đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân MC LC mc Ni dung S trang Phn I Li m u 2 Phn II Nhng vn chung v thu GTGT 3 1 Khỏi nim 3 2 S ra i v phỏt trin ca thu GTGT 3 3 Ti sao li chn thu GTGT 4 II Ni dung ch yu ca thu GTGT 6 1 Xỏc nh phm vi ỏp dng 6 2 Cỏc hỡnh thc thu GTGT 8 3 Thu sut 9 4 Qun lý thu GTGT 10 Phn III Tỡnh hỡnh ỏp dng thu GTGT trờn th gii v bi hc kinh nghim t nhng nc ó ỏp dng. 12 I Tỡnh hỡnh ỏp dng thu GTG T mt s nc 12 1 Thu in 12 2 Philipine 13 3 Trung Quc 14 II Mt s nc kinh t phỏt trin vn cha ỏp dng thu GTGT 15 1 Hoa K 16 2 Australia 17 III Bi hc kinh nghim rỳt ra t nhng nc ó ỏp dng thu GTGT. 17 Phn IV S cn thit phi ỏp dng thu GTGT. 19 I Nhng tn ti ca h thng thu hin hnh 19 II S cn thi phi ci cỏch chớnh sỏch thu 20 III S cn thit phi ỏp dng thu GTGT Vit Nam 20 Phn V ỏnh giỏ tỡnh hỡnh trin khai thc hin lut thu GTGT Vit Nam 23 I Nhng kt qu t c sau hn 2 nm thc hin 24 II Nhng yu t thỳc y vic trin khai thc hin thu GTGT t c nhng kt qu trờn 31 III Mt s vng mc trong quỏ trỡnh thc hin 34 IV Cỏc bin phỏp x lý vng mc v phng hng sp ti 39 nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 1 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân Phn VI Kt lun 45 LI M U Thu l ngun thu n nh ca Nh nc, l cụng c phõn phi thu nhp quc dõn, thc hin iu tit v mụ nn kinh t v l cụng c bo v kinh t trong nc, cnh tranh vi nc ngoi. T nm 1999 tr v trc, chỳng ta ó s dng thnh cụng c ch thu c, tuy nhiờn trong tỡnh hỡnh mi , do xu hng ton cu hoỏ chung ca th gii, c ch thu hin hnh Vit Nam ó l rừ mt s mt bt cp, dn n khú khn v qun lý, iu hnh thu v tht thu Ngõn sỏch quc gia. Vỡ vy vic ỏp dng mt s lut thu mi trong giai on ny l ht sc cn thit. Trong ú thu giỏ tr gia tng (GTGT) ó cú nhng úng gúp quan trng cho tin trỡnh ci cỏch chớnh sỏch thu ca Nh nc. Trờn th gii, thu GTGT (hay cũn gi l VAT) ó cú lch s lõu i (bt u xut hin nm 1917) v qua quỏ trỡnh kim nghim nhiu nc trờn th gii, nú ó th hin c tớnh u vit ca mỡnh so vi cỏc loi thu tng ng. Mc dự vy mt s nc cng ó ỏp dng khụng thnh cụng thu GTGT do cha chun b k c s h tng cho mt cú ch thu mi cng nh do cha nm bt rừ bn cht loi thu ny. Chớnh vỡ vy mc ớch ca ỏn ny l tỡm hiu bn cht ca thu GTGT, ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin Vit Nam trong nhng nm va qua v xut nhng bin phỏp x lý thu trong thi gian ti nhm hon thin hn na h thng thu Vit Nam. nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 2 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân PHN II. NHNG VN CHUNG V THU GI TR GIA TNG. I./ THU GI TR GIA TNG (GTGT). 1./ Khỏi nim. Thu GTGT l thu tớnh trờn khon giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ, dch v phỏt sinh trong quỏ trỡnh t sn xut, lu thụng n tiờu dựng. 2./ S ra i v phỏt trin ca thu GTGT. Nm 1954 thu GTGT ln u tiờn ra i ti Phỏp di hỡnh thc thu ỏnh vo giai on sn xut. n nm 1968, thu ny c nhp vo thu lu thụng ỏnh vo dch v v thu a phng ỏnh vo lu thụng bỏn l thnh mt loi thu thng nht chung thu giai on bỏn l (vit tt theo ting Phỏp l TVA). T ú n nay do tớnh u vit ca mỡnh, thu GTGT ngy cng c s dng rng khp nhiu nc trờn th gii. Thu GTGT c sm ỏp dng Chõu õu, ch hn hai mi nm sau khi ra i hỡnh thc s khai u tiờn, nú ó c coi l mt trong nhng iu kin tiờn quyt gia nhp khi EC (nm 1977). Tớnh n nm 1995, trờn th gii cú ti hn 100 nc ỏp dng thu GTGT. Riờng Chõu ỏ k t nm 80 tr li õy ó cú s gia tng vt bc v s lng cỏc thnh viờn s dng VAT. u tiờn l Triu Tiờn (1977), tip n l Indonexia (1985), i Loan (1986), Philipine (1988), Mụng C (1993), Trung Quc (1994) v Vit Nam (1999). Vic ỏp dng mt phng phỏp tớnh thu mi mt quc gia khụng phi l vn n gin, h thng thu nh hng trc tip n ngõn sỏch v vn phỏt trin nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 3 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân kinh t ca quc gia ú. Chớnh vỡ vy, khụng ch nhng nc ang phỏt trin m mt s nc kinh t phỏt trin, do nhng quan im khỏc nhau trong vic nghiờn cu nờn quyt nh ỏp dng thu GTGT kộo di trong nhiu nm nh: Nht Bn a ra ngh ỏp dng GTGT t nhng nm 1955 n nm 1986 nhng thỏng 4 nm 1989 mi thc hin. Newzeland: Phn i kch lit thu GTGT vo u nhng nm 80 nhng ó ban hnh GTGT thỏng 5 nm 1986. Hy Lp ng ý chuyn sang GTGT khi ra nhp EC nm 1981 vi t cỏch mt thnh viờn chớnh thc, nhng n thỏng 1 nm 1987 mi ban hnh GTGT. Canada ban u cng rt phn i vic ban hnh GTGT thay th cho thu bỏn l ang c lu hnh cỏc bang song n thỏng 1 nm 1991, GTGT ó c ban hnh. Thu S ó phn i ngh ban hnh GTGT thay th cho bỏn l hin hnh. Song thỏng 1 nm 1995, Thu S ó ban hnh GTGT. 3./ Ti sao li chn thu GTGT. (1) thu GTGT ra i l mt chu cu tt yu i vi nn kinh t khi c cu thu c khụng cũn ỏp ng c nhu cu trong tỡnh hỡnh mi. Núi chung cỏc yờu cu ú cú th chia thnh bn dng sau: Th nht: Thu doanh thu hin hnh khụng ỏp ng c yờu cu thu v qun lý, cú nhiu bt hp lý (nh trựng lp, quỏ phc tp gõy tõm lý nng n, hiu qu khụng cao). Th hai: Do quỏ trỡnh ton cu hoỏ ang din ra mnh m trờn th gii, yờu cu m rng lu thụng hng hoỏ gia cỏc nc ũi hi bói b, gim thu ca khu i nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 4 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân vi xut nhp khu hng hoỏ l rt quan trng, nú giỳp kớch thớch cỏc nghnh sn xut dch v trong nc, khuyn khớch xut khu nhng tim lc quc gia v gúp phn thỳc y nhng mt hng thit yu. Trong xu th hin nay, khụng th tn ti nn kinh t úng, hoc gn nh úng do nhng ro cn thu quan bt hp lý. Thu GTGT ra i ó phn no ỏp ng c nhng yờu cu trờn. Th ba: To ngun thu cho Ngõn sỏch Nh nc v cú iu kin thu hp cỏc loi thu khỏc. a s cỏc c ch thu hin hnh ca cỏc nc khi cha ỏp dng thu GTGT u cng knh, phc tp v cú nhiu s chng chộo, iu ú gõy khú khn cho vic qun lý thu ca Nh nc (nh tớnh thu, thu thu, gii quyt cỏc trng hp quỏ hn thu, min thu ) cng nh vic kinh doanh ca ngi dõn. Tỡnh trng ny d dng gõy ra tõm lý ngi thu, trỏnh thu lm tht thu cho Ngõn sỏch mt khon khụng nh. gii quyt cỏc vn trờn cn phi cú mt c ch thu mi phự hp v rừ rng i vi tt c mi ngi, v thu GTGT l mt gii phỏp. Th t: S phỏt trin ca kinh t ũi hi sa i h thng thu cho phự hp. Chỳng ta ó bit rng mi mt thi k phỏt trin kinh t cn phi cú mt h thng chớnh sỏch qun lý cho phự hp, khụng cú mt c ch no dỳng cho mi lỳc mi ni. Vn qun lý thu cng khụng nm ngoi quy lut y. (2) Nh vy thu GTGT ra i trc ht ỏp ng tỡnh hỡnh mi, sau mt thi gian c ỏp dng v kim nghim, thu GTGT c i a s cỏc nc trờn th gii tha nhn v nhng u im ni bt ca nú cỏc mt sau: a. Khc phc c mt s mt hn ch ca thu doanh thu hin hnh. Cú kh nng mang li ngun thu ln cho Ngõn sỏch Nh nc. Kinh nghim ca cỏc nc: Indonexia, Newzeland, B o Nha v Tuinidi ó chng minh rừ iu ny. i a s cỏc nc ỏp dng thu GTGT, khon thu t s thu ny thng m bo t 12% n 30% tng s thu ca Ngõn sỏch Nh nc (tng ng khong 5% n 10% nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 5 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân tng sn phm quc dõn). b. Tớnh trung lp: Vi iu kin s lng i tng c min hn ch v s vn dng thu sut 0% ch hn ch i vi hot ng xut khu, GTGT l mt th thu trung lp v khụng dn n bt k mt s mộo mú no. iu ny th hin tớnh u vit ca thu GTGT so vi cỏc loi thu c nú thay th. c. Tớnh n gin: Tớnh n gin ca thu GTGT bt ngun t c ch ỏnh thu v khu tr thu ca nú. i tng np thu GTGT s thu s GTGT khi bỏn hng v khu tr s thu GTGT ó np khi mua vt t, hng hoỏ u vo, s chờnh lch cũn li np vo Ngõn sỏch Nh nc. (Vic tớnh thu cn c vo cỏc hoỏ n bỏn hng v mua hng). II. NI DUNG CH YU CA THU GTGT. 1./ Xỏc nh phm vi ỏp dng. V i tng chu thu: GTGT l loi thu ỏnh vo s dng, cú ngha l ỏnh vo ngi tiờu dựng, ngi np thu l ngi kinh doanh, ngi chu thu l ngi tiờu dựng trc tip v giỏn tip np thu thụng qua ngi kinh doanh. i tng np thu: Tt c cỏc th nhõn v cỏc phỏp nhõn cú cung cp hoc nhp khu hng hoỏ v dch v trong phm vi lónh th quc gia. Mt s nc dựng doanh thu gii hn i tng np thu. Vớ d: Khụng phi l i tng np GTGT, i vi cỏc doanh nghip cú mc doanh thu hng nm thp hn: + 200.000 pờ xụ (Philipines). + 200.000 Sek (Thu in). nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 6 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân + 30.000 Can D (Canada). + 100.000 DDK (an Mch). + 1.000.000 Sin D (Singapore). + 60.000 D (Indonexia). Cú nc ỏp dng hỡnh thc thu khoỏn i vi i tng kinh doanh va v nh. Nh vy, vic xỏc nh i tng np thu l nhm gii hn i tng np thu, loi tr bt s lng ln v qun lý thu thu i vi cỏc doanh nghip nh. Trong giai on chuyn i t thu doanh thu sang ỏp dng GTGT, thng cú ba hỡnh thc trin khai ỏp dng GTGT. Hỡnh thc th nht: ỏp dng GTGT ton b, cú ngha l ỏp dng i vi cỏc i tng np thu hot ng tt c cỏc lnh vc sn xut, kinh doanh, buụn bỏn v bỏn l. in hỡnh ỏp dng hỡnh thc ny l cỏc nc: Thu in, Phỏp, Thỏi Lan, Hungari. Hỡnh thc th hai: ỏp dng GTGT tng phn, tc l ỏp dng n tng khõu ca quỏ trỡnh luõn chuyn sn phm hng hoỏ. Vớ d: Indonexia, Nh nc ban hnh o lut t nm 1983, nhng do trỡnh qun lý ca cỏn b nghnh thu v nhn thc ca ngi np thu nờn n nm 1985, o lut thu mi c thi hnh v thc hin theo tng bc nh sau: + Nm 1985: i tng np thu l nhng ngi sn xut. + Nm 1989: M rng phm vi ỏp dng i vi cỏc i lý bỏn buụn. + Nm 1993: M rng phm vi ỏp dng i vi cỏc ca hng bỏn l. Hỡnh thc th ba: Thc hin thớ im GTGT i vi mt s nghnh. in hỡnh nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 7 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân ỏp dng hỡnh thc ny l Trung Quc. GTGT c ban hnh v thc hin thớ im t nm 1980 n 18/9/1994 c ban hnh chớnh thc. Bc thớ im ch ỏp dng vi cỏc sn phm: xe p, qut in, kim khớ, mỏy múc thit b, ph tựng, ng c, thộp. Nm 1986 m rng din i vi cỏc sn phm cụng nghip nh, vt liu xõy dng, khoỏng sn kim loi. Qua tng kt ỏnh giỏ ca cỏc nc, trong ba hỡnh thc tin hnh GTGT, hỡnh thc ton b l hiu qu nht. Tuy nhiờn, hỡnh thc ny ũi hi phi cú s chun b rt y v lut, cỏc vn bn hng dn lut, trỡnh hiu bit ca ngi np thu, trỡnh qun lý ca tng c quan thu, chng t hoỏ n, ý thc chp hnh lut . Hỡnh thc ỏp dng GTGT tng khõu kt qu b hn ch, cũn hỡnh thc ỏp dng thớ im phm vi hp, mt s ngnh l khụng em li kt qu. 2./ Cỏc hỡnh thc tớnh thu GTGT. cỏc nc ó thc hin GTGT hin nay ỏp dng mt trong hai phng phỏp khu tr theo hoỏ n v phng phỏp tớnh chờnh lch theo bỏo cỏo k toỏn. a./ Phng phỏp khu tr theo hoỏ n: õy l phng phỏp c hu ht cỏc nc ỏp dng do: Tớnh thu da vo hoỏ n m bo xỏc nh thu cú c s kim tra thu. Cú th ỏp dng chớnh sỏch thu vi nhiu thu sut (nu thu thu theo chờnh lch ch cú th ỏp dng mt thu sut). Cú th tớnh GTGT thu thu theo thi gian n nh mt thỏng, hai thỏng hay mt quớ. b./ Phng phỏp thu GTGT trờn chờnh lch theo bỏo cỏo k toỏn: Phng phỏp ny xỏc nh thu phi da trờn s liu bỏo cỏo k toỏn ca n v ỏp dng phng phỏp ny s cú nhng vn sau: Th nht: Cỏc xớ nghip coi GTGT ch l thu b xung ỏnh vo li nhun, cũn nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 8 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân cỏc nhõn viờn ca h thỡ coi ú l li thờm mt th thu na ỏnh vo qu tin lng. Th hai: Bỏo cỏo ch kờt thỳc mt ln trong nm, vy l tt c cỏc khon thanh toỏn GTGT phi da vo kt toỏn nm. Th ba: Khú kim tra thu phi np tng k so vi phng phỏp s dng hoỏ n v khụng cú c s tin hnh cỏc cuc kim tra chộo thu gia n v mua v bỏn. Mụ hỡnh GTGT Nht Bn c s dng theo phng phỏp ny (1/4/1989): Thu GTGT trờn c s bỏo cỏo k toỏn vi mt thu sut l 3% v ó quyt nh iu chnh lờn 5% thi hnh t thỏng 4/1997. Nht Bn khụng phỏt hnh hoỏ n ỏp dng riờng i vi thu GTGT vỡ cỏc doanh nghip phn ng, theo phng phỏp tớnh thu hin hnh cỏc doanh nghip t tớnh v np thu. Cỏc doanh nghip nh khụng phi np thu GTGT. 3. Thu sut. Thụng thng, t c s thu tng ng so vi s thu hin hnh ca thu doanh thu m nú thay th, GTGT phi cú mc thu sut cao hn (thng l gp ba ln thu sut doanh thu). Vỡ GTGT ch ỏnh vo giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ hay sn phm qua mi ln luõn chuyn hng hoỏ (danh mc cỏc nc ỏp dng thu GTGT v thu sut GTGT). Cú hai c ch thu sut c ỏp dng: + C ch mt thu sut (khụng k thu sut 0% ỏp dng vi xut khu v mt s mt hng thit yu (nu cú). Trong s 100 nc thỡ cú 44 nc ỏp dng GTGT vi c ch mt thu sut, trong ú an Mch l mt nc cú mc thu sut cao nht (32%). Nht, Singapore la nc cú mc thu sut thp nht (3%). nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 9 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân + C ch nhiu thu sut (khụng k thu sut 0%). Trong s cỏc nc cũn li ỏp dng GTGT vi cú ch nhiu thu sut thỡ s lng thu sut giao ng t 2 n 5 (trng hp Colombia 5 thu sut). Thu sut thp nhõt la 1% (B, Th Nh K), 2% (Nam Triu Tiờn) v thu sut cao nht l 50% (Senegal), 45% (Trung Quc), 38% (ý) v 36% (Hy Lp). Phn ln cỏc nc ỏp dng c ch ba thu sut. Ch cú mt s nc ỏp dng 4 v 5 thu sut: B- Colombia. Mụ hỡnh thu sut ca khi EC: Qui nh ngoi thu sut 0% ỏp dng cho xut khu, h thng thu sut ch gm 2 thu sut: Mt mc thu sut thp nhng khụng thp hn 5%; Mt mc thu sut cao thng hn 15%. Qui nh v thu sut 0% v min thu: thu sut 0% c ỏp dng trong i a s cỏc nc ch yu i vi hot ng xut khu. i tng ỏp dng thu sut 0% tc l c thoỏi tr li s GTGT ó chu trờn hng u vo, bin ph ny c ỏnh giỏ l hu hiu nht i vi vic xut khu. Mt s nc ỏp dng thu sut 0% i vi cỏc mt hng v dch v khỏc nhau nh Thu in (i vi bỏo chớ xut bn hng ngy, xang mỏy bay phn lc), Canada (i vi lng thc thc phm, cỏc dch v ti chớnh quc t. an Mch v Trung Quc khụng s dng thu sut 0%. Min thu (khụng ỏp dng) GTGT: Cỏc i tng c min thu khỏc vi cỏc i tng c hng thu sut 0% ch h khụng cú quyn khu tr u vo thu u vo ó np. Qui nh min chu thu cú th xut phỏt t nhiu lý do: V kinh t, xó hi, v trỏnh s ỏnh thu chng chộo, v k thut: khú xỏc nh giỏ tr tng thờm nh: Cỏc dch v v ti chớnh tớn dng, dch v vn ti quc t v hng khụng, ng st. Vớ d : Thu in qui nh 29 mt hng v dch v c min chu thu. nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 10