TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN o0o CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Tân sinh viên Mã số sinh viên Chuyên ngành Khóa Giáo viên hướng dẫn : Phạm Văn Khánh : CQ481401 : Kiểm toán : 48 : GS.TS. Nguyễn Quang Quynh Hà Nội, Tháng 5 năm 2010 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Sinh viên 74 Phạm Văn Khánh 74 SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Mục tiêu đặc thù của kiểm toán nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền tại Công ty sản xuất X kinh doanh chủ yếu mặt hàng dệt may. Error: Reference source not found Bảng 2: Mục tiêu đặc thù của kiểm toán nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền tại Công ty cung cấp dịch vụ khách sạn và cho thuê văn phòng Y Error: Reference source not found Bảng 3: Doanh thu và khoản phải thu năm 2008 và năm 2009 của Công ty X. Error: Reference source not found Bảng 4: Doanh thu và khoản phải thu Công ty Y năm 2008 và 2009Error: Reference source not found Bảng 5: Đánh giá rủi ro liên quan đến thực hiện kiểm soát với phần hành bán hàng – thu tiền ở Công ty X Error: Reference source not found Bảng 6: Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát khác đối với doanh thu ở Công ty X Error: Reference source not found Bảng 7: Kiểm soát đối chiếu doanh thu và số lượng hàng bán ở Công ty X Error: Reference source not found Bảng 8: Kiểm soát kiểm tra giá gia công tại Công ty X Error: Reference source not found Bảng 9: Tính toán lại giá gia công Error: Reference source not found Bảng 10: Đánh giá rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu Error: Reference source not found Bảng 11: Đánh giá rủi ro liên quan đến thực hiện các kiểm soát đối với chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty Y Error: Reference source not found Bảng 12: Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với phần hành bán hàng – thu tiền ở Công ty Y Error: Reference source not found SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 13: Kiểm soát đối chiếu giữa Báo cáo của kiểm soát viên số 1 và báo cáo thu nhập hàng ngày Error: Reference source not found Bảng 15: Kiểm soát đối chiếu báo cáo tuổi nợ và sổ cái.Error: Reference source not found Bảng 16: Kiểm soát theo dõi các khoản nợ Error: Reference source not found Bảng 17: Kiểm soát theo dõi tình hình hoạt động của nhà quản lý. .Error: Reference source not found Bảng 18: Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu ở Công ty Y Error: Reference source not found Bảng 19: Thiết kế các thử nghiệm cơ bản tại Cơng ty X Error: Reference source not found Bảng 20: Thực hiện thủ tục phân tích xu hướng đối với doanh thu ở Công ty X Error: Reference source not found Bảng 21: Chi tiết doanh thu năm 2009 ở Công ty X Error: Reference source not found Bảng 22: Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu gia công ở Công ty XError: Reference source not found Bảng 23: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu ở Công ty X Error: Reference source not found Bảng 24: Kết quả gửi thư xác nhận cho khoản phải thu nội bộ ở Công ty X Error: Reference source not found Bảng 25: Thiết kế các thử nghiệm cơ bản ở Công ty Y. Error: Reference source not found Bảng 26: Thực hiện thủ tục phân tích đối với doanh thu ở Công ty Y Error: Reference source not found SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 27: Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu hoạt động cho thuê phòng khách sạn. .Error: Reference source not found Bảng 28: Phân tích biến động của doanh thu tháng cùng với tỷ suất lãi gộp đối với dịch vụ cho thuê phòng ở, khách sạn Error: Reference source not found Bảng 29: Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng của Công ty Y Error: Reference source not found Bảng 30: Thực hiện thủ tục phân tích đối với doanh thu F&B ở Công ty Y Error: Reference source not found Bảng 31: Thực hiện thủ tục phân tích với doanh thu từ các hoạt động khác Error: Reference source not found Bảng 32: Kiểm tra tính hợp lý của phí dịch vụ Error: Reference source not found Bảng 33: Thực hiện các thủ tục phân tích với các khoản phải thu của khách hàng ở Công ty Y Error: Reference source not found SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : BCTC TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VACPA : Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền có tầm quan trọng đặc biệt được, công việc này luôn ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết quả kinh doanh, cũng như ảnh hưởng rất lớn đến các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, nó luôn là nền tảng để các chủ danh nghiệp cũng như người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là công việc cần thiết trong kiểm toán BCTC cho bất kỳ khách hàng nào. Nhận thức được tầm quan trọng của công việc kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, dưới sự hướng dẫn tận tình của Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh và các anh chị kiểm toán viên, Em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện” cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình. Trong Chuyên đề của mình, Em chỉ đi sâu nghiên cứu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong hai loại hình Doanh nghiệp đó là Doanh nghiệp sản xuất và Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ mà chưa đi sâu vào nghiên cứu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đối với các loại hình Doanh nghiệp khác như: Doanh nghiệp thương mại, Doanh nghiệp xây lắp Bằng phương pháp luận kết hợp với các phương pháp toán học, logic…cùng với các kỹ thuật kế toán, kiểm toán và những kiến thức đã học và tích lũy được, Em đã hoàn thành Chuyên đề này. Chuyên đề thực tập chuyên ngành của Em gồm hai phần cơ bản: Phần I: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện; Phần II: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trong Chuyên đề của mình, Em đã đi sâu nghiên cứu thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. Bên cạnh đó, Em có đưa ra những nhận xét và kiến nghị với Công ty nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa chương trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. Do còn hạn chế về kiến thức, kinh nghiệm và thời gian có hạn nên Chuyên đề này của Em không tránh khỏi những thiếu sót, Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý của Thầy giáo để Chuyên đề thực tập chuyên ngành của Em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh đã giúp đỡ Em hoàn thành Chuyên đề này. Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Phạm Văn Khánh SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG 1 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. Sau đây là thực tiễn quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty tiến hành tại 2 đơn vị khách hàng khác nhau: Đầu tiên là Công ty sản xuất X 100% vốn đầu tư nước ngoài hoạt động tại Việt Nam. Thứ hai là Công ty TNHH Y cung cấp dịch vụ khách sạn và cho thuê văn phòng. Vì chu trình bán hàng - thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành các khoản mục trên các bảng khai tài chính, bên cạnh đó do các loại hình doanh nghiệp khác nhau thì chu trình bán hàng - thu tiền khác nhau cho nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng và thu tiền cần phải được cụ thể hóa cả mục tiêu kiểm toán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với những đặc điểm của từng loại doanh nghiệp này. Vì vậy, mục tiêu đặc thù cho các khoản mục về nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền cũng cần phải có định hướng cụ thể qua những mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt đối với mỗi Công ty mà Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán. Có thể khái quát các mục tiêu kiểm toán đặc thù phổ biến của cả 2 loại nghiệp vụ nêu trên đối với 2 đơn vị khách hàng X và Y này qua các bảng sau: SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 1: Mục tiêu đặc thù của kiểm toán nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền tại Công ty sản xuất X kinh doanh chủ yếu mặt hàng dệt may Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ thu tiền Hiệu lực - Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ mặt hàng dệt may tại Công ty đều phải căn cứ vào chứng từ vận chuyển cho khách hàng kèm đơn đặt hàng đã phê chuẩn. - Các hóa đơn bán hàng được Công ty đánh số thứ tự đầy đủ cùng việc xác định sử dụng hóa đơn rõ ràng. - Kiểm tra việc Công ty X thực hiện lập bảng cân đối bán hàng – thu tiền hàng tháng dựa trên số dư kế toán để gửi cho khách hàng. - Kiểm tra sự phân cách nhiệm vụ giữa người giữ tiền với người ghi sổ. - Đối chiếu độc lập các số dư và phát sinh số tiền thu được của khách hàng với tài khoản ngân hàng của Công ty. Trọn vẹn - Các hóa đơn, vận đơn phục vụ cho công tác bán hàng được đánh số trước và xác định rõ mục đích sử dụng. - Kiểm tra sự phân cách trách nhiệm giữa người giữ tiền và ghi sổ kế toán bán hàng - Xác nhận séc thu tiền của Công ty. Quyền và nghĩa vụ - Hàng hoá đã bán thuộc sở hữu của doanh nghiệp và doanh thu ghi nhận tương ứng với số hàng hoá đã bán trong kỳ thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Hàng hoá ở đây không là hàng hoá nhận đại lý, ký gửi hay tài sản nhận giữ hộ - Số tiền mà Công ty thu được từ khách hàng thực sự thuộc quyền sở hữu của Công ty và tương ứng với giá trị hàng thanh toán với khách hàng. Định giá - Phân công người độc lập với bán - Theo dõi chi tiết các khoản SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C [...]... hoạt quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – tiền hàng trong quy trình kiểm toán BCTC mà Công ty đang áp dụng Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền của PKF Việt Nam được xây dựng trên cơ sở chu n mực kế toán, kiểm toán cùng với các chế độ nguyên tắc được chấp nhận rỗng rãi Sau đây là thực tiễn quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty tiến hành tại 2 đơn vị khách hàng: ... chu n mực, luật hiện hành SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 1.2 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện Nhằm đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán, đối với từng cuộc kiểm toán Công ty TNHH PKF Việt Nam chủ động thực hiện. .. và tính toán lại giá gia công - So sánh và đánh giá kết quả Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát khác với doanh thu ở Công ty X SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 7: Kiểm soát đối chiếu doanh thu và số lượng hàng bán ở Công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM Tân khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 2009 Người thực. .. Bảng 8: Kiểm soát kiểm tra giá gia công tại Công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM Tân khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 2009 Người thực hiện: P.T…… Chu trình: Bán hàng – thu tiền Ngày thực hiện: Bước công việc: Công việc thực hiện: - Phỏng vấn Kế toán tổng hợp về quá trình kiểm tra và đánh giá kinh nghiệm cũng như kỹ năng của kế toán - Xem xét lại hoá đơn thương mại và Báo cáo... kiểm toán tiến hành bởi Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Quá trình này nằm trong quy trình lập kế hoạch chung cho cả cuộc kiểm toán cùng với các phần hành khác và có mối liên hệ chặt chẽ với những phần hành khác Quy trình lập kế hoạch cho phần hành bán hàng – thu tiền ở Công ty X và Y nhìn chung đã được thực hiện qua các bước như tìm hiểu chung về quy trình bán hàng – thu tiền ở khách thể kiểm toán, ... phần hành bán hàng – thu tiền ở Công ty X v à Công ty Y Đối với chu trình bán hàng – thu tiền, các hoạt động kiểm soát được thiết kế và thực hiện ở Công ty X như sau:  Xử lý đơn đặt hàng Ban đầu, Công ty Mẹ bên Hàn Quốc gửi đơn đặt hàng và nguyên vật liệu cho Công ty X để gia công trước từ 2 đến 3 tháng Dựa trên đơn đặt hàng, Phòng Kiểm soát hàng tồn kho và kế hoạch sản xuất (phòng PPIC) sẽ chu n bị... mục doanh thu, khoản phải thu khách hàng Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với chu trình bán hàng – thu tiền ở Công ty X Đánh giá các rủi ro liên quan đến thực hiện các kiểm soát đối với phần hành bán hàng – thu tiền ở Công ty X SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 5: Đánh giá rủi ro liên quan đến thực hiện kiểm soát với phần hành bán. .. lý trong tháng 2 và tháng 9 12/2009 để kiểm tra việc chu n bị và theo dõi đối với các vấn đề trong kinh doanh Thực hiện những thử nghiệm kiểm soát khác Bảng 13: Kiểm soát đối chiếu giữa Báo cáo của kiểm soát viên số 1 và báo cáo thu nhập hàng ngày SV: Phạm Văn Khánh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM Tân khách hàng: Công. .. Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 2009 Người thực hiện: N.K…… Chu trình: Bán hàng – thu tiền Ngày thực hiện: Bước công thực hiện: Công việc việc: 1 Xem xét báo cáo thu nhập do kiểm soát viên thu nhập lập và báo cáo do kiểm soát viên số 1 lập để kiểm tra các báo cáo này có được chu n bị và kiểm tra đúng đắn hay không 2 Chọn 2 tháng (tháng 2 và tháng 9) để thực hiện lại hoạt động đối chiếu doanh thu. .. tiêu kiểm toán nghiệp vụ Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành kiểm tốn GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh bán hàng chung thu tiền - Doanh thu được ghi nhận là doanh - Đối chiếu độc lập các số dư thu thực tế có phát sinh và được ghi và phát sinh số tiền thu được nhận tương ứng với số tiền mà của khách hàng với tài khoản khách hàng đã thanh toán hoặc ngân hàng của Công ty chấp nhận thanh toán . BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. Sau đây là thực. toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện; Phần II: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. đề tài: Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện cho Chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình. Trong Chuyên