Cục Thuế TP Hồ Chí Minh MỘT SỐ NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH THUẾ TNDN Các văn pháp lý : - Luật Thuế TNDN số 04/2008/QH12, số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 - Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính Phủ - Thơng tư số 123/2011/TT-BTC ngày 27/07/2012 Bộ Tài A/ PHẠM VI ÁP DỤNG ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ (NGƯỜI NỘP THUẾ) Người nộp thuế TNDN tổ chức thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Bao gồm : Văn phịng Luật sư, Văn phịng Cơng chứng tư Riêng cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế TNCN B/ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ - Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp kỳ = Thu nhập tính thuế kỳ x Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế TNDN phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế kỳ -Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN B - PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán B - PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Trường hợp kỳ tính thuế năm DN thành lập kể từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kỳ tính thuế năm cuối DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm (đối với DN thành lập) kỳ tính thuế năm trước (đối với DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế TNDN B - PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Về việc chuyển đổi kỳ tính : Trường hợp doanh nghiệp thực chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN từ năm dương lịch sang năm tài ngược lại kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi khơng vượt q 12 tháng Ví dụ: Doanh nghiệp A kỳ tính thuế TNDN năm 2010 áp dụng theo năm dương lịch, đầu năm 2011 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài từ ngày 01/4 năm sang ngày 31/03 năm sau, kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi tính từ ngày 01/01/2011 đến hết ngày 31/03/2011, kỳ tính thuế TNDN năm tài tính từ ngày 01/04/2011 đến hết ngày 31/03/2012 C - CĂN CỨ TÍNH THUẾ TNDN I- Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định (=) thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập miễn thuế trừ (-) khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định II- Thu nhập chịu thuế : Thu nhập chịu thuế (=) Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKD cộng (+) Các khoản thu nhập khác - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKD Donh thu hoạt động SXKD – chi phí trừ hoạt động SXKD C - CĂN CỨ TÍNH THUẾ TNDN Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế C - CĂN CỨ TÍNH THUẾ TNDN - Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản), thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) thu nhập từ chuyển nhượng BĐS lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động SXKD kỳ tính thuế 10 V - THU NHẬP KHÁC - Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế TNDN (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế TNDN) nước ngồi, tính thuế TNDN phải nộp Việt Nam, DN Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ không vượt số thuế tính theo qui định Luật thuế TNDN Việt Nam 22 Các khoản thu nhập nhận tiền vật từ nguồn tài trợ trừ khoản tài trợ nêu Khoản Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC 23 Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật 75 VI - CHUYỂN LỖ Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước DN sau tốn thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 76 VI - CHUYỂN LỖ Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế quý năm sau lập tờ khai tạm nộp quý chuyển thức vào năm sau lập tờ khai toán thuế năm Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ vào thu nhập hoạt động bất động sản Và hoạt động kinh doanh khác, lỗ hoạt động kinh doanh khác không kết chuyển vào thu nhập chịu thuế hoạt động BĐS 77 CÁCH CHUYỂN LỖ LIÊN TỤC Thí dụ: 2009 : -50tr 2010 : -10tr 2011 : 10tr 2012 : -20tr 2013 : -10tr 2014 : 10 tr 2015 : 100 tr 50 40 40 40 30 60 x 25%= 15tr 90 70 60 78 VI - CHUYỂN LỖ 3/ DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể giao, bán DN Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế đến thời điểm có định chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền Số lỗ DN phát sinh trước chuyển đổi, sáp nhập, hợp phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh bù trừ vào TNCT năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp tiếp tục chuyển vào TNCT năm DN chuyển đổi, sáp nhập, hợp để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 79 VII - THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 1/ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản tổ chức thành lập theo Luật HTX 2/ Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp, gồm: Thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu bệnh cho trồng, vận nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp 80 VII - THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 3/ Thu nhập từ việc thực HĐ nghiên cứu khoa học & phát triển công nghệ; thu nhập từ DT bán sản phẩm thời kỳ SX thử nghiệm thu nhập DT bán sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam, Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) Thời gian miễn thuế tối đa không năm kể từ bắt đầu thực HĐ, ngày bắt đầu SX thử nghiệm sản phẩm, ngày bắt đầu áp dụng công nghệ mới, ngày cấp chứng CERs 81 VII - THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ DN có số LĐ người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số LĐ bình quân năm DN Thu nhập miễn thuế quy định Khoản không bao gồm thu nhập khác DN thuộc diện miễn thuế quy định Khoản DN có số lao động bình qn năm từ 20 người trở lên không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản 82 VII - THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS Trường hợp CS dạy nghề có đối tượng khác phần thu nhập miễn thuế xác định tương ứng với tỷ lệ học viên người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS tổng số học viên 6/ Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với DN nước, sau nộp thuế TNDN theo quy định Luật 83 VII - THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 7/ Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng không mục đích khoản tài trợ tổ chức nhận tài trợ phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% số tiền nhận tài trợ sử dụng khơng mục đích 84 VII - THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 8/ Thu nhập từ sản xuất muối Hợp tác xã 9/ Thu nhập HTX hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn 10/ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản DN địa bàn KT-XH đặc biệt khó khăn 11/ Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản 85 VIII - TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂNKHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ CỦA DOANH NGHIỆP Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Trong thời hạn năm kể từ trích lập, Quỹ không sử dụng, sử dụng không hết 70%, sử dụng khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp lại vào NSNN phần thuế TNDN tính khoản thu nhập trích lập Quỹ phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN 86 IX - THUẾ SUẤT THUẾ TNDN Thuế suất thuế TNDN phổ thông 22% (từ năm 2016 20%) - Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai tác dầu khí tài nguyên quý khác từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh - 87 X – CÁC NỘI DUNG KHÁC 1/ Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán 2/ Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản 3/ Ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN Đề nghị nghiên cứu tài liệu 88 89 ... triển khoa học cơng nghệ thuế TNDN phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế kỳ -Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN B - PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Kỳ tính thuế xác định... vụ thuộc đối tượng nộp thuế TNCN B/ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ - Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp kỳ = Thu nhập tính thuế kỳ x Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh...THUẾ TNDN Các văn pháp lý : - Luật Thuế TNDN số 04/2008/QH12, số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 - Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính Phủ - Thơng tư số 123/2011/TT-BTC