tuy Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức nên Chuyên đề tập trung vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT thực khách hàng XYZ Trên sở đó, tổng kết kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AAT để rút học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện kiểm tốn khoản mục Em xin chân thành cảm ơn TS Phan Trung Kiên hướng dẫn, bảo tận tình cho em để em hoàn thành Chuyên đề Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới ban giám đốc Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT tạo điều kiện cho em thực tập quý Công ty Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 1.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AAT THỰC HIỆN * Đặc điểm tổ chức máy kiểm toán kiểm toán Các kiểm toán viên làm việc hai phịng nghiệp vụ bao gồm có người phịng kiểm tốn xây dựng 25 người phịng kiểm tốn tư vấn tài * Việc tổ chức đồn kiểm tốn phân chia sau: Ở Cơng ty đồn kiểm tốn bao gồm: Các cấp lãnh đạo, Chủ nhiệm kiểm tốn, Trưởng nhóm kiểm toán, trợ lý kiểm toán phân chia thành ba cấp trợ lý cấp một, trợ lý cấp hai trợ lý cấp ba Khi kiểm tốn đồn kiểm tốn gồm có: Chủ nhiệm kiểm tốn, Trưởng nhóm kiểm tốn trợ lý kiểm toán * Khi hợp đồng ký kết, Ban giám đốc đưa định xem nhóm kiểm tốn thực kiểm toán kiểm toán cho khách hàng Do tính động nghề nghiệp nên kiểm tốn viên ln chuyển với để thành lập nên nhóm mới, tùy theo lực nhân viên tính chất hợp đồng Trong trường hợp hợp đồng lớn ghép nhóm nhỏ lại với để thực kiểm tốn Trong nhóm có kiểm tốn viên phụ trách trưởng nhóm kiểm tốn thường có hai trợ lý kiểm tốn với nhóm lớn có ba bốn trợ lý kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán năm trước, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành kiểm toán năm trước tiếp tục kiểm toán lần để từ kinh nghiệm hiểu biết khách hàng mà thực kiểm toán hiệu so với kiểm toán viên thực BAN GIÁM ĐỐC CHỦ NHIỆM KIỂM TOÁN Nguyễn Quang Trung TRỢ LÝ KIỂM TOÁN CẤP I TRƯỞNG NHĨM KIỂM TỐN TRỢ LÝ KIỂM TỐN CẤP II Lớp: Kiểm tốn 48 A TRỢ LÝ KIỂM TỐN CẤP III Sơ đồ 1.1: Các thành phần kiểm tốn Cơng ty Trách nhiệm chủ yếu chủ nhiệm kiểm toán quản lý hợp đồng kiểm toán với khách hàng kiểm toán từ đầu đến cuối, bao gồm: gặp gỡ trao đổi với khách hàng, lập kế hoạch tổ chức thực kiểm tốn, giao cơng việc cho trưởng nhóm kiểm tốn, phân cơng nhân viên sốt xét hồ sơ kiểm tốn, báo cáo kiểm toán thư quản lý để đảm bảo chất lượng dịch vụ theo chuẩn mực nghề nghiệp phương pháp kiểm tốn Cơng ty Trách nhiệm trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm toán giám sát hỗ trợ Chủ nhiệm kiểm toán Giám đốc theo chuẩn mực nghề nghiệp phương pháp kiểm toán Cơng ty bao gồm: tổng hợp kết kiểm tốn, lập dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm toán báo cáo lên chủ nhiệm kiểm toán ban lãnh đạo Trợ lý kiểm tốn có trách nhiệm thực công việc: chuẩn bị file, thực phần hành kiểm tốn theo kế hoạch, chương trình kiểm tốn đề Trợ giúp nhóm tư vấn đào tạo cho khách hàng Giám đốc người chịu trách nhiệm cuối cao báo cáo kiểm toán phát hành * Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Trong tổ chức cơng tác kiểm tốn, việc phân cơng cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn Đối với kiểm tốn quy mơ thơng thường trợ lý cấp thực kiểm toán phần hành tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tài sản cố định, khấu hao… Trợ lý cấp soát xét tài khoản doanh thu, chi phí tài khoản thuế phải nộp, thuế khấu trừ… Trợ lý cấp kiểm toán phần hành phải thu, phải trả, hàng tồn kho… Tùy theo số lượng khoản mục báo cáo tài Cơng ty khách hàng mối liên quan khoản mục mà có phân cơng công việc hợp lý cho người Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A Đối với dự án lớn phần hành quan trọng trực tiếp trưởng nhóm thực phân cơng cơng việc phần hành lại cho trợ lý kiểm tốn Quy trình chung kiểm tốn mà Cơng ty AAT thực bao gồm bước sau: Bước Tiếp cận khách hàng Do Công ty AAT Công ty thành lập nên việc tìm kiếm khách hàng vơ quan trọng Vì vậy, Cơng ty gửi thư chào hàng đến khách hàng Thư chào hàng soạn thảo phận hành Cơng ty dựa dự đoán nhu cầu kiểm toán khách hàng, cung cấp cho khách hàng thông tin loại hình dịch vụ mà Cơng ty AAT có khả cung cấp quyền lợi mà khách hàng hưởng từ dịch vụ Công ty AAT Tiếp cận khách hàng tiến hành với khách hàng, khách hàng bắt đầu việc khách hàng trực tiếp liên hệ với Công ty để u cầu kiểm tốn thơng qua quen biết ngoại giao Ban giám đốc Công ty, ngân hàng giới thiệu Còn khách hàng Cơng ty kiểm tốn Cơng ty liên lạc trực tiếp với khách hàng, hay liên hệ với Cơng ty có u cầu kiểm tốn thơng qua thư mời kiểm tốn Trên sở thư mời kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tiếp nhận yêu cầu khách hàng, điều tra thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động đơn vị khách hàng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng truyền thống; đồng thời đánh giá việc chấp nhận kiểm tốn có làm tăng rủi ro hoạt động kiểm tốn có ảnh hưởng đến uy tín Cơng ty kiểm tốn hay khơng Để thực cơng việc kiểm tốn viên cần liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm (nếu khách hàng mới), kết hợp với việc xem xét tính liêm Ban giám đốc Cơng ty khách hàng tảng cho hoạt động hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bước 2: Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A Qua thư mời kiểm tốn, Ban Giám Đốc Cơng ty AAT tiến hành trao đổi với Ban Giám Đốc Công ty khách hàng thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán sau như: ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động… để tiến hành xem xét khả chấp nhận kiểm toán sau thống mức giá phí hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Bước 3: Dự kiến nhân thời gian thực Việc bố trí nhân thời gian thực kiểm toán quan trọng, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng hiệu cao với chi phí hợp lý chấp nhận Điều Ban lãnh đạo AAT cân nhắc trước kiểm tốn Khi lựa chọn nhóm kiểm tốn AAT thường ý lựa chọn kiểm toán viên có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Về phía Ban lãnh đạo Cơng ty bà Trần Thị Nguyệt _ Phó Giám Đốc người trực tiếp đạo, giám sát kiểm tra chất lượng tồn kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn có nhiệm vụ tổng hợp kết phần hành kiểm tốn sở đưa ý kiến Cơng ty tồn kiểm tốn Đồng thời trưởng nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc Công ty khách hàng kết chất lượng kiểm toán Bước thứ 4.Thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch chi tiết áp dụng phù hợp với chương trình kiểm toán tiên tiến áp dụng Công ty nhằm đảm bảo cho việc thực kiểm tốn đạt nhiều hiệu Chương trình kiểm toán thiết kế khoản mục BCTC Khi tiến hành lập chương trình kiểm tốn, kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục Đây để phối hợp, kiểm tra kiểm toán, làm để kiểm soát chất lượng kiểm toán * Đặc điểm tổ chức phần hành kiểm toán Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT chia đối tới kiểm toán thành phần hành kiểm toán theo khoản mục Cụ thể phần hành chia sau: Bảng 1.1: Các phần hành kiểm toán chia theo khoản mục Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A Khoản mục Ký Ký Khoản mục hiệu Tiền 110 Thuế - Các khoản nộp Phải thu 130 Lương khoản trích theo lương Tài sản ngắn hạn khác 140 Các khoản dự phòng Hàng tồn kho 150 Vốn CSH CPSXKD dở dang 154 Doanh thu Tài sản cố định 210 CPSX Bất động sản đầu tư 217 Giá vốn hàng bán Đầu tư tài 220 Chi phí CP XDCB dở dang 241 Doanh thu - CP Tài Tài sản dài hạn khác 240 Thu nhập - CP khác Các khoản vay nợ 340 Công nợ nội Các khoản phải trả 330 Khác * Quan hệ kiểm toán khoản mục tài sản cố định với khoản hiệu 333 334 350 400 500 620 632 640 005 011 036 810 mục khác Tài sản cố định khoản mục quan trọng thường có giá trị lớn báo cáo tài đơn vị khách hàng Nó có quan hệ mật thiết với khoản mục khác như: khoản mục chi phí xây dựng dở dang, khoản mục chi phí sản xuất, khoản mục khoản phải trả, khoản mục các khoản vay nợ… 1.2 Kiểm toán khoản mục tài sản cố định qui trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AAT thực 1.2.1 Khái qt qui trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT thực Quy trình tổng thể cho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Giai đoạn thứ nhất: Lập kế hoạch kiểm tốn * Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sau ký kết hợp đồng Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng xem xét qua điểm thông tin chung khái quát như: - Ngành nghề kinh doanh, hoạt động khách hàng - Cơ cấu tổ chức Công ty khách hàng Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A - Chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán (ngày bắt đầu kết thúc niên độ), đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế tốn, hình thức sổ kế tốn - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm tra giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, báo cáo tài chính, biên họp hội đồng quản trị… - Thực thủ tục phân tích sơ để thấy biến động bất thường để có kế hoạch tìm ngun nhân biến động bất thường Các thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm tốn Thơng thường thủ tục thực sau: So sánh số dư khoản mục kỳ so với kỳ trước tháng, quý với nhau, xem xét phát biến động bất thường số lượng giá trị khoản mục So sánh số thực tế thực tế với định mức nhằm phát chênh lệch lớn so với định mức So sánh tỷ trọng khoản mục để nhận thấy bất thường tài khoản chi tiết Kết hợp với phân tích tỷ suất quan trọng - Đánh giá trọng yếu rủi ro q trình kiểm tốn Việc đánh giá tính trọng yếu khoản mục thường tiến hành theo hai bước sau: Ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu phân bổ ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu dựa chất khoản mục, kinh nghiệm kiểm toán viên, rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục Nếu khoản mục khách hàng phát sinh nhiều phức tạp, hệ thống kiểm soát khoản mục yếu,…dẫn đến khả xảy sai phạm cao ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu khoản mục cao ngược lại Đánh giá rủi ro: để đánh giá tính trọng yếu, đồng thời kiểm tốn viên phải đánh giá rủi ro khoản mục - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Trên sở thơng tin, tài liệu thu thập được, đồn kiểm tốn tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục, cơng việc cụ thể bố trí nhân cho kiểm toán xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn Giai đoạn thứ Thực kế hoạch kiểm toán Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A Với chương trình kiểm tốn lập cách khoa học thích hợp cho khách hàng, giai đoạn thực kiểm toán, kiểm tốn viên tiến hành cơng việc kiểm tốn theo kế hoạch chi tiết lập * Rà soát đánh giá thực thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộ: Kiểm toán viên phân tích mơi trường kiểm sốt chung, xem xét hệ thống kế tốn thủ tục kiểm sốt có đơn vị khách hàng Các thủ tục kiểm soát bao gồm: Kiểm tra dấu hiệu tính phê chuẩn nghiệp vụ liên quan đến khoản mục có thẩm quyền khơng, dấu hiệu kiểm sốt nội hóa đơn, chứng từ… Quan sát kiểm kê vật chất Phỏng vấn việc phân công phân nhiệm thành viên Việc phân tích giúp kiểm tốn viên có đánh giá ban đầu mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội Từ có biện pháp sử dụng thủ tục, kỹ thuật kiểm toán sau hợp lý theo mức độ tin cậy * Thực thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp - Phân tích ngang Đối chiếu sổ sách kế tốn chứng từ gốc có liên quan So sánh số dư khoản mục năm so với năm trước, số dư thực tế so với định mức đơn vị Thủ tục giúp kiểm toán viên phát biến động tăng giảm bất thường khoản mục nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đên thay đổi - Phân tích dọc Cơng ty sử dụng tỷ suất cấu trúc tài chính, tỷ suất đầu tư tỷ suất khả sinh lợi để xem xét xu hướng biến động chúng Các thủ tục giúp kiểm toán viên xác định nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán khác cần thực hiện, bổ sung cho thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm tra tính thích hợp số liệu kiểm tra toàn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán viên * Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh kiểm tra chi tiết số dư: Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh thực sở áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán viên Để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, kiểm toán viên chủ yếu tiến hành xem xét mối liên hệ tài khoản có liên quan nghiệp vụ, tiến hành chọn mẫu chứng từ để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm khẳng định tính hiệu lực đầy đủ chứng Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 10 từ, chọn mẫu số chứng từ gốc đối chiếu với sổ tài khoản tương ứng để khẳng định tính có thật tính kỳ nghiệp vụ Việc kiểm tra chi tiết số dư thực với tất khoản mục có số dư bảng cân đối kế toán Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tra chi tiết số dư như: Quan sát kiểm kê vật chất để xác định kiểm kê khách hàng thực có tuân thủ theo quy định hướng dẫn doanh nghiệp hay không; khẳng định khoản mục kiểm kê xác Hoặc sử dụng kỹ thuật xác nhận việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba có liên quan Giai đoạn thứ Kết thúc kiểm toán * Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên, hồ sơ kiểm tốn trước rời khỏi văn phịng khách hàng * Tổng hợp công việc thực * Xem xét kiện sau ngày lập báo cáo tài * Tổng hợp sai sót để đề nghị điều chỉnh trao đổi với Ban giám đốc Cơng ty khách hàng * Thủ tục phân tích thực thông qua việc đánh giá kết Việc hạch toán nghiệp vụ phù hợp với thông lệ quốc tế tuân thủ quy định, chế độ kế toán hành Các chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình phải thể vận động nghiệp vụ phải hợp lý Các thông tin nghiệp vụ đảm bảo trung thực hợp lý Trên sở kết tất cơng việc thực kiểm tốn viên đưa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán * Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý 1.2.2 Giới thiệu chương trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực Căn vào mức trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá cho khoản mục tài sản cố định, kiểm toán viên lập chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục tài sản cố định Dưới chương trình kiểm tốn mà Công ty AAT áp dụng cho khách hàng XY Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm tốn 48 A 40 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán & Tư vấn Thuế AAT Kiểm tra tiếtNgày chi thực hiện:13/02/2010T K 214 –Khấu hao TSCĐ hữu hìnhNgười thực hiện:Tham chiếu:214Tên khách hàng Bước công việc Khoản mục 31/12/2009 Công ty XYZ Niên độ kế tốn 9.908.178 2003Phịng tư vấn 10.657.758 2.131.552 52 Năm dụng sử Bộ phận sử dụng Nguyên giá Khấu hao Số năm trích năm 2009 khấu hao 2002P Như năm 2009 đơn vị tính phân bổ vào chi phí kinh qoanh kỳ khấu hao số tài sản khấu hao hết với số tiền 9.908.178 ( đồng ) Kiểm toán viên đề nghị đơn vị bút toán điều chỉnh : Nợ TK 214 : 9.908.178 Có TK 421 : 9.908.178 + Kiểm tra tài khoản hao mòn tài sản cố định ( tổng hợp số liệu TK214 ) Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 41 Kiểm toán viên tiến hành lập tờ tổng hợp số liệu cho tài khoản 214 tương tự khoản mục nguyên giá tài sản cố định Trong Đối với số dư đầu kỳ : Kiểm toán viên dựa kết kiểm toán kiểm tra bên Phát sinh có : dựa kết kiểm tốn chi phí khấu hao phát sinh năm Phát sinh nợ : Dựa kết kiểm tốn chi phí khấu hao tài sản cố định giảm năm Đối với số dư cuối kỳ : Trên sở kết kiểm tra số dư cuối kỳ so sánh cới số hạch tốn đơn vị Bảng 1.17.Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán & Tư vấn Thuế AAT Người thực hiện:TK 214 – Khấu hao TSCĐ hữu hìnhTham chiếu:Tên khách hàng Cơng ty XYZ 13/02/2010 Ngày thực hiện: Tổng hợp số liệu Khoản mục Bước công việc 31/12/2009 Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 42 Niên độ kế toán Khoản mục Số trước kiểm toán Số dư đầu kỳ : 2.423.376.162 Phát sinh nợ : 136.942.389 Phát sinh có : 1.103.696.352 Số dư cuối kỳ : Điều chỉnh kiểm toán 3.390.130.125 ( 10.507.578 ) Thứ năm: Tổng hợp bút toán điều chỉnh phần hành kiểm toán tài sản cố định Tổng hợp kết kiểm toan bước công việc thực sau kiểm tốn viên hồn thành kiểm tốn khoản mục báo cáo tài Đối với khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định, kiểm toán viên tiến hành lập tờ kết luận kiểm toán , thực chất bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đưa sau q trình kiểm tốn Sau thực xong thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán đơn vị khách hàng Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm tốn 48 A 43 Bảng 1.18 Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán & Tư vấn Thuế AAT 13/02/2010Ng ười thực hiện:TK 211 TSCĐ hữu hìnhTham chiếu:Tên khách hàng Cơng ty XYZ Kết luận kiểm tốn Kết luận kiểm tốn Khoản mục Bước cơng việc 31/12/2009 Niên độ kế tốn Cơng việc tiến hành Cơng việc thực phần TK 211 tiến hành theo chương trình kiểm tốn Các vấn đề phát sinh Điều chỉnh giảm nguyên giá tài sản cố định : 8.991.000 ( đồng ) Kết luận : Dựa vào kết công việc, theo ý kiến : Ngoại trừ vấn đề Cơ sở dẫn liệu cho phần tài khoản 211 thích hợp khía cạnh trọng yếu Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 44 tổng số dư 2.580.632.336 ( đồng ) trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm tốn 48 A 45 Bảng 1.19.Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán & Tư vấn Thuế AAT Người thực hiện:TK 214 – Khấu haoTSCĐ hữu hìnhTham chiếu:Tên khách hàng Công ty XYZ 13/02/2010 Ngày thực hiện: Kết luận kiểm tốn Khoản mục Bước cơng việc 31/12/2009 Niên độ kế tốn Cơng việc tiến hành Cơng việc thực phần TK 214 tiến hành theo chương trình kiểm tốn Các vấn đề phát sinh Điều chỉnh giảm chi phí khấu hao Nợ TK 214 : 10.507.578 Có TK 421 : 10.507.578 Kết luận : Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 46 Dựa vào kết công việc, theo ý kiến : Ngoại trừ vấn đề Cơ sở dẫn liệu cho phần tài khoản 214 thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư 3.390.130.133 ( đồng ) trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Chú ý : Để đưa ý kiến báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành so sánh số điều chỉnh kiểm tốn với ước tính sai số khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định để khẳng định xem chênh lệch phát có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đơn vị hay khơng 1.4 Kết thúc kiểm toán khoản mục tài sản cố định Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm tốn 48 A 47 Sau hồn tất thủ tục kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định soát xét giấy tờ làm việc sau đánh giá tính xác, đầy đủ hợp lý chứng kiểm toán, bổ xung chứng thu thập thiếu cần nhanh chóng hồn thiện, thu thập thêm Đối với khách hàng Công ty XYZ, việc soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên phần hành tài sản cố định cho thấy quy trình kiểm tốn thực đầy đủ, đảm bảo sở vững để kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán Sau việc sốt xét giấy tờ làm việc thực kiểm tốn viên chính, chủ nhiệm kiểm toán thành viên ban giám đốc AAT Trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp giấy tờ kiểm toán viên phần hành, xem xét yêu cầu kiểm tốn viên giải trình thực thủ tục kiểm toán bổ trợ ( thấy cần thiết ) Việc soát xét phải thực mặt sau : Q trình kiểm tốn có thực phù hợp với sách AAT chuẩn mực kiểm tốn hay khơng Cuộc kiểm tốn có đạt mục tiêu thủ tục kiểm toan hay khơng Các kết luận đưa có qn với q trình kiểm tốn thực hay khơng, chứng kiểm tốn thu có hỗ trợ cho việc đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị khách hàng hay khơng Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đầy đủ, có thích hợp cho bước cơng việc hay khơng Bằng chứng thu thập có lưu đủ liệu có cần phải tìm thêm chứng khác hay khơng, chứng thu liệu có thống với hay không Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 48 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TĨAN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 2.1 NHẬN XÉT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 2.1.1 Ưu điểm tổ chức kiểm toán khoản mục tài sản cố định Công ty AAT xây dựng quy trình kiểm tốn phù hợp, chặt chẽ đem lại hiệu cao cơng tác kiểm tốn Cơng ty AAT xây dựng quy trình kiểm tốn dựa sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định khác Bộ Tài Trong q trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên Cơng ty AAT ý tới việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán vào thực tiễn Tùy vào loại hình kinh doanh, quy mơ hình thức sở hữu, kiểm tốn viên Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT áp dụng thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết khác để thực mục tiêu kiểm toán Riêng khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Các thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán viên Công ty AAT thực kỹ phân chia theo bước công việc Khoản mục tài sản cố định khoản mục quan trọng báo cáo tài liên quan nhiều đến khảon mục khác Vì vậy, thực kiểm tốn khoản mục trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cho kiểm tốn viên có trình độ kinh nghiệm để giảm thiểu sai sót tối đa kết thúc kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán 2.1.2 Nhược điểm tổ chức kiểm toán khoản mục tài sản cố định Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả xét đoán kiểm tốn viên Vì xảy trường hợp kiểm toán viên khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 49 thống kiểm sốt nội Từ gây khó khăn cho kiểm toán viên việc đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng Các khâu bảo quản tài sản cố định đơn vị có thực với quy trình bảo quản tài sản cố định công ty đề Từ câu hỏi để đánh giỏ hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên nên tiến hành thực tế quan sát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị Về phương pháp chọn mẫu: Đối với Cơng ty sản xuất có quy mơ lớn, có nhiều loại tài sản cố định Mà khoản mục tài sản cố định khấu hao tài sản cố định có liên quan trực tiếp đến khoản chi phí sản xuất có nhiều nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra tồn mà chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Ở Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT, kiểm toán viên thường chọn mẫu theo kinh nghiệm Đó phương pháp mà mẫu chọn bao gồm nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số tiền lớn Phương pháp chọn mẫu chi phí thấp lại chứa đựng rủi ro chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn – nghiệp vụ thường khách hàng ý hạch toán cẩn thận Kiểm toán viên thường lựa chọn khoản mục có sai số nhỏ, khó phát sai sót lại mang tính hệ thống Về việc kiểm kê tài sản cố định Các kiểm tốn viên Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT kiểm tra chi tiết tài sản cố định dựa vào biên kiểm kê tài sản cố định đơn vị khách hàng tự kiểm kê cung cấp Thực tế kiểm tốn viên Cơng ty AAT không trực tiếp thực kiểm kê tài sản cố định đơn vị khách hàng Biên kiểm kê đơn vị khách hàng cung cấp mang tính chủ quan đơn vị khách hàng Vì chứng kiểm toán kiểm toán viên thu dựa biên kiểm kê tài sản cố định khách khơng thực tin cậy Sai sót hay gian lận khâu kiểm kê xảy cao Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 50 2.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 2.2.1 Tính tất yếu hồn thiện kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn độc lập Hiện nay, công việc thực kiểm tốn viên có trình độ kinh nghiệm nghề Việc tiến hành kiểm toán thực theo chương trình kiểm tốn lập trước Tuy nhiên, không phải khách hàng phù hợp với chương trình kiểm tốn chung Chính điều cho thấy việc kiểm tốn cịn có nhiều tồn cần điều chỉnh cho phù hợp Trong hoạt động kiểm toán tài sản cố định, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn áp dụng sách thủ tục thích hợp song tồn nhiều hạn chế cụ thể việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội cảu khách hàng chưa thức ự đạt hiệu cao Để đánh giá hệ thống kiểm soạt nội khách hàng, cơng ty kiểm tốn thường có bảng câu hỏi để xem xét hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên bảng câu hỏi thường lập chung nên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng chưa thực xác Ngồi ra, việc đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng ty kiểm tốn thực thơng qua việc phân tích khoản mục báo cáo tài chưa đưa mơ hình để đánh giá rủi ro tổng qt Hiện nay, q trình hội nhập kế tốn, kiểm toán Việt Nam đường thực nên việc đảm bảo chất lượng cơng việc kiểm tốn ;à mục tiêu hàng đầu cho công ty kiểm tốn.Việc nâng cao chất lượng kiểm tốn có nhiều bước cơng việc nâng cao chất lượng trinh thực kiểm toán quan trọng Do vậy, kiểm tốn cac chu trình hay khoản mục có chất lượng giúp ý kiến kiểm toán viên đưa hợp lý Đây mục tiêu chung kiểm toán tất khoản mục khơng riêng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 51 Trước tình hình đó, doanh nghiệp ln tự đưa chiến lược phát triển cho thời gian tới nhằm phù hợp với mở rộng hợp tác kinh tế Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT có chiến lược phát triển riêng để tồn phát triển thị trường cạnh tranh khốc liệt Mặc dù chất lượng kiểm tốn ln Cơng ty AAT trọng thời gian hoạt động chưa nhiều nên công tác kiểm tốn cịn nhiều tồn điều chỉnh Có thể thân cơng ty kiểm tốn khơng thể nhận tồn tiến hành kiểm toán Sau kiểm toán, kiểm toán viên kiểm toán viên tự rút kinh nghiệm để hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn cung cấp, thiếu sót nhìn nhận từ thực tế cho thấy việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn cơng ty cần thiết Cụ thể Công ty AAT hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài nhiệm vụ mục tiêu nhằm đem lại cho khách hàng giá trị mà họ mong muốn 2.2.2 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty AAT thực Sau thời gian thực tập Công ty AAT, em có số hiểu biết định thực tiễn kiểm tốn thấy tính tất yếu việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn Dưới số ý kiến nhằm đóng góp vào cơng tác kiểm tốn để hồn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài sản cố định nói riêng Thứ nhất: Về việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân theo pháp luật quy định, để kiểm tra kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận sai sót, để lập báo cáo tài trung thực hợp lý, nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Một doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội mạnh giúp đỡ nhiều cho kiểm toán viên việc tiến hành kiểm toán Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm tốn 48 A 52 Tại Cơng ty AAT, xây dựng bảng câu hỏi đánh giá phần hệ thống kiểm soát nội khách hàng, song việc thực chưa thu hiệu cao câu hỏi mang tính chất kái quát, khơng chi tiết cụ thể cho loại hình doanh nghiệp Thêm vào đó, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn chủ yếu thơng qua vấn ban giám đốc khách hàng, hồ sơ, tài liệu thu thập lưu hồ sơ kiểm toán chủ yếu bao gồm: quy chế làm việc, quy chế quản lý tài chính, báo cáo ban kiểm sốt, biên họp hội đồng quản trị….Các thông tin xếp vào file mà khơng có chắt lọc, phân tích, tổng hợp điều gây khó khăn cho lần kiểm tốn tiếp theo, cơng việc kiểm toán viên đảm nhận Các thông tin thu thập khách hàng đặc biệt thơng tin tình hình kinh doanh, sở pháp lý nên chắt lọc, xếp để tiện cho việc theo dõi Trong bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội ứng với phần hành, ngồi câu hỏi có hay khơng, khơng áp dụng, kiểm tốn viên nên thiết kế mở rộng bảng câu hỏi dạng câu hỏi mở sử dụng thêm bảng mô tả tường thuật lưu đồ Thứ hai: Áp dụng thủ tục phân tích Phương pháp phân tích coi dạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạchvà sốt xét lại tồn bước cơng việc kiểm toán Nguyên tắc hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích biện phá kiểm tra Trong nguyên tắc này, phần phân tích sử dụng để mơ tả tỷ lệ quan trọng, số, kể việc điều tra kết khoản mục biến động bất thường Thủ tục phân tích mang lại hiệu cao đồng thời lại tiết kiệm thời gian, chi phí cho bước cơng việc kiểm tốn, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên có nhìn tồn diện việc kiểm tra khoản mục, không thông thường từ có định hướng kiểm tra trọng tâm, trọng điểm Trong giai đoạn kết Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A 53 thúc, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phận tích sở để củng cố cho kết luận hình thành kiểm toán tăng yếu tố riêng biệt Tại Cơng ty AAT nay, thủ tục phân tích chưa áp dụng sâu rộng, hầu hết khoản mục kiểm tốn có sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện ngành kinh tế nước ta chưa hoàn thiện, số liệu thống kê kinh tế chưa xác cơng bố rộng rãi kiểm tốn viên khơng có số liệu để so sánh nên khơng thể đưa kết luận xác biến động bất thường kinh doanh doanh nghiệp Vì Cơng ty AAT dừng lại việc so sánh số liệu cảu năm so với năm trước kết hợp với phân tích số tỷ suất tài Để hồn thiện, nâng cao quy trình phân tích tài sản cố định, doanh nghiệp nên so sánh số liệu thực tế với kế hoạch, dự kiến đơn vị áp dụng tỷ suất đầu tư, tỷ suất tự tài trợ….Việc làm giúp kiểm toán viên xác định trọng tâm kiểm toán, giảm bớt thời gian kiểm tốn nhờ giảm chi phí kiểm tốn Tỷ suất đầu tư = Tài sản cố định đầu tư dài hạn / Tổng tài sản Hệ số tài trợ TSCĐ = Nguồn vốn chủ sở hữu / Tài sản cố định Tỷ suất hoàn vốn TSCĐ = Lợi nhuận / Tài sản cố định Bảng 2.1.Tỷ suất công ty XYZ Chỉ tiêu Tỷ suất đầu tư Hệ số tài trợ tài sản cố định Tỷ suất hoàn vốn tài sản cố định Thứ ba: Sử dụng ý kiến chuyên gia Công ty XYZ 0,0185 1,6567 0.2860 Tài sản cố định khoản mục đặc biệt, tồn doanh nghiệp nào, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Vì mà kiểm tốn tài sản cố định vai trị quan trọng, kết kiểm toán khoản mục tài sản cố định khơng có ảnh hưởng năm kiểm toán mà nhiều năm, suốt đời hữu dụng tài sản.kiểm tốn viên phải có hiểu biết sâu sắc chất tài sản cố định để kiểm tra Khoa học kỹ thuật ngày phát triển, trang thiết bị ngày cải tiến, nâng cấp Đối với kiểm toán Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm tốn 48 A 54 viên, thật khó để vừa học tập khơng ngừng nâng cao chun mơn kiểm tốn mình, vừa phải am hiểu tường tận đặc tính tài sản cố định, hữu hình vơ hình đặc thù đơn vị khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác Theo Nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 18 “Sử dụng tư liệu chuyên gia”: trình độ học vấn kinh nghiệm thân giúp kiểm toán viên nắm bắt vấn đề kinh doanh nói chung kiểm tốn viên khơng thể chun gia thông thạo chuyên ngành khác Khi thực kiểm tốn khách hàng có nghiệp vụ phức tạp, kiểm tốn viên thu thập ý kiến đánh giá ý kiến xác định chuyên gia Ví dụ: Đánh giá loại tài sản đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá q, kim khí quý… Xác định số lượng chất lượng có tài sản như: trữ lượng quặng, trữ lượng khống sản, nhiên liệu lịng đất, đại dương, thời gian hữu ích cịn lại tài sản máy móc… Việc đánh giá gía trị tài sản cố định phức tạp, điều kiện nước ta - nước phát triển, việc mua sắm tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều nguồn gốc xuất xứ: mua hàng nước, nhập nhập tài sản qua sử dụng, Khi thực quan sát kiểm kê, đánh giá giá trị tài sản, kiểm tốn viên khơng thể đánh giá cách xác giá trị tài sản, nhiều máy móc hình thức cơng nghệ lại lạc hậu… Như việc sử dụng ý kiến đánh giá chuyên gia bên - loại chứng đặc biệt kiểm toán khoản mục tài sản cố định giúp kiểm toán viên đưa ý kiến xác số liệu đơn vị báo cáo Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A ... chương trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực Căn vào mức trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá cho khoản mục tài sản cố định, kiểm tốn... kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực Quy trình tổng thể cho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực gồm ba... trung vào kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực khách hàng XYZ Trên sở đó, tổng kết kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài