B TR NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGUY N ANH HI N XÂY D NG N I DUNG VÀ QUY TRÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T C A CÁC T P OÀN KINH T A NGÀNH T I VI T NAM LU N ÁN TI N S KINH T Tp H Chí Minh - N m 2011 B TR NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGUY N ANH HI N XÂY D NG N I DUNG VÀ QUY TRÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T C A CÁC T P OÀN KINH T A NGÀNH T I VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 62.34.30.01 LU N ÁN TI N S KINH T NG IH NG D N KHOA H C: PGS.TS VÕ V N NH Tp H Chí Minh - N m 2011 L I CAM OAN Tôi xin cam oan n i dung c a nh ng ý t lu n ng, ph ng pháp phân tích k t c trình bày lu n án k t qu c a nh ng n l c c a riêng Các s li u s d ng lu n án trung th c c thu th p t ngu n d li u c ki m ch ng, khách quan Ngo i tr m t s kh o sát k t lu n ã c cơng b cơng trình khoa h c c a tác gi , k t qu c a lu n án ch a công b b t c cơng trình khác Tác gi lu n án c L I CÁM N Tác gi xin bày t lòng bi t n chân thành h ng d n khoa h c, ã nhi t tình h trình th c hi n ng d n, i ng viên h tr tác gi su t tài nghiên c u Tác gi xin bày t s cám n chân thành s , giúp n PGS.TS Võ V n Nh , ng n b n bè, ng nghi p ã chia tác gi hoàn t t lu n án Tác gi lu n án M cl c L i cam oan L i cám n M cl c Danh m c ch vi t t t Danh m c b ng, s L IM CH U NG 1: T NG QUAN V BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T……… 1.1 Lý lu n chung v BCTC………….……………………………………………… 1.1.1 B n ch t m c ích c a BCTC……………………………………………… 1.1.2 Nguyên t c l p trình bày BCTC…………………………………………… 1.1.3 Các thơng tin trình bày BCTC…………………………………………… 1.2 BCTC h p nh t…………….…………………………………………………… 1.2.1 Công ty m , công ty BCTC h p nh t………… ……………………… 1.2.2 N i dung trách nhi m l p BCTC h p nh t…………….………………… 1.2.3 Ph m vi niên 1.2.4 Các ph h p nh t BCTC…………………………………………… ng pháp h p nh t BCTC k thu t i u ch nh h p nh t 14 1.2.5 K toán kho n u t vào công ty liên doanh, liên k t BCTC h p nh t 16 1.2.6 K toán chênh l ch t giá h i chuy n n i BCTC c a c s c 18 1.3 Chu n m c qu c t v BCTC BCTC h p nh t 20 1.3.1 T ng quan h th ng chu n m c BCTC qu c t (IFRS) 20 1.3.2 Nh n di n m t s i m khác bi t c b n gi a chu n m c BCTC qu c t (IFRS) chu n m c k toán Vi t Nam (VAS) 24 1.4 BCTC h p nh t áp d ng cho t p oàn kinh t 1.4.1 c i m t p oàn kinh t 1.4.2 Nhu c u thông tin a ngành 28 a ngành 28 i v i t p oàn kinh t a ngành 28 1.4.3 BCTC h p nh t báo cáo b ph n c a t p oàn kinh t a ngành 29 1.4.4 Tình hình nghiên c u BCTC h p nh t a ngành 31 1.4.5 Bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam v l p BCTC h p nh t a ngành 32 K T LU N CH CH NG 1…………………………………………………………… 34 NG 2: TH C TR NG L P VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC T P OÀN KINH T VI T NAM 35 2.1 Gi i thi u t ng quan tình hình ho t ng t p ồn kinh t Vi t Nam …… 35 2.1.1 L ch s hình thành … ………………………………………………… 35 2.1.2 Tình hình ho t ng ………………………………………………………… 37 2.1.3 C c u t ch c qu n lý t ch c ho t ng………………………………… 38 2.1.4 Nhu c u thông tin k toán ph c v cho qu n lý c a t p oàn kinh t ……… 42 2.2 L p trình bày BCTC h p nh t theo chu n m c k toán ch k tốn ………………….…………………………………………………………… 44 2.2.1 Ngun t c trình t l p BCTC h p nh t…………………………………… 44 2.2.2 M t s 2.3 ánh giá v quy c i m t ch c ho t nh hi n hành l p BCTC h p nh t 52 ng c a t p oàn kinh t Vi t Nam nh h ng ph m vi trình t h p nh t BCTC 53 2.3.1 Ph m vi h p nh t BCTC 53 2.3.2 Trình t h p nh t BCTC 54 2.4 Th c tr ng l p trình bày BCTC h p nh t t i t p oàn kinh t Vi t Nam hi n nay…………………………………………………………………… 58 2.4.1 Tìm hi u chung 58 2.4.2 Kh o sát th c t 60 2.4.3 Nh n xét – ánh giá…………………………………………………………… 64 2.4.4 S c n thi t c a vi c xây d ng n i dung qui trình l p BCTC h p nh t c a t p oàn kinh t ho t K T LU N CH CH ng a ngành……………………………………… 66 NG 2…………………………………………………………… 68 NG 3: XÂY D NG N I DUNG VÀ QUY TRÌNH H P L P BCTC H P NH T C A CÁC T P OÀN KINH T A NGÀNH T I VI T NAM 69 3.1 Quan i m m c tiêu xây d ng……………………………………………… 69 3.1.1 Quan i m xây d ng………………………………………………………… 69 3.1.2 M c tiêu xây d ng…………………………………………………………… 71 3.2 Xây d ng n i dung quy trình l p BCTC h p nh t c a t p oàn kinh t a ngành……………………………………………………………………… 71 3.2.1 X lý khác bi t sách k tốn gi a kh i ho t ng t p oàn……… ……………………………… …………………………………… 71 3.2.2 N i dung quy trình l p BCTC h p nh t c a t p oàn kinh t a ngành………………………………………………………………… 112 3.2.3 Quy trình t ng h p BCTC lo i hình ho t ng mơ hình t ch c cung c p thông tin ph c v công tác l p BCTC h p nh t…………… ……… 124 3.2.4 M t s ki n ngh …………………………………………………………… 130 K T LU N CH NG 3………………………………………………………… 133 K T LU N………………………………………………………………………… 134 Danh m c cơng trình nghiên c u c a tác gi Danh m c tài li u tham kh o Ph l c Danh m c b ng, s Danh m c b ng B ng 1.1 Ph ng pháp k toán kho n B ng 2.1 Danh sách t p oàn u t theo IFRS VAS ……………… 27 c kh o sát 60 B ng 2.2 K t qu kh o sát th c tr ng l p BCTC t i t p oàn 62 B ng 2.3 K t qu kh o sát nh n xét c a t p oàn v h ng d n l p BCTC h p nh t 64 B ng 3.1 T ng h p ch tiêu chuy n i b ng C KT công ty tài … 97 B ng 3.2 T ng h p ch tiêu chuy n i báo cáo KQH KD cơng ty tài …………………………………………………………………… 101 B ng 3.3 T ng h p ch tiêu chuy n i báo cáo LCTT công ty tài …………………………………………………………….… … 103 B ng 3.4 T ng h p ch tiêu chuy n i b ng C KT cơng ty ch ng khốn……………………………………………………………… 106 B ng 3.5 T ng h p ch tiêu chuy n i báo cáo LCTT công ty ch ng khoán……………………………………………………………… 107 B ng 3.6 T ng h p ch tiêu chuy n i b ng C KT công ty b o hi m…………………………………………………………….……… 110 B ng 3.7 T ng h p ch tiêu chuy n i báo cáo KQH KD công ty b o hi m…………………………………………………………………… 110 Danh m c s S 2.1: Mơ hình t ch c t p ồn kinh t ……………………… ………… 40 S 2.2 Trình t h p nh t BCTC theo ch th h p nh t ………… …………… 55 S 2.3 Trình t h p nh t BCTC theo lo i hình ho t S 3.1 M i quan h gi a kh i s n xu t kinh doanh v i kh i xây d ng ng … ………………… 57 c b n kh i s nghi p…………………………………………………………… 74 S 3.2 Mơ hình ngun t c t ch c cơng tác k tốn t i nv ch u t S 3.3 Mô hình l p BCTC h p nh t (Mơ hình t ng qt)……………………… 115 S 3.4 Mơ hình l p BCTC h p nh t (Mơ hình c th )………………………… 120 S 3.5 Mơ hình cung c p thơng tin cho vi c l p BCTC h p nh t……………… 128 n v s nghi p………… ………………………………………… 81 10 11 M Tính c p thi t c a U tài: Báo cáo tài (BCTC) lo i báo cáo k toán quan tr ng nh t c a cơng tác k tốn tài Các BCTC cung c p thơng tin h u ích cho nhà qu n lý, ngu n cung c p thông tin ch y u c a it ng th i ng bên doanh nghi p BCTC cho bi t tình hình tài chính, tình hình k t qu kinh doanh lu ng ti n c a doanh nghi p Trong nh ng n m g n ây, v i s chuy n bi n c a n n kinh t , vi c hình thành t p ồn kinh t , T ng công ty nhà n c ho t ng theo mơ hình cơng ty m xu th t t y u trình h i nh p c a n n kinh t n c ta T p ồn m t hình th c liên k t kinh t c a công ty, t h p công ty liên k t v i v tài chính, cơng ngh , th tr thành viên B c ng m i liên k t khác xu t phát t l i ích c a cơng ty u t p ồn kinh t n c ta c hình thành ch y u ý chí ch quan thơng qua vi c s p x p l i T ng Công ty nhà n ch a ph i t t y u c a q trình tích t , t p trung v n kinh t nhà n c hi n ho t doanh nghi p nhà n c, doanh nghi p nhà n c i m chung c a t p oàn ng a ngành, a lãnh v c Trong ó, cơng ty m c (100% v n nhà n c, c ho c nhà n u c có t l v n chi ph i); cơng ty có th Cơng ty trách nhi m h u h n thành viên 100% v n nhà nu c, Công ty Trách nhi m h u h n t thành viên tr lên có 50% v n nhà n cơng ty c ph n có c ph n chi ph i c a nhà n c ho c c Trong b i c nh ó, vi c hình thành BCTC h p nh t c a t p oàn kinh t b c bách c n thi t BCTC h p nh t có ý ngh a tác d ng quan tr ng oàn BCTC h p nh t giúp ng i v i nh ng it ng s d ng thơng tin k tốn c a t p i s d ng thông tin ánh giá tình hình tài chính, k t qu kinh doanh lu ng ti n c a toàn t p oàn v i t cách m t th c th kinh t nh t H th ng pháp lu t k toán v BCTC h p nh t nh ng n m g n ây c a Vi t Nam ã c ban hành ang t ng b tốn kho n c c hồn thi n: VAS 25 “BCTC h p nh t k u t vào công ty con” ban hành kèm theo quy t BTC ngày 30/12/2003 c h nh s 234/2003/Q - ng d n k tốn t i thơng t s 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 c a B Tài Ch k toán doanh nghi p ban hành kèm theo 197 2- D phịng tốn h c 332 3- D phịng b i th ng 333 ng l n 334 4- D phòng dao 5- D phòng chia lãi 6- D phòng b o 335 m cân i 336 IV N khác 340 Chi phí ph i tr 341 Tài s n th a ch x lý 342 Nh n ký qu , ký c c dài h n 343 s 400 b - ngu n v n ch h u (400 = 410 + 420) I Ngu n v n, qu 410 Ngu n v n kinh doanh 411 Chênh l ch ánh giá l i tài s n 412 Chênh l ch t giá 413 Qu 414 u t phát tri n Qu d phịng tài 415 Qu d tr b t bu c 416 Qu d tr t nguy n 417 L i nhu n ch a phân ph i 418 Ngu n v n 419 u t XDCB II Ngu n kinh phí, qu khác 420 Qu d phòng v tr c p m t vi c làm 421 Qu khen th ng phúc l i 422 Qu khen th ng phúc l i Qu qu n lý c a c p a i ut 423 424 198 Ngu n kinh phí s nghi p - Ngu n kinh phí s nghi p n m tr 425 c 426 - Ngu n kinh phí s nghi p n m 427 Ngu n kinh phí ã hình thành TSC 428 T ng c ng ngu n v n (430 = 300 + 400) Ghi chú: - S li u ch tiêu có d u (*) th c ghi ngo c 430 c ghi b ng s âm d i hình n ( ) - Các ch tiêu khơng có s li u khơng ph i báo cáo Các ch tiêu ngồi b ng cân Ch tiêu Tài s n thuê ngồi V t t , hàng hóa nh n gi h , nh n gia cơng Hàng hóa nh n bán h , nh n ký g i N khó ịi ã x lý H p ng b o hi m g c ch a phát sinh trách nhi m H p ng nh n tái b o hi m ch a phát sinh trách nhi m H p ng nh ng tái b o hi m ch a phát sinh trách nhi m Ngo i t lo i H n m c kinh phí cịn l i S i k toán u n m S cu i k 199 10 Ngu n v n kh u hao hi n có 11 C phi u l u hành 12 C t c ph i tr Ng il p K toán tr ng L p, ngày tháng n m 200 bi u Giám (Ký, h tên) (Ký, h tên) c (Ký, h tên, óng d u) 200 n v : M u s B 02a - DNBH Ban hành theo Q s 150/ 2001/Q - BTC ngày 31/12/2001 c a B Tài k t qu ho t ng kinh doanh N m 200 (Dùng cho doanh nghi p b o hi m) Ph n I- K t qu ho t ng kinh doanh n v tính: Ch tiêu N m N m s Mã tr 1- Thu phí b o hi m g c 01 2- Thu phí nh n tái b o hi m 02 3- Các kho n gi m tr 03 - Phí nh 04 ng tái b o hi m - Gi m phí b o hi m 05 - Hồn phí b o hi m 06 - Các kho n gi m tr khác 07 T ng (gi m) d phịng phí, d phịng toán h c 08 Thu hoa h ng nh 09 Thu khác ho t ng tái b o hi m ng kinh doanh b o hi m 10 - Thu nh n tái b o hi m 11 - Thu nh 12 ng tái b o hi m - Thu khác (Giám nh, i lý ) 13 c 201 Doanh thu thu n ho t ng kinh doanh b o hi m 14 (14 = 01 + 02 - 03 +/- 08 + 09 + 10) Chi b i th ng B o hi m g c, tr ti n b o hi m 15 Chi b i th ng nh n tái b o hi m, tr ti n b o hi m 16 10 Các kho n gi m tr 17 - Thu b i th ng nh ng Tái b o hi m - Thu òi ng i th ba b i hoàn - Thu hàng ã x lý b i th 11 B i th 18 19 ng 100% 20 ng thu c ph n trách nhi m gi l i 21 (21 = 15 + 16 - 17) 12 Chi b i th ng t d phòng dao 13 T ng (gi m) d phòng b i th 14 S trích d phịng dao 15 Chi khác ho t - Chi khác ho t ng l n ng ng l n n m 22 23 24 ng kinh doanh b o hi m 25 ng kinh doanh b o hi m g c 26 + Chi hoa h ng 27 + Chi giám nh t n th t 28 + Chi òi ng i th 29 + Chi x lý hàng b i th + Chi ánh giá r i ro c a + Chi ng 100% it ng b o hi m phòng h n ch r i ro, t n th t + Chi khác - Chi khác ho t 31 32 33 ng kinh doanh nh n tái b o hi m + Chi hoa h ng + Chi ánh giá r i ro c a + Chi khác 30 34 35 it ng b o hi m 36 38 202 - Chi ho t ng nh ng tái b o hi m - Chi phí tr c ti p kinh doanh ho t 16- T ng chi tr c ti p ho t 39 ng khác ng kinh doanh b o hi m 40 41 (41 = 21 - 22 +/- 23 + 24 + 25) 17- L i nhu n g p ho t ng kinh doanh b o hi m 42 (42 = 14 - 41) 18 Chi phí bán hàng 43 19 Chi phí qu n lý doanh nghi p 44 20 L i nhu n thu n ho t 45 ng kinh doanh b o hi m (45 = 42 - 43 - 44) 21 Doanh thu ho t 22 Chi ho t ng tài 46 ng tài 47 - D phịng tốn h c trích t lãi ut 48 - D phòng chia lãi 49 - Chi khác ho t 50 ng tài 23 L i nhu n ho t 24 Thu nh p ho t 25 Chi phí ho t ng tài (51 = 46 - 47) ng khác 52 ng khác 26 L i nhu n ho t 51 53 ng khác (54 = 52 - 53) 54 27 T ng l i nhu n k toán (55 = 45 + 51 + 54) 55 28 Các kho n 56 nhu n xác i u ch nh t ng (+) ho c gi m (-) l i nh l i nhu n ch u thu TNDN 29 T ng l i nhu n tr c thu thu nh p doanh nghi p 57 (57 = 55 +/- 56) 30 D phòng m b o cân i 31 L i nhu n ch u thu thu nh p doanh nghi p 58 59 (59 = 57 - 58) 32 Thu thu nh p doanh nghi p ph i n p 60 203 33 L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p (61 = 55 - 58 - 60) 61 204 Ph n II Tình hình th c hi n ngh a v v i Nhà n c n v tính Mã S cịn ph i sinh n p Ch tiêu s S phát Lu k S k t u n m ph i n p cu i k uk S ph i S S ã S ã n p n p n p ph i n p = 3+45 I Thu (10 = 11 + 12 + 13 + 14 + 10 15 + 16 + 17 + 18 + 19) Thu GTGT hàng hoá d ch v 11 Thu GTGT hàng nh p kh u 12 Thu Tiêu th c bi t 13 Thu Xu t, Nh p kh u 14 Thu Thu nh p doanh nghi p 15 Thu v n 16 Thu Nhà t 17 Ti n thuê t 18 Các lo i thu khác 19 - Thu môn 20 - Thu khác 21 II Các kho n ph i n p khác 30 (30 = 31 + 32 + 33) 205 Các kho n ph thu 31 Các kho n phí, l phí 32 Các kho n khác 33 T ng c ng (40 = 10 + 30) 40 c chuy n sang n m T ng s thu ph i n p n m tr Trong ó: Thu Thu nh p doanh nghi p L p, ngày tháng n m Ng il p K toán tr ng bi u (Ký, h tên) 200 Giám (Ký, h tên) c (Ký, h tên, óng d u) 206 n v : B 02b- DNBH M u s Ban hành theo Q s 150/2001/Q -BTC ngày 31/12/2001 c a B Tài k t qu ho t ng kinh doanh N m 200 (Dùng cho doanh nghi p môi gi i b o hi m) Ph n I- K t qu ho t ng kinh doanh Ch tiêu Mã N m s tr N m 1- Thu hoa h ng môi gi i b o hi m 01 2- Các kho n gi m tr 02 - Gi m hoa h ng môi gi i b o hi m 03 - Hoàn hoa h ng môi gi i b o hi m 04 Thu khác ho t 05 ng môi gi i b o hi m Doanh thu thu n ho t ng kinh doanh môi 06 gi i b o hi m (06 = 01- 02 + 05) Chi môi gi i b o hi m 07 Chi mua b o hi m trách nhi m ngh nghi p 08 Chi khác ho t 09 ng kinh doanh môi gi i b o hi m T ng chi tr c ti p ho t ng kinh doanh môi 10 gi i b o hi m (10 = 07 + 08 + 09) L i nhu n g p ho t ng kinh doanh môi gi i 11 b o hi m (11 = 06 - 10) 10 Chi phí bán hàng 12 c 207 11 Chi phí qu n lý doanh nghi p 13 12 L i nhu n thu n ho t 14 ng kinh doanh môi gi i b o hi m (14 = 11 - 12 - 13) 13 Doanh thu ho t 14 Chi ho t ng tài ng tài 15 L i nhu n ho t 16 Thu nh p ho t 17 Chi phí ho t ng tài (17 = 15 -16) ng khác ng khác 18 L i nhu n ho t ng khác (20 = 18 - 19) 15 16 17 18 19 20 19 T ng l i nhu n k toán (21= 14 + 17 + 20) 21 20 Các kho n i u ch nh t ng (+) ho c gi m (-) l i 22 nhu n xác nh l i nhu n ch u thu TNDN 21 T ng l i nhu n ch u thu thu nh p doanh nghi p 23 (23 = 21 +/- 22) 22 Thu thu nh p doanh nghi p ph i n p 24 23 L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p 25 (25 = 19 - 24) 208 Ph n II Tình hình th c hi n ngh a v v i Nhà n c n v tính Mã S cịn Ch tiêu s S phát ph i n p sinh Lu k t u k S u n m ph i n p cu i k k S ph i S S ã ph i S ã n p n p n p n p I Thu (10 = 11 + 12 + 13 + 14 + 10 15 + 16 + 17 + 18 + 19) Thu GTGT d ch v môi gi i B o 11 hi m Thu GTGT hàng nh p kh u 12 Thu Tiêu th c bi t 13 Thu Xu t, Nh p kh u 14 Thu Thu nh p doanh nghi p 15 Thu v n 16 Thu Nhà t 17 Ti n thuê t 18 Các lo i thu khác 19 -Thu môn 20 - 21 Thu khác = 3+4-5 209 II Các kho n ph i n p khác 30 (30 = 31 + 32 + 33) Các kho n ph thu 31 Các kho n phí, l phí 32 Các kho n khác 33 t ng c ng (40 = 10 + 30) 40 T ng s thu ph i n p n m tr c chuy n sang n m Trong ó: Thu Thu nh p doanh nghi p L p, ngày tháng n m 200 Ng il p bi u (Ký, h tên) K toán tr ng (Ký, h tên) Giám c (Ký, h tên, óng d u) 210 doanh nghi p: M u s B 03 - DNBH Ban hành theo Q s 150/ 2001/Q -BTC ngày 31/12/2001 c a B Tài l u chuy n ti n t (Theo ph ng pháp tr c ti p) Quý N m 200 n v tính: Ch tiêu Mã s I - L u chuy n ti n t ho t K ng kinh doanh Ti n t thu phí hoa h ng 01 Ti n thu t kho n n phí hoa h ng 02 Ti n thu t kho n thu 03 Ti n thu t ho t Tr ti n b i th c gi m chi ng kinh doanh khác 04 ng b o hi m 05 Tr ti n hoa h ng kho n n khác c a kinh 06 doanh b o hi m Tr ti n cho ng i bán, ng i cung c p d ch v Tr ti n cho cán b công nhân viên 07 08 Tr ti n n p thu kho n n Nhà n c 09 10 Tr ti n cho kho n n khác 10 11 Ti n t m ng cho cán b công nhân viên ng 11 tr c cho ng i bán L u chuy n ti n thu n t ho t II - L u chuy n ti n t ho t ng kinh doanh ng ut 20 K tr c 211 Ti n thu t kho n Ti n thu lãi u t vào 21 ut 22 Ti n thu bán tài s n c Ti n n v khác u t vào Ti n mua tài s n c nh 23 n v khác 24 nh 25 L u chuy n ti n thu n t ho t ng III - L u chuy n ti n t ho t ut 30 ng tài Ti n thu i vay 31 Ti n thu ch s h u góp v n 32 Ti n thu t lãi ti n g i 33 Ti n ã tr n vay 34 Ti n ã hoàn v n cho ch s h u 35 Ti n lãi ã tr cho nhà 36 u t vào doanh nghi p 40 L u chuy n ti n thu n t ho t ng tài L u chuy n ti n thu n k 50 Ti n t n uk 60 Ti n t n cu i k 70 Ng il p bi u (Ký, h tên) K toán tr ng (Ký, h tên) L p, ngày tháng n m 200 Giám c (Ký, h tên, óng d u) ... NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGUY N ANH HI N XÂY D NG N I DUNG VÀ QUY TRÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T C A CÁC T P OÀN KINH T A NGÀNH T I VI T NAM Chuyên ngành: K toán... 1…………………………………………………………… 34 NG 2: TH C TR NG L P VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC T P OÀN KINH T VI T NAM 35 2.1 Gi i thi u t ng quan tình hình ho t ng t p oàn kinh t Vi t Nam …… 35 2.1.1 L ch s hình... p nh t BCTC h p nh t a ngành m t nhu c u c a th c ti n t i Vi t Nam c bi t 46 CH NG 2: TH C TR NG L P VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC T P OÀN KINH T VI T NAM 2.1 Gi i thi u t ng