. . B<) GIAO Dl)C VA DAO T~O TRUONG D~I HQC KINH TE TP'. HCM DE TAl NGHIEN CUU KHOA HQC cAP B<) cAc VAN DE LY LUAN VA THUC TIEN • • CUA KE TOAN HOP NHAT KINH DOANH • TAI.VIET NAM • • Ma sA: B 2007-09-29 Chti nhi~m Thanh vien -~~ ~- ·- •.·.· BQ GIAO D~C UAO \ f~ U i TRU'ONG fJ~I HQC KINH TE rP.HC\.' I THUVrEN I ··- ~ j/f J Y._· __ j PGS, TS. Biti Van DtrO'ng PGS, TS. Vo Van Nhj NCS. TrAn HBng Van ThS. TrAn Thj Huy~n Thu Thang 02-2009 LOINOIDAU N~n kinh t€ Vi~t Nam dang trong qua trinh ph at tri~n va h()i nh~p sfm r()ng v&i n~n kinh t€ th€ gi&i. Cac ho<;tt d()ng kinh t€ di~n ra soi n6i va tung buac ti€p c~n, phu hqp v&i yeu c~u cua n~n kinh t€ thi tru<mg. V~ m~t t6 chuc cac ho<;tt d()ng kinh doanh thi n~n kinh t€ nuac ta cling da tnii qua nhi~u buac phat tri€n v&i cac hinh thuc t6 chuc da d<;tng, phu hqp thvc ti€n qwin ly va yeu cftu phat tri~n cua n€n kinh t€ toan c~u. Trong thai gian qua, ben c<;tnh cac hinh thuc t6 chuc kinh doanh c6 tinh ph6 bi~n cua n~n kinh t~ thi trubng nhu cac Cong ty trach nhi~m hfru h<;tn, Cong ty c6 ph~n, . . . thi da xu~t hi~n ngay cang nhi~u cac hinh thuc hqp tac doanh nghi~p hay con gQi Ia lien k~t kinh doanh thong qua cac ho<;tt d<)ng mua ban, sap nh~p doanh nghi~p hay n6i t~t Ia hqp nh~t kinh doanh. Day Ia phuong thuc hinh thanh doanh nghi~p mang tinh t~p trung hoa nang Ivc san xu~t d€ t<;to ra nang Ivc san xu~t m&i, hi~n d~i, c6 tinh c<;tnh tranh m~nh va hi~u qua kinh doanh cao. Tren th€ gi&i, hqp nh~t kinh doanh da phat sinh tu hon50 nam tru&c a cac nu&c phat tri€n rna d~c bi~t la a My va n6 duqc coi Ia each t6t nh~t d~ rna r<)ng quy mo ho~t d<)ng cling nhu nang cao SUC c~nh tranh va hfi trQ' cho SlJ phat tri€n cua doanh nghi~p. Tir d6 vi~c k€ toan cac ho~t d<)ng mua ban, sap nh~p doanh nghi~p da duqc nghien cilu, t6ng k€t v~ m~t ly lu~n va da c6 nhfrng kinh nghi~m quy bau lien quan d€n vi~c t6 chuc va k€ toan hqp nh~t kinh doanh. Rieng a Vi~t Nam thi day vftn con la v~n d~ m&i me va khong it phuc t~p. Chinh di~u nay da lam anh' huang khong nho d€n kha nang quan ly, di~u hanh va t6 ch(rc h~ th6ng thong tin k€ toan khi thvc hi~n hqp nh~t kinh doanh, gay ra nhi~u lung tung cho cac co quan quan ly Nha nu&c, cac nha quan ly doanh nghi~p va b<) ph~n k~ toan. Tru&c thvc tr~ng nay, d€ gop phftn lam sang to nhfrng v~n d€ ly lu~n v~ hqp nh~t kinh doanh, k€ toan hqp nh~t kinh doanh d€ c6 can cu khoa hQc va thvc ti~n trng d\}ng vao cong Vi~c C\1 th€ CUa CaC C(J quan qufm ly va cac cong ty, chung toi chQn d~ tai nghien cuu "Cac vAn d~ Iy Iu~n va th\fc ti~n ciia k~ toan hQ'P nhit kinh doanh t~i Vi~t Nam". D6i tm;mg nghien ctru cua d~ tai la cac vlin d~ ly lu~n v~ hqp nhlit kinh doanh va k~ toan hqp nhlit kinh doanh cling nhu tinh hinh thl)'c t~ & Vi~t Nam trong thai gian qua. Phc;tm vi nghien ctru bao g6m cac vlin d~ ly thuy~t v~ hqp nhlit kinh doanh va k~ toan hqp nhlit kinh doanh da duqc cac qu6c gia phat tri€n va cac t6 chuc k~ toan qu6c t~ nghien ctru va cong b6 cling nhu thtJc trc;tng v~ hqp nhit kinh doanh va k~ toan hqp nhlit kinh doanh & cac doanh nghi~p hoc;tt d<)ng theo mo hinh cong ty mv- cong ty con tc;ti Vi~t Nam. M1,1c tieu nghien cfru cua d~ titi Ia v~n d1,1ng c6 chon Ioc nhfrng k~t qua nghien cfru cua th~ gi&i v~ hqp nhit kinh doanh va k~ tmin hqp nhlit kinh doanh vao di~u ki~n C\1 the cua n~n kinh tS Vi~t Nam. B6 Cl,lC cua d~ tai d~ tai bao g6m 3 chuang: Chuang I: T6ng quan v~ hqp nhit kinh doanh va k~ toan hqp nhit kinh doanh. Chuang 2: Tinh hinh hqp nh§.t kinh doanh va k~ toan hqp nhit kinh doanh 6Vi~tNam. Chuang 3: U ng d1,1ng ly lu~n hqp nh§.t kinh doanh va k~ toan hqp nh§.t kinh doanh vao n~n kinh tS Vi~t Nam. D~ tai nghien c(ru duqc thlJc hi~n theo cac phuang phap: phuang phap h~ th6ng; phuang phap ti~p c~n m1,1c tieu; phuang phap so sanh d6i chi~u; phuang phap phan tich; phuang phap t6ng hqp. Cac phuang phap nay duqc gAn k~t v&i nhau trong qua trinh tim hi€u ly lu~n, nghien cuu va danh gia thtJc trc;tng cling nhu d~ xu§.t cac ki~n nghi nh~m giai quySt cac v§.n d~ nghien ctru da duqc d~t ra. Day la vfrn d~ khong m&i d6i v&i th~ gi&i nhung lc;ti kha phuc tc;tp trong di~u ki~n 6 Vi~t Nam hi~n nay. M~c du B9 tai chinh da c6 nhi~u c6 gAng trong vi~c xay dl,l'ng va ban hanh cac chu!n mlJc k~ toan cua Vi~t Nam theo hu6ng phu hqp v&i cac chu!n mvc qu6c t~ v~ k~ toan theo yeu c~u h9i nh~p nhung kh6 khan tru&c mAt Ia r§.t l&n vi nhi~u ly do nhu rao can ngon ngfr nhlit Ia sv thay d6i g~n nhu Ia thuang xuyen cua cac chu!n mlJc qu6c t~ v~ k~ toan Do d6 nhfrng v§.n d~ rna nh6m tac gia nghH~n c1ru va trinh bay, hy v<;mg se d6ng g6p m()t ph~n nho vao qua trinh hoan thi~n chu~n mvc k€ toan flqp nh~t kinh doanh cling nhu nhfrng quy dinh, hu6ng d§:n thvc hi~n chu~n mvc k€ toan nay trong thvc ti€n n~n kinh t€ Vi~t Nam trong giai do~n tru6c m~t cling nhu Hiu dai. Ml)C Ll)C CHUONG 1: TONG QUAN VE HNKD VA KE TOAN HNKD l 1.1. HNKD va cac hinh thuc HNKD 1 1.1.1. Sv cfrn thi~t ctia HNKD trong n~n kinh t~ thi truemg (KTTT) 1 1.1.2. HNKD va nhfrng lqi ich tu HNKD 2 1.1.2.1. HNKD la gi? 2 1.1.2.2. Cac lqi ich ctia HNKD 3 1.1.3. Phan 1o;;ti HNKD va cac hinh thuc HNKD 4 1.1.3.1. Phan lo;;ti HNKD 4 1.1.3.2. Cac hinh thuc HNKD 6 1.2. Nhfrng n9i dung ca ban ctia HNKD theo chuin mvc k~ toan qu6c t~ 7 J .2.1. N9i dung ctia HNKD theo phuang phap mua va phuang phap hqp nhfrt quy~n lqi trong CMKT qu6c t~ (lAS 22) 7 1.2.2. N()i dung HNKD theo quy dinh cua IFRS 12 1.2 .3. Nhilng thay dbi trong thai gian t&i 14 1.3. Chufin mvc HNKD cua My 25 CHUONG 2: TINH HiNH HNKD VA KE TOAN HNKD 0 VI~T NAM 29 2.1. Tinh hinh hqp nhfrt kinh doanh 6 Vi~t Nam trong thai gian qua 29 2 .1.1. Cac qui d!nh phap ly v~ hqp nhfrt kinh doanh 6 Vi~t N am 29 2.1.2. Lu~t di~u chinh 30 2.1.3. Cac hinh thuc giao dich 30 2.1.4. Thu tvc cho phep va ch~p nh~n 31 2.1.5. Thvc t~ HNKD 6 Vi~t Nam trong thai gian qua 31 2.1.6. Thu~ lqi va kh6 khan cua vi~c HNKDKD cua Vi~t Nam 33 2.1.6.1. Thu~n lqi 33 2.1.6.2. Kh6 khan 33 2.2. Tinh Hinh K~ Toan HNKD 6 Vi~t Nam 34 2.2.1. Chuin mvc k~ toan HNKD ctia Vi~t Nam 34 2.2.1.1. B6i canh ra dai va y nghla cua n6 34 2.2.1.2. N9i dung C(J bfm cua vAS 11 39 2.2.2. Phuongphap phan anh theo qui dinh clia CDKTbanhanh theo Q£)15 .48 2.3. Nh~n xet danh gia ve k~ toan HNKD a Vi~t Nam 50 2.3.1. D6i chi~u chu~n mvc HNKD YN va qu6c t~ 50 2.3 .I. I. D6i chi~u vai IAS 22 50 2.3.1.2. D6i chi~u vai IFRS3 52 2.3 .2. Nh?n xet va danh gia 53 2.3.2.1. Nh~n xet chung v€ VAS 11 53 2.3.2.2. Oic nh~n xet, danh gia tinh hinh thvc t~ 56 CHUONG 3: UNG DVNG LV LU~N HNKD VA KE TOAN HNKD vAo DIED KI~N NEN KINH TE CUA VI~T NAM 61 3 .1. Quan di~m v~n dl,lng 61 3 .1.1. Phil hqp vai moi truang phap ly va moi truang kinh doanh cua Vi~t Nam 61 3.1.2. Thich ling v&i d?c di~m cua cac lo~i hinh DN Vi~t Nam ciing nhu trlnh d<) quan ly , 62 3.1.3. V~n dl,lng c6 ch<;>n l<;>c ly Iu~n va kinh nghi~m HNKD cua qu6c t~ vao di€u ki~n cua Vi~t Nam tren tinh thftn k~ thira va phat tri~n 62 3.2. Ung dJ,mg cac hinh thuc HNKD va k~ toan HNKD vao di€u ki~n n€n kinh t€ cua Vi~t Nam 63 3.2.1. K~t hqp quy€n lqi 63 3 .2.1.1. Bay di€u ki~n d~ thvc hi~n phuang phap k~t hqp quy€n Iqi 63 3 .2.1.2. D?c di~m cua phuang phap k~t hqp quyen lqi 65 3.2.1.3. Cac vi d\1 ve phucmg phap k~t hqp quyen lqi 65 3.2.2. Phuang phap mua 71 3 .2.2.1. M<)t s6 ki~n nghi ve VAS 11 71 3.2.2.2. M<)t s6 ki~n ngh! khac 73 3.2.2.3. Ki~n ngh! v€ ly thuy~t thlJC t~ 75 3.3. M<)t s6 y ki~n khac 79 3 .3 .1. D6i v6i B 9 K~ ho~ch - Dftu tu 79 3.3 .2. D6i v6i B<) Tai Chinh 79 . 3.3.3. ve phia doanh nghi~p 79 3.3.4. D6i m&i chuang trinh, n('>i dung, phuang thuc va nang cao ch~t luqng dao t~o k€ to{m, ki~m toan d~ c6 th~ duang d~u v&i b6i dmh hoa hqp, h('>i t\1 , . k;. t ' ;. t;. 80 va1 e oan quoc e . 3.3 .5. Nang cao ch~t luqng ki~m soat ho~t d('>ng k€ toan Vi~t Nam 82 KET LU~N 85 TAI LI~U THAM KHA0 86 PHVLVC801 PHVLVC 802 PHVLVC 803 DANH Ml}C cAc KY HI~U VIET TAT APB A-IFRS ASEAN AFTA BCDKT BCDKTHN Accounting Principles Board H9i d6ng cac nguyen t~c kS toan cua My Autralia International Financial Reporting Standards Tieu chufrn bao cao tal chinh cua Uc dva tren chufrn mvc k€ toan qu6c tS. Association of South-East Asian Nations Hi~p h9i cac qu6c gia Dong NamA. Asean Free Trade Area Khu Vl,IC m~u djch tv do ASEAN Bang can d6i kS toan Bang can d6i kS toan hQlJ nhftt BCTC Bao cao Uti chinh BCTCHN Bao cao Uti chinh hqp nhftt DN Doanh ngh,i~p EU Lien minh Chau Au EURO- TAPVIET Chuong trinh h6 trq cua Lien minh Chau Au danh cho Vi~t Nam FASB H9i d6ng chufrn mvc kS toan tai chinh My FRS Tieu chufrn bao cao tai chinh cua Anh FTC FDI FIFO GDP GTGT HNKD IFRS Federal Trade Commission Uy ban thuong m~i lien bang Hoa Ky Foreign Direct Investment V6n dfru tu trvc tiSp cua nu6c ngoai Nh~p tru6c xu~t tru6c Gross Domestic Pruduct T6ng san luqng n9i dja Gia tri gia tang Hqp nhftt kinh doanh International Financial Reporting Standards Chufrn mvc bao cao tai chinh qu6c tS IASB IASC lAS LIFO LTTM M&A NAFTA ODA SEC TSCD CTTNHH CTCP USGAAP UKGAAP USD VNGAAP VAS VCSH WTO International Accounting Standards Board H()i d6ng chu~n mvc kS toan qu6c tS. International Accounting Standards Committee Uy ban chu~n mvc kS toan qu6c tS International Accounting Standards Chu~n mt;rc kS toan qu6c tS Nh~p sau xu~t tru6c Lqi thS thuong m~i (Goodwill) Merge and Acquisition Sap nh~p va mua l~i North American Free Agreement Hi~p u6c tv do m~u dich B~c My v6n vi~n trq phat tri~n Uy ban giao dich chtmg khoan My Tai sfm c6 djnh Cong ty Trach nhi~m hfru h~n Cong ty c6 phAn United Stated General Accepted Accounting Policy Chu~n mt;rc kS toan duqc ch~p nh~n chung cua Hoa Ky Chuin mvc kS toan duqc ch~p nh~n chung cua Vuong Qu6c Anh Bola My Chu~n mvc kS toan duqc ch~p nh~n chung cua Vi~t Nam Vietnam Accoungting Standard Chu~n mvc kS toan Vi~t Nam Vdn chu sa hfru World Trade Organization T6 chfrc thuong m~i thS gi6i C<)NG HOA xA H<)I CHU NGHIA VI$T NAM Doc L~p - Tl! Do - Hc;mh Phuc GrAY xAc NHAN • Kinh gin: -Ban Giam Hi~u TrD'O'ng D,i hqc Kinh t~ Tp. HCM - Phong quan ly Khoa hqc va Hgp tac Quae t~. Toi ten la Bui Van Duong, Giang vien Khoa K~ to{m - Ki~m to{m va la chu nhi~m d~ t;;ti c~p B('> "Cac vAn d~ ly lu~n va thlJc ti~n cua k~ toan hqp nhAt kinh doanh t;;ti Vi~t Nam". Ngay 12/03/2009 vira qua, Nha tru<mg va Phong Quan ly khoa hQc da tfi chuc cho toi bao v~ d~ tai cua minh va hom nay toi da hoan thanh vi~c chinh sua n('>i dung cua d~ tai theo bien ban hQp h('>i dbng danh gia nghi~m thu cAp ca sa. Nay toi lam gi~y xac nh~ nay d~ dugc bao v~ chinh thuc & H('>i dbng c~p B('>. Xin chan thanh cam on. Xac nh~n cua thu Icy Hoi dbng c~p ca sa M~ P&l. 11. Ma, Jh, 7f•,7,fl4,~ Tp. HCM, ngay q thang 4 nam UXXf Kyten PGS, TS. Bui Van Duong [...]... Kinh T~ TP HCM THONG TIN KET QUA NGHIEN CUU (f)~ tai, d\f an) Ten d€ tai: CAC VAN DE LV LU~N VA THTjC TIEN CUA KE TOAN HQP NHAT KINH DOANH T~I VI:eT NAM Chu nhi~m: PGS, TS Bui Van Duang Thai gian thvc hi~n: 0112007 d~n 12/2008 Ca quan chu tri: Truang D~i HQc Kinh T~ Tp HCM Cac san phftm cua d€ tai: Bao cao tbng hqp d€ tai "Cac vftn d€ ly lu~n va thvc ti€n cua k€ toan hqp nhftt kinh doanh tai Vi~t Nam" ... xet, sua dbi va bb sung n9i dung cua chuftn mlJc k€ toan hqp nhftt kinh doanh tren ca s& d6i chi€u vai h~ th6ng chuftn InlJC k€ toan qu6c t€ da dUQ'C C~p nh~t theo nhfrng tai li~u mai nhftt, giup cho vi~c nang cao nh~n thuc v€ hqp nhftt kinh doanh va k€ toan hqp nhftt kinh doanh cho cac CO' quan chuc nang cua Nha nuac cung nhu cua cac Doanh nghi~p va nhfrng nguai khac c6 quan tam - Dao t(;lo: D~ tai... v~ hqp nhfrt kinh doanh va k€ toan hqp nhfrt kinh doanh d6ng thai la tai li~u dong g6p vao n9i dung giang d . kinh doanh va k~ toan hqp nhit kinh doanh. Chuang 2: Tinh hinh hqp nh§.t kinh doanh va k~ toan hqp nhit kinh doanh 6Vi~tNam. Chuang 3: U ng d1,1ng ly lu~n hqp nh§.t kinh doanh. hQ'P nhit kinh doanh t~i Vi~t Nam& quot;. D6i tm;mg nghien ctru cua d~ tai la cac vlin d~ ly lu~n v~ hqp nhlit kinh doanh va k~ toan hqp nhlit kinh doanh cling nhu tinh. trc;tng v~ hqp nhit kinh doanh va k~ toan hqp nhlit kinh doanh & cac doanh nghi~p hoc;tt d<)ng theo mo hinh cong ty mv- cong ty con tc;ti Vi~t Nam. M1,1c tieu nghien