Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo thực tập tại Công ty Kiểm toán Mỹ
Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn GVHD : TS Đồn Ngọc Quế CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ - AA 1.1 KHÁI QT Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ - AA Cơng ty Kiểm tốn Mỹ được thành lập theo giấy phép số 4102007145 do Sở Kế Hoạch và Đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 02 tháng 11 năm 2001 Tên cơng ty: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ Tên giao dịch: AMERICAN AUDITING Tên viết tắt: AA CO., LTD Website: www. americanauditing.com AA là tổ chức tư vấn – kiểm tốn độc lập, hợp pháp ở TP.HCM được nhiều khách hàng tín nhiệm. Tại Việt Nam, từ khi có sự chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường và nhất là sau khi thị trường chứng khốn ra đời, vai trò của kiểm tốn ngày càng lớn. Sự có mặt của AA đã góp phần cho sự phát triển của ngành kiểm tốn còn rất mới mẽ. AA đã tạo được vị thế của mình trong việc mở rộng thị trường kiểm tốn ở Việt Nam. Càng ngày càng có nhiều khách hàng đến với AA. Sau 7 năm thành lập Cơng ty Kiểm tốn Mỹ (AA) đã phát triển nhanh và có thể sánh ngang với các cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành lập trước đây trong cùng lĩnh vực .Năm 2007 xét theo tiêu thức doanh số, AA xếp hạng 25 trên 147 doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam. Hiện nay Cơng ty Kiểm tốn Mỹ khơng ngừng phát triển và mở rộng qui mơ của mình. Để phục vụ cho nhu cầu ngày càng tăng lên trong lĩnh vực kiểm tốn, tư vấn, thuế cơng ty đã mở văn phòng đại diện tại Đà Nẵng, Hà Nội vào năm 2004 và đã phát triển thành chi nhánh năm 2005. Đầu năm 2006 Cơng ty Kiểm tốn Mỹ đã ký ghi nhớ liên kết đối tác với 2 cơng ty tại Singapore, một cơng ty chun về đào tạo doanh nghiệp và một cơng ty chun về kiểm tốn và thẩm định giá. Hiện nay Cơng ty Kiểm tốn Mỹ là một trong số ít doanh nghiệp được bộ Tài chính cho phép vừa cung cấp dịch vụ kiểm tốn, vừa cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp. 1.2 MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY: Cơng ty kiểm tốn Mỹ được thành lập nhằm hỗ trợ các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại Việt Nam về các lĩnh vực tư vấn, tài chính kế tốn, thuế, quản lý đầu tư, giải pháp tin học, kiểm tốn báo cáo tài chính, nắm bắt kịp thời các quy định và pháp lệnh của Nhà nước về Kế tốn – Tài chính – Thuế - Tin học trong quản lý kinh tế, giúp cho hoạt động của các doanh nghiệp có nhiều thuận lợi và đạt hiệu quả cao trong việc đầu tư vào Việt Nam. Tơn chỉ của cơng ty là trở thành một hãng tư vấn quản lý, kiểm tốn phục vụ khách hàng với chất lượng phục vụ cao nhất, hiệu quả nhất: “Mục tiêu phấn đấu là hỗ trợ khách hàng hồn thành những kế hoạch đã đề ra đồng thời đáp ứng những nguyện vọng phát triển của nhân viên và chính cơng ty” 1.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY: SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 1 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán GVHD : TS Đoàn Ngọc Quế 1.3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty: AA hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quyền lợi của chính bản thân công ty trên cơ sở tuân thủ những qui định của pháp luật. Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tín của công ty là những tiều chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên phải tuân thủ. Phương pháp kiểm toán của AA dựa theo nguyên tắc chỉ đạo của kiểm toán viên và các chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam và Quốc tế được áp dụng phù hợp với pháp luật và các quy định của Chính phủ Việt Nam. 1.3.2 Phương hướng hoạt động của công ty: Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, để tự khẳng định minh hiện nay công ty đang tiếp tục thực hiện theo phương châm: “Khách hàng hài lòng nhận được lợi ích, hiệu quả tiêu chuẩn chất lượng cao từ dịch vụ chuyên nghiệp với thời gian và mức phí thực hiện hợp lý tại Việt Nam” 1.3.2.1Về hoạt động kinh doanh: Duy trì khách hàng cũ trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết, cố gắng giải quyết dứt điểm đúng niên độ, lãnh đạo các phòng ban, bộ phận tiếp thị tích cực tạo lập các quan hệ với khách hàng mới, vận động các khách hàng thường xuyên ký kết hợp đồng. Do nhu cầu kiểm toán ở các thành phố, tỉnh phát triển mạnh mẽ - nhất là Đồng Nai, Bình Dương nên AA mở rộng dịch vụ của mình ra các tỉnh. Đẩy mạnh và triển khai công tác tiếp thị trên diện rộng về chuyên môn hơn để đón nhận những khách hàng mới. không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và hoàn thành kế hoạch đề ra. 1.3.2.2Về công tác đào tạo: AA không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên qua các chương trình đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn. Thường xuyên cập nhật những thông tin, tài liệu mới nhất trong nước cũng như ngoài nước nhằm nâng cao, đáp ứng nhu cầu của thị trường. 1.3.2.3Về quy trình chất lượng nghiệp vụ: AA đang cố gằng hoàn thiện và thống nhất các quy trình kiểm toán đang thực hiện, nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ cho khách hàng thông qua chất lượng công việc, tăng cường các dịch vụ hỗ trợ, tư vấn cho khách hàng. 1.3.2.4Về công tác tổ chức quản lý: Ban Giám đốc tiếp tục nâng cao năng lực quản lý, khả năng lãnh đạo để kiện toàn bộ máy tổ chức điều hành của công ty. Bên cạnh đó, tăng cường hơn nữa việc chỉ đạo hoạt động công ty thông qua việc phân công trách nhiệm cụ thể nhằm giải quyết kịp thời các vướng mắc phát sinh trong từng bộ phận. Tuyển chọn và thường xuyên bổ sung nhân lực nhằm phát triển nhân viên có đủ trình độ và yêu cầu. 1.3.3 Đội ngũ nhân viên: SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 2 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán GVHD : TS Đoàn Ngọc Quế Trong công ty Kiểm toán Mỹ (AA) những nhân viên làm việc với khách hàng đều được sàng lọc. Đó là những nhân viên có trình độ chuyên môn, tận tâm và giàu kinh nghiệm trong thương trường kinh tế tại Việt Nam. Công ty luôn quan tâm xây dựng những chính sách đãi ngộ rất cụ thể cho nhân viên và điều đó được chứng minh qua tinh thần và kết quả làm việc của nhân viên đối với công ty. Mỗi nhân viên đều được đào tạo liên tục về thực tiễn kinh doanh Quốc tế và tại Việt Nam nhằm đảm bảo phát huy mọi tiềm năng giúp họ trở thành những chuyên viên xuất sắc nhất. Ngày nay, qua kinh nghiệm thực tiễn, kỹ năng chuyên môn, công ty có thể cung cấp hàng loạt dịch vụ kinh doanh đa dạng phục vụ mọi khách hàng đầu tư vào Việt Nam. Trong tương lai, công ty đã đề ra một số mục tiêu rất khắt khe cho chính mình sao cho có thể phấn đấu trở thành “người cung cấp mọi giải pháp” cho tất cả các khách hàng của mình, đáp ứng mọi nhu cầu phát sinh trong kinh doanh. 1.4 NHỮNG DỊCH VỤ DO AA CUNG CẤP: 1.4.1 Kiểm toán và Thẩm định: Các dịch vụ Kiểm toán và Thẩm định là một bộ phận chủ yếu trong hoạt động của công ty Với mục tiêu kinh doanh rõ ràng, công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định hoặc theo các mục đích đặt biệt của doanh nghiệp. Nguyên lý kiểm toán của công ty là duy trì tiêu chuẩn chất lượng chuyên môn và kỹ thuật Quốc tế cao nhất, song song đó là cố vấn những vấn đề thực tiễn giúp khách hàng tăng cường hiệu quả kinh doanh. Công ty không ngừng trao đổi cả chiều sâu lẫn chiều rộng các dịch vụ kiểm toán của mình thông qua đào tạo chuyên sâu và phát triển đội ngũ nhân viên trong và ngoài nước. Thẩm định tình hình tài chính của doanh nghiệp giúp cho việc liên doanh liên kết hoặc các kiện tụng tranh chấp, thanh lý tài sản. Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp của các bên tham gia liên doanh. Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá hoặc phá sản theo luật định. Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán báo cáo tập đoàn Kiểm toán dự toán công trình xây dựng cơ bản Kiểm toán quyết toán công trình xây dựng cơ bản Kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá Kiểm toán theo mục đích cụ thể Kiểm toán theo thủ tục thoả thuận Thực hiện kiểm tra lại Nghiên cứu thẩm định Thẩm định tài sản Thẩm định doanh nghiệp 1.4.2 Tư vấn quản lý – Đầu tư - Tài chính – Kế toán và Thuế: Công ty kiểm toán Mỹ (AA)chuyên cung cấp các dịch vụ thuế và liên quan đến thuế nhằm đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng. Đội ngũ chuyên gia thuế tập trung tư vấn mọi vấn đề thuế ở Việt Nam mà hiện nay đang là vấn đề phức tạp trong việc áp dụng. SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 3 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán GVHD : TS Đoàn Ngọc Quế Tất cả các vấn đề về thuế của khách hàng thuộc Công ty Kiểm Toán Mỹ (AA) đều được những chuyên gia thuế giàu kinh nghiệm đảm trách. Hệ thống hoá và tóm lược những văn bản liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp qua đó cung cấp cho khách hàng những thông tin cần thiết nhất liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán. Hướng dẫn áp dụng chế độ Kế Toán - Tài Chính - Thuế theo luật định. Lập kế hoạch kê khai thuế và khoản phải nộp giáp cho doanh nghiệp chấp hành đúng luật định. Lập hồ sơ xin giấy đăng ký kinh doanh cho doanh nghiệp,tư vấn trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản. Tư vấn về việc cải tổ và đổi mới hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh,môi trường kiểm soát nội bộ. Làm kế toán,lập các báo cáo tài chính - kế toán cho doanh nghiệp. Chiến lược xâm nhập thị trường. Hoạch định về cơ hội tiết kiệm thuế. Tư vấn về thuế theo tỷ lệ nội đại hoá. Tư vấn về thuế VAT và cơ hội hoàn thuế. 1.4.3 Các dịch vụ kinh doanh Quốc tế: Bộ phận dịch vụ kinh doanh quốc tế của công ty chuyên cung cấp các dịch vụ thươhg mại và tài chính cho các khách hàng mà hầu hết là đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nhà nước. Mục tiêu đơn giản của công ty là mong muốn cùng làm việc với khách hàng để đảm bảo cho việc kinh doanh luôn đạt hiệu quả cao,và tuân thủ đúng pháp luật. Đội ngũ chuyên viên bộ ,phận kinh doanh quốc tế kết hớp chặt chẽ với bộ phận kế toán và thuế nhằm đảm bảo khách hàng của mình được tư vấn và cung cấp dịch vụ đạt chất lượng tốt nhất trong mọi lĩnh vực kinh doanh. Hỗ trợ và tư vấn kế toán. Tư vấn soạn thảo báo cáo tài chính. Cổ phần hóa và tái tổ chức công ty . Tư vấn nhân lực. Nghiên cứu luận chứng kinh tế khả thi . Cơ cấu tổ chức đầu tư. Tư vấn và hỗ trợ về nhu cầu tài chính. 1.4.4 Dịch vụ nguồn nhân lực và đào tạo kế toán viên: Tư vấn về tuyển chọn và sử dụng nguồn nhân lực ở Việt Nam. Đào tạo bồi dưỡng kế toán và kiểm toán viên nội bộ theo yêu cầu nghiên ngặt về quản lý. 1.4.5 Một số dịch vụ Tin học: Thiết lập hệ thống công nghệ thông tin. Thiết kế cài đặt phần mềm kế toán. Thiết kế và tư vấn quản lý Website . Tư vấn về sử dụng các phần mềm tin học và cung cấp các phần mềm quản lý như:quản trị kinh doanh,kế toán doanh nghiệp,kế toán thương mại,quản lý du lịch - khách sạn,thuế,quản lý ngân sách,quản lý kho bạc,quản lý các công trình SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 4 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn GVHD : TS Đồn Ngọc Quế xây dựng cơ bản…theo hệ thống kế tốn quốc tế mà doanh nghiệp được phép áp dụng hạch tốn. 1.5 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CƠNG TY: AA được tổ chức theo các bộ phận chun trách, đứng đầu là Ban Giám Đốc. Các bộ phận trực thuộc bao gồm: Bộ phận Kiểm tốn Bộ phận nghiên cứu phát triển Bộ phận tư vấn và dịch vụ khách hàng Bộ phận đào tạo Bộ phận hành chính quản trị SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CƠNG TY SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 5 BỘ PHẬN KIỂM TỐN PHỊNG KIỂM TỐN 2 BAN GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN ĐÀO TẠO BỘ PHẬN TƯ VẤN VÀ DVỤ KHÁCH HÀNG BỘ PHẬN NGHIÊN CỨU PHÁT TRIỂN BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH QUẢN TRỊ BỘ PHẬN KIỂM TỐN CÁC NHĨM TRƯỞNG CÁC KIỂM TỐN VIÊN PHỊNG KIỂM TỐN 1 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn GVHD : TS Đồn Ngọc Quế CHƯƠNG 3: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN Ở CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ 3.1 QUI TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ - AA 3.1.1 Tiếp nhận khách hàng: 3.1.1.1 Đối với khách hàng mới: Tại AA, sau khi nhận được thư mời kiểm tốn của khách hàng, cơng ty sẽ phân cơng kiểm tốn viên chính tiến hành khảo sát khách hàng. Trong cuộc khảo sát, kiểm tốn viên sẽ thảo luận với khách hàng đồng thời thu thập tài liệu liên quan đến: Thơng tin tổng qt về tình hình hoạt động kinh doanh Hệ thống kế tốn: chế độ kế tốn doanh nghiệp đang sử dụng, tổ chức cơng tác kế tốn và các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: tìm hiểu mơi trường kiểm sốt, thủ tục kiểm sốt Sau khi tìm hiểu các nội dung trên, người khảo sát phải tiến hành đánh giá về tính chất và quy mơ cơng việc, cũng như rủi ro có thể xảy ra khi kiểm tốn, trong đó lưu ý về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Từ đó, đưa ra mức phí đề nghị, dự kiến thời gian và nhân sự thực hiện cuộc kiểm tốn. Nếu quyết định ký hợp đồng kiểm tốn, những thơng tin thu thập được thơng qua q trình khảo sát ban đầu sẽ là cơ sở để kiểm tốn viên tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro tiềm tàng, đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt, xác định mức trọng yếu và lập kế hoạch kiểm tốn, Vì vậy, theo các kiểm tốn viên tại AA, vai trò của người đi khảo sát rất quan trọng. 3.1.1.2 Đối với khách hàng cũ: Thơng thường kiểm tốn viên tại AA thường cập nhật thơng tin để đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu của mình, xem có nên tiếp tục kiểm tốn cho họ hay khơng, hoặc có cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm tốn hay khơng. Nếu quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn, kiểm tốn viên sẽ cập nhật những thay đổi về tổ chức cơng tác kế tốn và hệ thơng kiểm sốt nội bộ của khách hàng trong năm để làm cơ sở cho việc lập kế hoạch tốn và chương trình kiểm tốn. Sau khi tìm hiểu khách hàng, căn cứ những tài liệu, thơng tin thu thập từ khách hàng cũng như những ghi nhận trên bảng tường thuật hệ hống kiểm sốt nội bộ nhóm trưởng sẽ tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính theo từng chu trình để xác định rủi ro của tưng chu trình, từ đó xác định phương pháp tiếp cận cho từng khoản mục và phân cơng cơng việc cho các kiểm tốn viên trong nhóm. Trên cơ sở của việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt, kiểm tốn viên sẽ xác định mức trọng yếu tổng thể, phân bổ mức trọng yếu cho tổng khoản mục, và dự kiến phạm vi kiểm tra chi tiết Trong từng cuộc kiểm tốn, khi lập kế hoạch kiểm tốn nhóm trưởng sẽ xác định mức trọng yếu và từ đó xác định phạm vi kiểm tốn chi tiết. Nếu kiểm tốn viên nhận định rằng có thể tin cậy vào hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị trong việc phát hiện và ngăn chặn các rủi ro tiềm tàng, phạm vi kiểm tra chi tiết sẽ được giới hạn. 3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm tốn: SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 6 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán GVHD : TS Đoàn Ngọc Quế Thực chất đây là giai đoạn thực hiện các thử nghiệm kiểm toán theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế. Các thử nghiệm chính bao gồm: thử nghiệm kiểm soát và thử nghiểm cơ bản. Thông thường kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm kiểm soát đồng thời với thử nghiệm cơ bản. Một số thử nghiệm kiểm soát mà AA thường tiến hành cùng với thử nghiệm cơ bản: chẳng hạn trong quá trình kiểm tra chứng từ phát sinh, kiểm toán viên sẽ kiểm tra tính liên tục của chứng từ, kiểm tra chứng từ được lập có đầy đủ chữ kí của người có thẩm quyền… Kiểm toán viên có thể phỏng vấn nhân viên về cách ghi chép chứng từ, sổ sách, việc theo dõi công nợ, việc thực hiện đối chiếu công nợ với ngân hàng, với khách hàng… Qua đó kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh thử nghiệm cơ bản (nếu cần). Một số thử nghiệm cơ bản mà kiểm toán viên thực hiện: Thủ tục phân tích: thường áp dụng khi kiểm toán doanh thu, chi phí, giá vốn hàng bán Thử nghiệm chi tiết: tùy thuộc từng khoản mục và dựa vào chương trình kiểm toán mẫu, kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm chi tiết phù hợp. Trong quá trình kiểm toán phần hành, kiểm toán viên thể hiện công việc kiểm toán trên giấy làm việc như lập bảng kê phát sinh, chọn mẫu kiểm tra chứng từ, lập bảng đối chiếu phát sinh trên sổ sách với biên bản kiểm kê, sổ phụ ngân hàng để phát hiện chênh lệch….Từ đó, kiểm toán viên đề nghị thực hiện bút toán điều chỉnh nếu thấy cần thiết. Bên cạnh đó trong quá trình kiểm toán tại đơn vị, kiểm toán viên sẽ ghi nhận những hiểu biết thêm của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Mục đích là ghi chép những vấn đề cần chú ý trong quá trình kiểm toán và dựa vào đó để soạn thảo thư quản lý cung cấp cho khách hàng nhằm đảm bảo rằng cuộc kiểm toán đã mang lại những lợi ích cao nhất. 3.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Nhóm kiểm toán hoàn tất hồ sơ kiểm toán như đánh số tham chiếu, sắp xếp lại bằng chứng thu thập được. Kiểm toán viên chính tiến hành đánh giá lại hồ sơ kiểm toán và soạn thảo báo cáo kiểm toán. Sau đó, giám đốc nghiệp vụ tiến hành rà soát lại trước khi phát hành báo cáo. Cụ thể các bước công việc như sau: Kiểm toán viên chính tổng hợp các trang giấy làm việc và bảng sao các chứng từ thu thập trong quá trình làm việc. Tổng hợp lại các bút toán điều chỉnh (nếu có) Xem xét các ghi chú của kiểm toán viên trên giấy làm việc. Kiểm toán viên chính đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh xem chúng có vượt qua mức trọng yếu của báo cáo tài chính không và rà soát lại xem rủi ro kiểm toán đã giảm xuống thấp ở mức độ chấp nhận được hay chưa? Có cần bổ sung các thủ tục kiểm soát cần thiết không? Kiểm toán viên ghi chú những điểm cần lưu ý đối với người rà soát. Tại công ty AA bước này ít được thể hiện bằng văn bản mà thường kiểm toán viên báo cáo cho trưởng phòng kiểm toán khi tiến hành rà soát báo cáo kiểm toán. SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 7 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn GVHD : TS Đồn Ngọc Quế Báo cáo kiểm tốn sau khi được rà sốt xong sẽ gởi cho khách hàng như là bản dự thảo để lấy ý kiến khách hàng. Nếu khách hàng đồng ý bản dự thảo, kiểm tốn viên chính sẽ phát hành báo cáo chính thức, nếu khách hàng khơng đồng ý, thì hai bên trao đổi đi đến thống nhất rồi mới phát hành báo cáo. 3.2QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ (AA) 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Sau khi ký kết hợp đồng kiểm tốn, để lập kế hoạch kiểm tốn viên cần 3.2.1.1 Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm tốn: Kiểm tốn viên cần tìm hiểu hoạt động của khách hàng và đánh giá rủi ro trong hoạt động của khách hàng. Cơng ty AA qui định nội dung cần tìm hiểu bao gồm: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, gồm các vấn đề như: Mơi trường kinh tế và ngành hoạt động của doanh nghiệp. Hoạt động kinh doanh của khách hàng, cần xem xét hoạt động của doanh nghiệp từ trước đến nay, hoạt động chính và hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Những lĩnh vực chính ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng và giải pháp của khách hàng đối với những lĩnh vực này, cần lưu ý những lĩnh vực này khơng chỉ là vấn đề tài chính; chúng có thể là những rủi ro kinh doanh, các vấn đề mơi trường… Ban quản lý và nhân viên Dựa vào thơng tin tìm hiểu kiểm tốn viên đánh giá rủi ro trong hoạt động của khách hàng. Việc đánh giá rủi ro trong hoạt động kinh doanh của khách hàng là điều hết sức cần thiết đối với cơng việc kiểm tốn. Dựa vào hiểu biết tình hình kinh doanh, thị trường và đối thủ cạnh tranh, các chính sách chuẩn mực kế tốn, qui định luật pháp…Kiểm tốn viên cần đặt các câu hỏi như: Những rủi ro kinh doanh ảnh hưởng đến khách hàng là gì? Hiện tại khách hàng đang có uy tín tốt hay xấu? Ban quản lý của khách hàng thực hiện những chính sách gì đối với: Vấn đề thương mại: Có ưu tiên cho việc tối đa hóa doanh thu hay lợi nhuận, có áp dụng giảm giá để thâm nhập vào thị trường mới khơng? Vấn đề tài chính: chính sách kế tốn của cơng ty là gì? Việc tính tiền thưởng cho những người quản lý có dựa vào lợi nhuận thu được cuối năm khơng? Vấn đề xã hội: Khách hàng có tham gia vào các hoạt động của cộng đồng khơng? 3.2.1.2 Hiểu biết về hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ: Phương pháp để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ thường gồm các bước sau: Thu thập tài liệu Quan sát Phỏng vấn nhân viên của khách hàng Sau khi tìm hiểu, kiểm tốn viên cần lập tài liệu về hiểu biết hoạt động kiểm sốt nội bộ thơng qua bảng tường thuật và thường thực hiện phép thử walk-through để kiểm tra lại xem đã mơ tả đúng hiện trạng của từng chu trình nghiệp vụ hay chưa. SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 8 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán GVHD : TS Đoàn Ngọc Quế Theo hướng dẫn của AA, kiểm toán viên cần tìm hiểu: Môi trường kiểm soát Tìm hiểu vai trò của ban giám đốc: xem xét thái độ hành động của ban giám đốc. Hiệu quả công tác tổ chức quản trị: xem xét cơ cấu, tổ chức, trách nhiệm, thái dộ của ban quản lý trong việc kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp. Chính sách nguồn nhân lực và quá trình làm việc: kiểm toán viên sẽ quan tâm đến khả năng, kinh nghiệp làm việc của nhân viên phòng kế toán và sự tuân thủ của họ đối với các qui chế kiểm soát nộ bộ trong đơn vị như thê nào Hệ thống kế toán Các nội dung cần đạt được khi tìm hiểu hệ thống kế toán của đơn vị: Số lượng nhân viên phòng kế toán và chức năng của từng người Hình thức kế toán sử dụng Các phương pháp kế toán áp dụng Quá trình luân chuyển chứng từ trong doanh nghiệp. Phương pháp ghi nhận doanh thu và chi phí tại đơn vị. Thủ tục kiểm soát Kiểm toán viên tìm hiểu các thủ tục kiểm soát được thiết lập tại đơn vị như thủ tục kiểm soát hàng tồn kho, khoản phải thu, xét duyệt bán chịu… có thỏa mãn mục tiêu kiểm toán, có được thực hiện trong thực tế hay không, có kịp ngăn chặn rủi ro hay không, có cần bổ sung thủ tục kiểm soát không? 3.2.1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán Hiện nay AA chưa có hướng dẫn cụ thể trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán, các kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua kinh nghiệm và hiểu biết chuyên môn của mình 3.2.1.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng: 3.2.1.3.1.1 Cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng: Các kiểm toán viên thường dựa vào kinh nghiệm để đánh giá rủi ro tiềm tàng. Hai nhân tố thường được xem xét khi đánh giá rủi ro tiềm tàng: Ở mức độ báo cáo tài chính: để đánh giá kiểm toán viên thường quan tâm đến: Rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp. Ví dụ: rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp cao vì doanh nghiệp kinh doanh hàng điện tử nên hàng tồn kho có nguy cơ bị lỗi thời, lúc đó kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho cao. Ảnh hưởng của môi trường kinh doanh đến ngành nghề. Kiểm toán viên sẽ xem xét có sức ép bất thường đối với ban quản lý không; chẳng hạn như sức ép đối với ban quản lý trong việc thực hiện kế hoạch ngân sách, như tiền thưởng tùy thuộc vào kết quả hoạt động, sức ép từ công ty mẹ… Ở mức độ khoản mục: kiểm toán viên thường quan tâm đến: SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 9 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán GVHD : TS Đoàn Ngọc Quế Các nghiệp vụ bất thường và phức tạp: ví dụ như các nghiệp vụ có số tiền lớn, có cách hạch toán lạ… Sự đòi hỏi xét đoán như các ước tính kế toán Tính nhạy cảm của tài sản: những tài sản dễ bị biển thủ như tiền mặt, tài sản có thể đem bán lại có giá trị . 3.2.1.3.1.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Kiểm toán viên AA thường đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với toàn bộ báo cáo tài chính và đối với từng khoản mục, có ba mức độ đánh giá: cao, trung bình, thấp. Kiểm toán viên cần tìm hiểu một số thông tin (có thể tìm hiểu qua nhân viên của các phòng ban khác) như: Trong quá khứ doanh nghiệp đã từng bị kiện chưa? Đã có dư luận không tốt về doanh nghiệp chưa? Thông qua nhân viên tìm hiểu tính cách, cách cư xử của ban giám đốc với nhân viên. Kế toán trưởng có bị áp lực bất thường không? Những thông tin này có ảnh hưởng đáng kể đến rủi ro tiềm tàng vì vậy kiểm toán viên rất cân nhắc khi đánh giá rủi ro. 3.2.1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát: 3.2.1.3 2.1 Cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát: Thông qua tìm hiểu môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát. Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên và phụ thuộc vào khách hàng lớn hay nhỏ, loại hình kinh doanh, qui mô hoạt động. 3.2.1.3.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát: Đối với khách hàng mới, dựa trên những thông tin thu thập được về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, các kiểm toán viên AA sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát. Hiện nay AA chưa có hướng dẫn cụ thể về phương pháp đánh giá rủi ro kiểm soát. Các kiểm toán viên đánh giá rủi ro dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của mình. Đối với những chu trình nghiệp vụ tương đối đơn giản hoặc thường được kiểm soát chặt chẽ như quy trình thu chi tiền thì hầu như các kiểm toán viên đều có thể xác định ngay mức rủi ro kiểm soát sau khi được khách hàng mô tả quy trình thực hiện. Tuy nhiên, đối với những quy trình phức tạp hơn, đòi hỏi sự tham gia của nhiều bộ phận, kiểm toán viên phải cân nhắc kỹ càng hơn. Kiểm toán viên thường nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ hiện hữu tại doanh nghiệp đối với từng chu trình và xác định khả năng các sai phạm tiềm tàng có thể xảy ra trong từng chu trình, đồng thời xem xét hệ thống kiểm soát nộ bộ của doanh nghiệp có được thiết kế để ngăn chặn sai phạm đó không, nếu có thì chúng có hữu hiệu không. SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 10 [...]... hết các kiểm toán viên chưa lưu hồ sơ hoặc có lưu nhưng không rõ ràng Điều này cũng gây khó khăn cho công tác kiểm tra rà soát báo cáo kiểm toán II KIẾN NGHỊ 1 Về qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán Nên xây dựng một qui trình tiếp nhận khách hàng chặt chẽ hơn Trong một lónh vực phải chòu nhiều cạnh tranh như nghề kiểm toán, việc có và giữ một khách hàng tuy có thể khó khăn, thế nhưng kiểm toán viên... và đánh giá rủi ro kiểm tốn GVHD : TS Đồn Ngọc Quế Các vấn đề khác cần ghi chú: Kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ: Tốt Khá Trung bình Kém Kiểm toán viên nên lưu hồ sơ về quá trình đánh giá rủi ro kiểm tóan để công tác tổng hợp và rà soát hồ sơ kiểm toán được thực hiện tốt hơn Sau khi đánh giá lại rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên nên lưu hồ sơ về việc đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như các... Quế hiện chấp nhận được cũng như chi phí phí thực hiện kiểm toán và xét đoán nghề nghiệp mà kiểm toán viên lựa chọn cách xác đònh mức trọng yếu một cách phù hợp Nên xây dựng công thức xác đònh cỡ mẫu dựa trên TE Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, công ty nên xây dựng công thức xác đònh cỡ mẫu dựa trên TE Từ đó hạn chế được rủi ro lấy mẫu, giảm thiểu rủi ro kiểm tóan Ví dụ: Dựa vào mức trọng yếu đã phân... doanh, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên nên cân nhắc thêm tính độc lập của công ty kiểm toán, khả năng hoạt động liên tục của khách hàng Nên lưu hồ sơ về qui trình đánh giá rủi ro kiểm tóan SVTH: Chế Thành Kiều Nhiệm Lớp : KT 18 – K30 31 Tên đề tài: Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn GVHD : TS Đồn Ngọc Quế Trong quá trình tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên thường... hạn chế sự hiểu biết của kiểm tốn viên đối với cơ cấu kiểm sốt nội bộ do đó ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, bởi lẽ mơi trường kiểm sốt như là nền tảng chi phối đến các yếu tố khác của một hệ thống kiểm sốt nội bộ Việc thực hiện thử nghiệm kiểm sốt: Cơng ty khơng thực hiện thử nghiệm kiểm sốt sau khi đánh giá rủi ro kiểm sốt cũng như khơng đánh giá lại rủi ro kiểm sốt là một thiếu sót... cho kiểm tốn viên lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong q trình kiểm tốn đồng thời cũng là cơ sở để kiểm viên so sánh với sai lệch phát hiện được trong q trình kiểm tốn 3.2.4.4 Giai đoạn thực hiện kiểm tốn Đối với cơng ty Ring Ring: Các kiểm tốn viên thực hiện thử nghiệm kiểm sốt đồng thời với thử nghiệm cơ bản Dựa vào nhận định ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ đáng tin cậy và bằng chứng từ việc thực. .. rủi ro kiểm tốn GVHD : TS Đồn Ngọc Quế Khi phát hiện các sai lệch, kiểm toán viên nên quan tâm về mặt đònh lượng và đònh tính của sai lệch để đảm bảo sự trung thực và hợp lí của số liệu Dựa vào bảng trên kiểm toán viên có thể kiểm tra tính hợp lí của mẫu chọn, phương pháp lựa chọn phần tử để kiểm tra Nên lưu hồ sơ về mức trọng yếu được xác đònh Công ty nên tăng cường giám sát chất lượng kiểm toán qua... về rủi ro kiểm sốt Từ việc kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ và đánh giá lại rủi ro kiểm sốt, kiểm tốn viên sẽ tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm sốt, rủi ro tiềm tàng và ước tính lại rủi ro phát hiện và cân nhắc xem có cần thay đổi phạm vi kiểm tra chi tiết đã dự tính ban đầu hay khơng Đối với thử nghiệm kiểm sốt, từ kết quả thử nghiệm kiểm sốt sẽ giúp kiểm tốn viên đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Trong... hồ sơ kiểm tốn Việc tổng hợp các sai lệch dựa trên mối quan hệ giữa rủi ro kiểm tốn và mức trọng yếu Nếu kiểm tốn viên kết luận tổng hợp những sai lệch đó là trọng yếu thì kiểm tốn viên cần có biện pháp giảm rủi ro kiểm tốn bằng cách bổ sung các thủ tục kiểm tốn cần thiết hoặc u cầu đơn vị được kiểm tốn điều chỉnh lại báo cáo tài chính AA cũng u cầu các kiểm tốn viên xem xét lại các bước đã thực hiện... trình thực hiện kiểm toán cũng như soát xét hồ sơ sau này Nên tìm hiểu kó hơn về môi trường máy tính của khách hàng Hiện nay, hầu hết các kiểm toán viên AA đều được trang bò máy tính cá nhân, có hiểu biết nhất đònh về các phần mềm kế toán vì vậy việc tìm hiểu môi trường tin học sẽ không là quá khó đối với các kiểm toán viên AA Ngoài ra các kiểm toán viên cũng nên trang bò cho mình các phần mềm hỗ trợ kiểm . luật định. Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán báo cáo tập đoàn Kiểm toán dự toán công trình xây dựng cơ bản Kiểm toán quyết toán công trình xây. soát. Tại công ty AA bước này ít được thể hiện bằng văn bản mà thường kiểm toán viên báo cáo cho trưởng phòng kiểm toán khi tiến hành rà soát báo cáo kiểm