1 HƯỚNG DẪN KHAI, NỘP THUẾ TNCN Phần I: Các văn bản pháp luật có liên quan. Phần II: Hướng dẫn khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập. Phần III: Hướng dẫn kê khai thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân, nhóm cá nhân có thu nhập từ kinh doanh; cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khai thuế với cơ quan thuế. Phần IV: Hướng dẫn nộp thuế TNCN 2 Phần I CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT CÓ LIÊN QUAN I. Về quản lý thuế. 1. Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; 2. Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; 3. Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng 5 năm 2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 9 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân; 4. Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; II. Về chính sách thuế TNCN. 1. Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007; 2. Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân; 3. Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008. 4. Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/9/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008; 5. Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008; 6. Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số thủ tục hành chính về thuế Thu nhập cá nhân; 7. Thông tư số 42/2009/TT-BTC ngày 09/03/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý xổ số và khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có thu nhập từ trúng thưởng xổ số; 3 8. Thông tư số 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm; 9. Thông tư số 176/2009/TT-BTC ngày 09/09/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn về việc giảm thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm việc tại khu kinh tế; 4 Phần II HƯỚNG DẪN KHẤU TRỪ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁC TỔ CHỨC, CÁ NHÂN CHI TRẢ THU NHẬP A. NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG I/ Đối tượng khấu trừ thuế, thu nhập phải khấu trừ: 1. Đối tượng: Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân phải thực hiện khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế và phải thực hiện khai thuế theo quy định. Bao gồm: 1.1 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân cư trú và không cư trú. 1.2. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn, từ bản quyền, nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân cư trú và không cư trú. 1.3. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ kinh doanh cho cá nhân không cư trú. 1.4. Cơ sở kinh doanh Bảo hiểm (Cơ sở giao đại lý bảo hiểm) trả thu nhập cho các đại lý bảo hiểm (Công ty Bảo hiểm). 1.5. Công ty Xổ số kiến thiết (Cơ sở giao đại lý xổ số) trả thu nhập cho đại lý xổ số (Công ty Xổ số). 2. Thu nhập phải khấu trừ thuế TNCN: 2.1. Thu nhập của cá nhận không cư trú, bao gồm cả trường hợp không hiện diện tại Việt Nam; 2.2. Thu nhập của cá nhân cư trú; Bao gồm: a. Thu nhập từ tiền lương, tiền công; b. Thu nhập từ đầu tư vốn; c. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; d. Thu nhập từ các hình thức trúng thưởng; e. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; g. Thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú. 5 II/ Quy định chung về khai thuế 1. Nguyên tắc, trách nhiệm của NNT phải khấu trừ và khai thuế: 1.1. Nguyên tắc: Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện khấu trừ thuế có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế hàng tháng hoặc quý. 1.2. Cách xác định kê khai tháng hoặc quý: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ số phát sinh khấu trừ thuế TNCN theo từng loại tờ khai của tháng đầu tiên trong năm để xác định vịêc khai thuế theo tháng hoặc theo quý áp dụng cho cả năm: + Trường hợp phát sinh số thuế TNCN khấu trừ từ 05 triệu đồng trở lên thì nộp tờ khai thuế theo tháng; + Trường hợp phát sinh số thuế TNCN khấu trừ nhỏ hơn 05 triệu đồng thì nộp tờ khai thuế theo quý; * Trường hợp trong tháng hoặc quý, tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì không phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Ví dụ: - Tháng 1, tháng 2 không phát sinh khấu trừ thuế, tháng 3 phát sinh khấu trừ thuế từ 5 triệu đồng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải nộp tờ khai thuế như sau: Tháng 1, tháng 2 không phải kê khai. Từ tháng 3 trở đi, thực hiện kê khai theo tháng. - Trường hợp từ tháng 1 đến tháng 4 không phát sinh khấu trừ thuế, tháng 5 phát sinh khấu trừ thuế nhỏ hơn 5 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải nộp tờ khai thuế như sau: Từ tháng 1 đến tháng 4 không phải kê khai. Từ tháng 5 trở đi, thực hiện kê khai theo quý, bắt đầu từ quý II. 1.3. Trách nhiệm của tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập phải khấu trừ và khai thuế trong từng trường hợp cụ thể: 6 Tổ chức, cá nhân khi trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập. Trường hợp cụ thể: a. Khấu trừ thuế đối với tiền lương, tiền công của cá nhân có ký hợp đồng lao động, được tuyển dụng làm việc lâu dài, ổn định: Hàng tháng cơ quan chi trả thu nhập căn cứ vào tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công thực trả cho người lao động, thực hiện tạm giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc theo đăng ký của đối tượng nộp thuế. Trên cơ sở thu nhập còn lại và biểu thuế luỹ tiến từng phần, cơ quan trả thu nhập tính thuế và khấu trừ số thuế đã tính trước khi trả thu nhập cho cá nhân người lao động để nộp ngân sách nhà nước. b. Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn: Trước mỗi lần trả lợi tức, cổ tức cho cá nhân đầu tư vốn, cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân. Số thuế khấu trừ được xác định bằng lợi tức, cổ tức mỗi lần trả nhân (x) với thuế suất (5%). c. Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: Mọi trường hợp chuyển nhượng chứng khoán không phân biệt nộp thuế theo thuế suất 0,1% hay 20% đều phải khấu trừ thuế trước khi thanh toán cho người chuyển nhượng. Căn cứ để xác định số thuế khấu trừ là giá chuyển nhượng chưa trừ các khoản chi phí nhân (x) với thuế suất 0,1%. Công ty chứng khoán, ngân hàng thương mại nơi nhà đầu tư mở tài khoản chịu trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân. Trường hợp, chứng khoán chưa niêm yết, giao dịch trên Sở giao dịch chứng khoán, Trung tâm giao dịch chứng khoán mà tổ chức phát hành chứng khoán không uỷ quyền quản lý danh sách cổ đông cho công ty chứng khoán thì tổ chức phát hành chứng khoán chịu trách nhiệm khấu trừ thuế. d. Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại: Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập. Số thuế khấu trừ được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển nhượng nhân với thuế suất 5%. Trường hợp hợp đồng có giá trị lớn thanh 7 toán làm nhiều lần thì lần đầu thanh toán, tổ chức, cá nhân trả thu nhập trừ 10 triệu đồng khỏi giá trị thanh toán, số còn lại phải nhân với thuế suất 5% để khấu trừ thuế. Các lần thanh toán sau sẽ khấu trừ thuế thu nhập tính trên tổng số tiền thanh toán của từng lần. e. Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng: Tổ chức chi trả tiền thưởng cho cá nhân trúng thưởng có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thưởng cho cá nhân trúng thưởng. Căn cứ xác định số thuế khấu trừ là phần giá trị vượt trên 10 triệu đồng nhân (x) với thuế suất 10%. f. Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác: Các tổ chức, cá nhân chi trả tiền hoa hồng đại lý bán hàng hoá; tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân thực hiện các dịch vụ có tổng mức trả thu nhập từ 500.000 đồng trở lên cho mỗi lần chi trả hoặc tổng giá trị hoa hồng, tiền công dịch vụ thì phải khấu trừ thuế trước khi trả thu nhập cho cá nhân theo hướng dẫn sau: - Áp dụng thống nhất một mức khấu trừ theo tỷ lệ 10% trên thu nhập chi trả, trừ các trường hợp Bộ Tài chính đã có văn bản hướng dẫn mức tạm khấu trừ riêng (như tiền hoa hồng đại lý bảo hiểm, tiền hoa hồng đại lý xổ số). - Trường hợp cá nhân làm đại lý bán hàng hoá (kể cả đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số) hoặc thực hiện các dịch vụ chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế (ví dụ cá nhân có thu nhập không đến 48 triệu đồng/năm nếu độc thân hoặc dưới 67,2 triệu đồng/năm nếu có 01 người phụ thuộc được giảm trừ đủ 12 tháng hoặc dưới 86,4 triệu đồng/năm nếu có 02 người phụ thuộc được giảm trừ đủ 12 tháng, ) thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo Mẫu số 23/CK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC) gửi cơ quan chi trả thu nhập để cơ quan chi trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ 10% thuế TNCN. Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập đơn vị chi trả thu nhập tạm thời không khấu trừ thuế nhưng hết năm vẫn phải cung cấp danh sách để cơ quan thuế biết. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế. 8 - Trường hợp tổ chức, cá nhân thuê lao động theo thời vụ từ trên 03 tháng đến dưới 12 tháng và có hợp đồng lao động thì không áp dụng khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% theo từng lần chi trả thu nhập hoặc tổng thu nhập mà thực hiện tạm khấu trừ thuế theo Biểu luỹ tiến từng phần tính trên thu nhập tháng. g. Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ kinh doanh cho cá nhân không cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập. Căn cứ để khấu trừ thuế thu nhập cá nhân là thu nhập tính thuế và thuế suất thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với từng khoản thu nhập, từng nghành nghề (Đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa: 1%; Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ: 5%; Đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động sản xuất kinh doanh khác: 2%). Trường hợp không tách riêng được doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề thì thuế suất thuế thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu. 2. Hồ sơ khai thuế tháng, quý: Tổ chức, cá nhân chi trả các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện khấu trừ thuế có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế hàng tháng hoặc quý, Tùy theo từng loại thu nhập trả cho cá nhân người lao động cơ quan chi trả thu nhập khai theo mẫu tờ khai tương ứng, cụ thể như sau: 1. Tờ khai theo mẫu số 01/KK-XS ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC dành cho các tổ chức kinh doanh xổ số kiến thiết trả thu nhập cho đại lý xổ số. 2. Tờ khai theo mẫu số 01/KK-BH ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC dành cho cơ sở giao đại lý bảo hiểm trả thu nhập cho đại lý bảo hiểm. 3. Tờ khai mẫu số 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân. 4. Tờ khai theo mẫu số 03/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển