BÀI GiẢNG THUẾ NHÀ THẦU Người trình bày: TRẦN THẾ VIÊN, CPA VN, CPT VN Saigon Auditing Web: www.saigonauditing.com Email: vien.tranthe@gmail.com  Thông tư 60/2012/TT – BTC ngày 12/04/2012 có hiệu lực ngày 26/05/2012.  Thông tư 103/2014/TT – BTC ngày 06/08/2014 có hiệu lực từ 01/10/2014;  Tổ chức NN k/doanh cả CSTT, không có CSTT; cá nhân NN k/doanh cả ĐT cư trú, không cư trú (gọi chung là n/thầu NN) k/doanh tại VN hoặc có thu nhập phát sinh tại VN trên cơ sở h/đồng, thoả thuận, hoặc cam kết giữa họ với tổ chức, cá nhân VN.  Tổ chức, cá nhân NN cung cấp hàng hoá tại VN theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại VN trên cơ sở h/đồng ký giữa tổ chức, cá nhân NN với các DN tại VN (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hoá cho tổ chức, cá nhân NN) hoặc cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP (Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms). (Hàng nhập khẩu được giao theo Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam, thay vì trước đây chỉ áp dụng đối với điều kiện DDP, DAT, DAP của Incoterms – TT103/2014/TT-BTC)  Ví dụ:  Trường hợp 1: DN X ở NN ký h/đồng mua vải của DN VN A, đồng thời chỉ định DN A giao hàng cho DN VN B (theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật). DN X có thu nhập phát sinh tại VN trên cơ sở h/đồng ký giữa DN X với DN B (DN X bán vải cho DN B).  Trong trường hợp này, DN X là đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư này và DN B có trách nhiệm khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho DN X theo quy định tại Thông tư này.  Ví dụ: (tiếp)  Trường hợp 2: DN Y ở NN ký h/đồng gia công vải với DN VN C, đồng thời chỉ định DN C giao hàng cho DN VN D để tiếp tục sản xuất (theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật). DN Y có thu nhập phát sinh tại VN trên cơ sở h/đồng ký giữa DN Y với DN D (DN Y bán hàng cho DN D).  Trong trường hợp này, DN Y là đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư này và DN D có trách nhiệm khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho DN Y theo quy định tại Thông tư này.  Ví dụ: (tiếp)  Trường hợp 3: DN Z ở NN ký h/đồng gia công hoặc mua vải với DN VN E (DN Z cung cấp nguyên vật liệu cho DN E để gia công) và chỉ định DN E giao hàng cho DN VN G để tiếp tục gia công (theo hình thức gia công xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật). Sau khi gia công xong, DN G xuất trả lại hàng cho DN Z và DN Z phải thanh toán tiền gia công cho DN G theo h/đồng gia công.  Trong trường hợp này, DN Z không thuộc đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư này.  Điểm mới của TT 103/2014/TT-BTC:  + Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại VN, bao gồm cả trường hợp uỷ quyền hoặc thuê 1 số tổ chức Việt Nam.  + Tổ chức, cá nhân nước ngoài thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực hiện việc đàm phán, ký kết các hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước ngoài.  + Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối tại thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam 1. N/thầu NN, n/thầu phụ NN KD tại VN hoặc có TN phát sinh tại VN đảm bảo các điều kiện: (i) Có cơ sở thường trú tại VN, hoặc là đối tượng cư trú tại VN; (ii) Thời hạn k/doanh tại VN theo h/đồng n/thầu, h/đồng n/thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày h/đồng n/thầu, h/đồng n/thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế toán VN. Thực hiện k/doanh tại VN hoặc có thu nhập tại VN. 2.Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật VN, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật VN, tổ chức khác và cá nhân SXKD mua d/vụ, d/vụ gắn với hàng hoá, hoặc trả thu nhập phát sinh tại VN trên cơ sở h/đồng n/thầu hoặc h/đồng n/thầu phụ (sau đây gọi chung là Bên VN) có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN trước khi thanh toán cho n/thầu NN. Bao gồm:  Các tổ chức KD được thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư và Luật Hợp tác xã;  Các tổ chức KT của các tổ chức CT, tổ chức CT - XH, tổ chức XH tổ chức XH - NN, đơn vị vũ trang, tổ chức SN và các tổ chức khác;  N/thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí;  Chi nhánh của Công ty NN được phép hoạt động tại VN;  Tổ chức NN hoặc đại diện của tổ chức NN được phép hoạt động tại VN;  VP bán vé, đại lý tại VN của Hãng hàng không NN có quyền vận chuyển đi, đến VN, trực tiếp vận chuyển hoặc liên danh;  Tổ chức, CN KD d/vụ vận tải biển của hãng vận tải biển NN; đại lý tại VN của Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát NN;  Cty chứng khoán, tổ chức phát hành chứng khoán, cty quản lý quỹ, ngân hàng thương mại nơi quỹ đầu tư chứng khoán hoặc tổ chức NN mở tài khoản đầu tư chứng khoán;  Các tổ chức khác ở VN;  Các cá nhân SCKD tại VN. [...]...1 N /thầu NN, n /thầu phụ NN là tổ chức k/doanh thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn tại Thông tư này 2 N /thầu NN, n /thầu phụ NN là cá nhân NN k/doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN 3 Đối với các loại thuế, phí và lệ phí khác, n /thầu NN, n /thầu phụ... bao gồm thuế GTGT là 40.000 USD Theo h/đồng, Bên VN chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho n /thầu NN Việc xác định d/thu tính thuế GTGT của n /thầu NN A như sau: Xác định d/thu tính thuế:  D/thu tính thuế GTGT = 300.000 + 40.000   (1 – 5%) = 357.894,73 USD   Chú ý: T/ hợp n /thầu NN ký h/đồng với n /thầu phụ VN hoặc n /thầu phụ NN thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc n /thầu phụ... với HH chịu thuế GTGT và tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu  Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT Giá trị gia tăng trên doanh thu  Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x T/suất thuế GTGT (Thông tư 60/2012/TT-BTC)  Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ d/thu do cung cấp d/vụ, d/vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà n /thầu NN, n /thầu phụ NN... nộp thay thuế cho NT, NTP NN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ trên DT nếu NT, NTP phụ NN không đáp ứng được một trong các ĐK để áp dụng nộp thuế theo PP KT và kê khai trên  Bên VN có trách nhiệm đăng ký thuế với cơ quan thuế để thực hiện nộp thay thuế cho n /thầu NN, n /thầu phụ NN trong phạm vi 20 ngày làm việc kể từ khi ký h/đồng  Căn cứ tính thuế là Doanh thu tính thuế của... NN nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại H/đồng n /thầu ký với Bên VN và danh sách các n /thầu phụ VN, n /thầu phụ NN thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo H/đồng n /thầu thì d/thu tính thuế GTGT của n /thầu NN không bao gồm giá trị công việc do n /thầu phụ VN hoặc n /thầu phụ NN thực hiện T/ hợp n /thầu NN... d/thu tính thuế GTGT của n /thầu NN là toàn bộ d/thu n /thầu NN nhận được theo h/đồng ký với Bên VN N /thầu phụ NN không phải nộp thuế GTGT trên phần giá trị công việc n /thầu phụ NN thực hiện theo quy định tại h/đồng n /thầu phụ ký với n /thầu NN Đối với d/vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ VN đi NN (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền d/vụ), d/thu tính thuế GTGT là toàn bộ d/thu n /thầu NN nhận... khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi phí do Bên VN trả thay n /thầu NN, n /thầu phụ NN (nếu có)  Chú ý: T/hợp theo thoả thuận tại h/đồng NT, NTP d/thu NT, NTP NN nhận được không bao gồm thuế GTGT phải nộp thì DT tính thuế GTGT phải được quy đổi thành DT có thuế GTGT và được xác định theo công thức sau: Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Doanh thu tính = 1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thuế. .. VN với tổng giá trị h/đồng là 10 triệu USD (giá đã bao gồm thuế GTGT) Theo h/đồng n /thầu, n /thầu NN A sẽ giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định tại h/đồng n /thầu ký với Bên VN) cho n /thầu phụ VN B với giá trị là 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT); ngoài ra, trong quá trình xây dựng Nhà máy xi măng Z để thực hiện h/đồng n /thầu, n /thầu NN A mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…)... (ii) Thời hạn kinh doanh tại VN theo h/đồng n /thầu, h/đồng n /thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày h/đồng n /thầu, h/đồng n /thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế toán VN Nộp thuế GTGT, TNDN:  Thuế giá trị gia tăng Thực hiện theo quy định của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành  Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực hiện theo quy định của Luật Thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành... ký h/đồng với các nhà cung cấp tại VN để mua vật tư nguyên vật liệu, MMTB để thực hiện h/đồng n /thầu và hàng hoá, d/vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản không thuộc hạng mục, công việc mà n /thầu NN thực hiện theo h/đồng n /thầu thì giá trị hàng hoá, d/vụ này không được trừ khi xác định d/thu tính thuế GTGT của n /thầu NN    Ví dụ: N /thầu NN A ký h/đồng xây dựng nhà máy xi măng Z . VN. 1. N /thầu NN, n /thầu phụ NN là tổ chức k/doanh thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn tại Thông tư này. 2. N /thầu NN, n /thầu phụ. hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN. 3. Đối với các loại thuế, phí và lệ phí khác, n /thầu NN, n /thầu phụ NN thực. thuộc đ/tượng chịu thuế GTGT do n /thầu NN, n /thầu phụ NN cung cấp tại VN và tiêu dùng tại VN;  D/vụ hoặc d/vụ gắn với hàng hoá thuộc đ/tượng chịu thuế GTGT do n /thầu NN, n /thầu phụ NN cung cấp