Chương KẾ TOÁN VẬT TƯ, HÀNG HOÁ I Nhiệm vụ kế toán vật tư hàng hoá II Phân loại đánh giá vật tư, hàng hoá III Hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá IV K.toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá IV Kiểm kê, đánh giá lại kế toán nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê, đánh giá lại vật tư, hàng hoá VI Kế tốn dự phịng giảm giá vật tư, hàng hoá tồn kho VII Sổ kế toán tổng hợp áp dụng cho kế toán vật tư hàng hoá Chương KẾ TOÁN VẬT TƯ, HÀNG HOÁ I Nhiệm vụ kế toán vật tư hàng hoá Nhiệm vụ kế toán Thực việc phân loại, đánh giá vật tư hàng hoá phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán qui định yêu cầu quản trị DN Tổ chức chứng từ, tài khoản K.toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp K.toán hàng hoá tồn kho áp dụng DN để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu đầy đủ, kịp thời số có tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm vật tư hàng hoá trỡnh hoạt động SXKD nhằm cung cấp thơng tin để tập hợp chi phí SXKD, xác định giá trị vốn hàng bán Kiểm tra tỡnh hỡnh thực tiêu kế hoạch mua vật tư, hàng hoá, kế hoạch sử dụng vật tư cho SX kế hoạch bán hàng Chương KẾ TOÁN VẬT TƯ, HÀNG HOÁ I Nhiệm vụ kế toán vật tư hàng hoá II Phân loại đánh giá vật tư, hàng hoá III Hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá Chứng từ kế toán sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật tư, hàng hoá phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế độ qui định Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 theo QĐ 885 1998/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 Bộ trưởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán vật tư hàng hoá bao gồm:Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT); - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT); - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03-VT); - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08-VT); - Hoá đơn (GTGT) - MS 01 GTKT-2LN; - Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTTT-2LN; - Hoá đơn cước vân chuyển (mẫu 03-BH) 1 Chứng từ kế toán sử dụng Các phương pháp hạch toán chi tiết * Hạch toán chi tiết VTHH Là việc hạch toán kết hợp thủ kho phịng kế tốn nhẳm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loạI, nhóm, thứ VTHH số lượng giá trị * Các phương pháp hạch toán chi tiết a Phương pháp ghi thẻ song song ưu điểm *Nội dung: Nhươc điểm *Nhận xét: Điều kiện áp dụng b Phương pháp ghi sổ số dư *Nội dung: -Ưu điểm: -Nhược điểm: *Nhận xét - Điều kiện áp dụng: IV.Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.1.Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kế toán phải tổ chức ghi chép cách thường xuyên liên tục nghiệp vụ nhập kho, xuất kho tồn kho vật tư hàng hoá tài khoản kế tốn hàng tồn kho.(TK nhóm 15) 1.2 Tài khoản kế toán sử dụng *Tài khoản 152 -nguyên liệu vật liệu Kết cấu TK152 - Bên Nợ ghi: + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kỳ; + Số tiền điều chỉnh tăng giá nguyên vật liệu đánh giá lại; +Trị giá nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê - Bên Có ghi: -Số dư Nợ: + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kỳ; -Phản ánh trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ + Số tiền giảm giá, chiết khấu thương mại hàng mua; TK 152 mở theo dõi chi tiết TK cấp theo loại nguyên vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp, + Số tiền điều chỉnh giảm giá nguyên vật liệu đánh giá lại; + Trị giá nguyên vật liệu thiếu phát kiểm kê IV.Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản kế toán sử dụng *Tài khoản 152 -nguyên liệu vật liệu *Tài khoản 153- công cụ dụng cụ Tài khoản phản ánh số có tình hình tăng, giảm CCDC theo trị giá vốn thực tế Kết cấu TK153-công cụ dụng cụ, tương tự như: TK152- nguyên liệu vật liệu TK153-công cụ dụng cụ có Tài khoản cấp 2: TK1531- cơng cụ dụng cụ; TK1532-bao bì ln chuyển; TK1533- đồ dùng cho thuê *Tài khoản 156-hàng hoá Tài khoản phản ánh số có tỡnh hỡnh tăng, giảm hàng hoá theo trị giá vốn thực tế Kết cấu TK156- hàng hoá, tương tự TK152- nguyên liệu vật liệu TK156- hàng hố, gồm có tài khoản cấp 2: - TK1561- trị giá mua hàng hoá; - TK1562- chi phí thu mua IV.Kế tốn tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản kế toán sử dụng *Tài khoản 152 -nguyên liệu vật liệu *Tài khoản 153- công cụ dụng cụ *Tài khoản 156-hàng hoá *Tài khoản 151- hàng mua đường Phản ánh trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá mà D.nghiệp mua chưa nhập kho D.nghiệp tỡnh hỡnh hàng đường nhập kho Kết cấu TK151- hàng mua đường -Số dư Nợ: Phản ánh trị giá vật tư, hàng hố Bên Nợ ghi: Bên Có ghi: đường cuối kỳ Trị giá vật tư, Trị giá vật tư, hàng hoá Kế toán tổng hợp tăng, giảm vật tư hàng hàng hoá đi đường tháng hoá sử dụng nhiều tài khoản liên quan đường trước, tháng khác: TK111, TK112, TK141, TK128, nhập kho hay đưa vào sử dụng TK411, TK621, TK621, TK627, Tài khoản 641, TK331 IV.Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản kế toán sử dụng Phương pháp kế toán nhập vật tư, hàng hoá *Trường hợp *Nhập vật tư, hàng hoá mua ngồi Hàng hố đơn *Trường hợp 2: Hàng chưa có hố đơn *Trường hợp 3: Hàng đường *Trường hợp 4: Nhập vật tư, hàng hoá *Trường hợp 6: Phản ánh khoản chiết khấu, giảm giá mua vật tư, hàng hoá hưởng khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, khoản giảm giá hàng mua hàng mua trả lại *Trường hợp 5: Phản ánh chi phí thu mua IV.Kế tốn tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản kế toán sử dụng Phương pháp kế toán nhập vật tư, hàng hoá * Nhập vật tư, hàng hố mua ngồi * Nhập vật tư, hàng hố tự S.xuất; th ngồi gia cơng chế biến Căn vào trị giá vốn thực tế nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 152, 153,156 Có TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang *Nhập vật tư, hàng hố nhận vốn góp liên doanh Căn vào chứng từ kế toán ghi theo giá hội đồng liên doanh xác định: - Nợ TK 152-nguyên liệu vật liệu - Nợ TK 153-công cụ dụng cụ - Nợ TK 156-hàng hố -Có TK 411-nguồn vốn kinh doanh IV.Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản kế toán sử dụng Phương pháp kế toán nhập vật tư, hàng hoá *Nhập vật tư, hàng hố mua ngồi * Nhập vật tư, hàng hố tự S.xuất; th ngồi gia cơng chế biến *Nhập vật tư, hàng hố nhận vốn góp liên doanh *Nhập vật tư, hàng hoá biếu tặng Căn vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152,153,156 Có TK 711- thu nhập khác *Nhập vật tư, hàng hố xuất sử dụng khơng hết đem nhập lại kho Căn vào chứng từ liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 152,153,156 Có TK,621,627,641,642 IV.Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản kế toán sử dụng Phương pháp kế toán nhập vật tư, hàng hoá Phương pháp kế toán xuất vật tư hàng hoá 4.1.Phương pháp kế toán xuất nguyên vật liệu hàng hoá - Khi xuất nguyên vật liệu, hàng hoá sử dụng trực tiếp cho sản xuất - Khi xuất hàng hoá, nguyên vật liệu gửi bán - Xuất kho nguyên vật liệu, hàng hoá góp vốn liên doanh với đơn vị khác - Xuất kho nguyên vật liệu, hàng hoá cho vay tạm thời 4.2.Phương pháp kế toán xuât CCDC a) Phương pháp phân bổ 100% (còn gọi phân bổ lần) - Nội dung: Khi xuất dùng công cụ dụng cụ kế tốn vào phiếu xuất kho cơng cụ dụng cụ để đánh giá vốn thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng phân bổ lần vào chi phí sản xuất kỳ + Trình tự kế toán TK 153 TK 627,641,642 + Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp cơng cụ dụng cụ, có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn b Phương pháp phân bổ 50% Nội dung: Khi xuất dùng cơng cụ dụng cụ, kế tốn tính tốn phân bổ 50% trị giá vốn thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng (phân bổ lần ) tính vào chi phí sản xuất kinh doanh phận Khi công cụ dụng cụ báo hỏng, kế tốn tiến hành tính tốn phân bổ nốt giá trị cịn lại cơng cụ dụng cụ (phân bổ lần 2) vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng Cơng thức tính: Giá trị lại phân bổ lần TK153 = 50% trị giá vốn thực tế CCDC báo hỏng - 142;242 Giá trị phế liệu thu hồi, số tiền bồi thường có 627;641;642;… (1b)PBổ 50%giá trị CCDC xuất dùng (1a)Giá TT CCDC xuất dùng số PB lần2 (2)PBổ lần 2(khi báo hỏng, báo mất) TK138(1388);152;111 Bắt BT;phế liệu… c Phương pháp phân bổ dần Nội dung: vào giá thực tế xuất dùng công cụ dụng cụ kế tốn tiến hành tính tốn phân bổ phần giá trị công cụ dụng cụ cho đối tượng liên quan đầu kỳ tiến hành phân bổ dần cho kỳ (tháng, quý) Tổng giá trị thực c Số lần (thán TK153 TK142;242 (1)Giá trị CCDC xuất dùng TK627;641;642 (2)PBổ… • Khi báo hỏng, hết thời hạn sử dụng theo qui định, kế tốn tiến hành phân bổ giá trị cịn lại công cụ dụng cụ Cách xác định số phân bổ lần cuối cùng: Số phân bổ = giá trị công cụ - Phần giỏ trị CCDC - Khoản bồi thường nốt dụng cụ báo hỏng PB vật chất,phế liệu + Điều kiện áp dụng: Thường áp dụng cơng cụ dụng cụ có giá trị thời gian sử dụng tương đối dài Sơ đồ tổng qt trình tự kế tốn vật tư, hàng hố theo phương pháp kê khai thường xuyen Sơ đồ tổng quát trình tự kế tốn vật tư, hàng hố theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 152,153, 156 TK 111, 112, 141, 331, Tổng giá toán TK 333 TK 151 Thuế GTGT TK 133 TK154 TK 128, 222 TK 621 khấu trừ Nhập kho mua Xuất dùng cho QLPX, bán hàng, QPDN, XDCB TK 627, 641, 642 Thuế nhập Nhập kho hàng đường kì trước TK 141 Xuất dùng trực tiếp cho SX chế tạo sản phẩm Nhận vốn gúp liờn doanh cổ phần Nhập tự chế, thuê ngoài, gia cụng chế biến Nhập nhận lại vốn gúp vốn liờn doanh TK 142, 242 Xuất CCDC loại Ph.bổ nhiều lần Phân bổ dần vào CPSXDN kì TK 632, 157 Xuất bán trực tiếp, gửi bán Xuất tự chế, thuê ngồi gia cơng chế biến TK 154 TK 128, 222 Xuất vốn liên doanh Xuất cho vay tạm thời TK 136, 138 IV.Kế toán tổng hợp nhập, xuất vật tư, hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên V.Kế toán vật tư, hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ: Xác định trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá Số lượng hàng = xuất kho số lượng hàng + tồn đầu kỳ số lượng hàng nhập kỳ - số lượng hàng tồn cuối kỳ Các tài khoản kế toán sử dụng Nợ TK 152, 153, 156 Kết chuyển giá tri vốn T.tế ngun V,liệu, cơng cụ dụng cụ hàng hố tồn kho cuối kì Có Kết chuyển trị giá vốn T.tế ngun V.liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hố tồn kho cuối kì Số dư cuối kì: Trị giá vốnT.tế nguyên V.liệu C.cụ, dụng cụ, hàng hoá tồn kho cuối kì Ngồi cịn sử dụng thêm TK 611- mua hàng, TK phản ánh trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá tăng, giảm kỳ V.Kế toán vật tư, hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ Các tài khoản kế toán sử dụng Kết cấu TK611: + Bên Nợ ghi: * Kết chuyển trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho đầu kỳ; * Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá kỳ + Bên Có ghi: *Kết chuyển trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho cuối kỳ; *Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá giảm kỳ Tài khoản khơng có số dư, mở chi tiết theo TK cấp 2: -TK6111: Mua nguyên vật liêu, công cụ dụng cụ - TK 6112: Mua hàng hoá Phản ánh nghiệp vụ liên quan đến nhập xuất vật tư , hàng hoá kế toán sử dụng tài khoản liên quan khác: TK111, 112, 141, 128, 222, 142, 242, 621, 627, 641, 642, 331, V Kế toán vật tư, hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ Các tài khoản kế toán sử dụng Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu TK 611 TK 151,152,153 K/c tồn đầu kỳ K/c tồn cuối kỳ TK 133 VAT TK 111,112,331, Tổng giá TK 111,112,331, Các khoản giảm trừ TK 621,627, TK 333 Thuế NK Xuất dụng cho SX TK , TK 411 Nhận vốn góp TK 711 TK 151,152,153 Được biếu tặng … TK 128,222, Xuất góp vốn liên doanh VII kế tốn dự phịng giảm giá vật tư, hàng hố tồn kho *Mục đích lập dự phịng - Giúp cho doanh nghiệp có nguồn vốn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh doanh nghiệp - Đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư, hàng hố khơng cao giá thị trường (hay giá trị thực được) thời điểm lập báo cáo *Nguyên tắc xác định Theo điều 19 chuẩn mực 02- hàng tồn kho, qui định: - Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phịng cần trích lập, xác định sau: Số dự phịng cần trích lập cho năm N+1 = Số lượng hàng tồn kho ngày 31/12/N Đơn giá gốc hàng tồn kho - Đơn giá ước tính bán - Việc lập dự phịng giảm giá vật tư, hàng hố tính riêng cho mặt hàng (từng thứ) thực vào cuối niên độ kế toán (ngày 31/12) trước lập báo cáo tài năm Chỉ lập dự phịng cho vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp VII kế tốn dự phịng giảm giá vật tư, hàng hố tồn kho *Mục đích lập dự phịng *Ngun tắc xác định *Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh tỡnh hỡnh trích lập dự phịng xử lý số trích lập dự phịng giá hàng tồn kho, kế tốn sử dụng TK 159 - dự phịng giảm giá hàng tồn kho; tài khoản phản ánh việc trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ ghi: hồn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu TK 159 Bên Có ghi: Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí Số dư Có: phản ánh số trích lập dự phịng có - Phương pháp kế toán: + Cuối niên độ kế toán (ngày 31/12/N), vào số lượng vật tư, hàng hoá tồn kho khả giảm giá thứ vật tư, hàng hố để xác định mức trích lập dự phịng (theo chế độ tài chính) tính vào chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán Có TK 159 - dự phịng giảm giá hàng tồn kho + Cuối niên độ kế toán sau (31/12/N+1), tiếp tục tính tốn mức cần lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cho năm (nămN+2) Sau so sánh với số dự phịng lập cuối kỳ kế toán năm trước - Tài khoản kế toán sử dụng: - Phương pháp kế toán: Nếu số dự phòng phải lập năm > số dự phịng lập năm trước số chênh lệch lớn trích lập bổ sung, kế tốn ghi: Nợ TK 632 - giá vốn hàng hố Có TK 159 - dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu số dự phòng phải lập năm < số dự phịng lập năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập, kế tốn ghi: Nợ TK 159 - dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - giá vốn hàng bám VIII Sổ kế toán tổng hợp áp dụng cho kế toán vật tư hàng hoá Trong điều kiện doanh nghiệp làm kế tốn thủ cơng Tuỳ thuộc vào hỡnh thức kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng, có hệ thống sổ kế tốn tổng hợp Hình thức nhật ký sổ *Hỡnh thức chứng từ ghi sổ *Hỡnh thức nhật ký chung *Hỡnh thức nhật ký chứng từ VIII Sổ kế toán tổng hợp áp dụng cho kế toán vật tư hàng hoá Trong điều kiện doanh nghiệp làm kế tốn thủ cơng *Hỡnh thức nhật ký sổ *Hỡnh thức chứng từ ghi sổ Sổ kế toán tổng hợp sử dụng là: Nhật ký sổ Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ tài khoản : TK 152, 153, 156, 611 Sổ kế toán tổng hợp sử dụng *Hỡnh thức nhật ký chung Sổ nhật ký chung Sổ nhật ký mua hàng Sổ nhật ký chi tiền Sổ tài khoản : TK 152, 153, 156, 611 Sổ kế toán tổng hợp sử dụng *Hỡnh thức nhật ký chứng từ Nhật ký chứng từ số 5-ghi có tài khoản 331 Nhật ký chứng từ số 6- ghi có tài khoản 151 Nhật ký chứng từ số 7- ghi có tài khoản 152, 153, Sổ tài khoản: 152, 153, 156 Bảng kê số 3: tính giá thực tế NVL cơng cụ dụng cụ, hàng hố Bảng phân bổ số 2: phân bổ NVL, công cụ dụng cụ  ... vốn hàng bán Kiểm tra tỡnh hỡnh thực tiêu kế hoạch mua vật tư, hàng hoá, kế hoạch sử dụng vật tư cho SX kế hoạch bán hàng Chương KẾ TOÁN VẬT TƯ, HÀNG HOÁ I Nhiệm vụ kế toán vật tư hàng hoá II.. .Chương KẾ TOÁN VẬT TƯ, HÀNG HOÁ I Nhiệm vụ kế toán vật tư hàng hoá Nhiệm vụ kế toán Thực việc phân loại, đánh giá vật tư hàng hoá phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán qui định... Phương pháp kế toán xuất vật tư hàng hoá 4.1.Phương pháp kế toán xuất nguyên vật liệu hàng hoá - Khi xuất nguyên vật liệu, hàng hoá sử dụng trực tiếp cho sản xuất - Khi xuất hàng hoá, nguyên vật liệu