Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn LỜI NÓI ĐẦU T rong giai đoạn hiện nay, sự hội nhập kinh tế quốc tế đã và đang tạo ra cho các doanh nghiệp những thời cơ và thách thức mới, kéo theo sự xuất hiện của các công ty đa quốc gia, công ty có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Từ đó, với kế toán- một công cụ quản lý tài chính hiệu quả nhất trong các doanh nghiệp cũng như trong nền kinh tế thì một sự hội nhập cũng là đòi hỏi cấp thiết Vì vậy, ngoài việc nắm vững các chuẩn mực kế toán Việt Nam thì những hiểu biết về các chuẩn mực kế toán quốc tế là vấn đề được nhiều chuyên gia và các nhà nghiên cứu về kế toán quan tâm Trong bài viết này, em sẽ trình bày sự so sánh giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định vô hình Do khả năng còn hạn chế nên bài viết sẽ không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong được Thầy xem xét Trang 1 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn I.Cơ sở lý luận: 1 Khái niệm tài sản cố định : Tài sản cố định là những tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp, có giá trị lớn và thời gian sử dụng trên 1 năm, phù hợp với tiêu chuản ghi nhận tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán quy định 2 Đặc điểm tài sản cố định : Khi tham gia vào quá trình sản xuất, kinh doanh, tài sản cố định có những đặc điểm sau : - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh và giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng phải loại bỏ ( tài sản cố định hữu hình) Do đặc điểm này nên tài sản cố định cần được theo dõi, quản lý theo nguyên giá, tức là giá trị ban đầu của tài sản cố định - Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Do đặc điểm này nên trong hạch toán tài sản cố định cần theo dõi giá trị hao mòn và giá trị còn lại của tài sản cố định 3 Nhiệm vụ hạch toán của tài sản cố định: - Tổ chức ghi chép, phản ánh và tổng hợp số liệu về số lượng, hiện tượng và giá trị tài sản cố định hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển tài sản cố định, kiểm tra việc bảo quản, bảo dưỡng và sử dụng tài sản cố định - Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản cố định và chế độ quy định - Tham gia lập dự toán sửa chữa lớn tài sản cố định, giám sát việc sửa chữa tài sản cố định theo kế hoạch hoặc đột xuất - Tính toán, phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng, giảm nguyên giá tài sản cố định - Hướng dẫn, kiểm tra các phòng ban, phân xưởng, tổ, đội thực hiện đầy đủ các chứng từ ghi chép ban đầu về tài sản cố định, mở các sổ sách cần thiết và thực hiện hạch toán tài sản cố định đúng chế độ, phương pháp - Tham gia kiểm tra và đánh giá lại tài sản cố định theo quy định của Nhà nước, lập các báo cáo về tài sản cố định của doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản và sử dụng tài sản cố định nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế của tài sản cố định 4 Phân loại tài sản cố định : 4.1 Phân loại theo hình thái biểu hiện : Theo cách phân loại này, tài sản cố định trong doanh nghiệp được chia làm 2 loại : - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vô hình 4.2 Phân loại theo quyền sở hữu : Căn cứ vào quyền sở hữu, tài sản cố định của đơn vị được chia thành 2 loại : - Tài sản cố định tự có - Tài sản cố định thuê ngoài: Trang 2 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Tài sản cố định thuê tài chính + Tài sản cố định thuê hoạt động 4.3 Phân loại theo mục đích sử dụng : Trong cách phân loại này, tài sản cố định trong doanh nghiệp được chia thành 4 loại : - Tài sản cố định dùng cho sản xuất, kinh doanh - Tài sản cố định dùng cho phúc lợi - Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước - Tài sản cố định chờ xử lý 4.4 Phân loại theo nguồn hình thành : Theo cách phân loại này, tài sản cố định trong doanh nghiệp được chia thành 4 loại : - Tài sản cố định được hình thành từ nguồn vốn của các chủ sở hữu - Tài sản cố định được hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung - Tài sản cố định nhận vốn đầu tư từ đơn vị khác - Tài sản cố định được hình thành từ nguồn vốn vay II Tài sản cố định vô hình theo chuẩn mực kế toán Việt Nam : ( VAS 04) 1.Định nghĩa : Tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái, vật chất nhưng xác định được giá trị do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuản ghi nhận tài sản cố định vô hình Để xác định nguồn lực vô hình thỏa mãn định nghĩa tài sản cố định vô hình cần phải xem xét các yếu tố : - Tính có thể xác định được - Khả năng kiểm soát nguồn lực - Tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai Nếu một nguồn lực vô hình không thỏa mãn định nghĩa tài sản cố định vô hình thì chi phí phát sinh để tạo ra nguồn lực vô hình đó phải ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc chi phú trả trước Riêng nguồn lực vô hình doanh nghiệp có được thông qua việc sát nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại được ghi nhận là lợi thế thương mại vào ngày phát sinh nghiệp vụ mua 1.1 Tính có thể xác định được : - Tài sản cố định vô hình là tài sản có thể xác định được để có thể phân biệt một cách rõ ràng tài sản đó với lợi thế thương mại Lợi thế thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại được thể hiện bằng một khoản thanh toán do bên đi mua tài sản thực hiện để có thể thu dược lợi ích kinh tế trong tương lai - Tài sản cố định vô hình có thể xác định riêng biệt khi doanh nghiệp có thể đem tài sản cố định vô hình đó cho thuê, bán, trao đổi hoặc thu được lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản đó trong tương lai Những tài sản chỉ tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai khi kết hợp với các tài sản khác nhưng vẫn được coi là tài sản có thể xác Trang 3 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn định riêng biệt nếu doanh nghiệp xác định được chắc chắn lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó đem lại 1.2 Khả năng kiểm soát : - Doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát một tài sản nếu doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế trong tương lai mà tài sản đó đem lại, đồng thời cũng có khả năng hạn chế sự tiếp cận của các đối tượng khác đối với lợi ích đó Khả năng kiểm soát của doanh nghiệp đối với lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản cố định vô hình, thông thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý - Tri thức về thị trường và hiểu biết chuyên môn có thể mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai Doanh nghiệp có thể kiểm soát lợi ích đó khi có ràng buộc bằng quyền pháp lý - Doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên lành nghề và thông qua việc đào tạo, doanh nghiệp có thể xác định được sự nâng cao kiến thức của nhân viên sẽ mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, nhưng doanh nghiệp không đủ khả năng kiểm soát lợi ích kinh tế đó, vì vậy không được ghi nhận là tài sản cố định vô hình Tài năng lãnh đạo và kỹ thuật chuyên môn cũng không được ghi nhận là tài sản cố định vô hình trừ khi tài sản này được bảo đảm bằng các quyền pháp lý để sử dụng nó và để thu được lợi ích kinh tế trong tương lai đồng thời thỏa mãn các quy định về định nghĩa tài sản cố định vô hình và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình - Doanh nghiệp có danh sách khách hàng hoặc thị phần nhưng do không có quyền pháp lý hoặc biện pháp khác để bảo vệ hoặc kiểm soát lợi ích kinh tế từ các mối quan hệ với khách hàng và sự trung thành của họ, vì vậy không được ghi nhận là tài sản cố định vô hình 1.3 Lợi ích kinh tế trong tương lai : Lợi ích kinh tế trong tương lai mà tài sản cố định vô hình đem lại cho doanh nghiệp có thể bao gồm : tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí hoặc lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng tài sản cố định vô hình Theo tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh thì tài sản cố định vô hình được chia thành các loại : + Quyền sử dụng đất + Quyền phát hành + Bản quyền, bằng sáng chế + Nhãn hiệu hàng hóa + Phần mềm máy vi tính + Giấy phép và giấy phép nhượng quyền + Tài sản cố định vô hình khác 2 Nội dung của chuẩn mực : ( chuẩn mực số 04, Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính ) 2.1 Ghi nhận và xác định giá trị ban đầu : - Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, để được coi là tài sản cố định vô hình thì tài sản cố định đó phải thỏa mãn đồng thời : Trang 4 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Định nghĩa về tài sản cố định vô hình + 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau :  Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại  Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy  Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành ( tiêu chuẩn về giá trị theo quy định hiện nay là từ 10 triệu đồng trở lên) - Doanh nghiệp phải xác định được mức độ chắc chắn khả năng thu được lợi ích kinh tế trong tương lai bằng việc sử dụng các giả định hợp lý và có cơ sở về các điều kiện kinh tế tồn tại trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó - Tài sản cố định vô hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá 2.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình trong từng trường hợp : 2.2.1 Mua tài sản cố định vô hình riêng biệt : - Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua ( trừ các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá ), các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại ) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá = giá mua thuần + các khoản thuế không + các chi phí liên quan được hoàn lại trước khi sử dụng - Trường hợp quyền sử dụng đất được mua cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là tài sản cố định vô hình - Trường hợp tài sản cố định vô hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của tài sản cố định vô hình được phản ánh theo giá mua trả nagy tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn hạch toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá tài sản cố định vô hình ( vốn hóa ) theo quy định của chuẩn mực kế toán “chi phí đi vay” Nguyên = giá mua + các khoản thuế + các chi phí liên + chi phí đi vay giá thuần không được quan trước khi được vốn hóa trả ngay hoàn lại sử dụng - Nếu tài sản cố định vô hình hình thành từ việc trao đổi thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, nguyên giá tài sản cố định vô hình là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn 2.2.2 Tài sản vô hình mua dưới hình thức trao đổi : - Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định vô hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự ( tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương ) Trong cả hai trường hợp không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá tài sản cố định vô hình nhận về được tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình đem đi trao đổi Trang 5 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Nguyên giá = giá trị còn lại của TSCĐ + các chi phí liên quan trước TSCĐ nhận về đưa đi trao đổi trước khi sử dụng -Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản cố định vô hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình nhận về hoặc bằng với giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về Nguyên = giá trị hợp + các khoản tiền - các khoản tiền + chi phí liên giá lý của TSCĐ hoặc tương đương hoặc tương đương quan trước đưa đi trao đổi tiền trả thêm tiền thu thêm khi sử dụng 2.2.3 Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn - Nguyên giá tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn khi được giao đất hoặc số tiền trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh - Trường hợp quyền sử dụng đất được chuyển nhượng cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì giá trị của nhà cửa, vật kiến trúc phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là tài sản cố định hữu hình 2.2.4 Tài sản cố định vô hình được Nhà nước cấp hoặc được biếu, tặng Nguyên giá tài sản cố định vô hình được Nhà nước cấp hoặc được biếu, tặng, được xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) với các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá = giá trị danh + các chi phí liên quan nghĩa của TSCĐ trước khi sử dụng 2.2.5 Tài sản cố định vô hình được cấp, được điều chuyển đến : - Tài sản cố định vô hình được cấp, được điều chuyển từ cấp trên hoặc từ các đơn vị thành viên hạch toán độc lập : Nguyên giá = giá trị còn lại hoặc giá trị + các chi phí liên quan trước đánh giá của HĐ giao nhận khi sử dụng - Tài sản cố định vô hình được điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc : Đơn vị nhận tài sản cố định căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của đơn vị giao tài sản cố định để phản ánh trên sổ kế toán của đơn vị mình Các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận tài sản cố định không hạch toán tăng nguyên giá mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ 2.2.6 Tài sản cố định vô hình nhận và nhận lại vốn đầu tư từ đơn vị khác : Nguyên giá = giá do hội đồng + các chi phí liên quan xác định trước khi sử dụng 2.2.7 Tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp : Để đánh giá một tài sản vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp được ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài Trang 6 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn sản cố định vô hình, doanh nghiệp phải phân chia quá trình hình thành tài sản theo : - Giai đoạn nghiên cứu - Giai đoạn triển khai Nếu doanh nghiệp không thể phân biệt giai đoạn nghiên cứu với giai đoạn triển khai của một dự án nội bộ để tạo ra tài sản cố định vô hình, doanh nghiệp phải hạc toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến dự án đó * Giai đoạn nghiên cứu : Toàn bộ chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu không được ghi nhận là tài sản cố định vô hình mà được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ * Giai đoạn triển khai : Tài sản vô hình tạo ra trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là tài sản cố định vô hình nếu thỏa mãn được 7 điều kiện sau : (1) Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán (2) Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán (3) Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó (4) Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai (5) Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó (6) Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó (7) Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hình * Đối với các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp thì không được ghi nhận là tài sản cố định vô hình Nguyên giá tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp bao gồm tất cả các chi phí liên quan trực tiếp hoặc được phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ các khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp bao gồm : + Chi phí nguyên liệu, vật liệu hoặc dịch vụ đã sử dụng trong việc tạo ra tài sản cố định vô hình + Tiền lương, tiền công và các chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo ra tài sản đó + Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc tạo ra tài sản, như chi phí đăng ký quyền pháp lý, khấu hao bằng sáng chế phát minh và giấy phép được sử dụng để tạo ra tài sản đó Trang 7 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán vào tài sản ( Ví dụ : phân bổ khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xưởng, thiết bị ) Nguyên giá = các chi phí + các chi phí khác liên quan + chi phí sản xuất trực tiếp tạo trực tiếp đến việc tạo chung được ra TSCĐ ra TSCĐ phân bổ Các chi phí sau đây không được tính vào nguyên giá tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp : + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chi phí sản xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng + Các chi phí không hợp lý như : nguyên liệu, vật liệu lãng phí, chi phí lao động các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường + Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản 2.3 Ghi nhận chi phí - Chi phí liên quan đến tài sản cố định vô hình phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc chi phí trả trước, trừ trường hợp : + Chi phí hình thành một phần nguyên giá tài sản cố định vô hình và thỏa mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình + Tài sản cố định vô hình hình thành trong quá trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại nhưng không đáp ứng được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định vô hình thì những chi phí đó hình thành một bộ phận của lợi thế thương mại vào ngày quyết định sáp nhập doanh nghiệp - Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp bao gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên và chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp mới thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian tối đa không quá 3 năm - Chi phí liên quan đến tài sản cố định vô hình đã được doanh nghiệp ghi nhận là chi phí để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ trước đó thì không được tái ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định vô hình 2.4 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Chi phí liên quan đến tài sản cố định vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được tính vào nguyên giá tài sản cố định vô hình : - Chi phí này có khả năng làm cho tài sản cố định vô hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu - Chi phí được đánh giá một cách chắc chắn và gắn liền với một tài sản cố định vô hình cụ thể 2.5 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Sau khi ghi nhận ban đâu, trong quá trình sử dụng, tài sản cố định vô hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại Trang 8 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 2.6 Khấu hao 2.6.1 Thời gian tính khấu hao - Giá trị phải khấu hao của tài sản cố định vô hình được phân bổ một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của nó Thời gian tính khấu hao của tài sản cố định vô hình tối đa là 20 năm Việc trích khấu hao được bắt đầu từ khi đưa tài sản cố định vô hình vào sử dụng - Nếu việc kiểm soát đối với các lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản cố định vô hình đạt được bằng quyền pháp lý được cấp trong một khoảng thời gian xác định thì thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định vô hình không vượt quá thời gian có hiệu lực của quyền pháp lý, trừ khi quyền pháp lý được gia hạn 2.6.2 Phương pháp khấu hao Có 3 phương pháp khấu hao tài sản cố định vô hình gồm : - Phương pháp khấu hao đường thẳng : Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm không đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định vô hình - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần : Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm : Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa trên tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra 2.6.3 Giá trị thanh lý Tài sản cố định vô hình có giá trị thanh lý khi : - Có bên thứ ba thỏa thuận mua lại tài sản đó cuối thời gian sử dụng hữu ích của tài sản; hoặc - Có thị trường hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ích của tài sản và giá trị thanh lý có thể có được xác định thông qua giá thị trường Khi không có một trong 2 điều kiện nói trên thì giá trị thanh lý của tài sản cố định vô hình được xác định bằng 0 2.6.4 Xem xét lại thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao tài sản cố định vô hình phải được xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi năm tài chính Nếu thòi gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản khác biệt lớn so với các ước tính trước đó thì thời gian khấu hao phải được thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao tài sản cố định vô hình được thay đổi khi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hiện hành và các năm tiếp theo, và được thuyết minh trong báo cáo tài chính 2.7 Nhượng bán và thanh lý tài sản cố định vô hình - Tài sản cố định vô hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán hoặc khi xét thấy không thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tiếp sau - Lãi hay lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán tài sản cố định vô hình được xác định bằng số chênh lệch giữa thu nhập với chi phí thanh lý, nhượng bán cộng (+) Trang 9 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình Số lãi, lỗ này được ghi nhận là một khoản thu nhập hoặc chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ 2.8 Trình bày báo cáo tài chính Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo từng loại tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp và tài sản cố định vô hình được hình thành từ các nguồn khác, về những thông tin sau : - Phương pháp xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình - Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao - Nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại vào đầu năm và cuối kỳ - Bản thuyết minh báo cáo tài chính ( phần tài sản cố định vô hình) phải trình bày các thông tin : + Nguyên giá tài sản cố định vô hình tăng, trong đó giá trị tài sản cố định tăng từ hoạt động trong giai đoạn triển khai hoặc do sáp nhập doanh nghiệp + Nguyên giá tài sản cố định vô hình giảm + Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và lũy kế đến cuối kỳ + Lý do khi một tài sản cố định vô hình được khấu hao trên 20 năm ( khi đưa ra các lý do này, doanh nghiệp phải chỉ ra các nhân tố đóng vai trò quan trọng trong việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản ) + Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị còn lại và thời gian khấu hao còn lại của từng tài sản cố định vô hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản của doanh nghiệp + Giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình do Nhà nước cấp, trong đó ghi rõ : giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu, giá trị khấu hao lũy kế, giá trị còn lại của tài sản + Giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình đã dùng để thế chấp cho các khoản nợ phải trả + Các cam kết về mau, bán tài sản cố định vô hình có giá trị lớn trong tương lai + Giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình tạm thời không sử dụng + Nguyên giá tài sản cố định vô hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng + Giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình đang chờ thanh lý + Giải trình khoản chi phí trong giai đoạn nghiên cứu và chi phí trong giai đoạn triển khai đã được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ + Các thay đổi khác về tài sản cố định vô hình 2.9 Hach toán tài sản cố định vô hình 2.9.1 Hạch toán tài sản này cần tôn trọng một số quy định sau : 1 Nguyên giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến - Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính; Trang 10 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn - Trường hợp TSCĐ vô hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, trả góp, nguyên giá của TSCĐ vô hình được phản ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hoá) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”; - TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, thì nguyên giá của nó là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị; - Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sở dụng đất khi doanh nghiệp đi thuê đất trả tiền thuê 1 lần cho nhiều năm và được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hoặc số tiền đã trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp; - Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất không có thời hạn là số tiền đã trả khi chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí đã trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng hoặc chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ .); - Nguyên giá TSCĐ vô hình được Nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu, được xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 2 Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai được tập hợp vào chi phí SXKD trong kỳ Từ thời điểm xét thấy kết quả triển khai thoả mãn được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình quy định ở Chuẩn mực kế toán số 4 “TSCĐ vô hình” thì các chi phí giai đoạn triển khai được tập hợp vào TK 241 "Xây dựng cơ bản dỡ dang" (2142) Khi kết thúc giai đoạn triển khai các chi phí hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình trong giai đoạn triển khai phải được kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 213 “TSCĐ vô hình” 3 Trong quá trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vô hình vào chi phí SXKD theo quy định của Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình Riêng đối với TSCĐ là quyền sử dụng đất thì chỉ tính khấu hao đối với những TSCĐ vô hình là quyền sử dụng có thời hạn 4 Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thoả mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình: - Chi phí phát sinh có khả năng làm cho TSCĐ vô hình tạo ra lợi ích khinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu; - Chi phí được xác định một cách chắc chắn và gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể 5 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp gồm: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp mới thành lập, chi phí Trang 11 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm được ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ hoặc được phân bố dần vào chi phí SXKD trong thời gian tối đa không quá 3 năm 6 Chi phí liên quan đến tài sản vô hình đả được doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ trước đó thì không được tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình 7 Các nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ vô hình 8 TSCĐ vô hình được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ trong “Sổ tài sản cố định” 2.9.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 213- Tài sản cố định vô hình Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình, có 7 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: Tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng (trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt đối với giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc trên đất), lệ phí trước bạ (nếu có) Tài khoản này không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất Trường hợp doanh nghiệp được Nhà nước giao đất mà không phải trả tiền hoặc phải trả tiền thuê đất hàng năm thì tiền thuê đất hàng năm được tính vào chi phí, không được ghi nhận quyền sử dụng đất đó là TSCĐ vô hình vào TK 2131 - Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành - Tài khoản 2133 - Bản quyền, bằng sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế chi ra để có bản quyền tác giả, bằng sáng chế - Tài khoản 2134 - Nhãn hịêu hàng hoá: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá - Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp phải chi ra để có phần mềm máy vi tính - Tài khoản 2136 - Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các khoản chi ra để doanh nghiệp có được giấy phép hoặc giấy phép nhượng quyền thực hiện công việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới, - Tài khoản 2138 - TSCĐ vô hình khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ vô hình khác chưa quy định phản ánh ở các tài khoản trên Trang 12 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 2.9.3 Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 1 Hạch toán các nghiệp vụ mua TSCĐ vô hình: - Trường hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 341….(Tổng giá thanh toán) - Trường hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Tổng giá thanh toán) Có các TK 111, 112, 331, 341….(Tổng giá thanh toán) 2 Trường hợp mua TSCĐ vô hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá - Theo giá mua trả tiền ngay chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT được khấu trừ Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp tính bằng số chênh lệch giữa Tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả ngay và thuế GTGT đầu vào (Nếu có) Có TK 111,112, 331…….(Tổng giá thanh toán) - Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá - Theo giá mua trả ngay đã có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp tính bằng số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả ngay) Có TK 111,112, 331…….(Tổng giá thanh toán) - Hàng kỳ tính số lãi phải trả về mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Khi thanh toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112, 3 TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi 3.1 Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vô hình tương tự: - Khi nhận TSCĐ vô hình tương tự do trao đổi với một TSCĐ vô hình tương tự và đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi: Trang 13 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Nợ TK 213- TSCĐ vô hình (Nguyên giá TSCĐ vô hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đưa đi trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá của TSCĐ vô hình đưa đi trao đổi) 3.2 Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vô hình không tương tự: - Ghi giảm TSCĐ vô hình đưa đi trao đổi, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhập do trao đổi TSCĐ, ghi: Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT (33311) (Nếu có) - Ghi tăng TSCĐ vô hình nhận trao đổi về, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán) 4 Giá trị TSCĐ vô hình được hình thành từ nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai: 4.1 Khi phát sinh chi phí trong giai đoạn triển khai xét thấy kết quả triển khai không thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình thì tập hợp vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (trường hợp giá trị lớn) hoặc Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có các TK 111, 112, 152, 153, 331, 4.2 Khi xét thấy kết quả triển khai thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình thì: a/ Tập hợp chi phí thực tế phát sinh ở giai đoạn triển khai để hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu có) Có các TK 111, 112, 152, 153, 331, b/ Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang 5 Khi mua TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc, ghi: Trang 14 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332 - nếu có) Có các TK 111, 112, 331, 6 Khi mua TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của các công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐ vô hình là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111, 4112) 7 Khi doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vô hình đưa vào sử dụng ngay cho hoạt độngsản xuất kinh doanh: - Khi nhận TSCĐ vô hình được tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 711 - Thu nhập khác - Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ vô hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có các TK 111, 112, 8 Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh bằng quyền sử dụng đất, căn cứ vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111) 9 Khi có quyết định chuyển mục đích sử dụng của bất động sản đầu tư là quyền sử dụng đất sang TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (2131) Có TK 217 – bất động sản đầu tư Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế của BĐS đầu tư sang số hao mòn luỹ kế của TSCĐ vô hình, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình 10 Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng TSCĐ vô hình, căn cứ vào giá đánh giá lại của TSCĐ vô hình giữa doanh nghiệp và công ty liên kết 10.1 Trường hợp giá đánh giá lại xác định là vốn góp nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đưa đi góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ vô hình) Có TK 213 - TSCĐ vô hình Trang 15 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 10.2 Trường hợp giá đánh giá lại xác định là vốn góp lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đưa đi góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) Có TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại và giá trị còn lại của TSCD( vô hình) 11 Khi góp vốn bằng TSCĐ vô hình cào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát 11.1 Trường hợp giá đánh giá lại xác định là vốn góp nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem đi góp vốn, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị do các bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao đã trích) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCD(vô hình) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) 11.2 Trường hợp giá đánh giá lại xác định là vốn góp lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem đi góp vốn thì số chênh lệch giữa giá đánh giá lại và giá trị còn lại của TSCĐ đem đi góp vốn được ghi nhận vào TK 711 “Thu nhập khác” là phần chênh lệch tính tương ứng cho phần lợi ích của các bên khác trong liên doanh, phần còn lại tương ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh được ghi nhận vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị do các bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao đã trích) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giữa giá trị do các bên liên doanh đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ tương ứng với phần lợi ích của các bên khác trong liên doanh) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá trị do các bên liên doanh đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ sẽ được hoãn lại phần chênh lệch tương ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh) - Định kỳ, căn cứ vào thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ mà cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ số doanh thu chưa thực hiện vào thu nhập khác trong kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chi tiết chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ đem đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát) Có TK 711 - Thu nhập khác 12 Hạch toán việc nhượng bán, thanh lý TSCĐ vô hình được quy định như hạch toán nhượng bán, thanh lý TSCĐ hữu hình III Tài sản cố định vô hình theo chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS 38 ): 1.Tổng quan : Trang 16 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Được xếp vào loại tài sản cố định vô hình những tài sản thụ đắc hoặc tự tạo, sử dụng cho hoạt động của doanh nghiệp trong thời gian dài hạn, không được thể hiện bằng mặt vật chất, nhưng vẫn tạo ra lợi ích và có thời gian hữu dụng thực tế, mặc dù khó xác định Những khía cạnh chủ yếu sau trong việc kế toán tài sản vô hình được quy định : - Ghi nhận là một tài sản - Xác định giá trị kết chuyển - Xác định và hạch toán lỗ do giảm giá - Các yêu cầu về công bố 2 Phạm vi áp dụng IAS 38 áp dụng cho tất cả các tài sản vô hình không được quy định chi tiết trong một IAS nào khác Bao gồm : - Bằng phát minh sáng chế : Độc quyền hợp pháp cho phép sở hữu chủ phát minh chiếm dụng, chuyển nhượng và tranh tụng để bảo vệ quyền sở hữu trong trường hợp phát hiện có tình trạng vi phạm - Bản quyền : hình thức bảo hộ của pháp luật đối với các tác phẩm văn học, nghệ thuật, âm nhạc và các công trình tương tự - Nhãn hiệu thương mại : tên, biểu tượng để nhận dạng các sản phẩm, hàng hóa khác nhau, được đăng ký và tái đăng ký nhận bảo hộ của pháp luật cho từng thời kỳ 20 năm Nhãn hiệu được khấu hao cho thời gian ngắn nhất giữa thời gian hữu dụng và thời hạn 40 năm - Quyền thuê và sử dụng đất: quyền thuê là quyền được sử dụng tài sản như đất đai hoặc nhà cửa từ người cho thuê theo một hợp đồng thuê dài hạn - Quyền đặc nhượng - Phần mềm máy tính - Giấy phép kinh doanh - Đặc quyền kinh tiêu và tài sản vô hình khác trong quá trình phát triển * Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, tài sản cố định vô hình là tài sản không mang tính vật chất : - Được doanh nghiệp kiểm soát và sử dụng trong quá trình sản xuất, cung ứng hàng hóa hay dịch vụ, cho thuê hoặc sử dụng cho các mục tiêu hành chính - Dự tính sử dụng trong thời gian hơn một năm * Chi phí - Chi phí thành lập : chi phí trực tiếp gắn liền với hoạt động thành lập doanh nghiệp như chi phí thủ tục pháp lý, tổ chức kế toán, khuyến mãi….Các chi phí này sẽ làm sản sinh doanh thu trong tương lai - Chi phí nghiên cứu và phát triển : chi phí này liên quan đến các nghiệp vụ nghiên cứu như : + Nghiên cứu trong phòng thí nghiệm nhằm phát minh sáng kiến mới + Thử nghiệm, đánh giá , hình thành và tạo hình những sản phẩm hoặc quy trình sản xuất kinh doanh khả dụng + Tạo hình, xây dựng, chạy thử các sản phẩm mẫu Trang 17 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Hoạt động kỹ thuật cần thiết để cải tiens mẫu mã sản phẩm cho phù hợp với yêu cầu đặc thù và kinh tế để chuẩn bị đưa vào sản xuất 3 Hạch toán kế toán 3.1 Một tài sản vô hình là một tài sản không bằng tiền có thể xác định được mà không cần có nội dung vật chất, tài sản này được giữ để sử dụng trong sản xuất, hoặc cung cấp hàng hóa và dịch vụ, cho các bên khác thuê hoặc mục đích hành chính Một tài sản như vậy được kiểm soát và khác biệt rõ với giá trị lợi thế của một doanh nghiệp 3.2 Một tài sản vô hình được ghi nhận là tài sản ( theo Quy định chung ) khi : + Có khả năng là doanh nghiệp sẽ thu được các lợi ích kinh tế trong tương laicuar tài sản này + Giá trị của tài sản có thể tính toán một cách đáng tin cậy Tất cả các chi phí khác liên quan đến tài sản vô hình được tính vào chi phí đã sử dụng ( ví dụ như nghiên cứu, đào tạo, quảng cáo và chi phí chạy thuê) 3.3 Giá trị lợi thế phát sinh nội bộ, nhãn hiệu thương mại , tên công bố, quyền ấn bản, danh sách khách hàng, và các khoản có nội dung tương tự không được ghi nhận là tài sản 3.4 Một tài sản vô hình cần được ghi nhận ngay từ ban đầu theo chi phí cho dù tài sản đó có được từ bên ngoài hay phát sinh trong nội bộ Chi phí cho tài sản vô hình sau đó được ghi nhận là chi phí nếu khôi phục được chuẩn mực thực hiện của tài sản đó Những chi phí này được chuyển thành vốn khi doanh nghiệp có khả năng thu được lợi ích kinh tế lớn hơn mức chuẩn thực hiện ban đầu 3.5 Các tài sản vô hình có thể được ghi lại sau đó theo các phương pháp sau : + Chi phí trừ đi khấu hao tích lũy, tức là số kết chuyển/ giá trị sổ sách ( hạch toán chuẩn), giảm xuống giá trị có khả năng thu hồi từ một khoản lỗ do giảm giá + Giá trị đánh giá lại, là giá trị thực tế trừ đi khấu hao tích lũy, giảm xuống giá trị có khả năng thu hồi từ một khoản lỗ do giảm giá 3.6 Đối với bất kỳ một dự án nội bộ nào nhằm tạo ra tài sản vô hình, giai đoạn nghiên cứu và phát triển cần được phân biệt Chi phí nghiên cứu được hạch toán như một khoản chi phí Chi phí phát triển được ghi nhận là một tài sản vô hình nếu tất cả các yếu tố dưới đây có thể được thực hiện : - Tính khả thi về mặt kỹ thuật của việc hoàn thiện tài sản vô hình để có thể sử dụng được hoặc để bán - Dự định hoàn thiện tài sản vô hình và sử dụng hoặc bán tài sản này - Khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình - Làm thế nào để tài sản vô hình có thể tạo ra các lợi ích kinh tế tương lai - Khả năng cung cấp về kỹ thuật, tài chính đầy đủ và các nguồn khác để hoàn thiện việc phát triển và để sử dụng hoặc bán tài sản vô hình - Khả năng tính toán chi phí 3.7 Một tài sản vô hình được tính khấu hao theo phương pháp hệ thống với ước tính tốt nhất về vòng đời hữu dụng Trang 18 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 3.8 Phương pháp khấu hao được sử dụng cần phản ánh cách thức doanh nghiệp sử dụng các lợi ích kinh tế của tài sản Nếu cách thức đó không thể xác định được một cách đáng tin cậy thì phương pháp đường thẳng sẽ được áp dụng 3.9 Để đánh giá xem liệu một tài sản vô hình có bị giảm giá trị không, doanh nghiệp cần áp dụng IAS 36, giảm giá trị tài sản Ngoài ra, chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp ít nhất là hàng năm, ước tính số có thể thu hồi được từ một tài sản vô hình chưa có để sử dụng 3.10 Trong trường hợp hợp nhất kinh doanh, chi phí cho một tài sản vô hình không đáp ứng tiêu chí xác định lẫn tiêu chí ghi nhận cho một tài sản vô hình sẽ tạo nên một phần vào giá trị lợi thế 3.11 Trong một số luật định, phí khấu hao hàng năm cho một tài sản vô hình sẽ khác với số giảm trừ được cơ quan thuế cho phép Thu thuế về sau cần được dự phòng cho số chênh lệch này theo IAS 12 3.12 IAS này đưa ra những quy định tạm thời khác nhau dựa trên cách thức mà doanh nghiệp báo cáo đã ghi nhận tài sản vô hình trước đây 4 Công bố 4.1 Các yêu cầu công bố đối với loại tài sản vô hình, phân biệt giữa phát sinh nội bộ và các tài sản vô hình khác như sau : - Chế độ kế toán + Cơ sở đánh giá + Các phương pháp khấu hao + Vòng đời hữu dụng hoặc tỷ lệ khấu hao - Báo cáo thu nhập và thuyết minh + Phí khấu hao cho từng loại tài sản đồng thời chỉ ra dòng khoản mục mà những chi phí khấu hao này được đưa vào + Tổng số chi phí nghiên cứu và phát triển được ghi nhận là chi phí - Bảng tổng kết tài sản và thuyết minh + Tổng giá trị gộp kết chuyển ( giá trị sổ sách) trừ đi khấu hao tích lũy cho từng loại tài sản vào đầu và cuối kỳ + Cân đối chi tiết theo khoản mục cho những thay đổi trong số kết chuyển trong kỳ, không yêu cầu số liệu so sánh + Nếu một tài sản vô hình được khấu hao trên 20 năm thì công bố bằng chứng phản đối giả thiets là vòng đời hữu dụng sẽ không quá 20 năm + Số kết chuyển của tài sản vô hình được đem thé chấp đảm bảo + Số kết chuyển của tài sản vô hình bị hạn chế quyền sở hữu + Cam kết về vốn để mua vào tài sản vô hình + Diễn giải, số kết chuyển, kỳ khấu hao còn lại của bất kỳ tài sản vô hình nào mang tính trọng yếu đối với toàn bộ báo cáo tài chính của doanh nghiệp + Đối với tài sản vô hình có được từ trợ cấp của chính phủ và được ghi nhận ngay từ đầu theo giá trị thực tế :  Giá trị thực tế được ghi nhận từ đầu cho những tài sản này  Số kết chuyển của những tài sản đó Trang 19 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn  Được tính toán theo cách hạch toán tiêu chuẩn hay phương pháp được phép thay thế 4.2 Công bố bổ sung đối với các khoản đánh giá lại như sau : - Ngày việc đánh giá lại có hiệu lực - Số kết chuyển của từng loại tài sản vô hình đã được kết chuyển trong báo cáo tài chính theo chi phí ban đầu - Giá trị và cân đối chi tiết của số thặng dư sau đánh giá lại - Bất kỳ hạn chế nào về phân phối số thặng dư sau đánh giá lại IV So sánh tài sản cố định vô hình theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 04) và chuẩn mực kế toán quôc tế ( IAS 38) 1) Ghi nhận và xác định giá trị * IAS: Ghi nhận: Một tài sản vô hình được ghi nhận là tài sản cố định vô hình phải thoả mãn định nghĩa của tài sản cố định vô hình, và chỉ khi: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại và - Nguyên giá của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy Xác định giá trị: Tài sản cố định vô hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá * VAS:Tương tự IFRS, ngoại trừ chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định thêm các điều kiện để ghi nhận tài sản vô hình: - Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm - Thoả mãn tiêu chuẩn về giá trị (hiện nay là trên 10 triệu VNĐ) 2) Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình trong trường hợp cụ thể * IAS: Tài sản được Nhà nước cấp: Nguyên giá của tài sản cố định vô hình được xác định theo giá trị thị trường hoặc xác định theo giá trị ban đầu cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính * VAS:Chuẩn mực kế toán Việt Nam chỉ cho phép ghi nhận nguyên giá tài sản cố định vô hình do Nhà nước cấp theo giá gốc 3)Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu *IAS: Phương pháp chuẩn (phương pháp giá gốc): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vô hình được theo dõi theo giá trị còn lại xác định bằng nguyên giá trừ đi giá trị khấu hao luỹ kế và giá trị tổn thất luỹ kế Phương pháp thay thế (phương pháp đánh giá lại): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vô hình được theo dõi theo giá trị đánh giá lại bằng giá trị thị trường của tài sản tại thời điểm đánh giá lại trừ đi giá trị khấu hao luỹ kế và giá trị tổn thất luỹ kế * VAS: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam chỉ cho phép sử dụng phương pháp giá gốc để xác định giá trị tài sản cố định vô hình và không đề cập đến giá trị tổn thất luỹ kế trong nguyên giá của tài sản cố định vô hình Trang 20 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn - Chuẩn mực kế toán Việt Nam chỉ cho phép sử dụng phương pháp giá gốc Phương pháp đánh giá lại không được chấp nhận trừ một số trường hợp đặc biệt Giá trị tổn thất không được đề cập đến trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam 4) Chi phí trước hoạt động * IAS: Được tính toàn bộ vào chi phí theo IFRS * VAS:Chuẩn mực kế toán Việt Nam cho phép ghi nhận chi phí phát sinh nhằm đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo và chi phí đào tạo nhân viên trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp mới thành lập; chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian tối đa không quá 3 năm 5) Giá trị còn lại có thể thu hồi - tổn thất tài sản * IAS: Doanh nghiệp nên ước tính giá trị thu hồi của những tài sản cố định vô hình ít nhất vào cuối mỗi năm tài chính, ngay cả khi tài sản không có biểu hiện giảm giá trị: -Tài sản cố định vô hình không trong trạng thái sẵn sàng đưa vào sử dụng; và -Tài sản cố định vô hình đã khấu hao quá 20 năm tính từ ngày sẵn sàng đưa vào sử dụng * VAS: Không được đề cập trong chuẩn mực kế toán Việt Nam 6) Trình bày trên báo cáo tài chính * IAS: Báo cáo tài chính phải trình bày những loại tài sản cố định vô hình sau, phân biệt giữa tài sản cố định vô hình tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp và tài sản cố định vô hình khác * VAS:Tương tự như IFRS, ngoại trừ việc Chuẩn mực kế toán Việt Nam không yêu cầu trình bày phân loại tài sản theo tài sản để bán và tăng/giảm tài sản do đánh giá lại hoặc hư hỏng, mất mát Trang 21 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn KẾT LUẬN N hư vậy, để quản lý một cách có hiệu quả một doanh nghiệp hay một công ty, các nhà quản lý cần phải nắm vững khâu kế toán Tìm hiểu được những nét giống nhau và những khía cạnh khác nhau của chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ giúp cho các nhà quản lý có thể thấy rõ được thực chất của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh đang diễn ra nhờ vào những số liệu kế toán để từ đó họ có thể đề ra những quyết định đúng đắn giúp cho công ty ngày càng phát triển hơn Trang 22 Kế toán tài chính 1 GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Giáo trình “ Kế Toán Tài Chính 1” Tác giả : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 2 Sách “ 26 Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam Và Toàn Bộ Thông Tư Hướng Dẫn Các Chuẩn Mực” Tác giả : Bộ Tài Chính, Nhà xuất bản Thống Kê 3 Sách “Các Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế” Tác giả : World Bank, Nhà xuất bản Chính trị Quốc gia 4 Sách “Kế Toán Quốc Tế” Tác giả : TS Nguyễn Minh Phương- TS Nguyễn Thi Đông Nhà xuất bản Thống Kê 5 Website : www.ketoantruong.com.vn www.studyguide.com.vn www.ebook.edu.vn Trang 23 ... vị khác - Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn vay II Tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam : ( VAS 04) 1 .Định nghĩa : Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái,... So sánh tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 04) chuẩn mực kế tốn qc tế ( IAS 38) 1) Ghi nhận xác định giá trị * IAS: Ghi nhận: Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản cố. .. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, để coi tài sản cố định vơ hình tài sản cố định phải thỏa mãn đồng thời : Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Định nghĩa tài sản cố định vơ hình +