Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân LỜI MỞ ĐẦU Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng kiểm toán là một vấn đề rất quan trọng và có ý nghĩa to lớn đối với quyết định và các công việc tiếp sau của một kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài chính. Đối với một công ty kiểm toán độc lập, công việc đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ để có một cái nhìn khái quát nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng. Sau khi khẳng định được và mô tả tổng quát được về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên cân nhắc dùa trên mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra để tiến hành cuộc kiểm toán và phần thu được từ mức phí của cuộc kiểm toán để ra quyết định xem có nên kí kết hợp đồng kiểm toán hay không. Nếu đồng ý thực hiện cuộc kiểm toán cho đơn vị khách hàng, các kiểm toán viên tiếp tục tìm hiểu chi tiết hơn nữa, sâu sắc hơn nữa về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Từ đó, giả định mức rủi ro kiểm soát và đưa ra kế hoạch chi tiết cho các bước công việc kiểm toán cần thực hiện về sau. Mét trong những công cụ hữu hiệu giúp cho kiểm toán viên có thể nhanh chóng đánh giá khái quát hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng theo thư hẹn kiểm toán để đưa ra quyết định kí kết hợp đồng kiểm toán hay không; cũng chính công cụ này giúp kiểm toán viên có được một cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đưa ra mức rủi ro kiểm soát giả định, từ đó thực hiện các bước tiếp theo đánh giá hệ thống kiểm soát nội bé - Đó chính là bảng câu hỏi điều tra. Chính vì tầm quan trọng của bảng câu hỏi điều tra như được nêu ở trên nên em quyết định chọn đề tài: “Sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ.” làm đề tài nghiên cứu cho đề án môn học của mình. Do giới hạn về thời gian nên bài viết chỉ tập trung phân tích cách thức kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ mà không đề cập đến việc kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra để tìm hiểu khách hàng. Để hoàn thành đề án này, em đã sử dụng phương pháp nghiên cứu duy vật biện chứng, tư duy logic xen kẽ, kết hợp với các phương pháp thu thập thông tin, dịch một số tài liệu kiểm toán bằng tiếng Anh và cuối cùng là phương pháp tổng hợp, phân tích, xử lý thông tin. Trong đề án này, em muốn đề cập đến những nội dung cơ bản sau: Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 1 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Phần I: Tổng quan chung về công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. I. ảnh hưởng trực tiếp của hệ thống kiểm soát nội bộ đến kiểm toán viên độc lập. II. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Phần II: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ. I. Khái niệm chung về bảng câu hỏi điều tra. II. Một số mẫu bảng câu hỏi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ. Do giới hạn về thời gian và trình độ của mình nên đề án của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em mong muốn nhận được sự hướng dẫn, chỉ bảo của thầy giáo để đề án của em hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 22/11/2003 Hµ Néi, ngµy 22/11/2003 Sinh viên thực hiện: Sinh viªn thùc hiÖn: Nguyễn Thị Lê Thanh NguyÔn ThÞ Lª Thanh Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 2 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân NỘI DUNG PHẦN I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG VIỆC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA KHÁCH HÀNG. I. Ảnh hưởng trực tiếp của hệ thống kiểm soát nội bộ đến kiểm toán viên độc lập. 1. Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ. 1.1. Khái niệm: Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và được thực hiện chủ yếu bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết kế bởi ban quản lý doanh nghiệp nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý, và bảo đảm hiệu quả của hoạt động. Theo đó, kiểm soát nội bộ là một chức nằng thường xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra của đơn vị:  Bảo vệ tài sản: Tài sản của đơn vị gồm cả tài sản hữu hình và vô hình (bản quyền tác giả, thương hiệu, uy tín, hình ảnh của công ty…), cả tài sản có hình thái vật chất và phi vật chất (sổ sách kế toán, các tài liệu, giấy tờ quan trọng…). Những tài sản này có thể bị đánh cắp, bị thất thoát , lạm dụng vào những mục đích sử dụng khác nhau có thể không đúng với mục đích đề ra của doanh nghiệp hoặc có thể bị hư hại, bị háng hóc trước thời hạn sử dụng… Do vậy các doanh nghiệp phải thiết kế riêng cho doanh nghiệp mình một hệ thống kiểm soát phù hợp để bảo vệ tài sản, chống mất mát, thất thoát.  Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin: Đối với một doanh nghiệp, thông tin là yếu tố đầu vào cho việc ra quyết định, đặc biệt là thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của các nhà quản lý. Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế đáp ứng cho các yêu cầu đối với thông tin được cung cấp; thông tin phải đảm bảo tính kịp thời về mặt thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt động và phản ánh đầy đủ và khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt động kinh tế, tài chính.  Bảo đảm việc thực hiện các quy định pháp lý: Vì công ty là một pháp nhân chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty, của các thành viên trong công ty. Bất kì ai vi phạm công ty đều phải chịu trách Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 3 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân nhiệm trước pháp luật, do vậy bản thân công ty phải đề ra các nguyên tắc phù hợp với các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời có thêm những nguyên tắc riêng tuỳ thuộc từng loại hình doanh nghiệp cụ thể…  Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý: Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị được thiết kế nhằm ngăn ngõa sự lặp lại không cần thiết của các tác nghiệp, cắt bớt những thủ tục rườm rà, chồng chéo- gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp. Nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu, thực hiện các hoạt động kiểm soát, điều hành, giám sát và duy trì các hoạt động kiểm soát nhằm đạt được và kết hợp hài hoà bốn mục tiêu đã đề ra của tổ chức. 1.2. Vai trò: Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng trong kiểm toán tài chính. Nó đem lại thông tin về các loại rủi ro và khả năng rủi ro sai phạm trọng yếu có thể xảy ra trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp khách hàng. H thống kiểm soát nội bộ mang lại những thông tin cơ sở về quá trình, phương pháp, sổ sách và báo cáo mà đơn vị được kiểm toán sử dụng để lập các báo cáo tài chính của mình. Kiểm toán viên muốn tìm hiểu sâu sắc về tính chính xác, trung thực và tính hữu dụng của thông tin thì không những phải hiểu về chính bản thân thông tin đó mà còn phải hiểu được quy trình lập ra thông tin đó. Do vậy, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là căn cứ cho việc lập kế hoạch và xác định nội dung, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán. Nếu CR cao (tức là hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng yếu) thì kiểm toán viên tiến hành nhiều thử nghiệm cơ bản, và thực hiện nhiều vào thời điểm gần ngày kết thúc niên độ kế toán. Ngược lại, nếu CR thấp (hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tốt) thì kiểm toán viên giảm số thử nghiệm cơ bản và thực hiện các thử nghiệm tại giai đoạn giữa kỳ kế toán. Có thể qua việc tìm hiểu khách hàng tiền kiểm toán, trong quan hệ cân nhắc giữa chi phí, thời gian bá ra thực hiện kiểm toán và kết quả thu được (phí kiểm toán) kiểm toán viên có thể chấp nhận hoặc từ chối tiến hành kiểm toán, hoặc có thể có sự trao đổi thoả thuận lại với doanh nghiệp khách hàng về việc tăng giá phí kiểm toán. 1.3. Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ: Thông thường, hệ thống kiểm soát nội bộ của một đơn vị được ban quản lý thiết kế gồm có bốn yếu tố chính sau: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ. 1.3.1. Môi trường kiểm soát: Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 4 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Môi trường kiểm soát là một yếu tố cơ bản của bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào. Môi trường kiểm soát là yếu tố tạo nên màu sắc riêng của một tổ chức; là nền tảng của các yếu tố khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ, nó kiến thiết các nguyên lý và mô hình cho hệ thống kiểm soát nội bé. Môi trường kiểm soát vừa có vật chất cụ thể (hữu hình), vừa vô hình. Môi trường kiểm soát bao gồm tất cả các nhân tố bên trong đơn vị và các nhân tố bên ngoài đơn vị có tính chất môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loại hình kiểm soát nội bộ. Các nhân tố bên trong bao gồm: • Triết lý của Ban Giám đốc và phong cách hoạt động: Đó là nhân sinh quan, quan điểm của Ban quản lý. Nó ảnh hưởng tới ý thức, tâm lý hoạt động nhân viên. Đó chính là phương thức điều hành công ty (Ban quản lý táo bạo, chấp nhận rủi ro vì mục tiêu lợi nhuận hay thận trọng, dè dặt, chắc chắn, rủi ro thấp nhưng dể bỏ lỡ thời cơ. • Độ liêm khiết và giá trị đạo đức: Đó là những chuẩn mực về tinh thần và lối cư xử mà Ban Giám đốc tôn trọng, đó là ý thức, thái độ, sự tuân thủ của nhân viên công ty… • Cơ cấu về tổ chức: nói tới cách phân quyền trong bộ máy quản lý theo những xu hướng khác nhau. Hiện nay có ba xu hướng: Thứ nhất là mô hình tập trung quyền lực; thứ hai là mô hình phân quyền; thứ ba là mô hình kết hợp của cả hai mô hình trên. • Bảo đảm về năng lực: Năng lực được hiểu gồm có cả kiến thức và kĩ năng cần thiết để hoàn thành các nhiệm vụ của bản thân. Kiến thức là qua đúc kết học tập, nghiên cứu trên lý thuyết. Muốn có kĩ năng, tức là muốn thành thạo một công việc thì phải có kinh nghiệm, phải được trải qua trên thực tế. Năng lực của ban quản lý cũng như của các nhân viên trực tiếp sản xuất có ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả chung của hệ thống kiểm soát nội bộ. • Chính sách cán bộ hoặc chính sách về nhân sự: nói tới việc sử dụng và bồi dưỡng cán bộ của công ty như thế nào. Bố trí nhân sự đúng người, đúng việc, phù hợp trình độ đã được đào tạo. Công ty có các chính sách bồi dưỡng, giáo dục nâng cao trình độ cán bộ hay không? • Kế hoạch và chiến lược: Công ty có một chiến lược và kế hoạch rõ ràng, có định hướng phát triển cụ thể, hướng mọi hoạt động, nguồn lực vào mục tiêu đã định, không dàn trải, chệch hướng. Kiểm toán viên căn cứ vào kế hoạch và chiến lược hoạt động của khách hàng để xem xét doanh nghiệp có định hướng phát triển lâu dài và rõ ràng hay không? • Hội đồng quản trị và Uỷ ban kiểm soát: Thực hiện chức năng chỉ đạo chung và giám sát các hoạt động của doanh nghiệp khách hàng. Kiểm toán viên cần tìm hiểu về trách nhiệm và tính năng động, hiệu quả của Hội đồng quản trị; Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 5 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân tính độc lập, kinh nghiệm, mức độ tham gia và tính hợp lý đối với các hoạt động của họ. Ngoài các nhân tố thuộc môi trường bên trong nêu trên, hệ thống kiểm soát nội bộ còn chịu sự tác động của môi trường bên ngoài. Môi trường bên ngoài bao gồm môi trường pháp lý, đường lối phát triển của đất nưước và bộ máy quản lý ở tầm vĩ mô. Doanh nghiệp muốn hoạt động sản xuất kinh doanh tuân theo pháp luật thì phải dùa trên các đường lối, chính sách kinh tế của Nhà nước để lập kế hoạch phát triển cho doanh nghiệp mình. 1.3.2. Hệ thống kế toán: Hệ thống kế toán (hay còn gọi là hệ thống thông tin kế toán) bao gồm hệ thống sổ sách và quy trình kế toán. Sản phẩm của hệ thống kế toán là các báo cáo tài chính. Một hệ thống kế toán được coi là hữu hiệu, cung cấp thông tin trung thực, phải thiết lập được những phương pháp và các loại sổ sách sao cho đạt được các mục tiêu sau: • Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp vụ không có thực vào sổ sách của đơn vị. • Sự phê chuẩn: đảm bảo mọi nghiệp vụ xảy ra phảI được phê chuẩn hợp lý bởi những người có thẩm quyền. • Tính đầy đủ (trọn vẹn): bảo đảm những nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh trọn vẹn. • Đo lường và tính giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán các khoản giá và phí, bảo đảm tính chính xác hợp lý, phản ánh đúng giá trị nghiệp vụ theo phương pháp phù hợp. • Chuyển sổ và tổng hợp chính xác: số liệu kế toán được ghi vào sổ phải được tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác, khớp đúng trên các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. • Phân loại và trình bày: những thông tin cần được phân loại dùa trên những nguyên lý, chuẩn mực kế toán … và những quyết định của Nhà nước. Những thông tin cần được khai báo thì phải được khai báo. Bảo đảm các nghiệp vụ được ghi chép đúng theo sơ đồ tài khoản và ghi nhận đúng đắn ở các loại sổ sách kế toán. • Tính đúng kỳ: Bảo đảm việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh được thực hiện kịp thời theo quy định. Nghiệp vụ phát sinh, thông tin của kỳ nào phải phản ánh đúng kỳ đó. 1.3.3. Thủ tục kiểm soát (các hoạt động kiểm soát): Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 6 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Các hoạt động kiểm soát là những chính sách, thủ tục mà Ban Giám đốc thiết lập nhằm hạn chế các rủi ro khiến cho đơn vị không đạt được mục tiêu của mình. Các thủ tục kiểm soát trong đơn vị được thiết lập dùa trên ba nguyên tắc cơ bản sau: • Nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng: trách nhiệm và công việc được phân chia cụ thể cho nhiều bộ phận và nhiều người trong bộ phận. Nguyên tắc này tạo ra sự chuyên môn hoá trong công việc, giảm thiểu được khả năng xảy ra của sai sót. Có sự phân tách trách hiệm rõ rệt, không có sự trùng lắp, chồng chéo. Có sự kiểm tra chéo lẫn nhau, vì vậy tăng hiệu quả kiểm soát. • Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: có sự phân định trách nhiệm rõ ràng, tránh kiêm nhiệm, tránh để một người thực hiện nhiều chức năng trong một quá trình nhằm ngăn ngõa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn. • Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn: + Chế độ uỷ quyền: uỷ quyền thường xuyên (cấp dưới được cấp trên uỷ quyền giao cho quyết định và giải quyết một số công việc trong một phạm vi nhất định) và uỷ quyền tạm thời (Khi cấp trên nghỉ phép, nghỉ ốm hoặc đi công tác vắng… uỷ quyền cho cấp dưới quyết định và giải quyết một số công việc cụ thể). + Sù phê chuẩn: Để tuân thủ tốt các quá trình kiểm soát, mọi nghiệp vụ kinh tế phải được phê chuẩn đúng đắn. Sự phê chuẩn được thể hiện thông qua hai loại: Phê chuẩn chung (được thực hiện thông qua việc xây dung các chính sách chung về những mặt hoạt động cụ thể cho các cán bộ cấp dưới tuân thủ) và phê chuẩn cụ thể (được thực hiện theo từng nghiệp vụ kinh tế nói riêng). 1.3.4. Kiểm toán nội bộ: Kiểm toán nội bộ là bộ máy độc lập, trực thuộc lãnh đạo cao nhất của đơn vị thực hiện các chức năng kiểm toán nghiệp vụ hàng ngày và kiểm toán bảng khai tài chính ở các đơn vị trực thuộc. Không phải bất cứ doanh nghiệp nào cũng có bộ phận kiểm toán nội bộ. Tuỳ thuộc vào quy mô hoạt động của doanh nghiệp, tính chất phức tạp của hoạt động kinh doanh, địa bàn hoạt động, trình độ chuyên môn của kế toán, nhà quản lý…mà quyết định doanh nghiệp khách hàng có bộ phận kiểm toán nội bộ hay không, quy mô của kiểm toán nội bộ là lớn hay nhỏ… Bộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giá thường xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệu quả của việc thiết kế và vận hành các chính sách và thủ tục về kiểm soát nội bộ. Bộ phận Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 7 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp doanh nghiệp có được những thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động trong doanh nghiệp, chất lượng của hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát thích hợp và hiệu quả. Để đạt được những điều đó, bộ phận kiểm toán nội bộ phải: • Tổ chức: trực thuộc cấp quản lý cao nhất trong đơn vị. Điều này giúp cho bộ phận kiểm toán nội bộ đạt được tính độc lập tương đối về chuyên môn và địa vị, để phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ không bị giới hạn. • Về nhân sù: các kiểm toán viên nội bộ phải có năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp. 2. Kiểm toán viên độc lập sử dụng tài liệu của kiểm toán nội bộ. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 610 “Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ” quy định: Kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ để trợ giúp khi kiểm toán báo cáo tài chính và được vận dụng khi kiểm toán các thông tin tài chính khác và các dịch vụ liên quan của công ty kiểm toán. Kiểm toán viên độc lập có thể sử dụng tư liệu của kiểm toán viên nội bộ để trợ giúp cho việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, nhưng vẫn phảI chịu trách nhiệm toàn bộ về nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán cũng như ý kiến đưa ra về báo cáo tài chính được kiểm toán. Kiểm toán viên độc lập chịu toàn bộ trách nhiệm về ý kiến độc lập của mình đối với báo cáo tài chính. Trách nhiệm này không được giảm nhẹ khi kiểm toán viên độc lập sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ. Kiểm toán viên độc lập khi nhận được một thư hẹn kiểm toán, sau khi tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên độc lập đã quyết định kí kết hợp đồng. Việc đầu tiên trong quá trình thực hiện hợp đồng là kiểm toán viên độc lập tiến hành tìm hiểu khách hàng, cụ thể là tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng xem chúng có tồn tại thực sự không, hoạt động có hiệu quả không để quyết định đưa ra mức rủi ro kiểm soát CR ước tính. Giả sử qua quá trình đánh giá, kiểm toán viên độc lập đã thu thập được đầy đủ những bằng chứng xác thực và đáng tin cậy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng hoạt động tốt, khi đó, kiểm toán viên độc lập sẽ đưa ra những quyết định cho kế hoạch kiểm toán của mình, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, thủ tục nào áp dụng nhiều, thủ tục nào áp dụng Ýt, áp dụng thủ tục nào vào thời điểm nào… để đạt được hiệu quả kiểm toán cao nhất, tức là với chi phí thấp nhất, thời gian thực hiện Ýt nhất nhưng thu được đầy đủ bằng chứng trung thực và hợp lý đủ để ra kết luận kiểm toán, kết thúc quá trình kiểm toán. Để quyết định xem tài liệu của kiểm toán nội bộ có giá trị sử dụng hay không, kiểm toán viên độc lập tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Quyết định được điều này làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị khách hàng. Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 8 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Kiểm toán viên độc lập phải đánh giá đúng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng do ba lÝ do chính sau: Thứ nhất, kiểm toán viên độc lập muốn khẳng định xem tài của kiểm toán viên nội bộ có sử dụng được không, qua đó đưa ra kế hoạch kiểm toán với các thủ tục kiểm toán, các bước kiểm toán cụ thể cho giai đoạn thực hiện để giảm tối đa chi phí và thời gian thực hiện đem lại lợi nhuận cao nhất cho công ty kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo uy tín chất lượng kết luận kiểm toán của mình. Thứ hai, trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 610 “Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ”, kiểm toán viên độc lập phải chịu hoàn toàn trách nhiệm về ý kiến độc lập của mình đối với báo cáo tài chính. Trách nhiệm này không được giảm nhẹ khi kiểm toán viên độc lập sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ. Do vậy, kiểm toán viên độc lập phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách chi tiết, cụ thể, không được vì mục tiêu lợi nhuận mà cứ sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ khi chưa đánh giá về giá trị sử dụng của nó, điều này sẽ dẫn đến kết luận kiểm toán sai lầm. Thứ ba, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng thường có một số hạn chế cố hữu sau: + Kiểm soát nội bộ luôn được cân nhắc trong mối quan hệ giữa kết quả hệ thống đó mang lại và chi phí phải bỏ ra cho hệ thống đó. + Tâm lý của các nhà quản lý luôn muốn tách ra khỏi mọi ràng buộc của kiểm soát: các nhà quản lý luôn muốn giới hạn phạm vi hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ. + Hệ thống kiểm soát nội bộ không hoàn toàn độc lập và dễ bị vô hiệu hoá bởi chủ doanh nghiệp. + Kiểm soát nội bộ thường chỉ hướng vào các nghiệp vụ thông thường trong doanh nghiệp và thực hiện rất hạn chế đối với các nghiệp vụ ở bên ngoài đơn vị. Chính những hạn chế cố hữu trên là nguyên nhân làm giảm tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, do vậy kiểm toán viên độc lập có nghĩa vụ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng để quyết định chính xác mức rủi ro kiểm soát CR. II. ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ. 1.Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” quy định: Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 9 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được. Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng thông thường tuân thủ 4 bước sau: 1.1. Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ: Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là giai đoạn tìm hiểu một cách khái quát nhất để nắm được điểm mạnh, điểm yếu nhất định của hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bộ (bao gồm thiết kế về quy chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát); tính hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm soát nội bé. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trong đó kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vận hành theo từng yếu tố cấu thành để: • Đánh giá xem liệu các báo cáo tài chính có thể kiểm toán được hay không? Kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tính trung thực của Ban Giám đốc trong việc lập và trình bày các sổ sách kế toán để được thoả mãn là các bằng chứng thu được có thể chứng minh cho các số dư trên báo cáo tài chính. • Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng. • Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện từ đó ảnh hưởng đến quyết định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập. • Có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp. 1.2. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, quy định: Sau khi hiểu được hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của mỗi tài khoản trọng yếu. Phân tích điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa ra những kết luận ban đầu về rủi ro kiểm soát. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và ngược lại. Nếu mức CR kiểm toán viên giả định lớn hơn mức rủi ro kiểm soát lớn nhất có thể chấp nhận được (theo quan Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 10 [...]... KIỂM SOÁT NỘI BỘ I Khái niệm chung về bảng câu hỏi điều tra 1 Khái niệm Bảng câu hỏi điều tra (Questionaires) là một bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đặt ra một loạt các câu hỏi về các quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực kiểm toán, kể cả môitrường kiểm soát Bảng câu hỏi điều tra được sử dụng như một phương tiện để chỉ cho kiểm toán viên các khía cạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách... nội bộ và lập bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ 2.1 Bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội bộ: • Khái niệm: Bảng tường thuật (Narrative) về hệ thống kiểm soát nội bộ là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng Bảng tường thuật đúng cách của hệ thống kế toán và các thể thức kiểm soát liên quan gồm bốn đặc điểm sau:  Gốc của mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống. .. như hệ thống kế toán thủ công, giai đoạn đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng trong hệ thống EDP, kiểm toán viên củng sử dụng một trong ba phương pháp sau hoặc có thể sử dụng kết hợp các phương pháp tuỳ thuộc vào quy mô của đơn vị được kiểm toán và quy mô của cuộc kiểm toán: Bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ, Lưu đồ và Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ Mục... trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong một hệ thống EDP cũng giống như trong một hệ thống kế toán thủ công, đều nhằm thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, nhận diện các quá trình kiểm soát và các điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá bước đầu rủi ro kiểm soát và xác minh là các quá trình kiểm soát nội bộ thực tế đang... độc lập 2.2 Mẫu bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ: Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng được thiết kế rất đa dạng Có thể bảng câu hỏi chỉ gồm các câu hỏi được liệt kê, người được hỏi sẽ trả lời “Có”, “Không” hoặc “Đúng”, “Sai”, có thể kèm theo giải thích và bình luận của người được hỏi Có thể bảng câu hỏi chỉ gồm một số câu hỏi cơ bản, gợi... thủ tục kiểm soát đều được đánh giá + Dễ dàng và nhanh chóng cho việc chuẩn bị hệ thống câu hỏi ICQs + Dễ dàng sử dụng và kiểm soát • Nhược điểm: Tuy có những ưu điểm nêu trên song hệ thống câu hỏi kiểm soát còn có một số hạn chế sau: + Khách hàng kiểm toán có thể phóng đại về hệ thống kiểm soát nội bộ của họ + Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có thể chứa rất nhiều những thủ tục kiểm soát không... sẵn ở công ty khách hàng kiểm toán Nhưng thông thường, các công ty kiểm toán phải soạn thảo chúng Các công ty kiểm toán độc lập thường lập sẵn thành mẫu bảng câu hỏi sử dụng nội bộ cho các kiểm toán viên của công ty 3 Phân loại bảng câu hỏi Bảng câu hỏi được phân thành 2 loại tùy theo mục đích tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên 3.1 Câu hỏi kiểm soát nội bộ (ICQs): ICQs: Internal... cho phép xác định điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ 2.3 Bảng câu hỏi điều tra về hệ thống kiểm soát nội bộ: Không cần thiết phải sử dụng cả bảng tường thuật và lưu đồ để mô tả cùng một hệ thống vì cả hai phương pháp đều có mục đích mô tả dòng vận động của chứng từ và sổ sách trong một hệ thống kế toán Song, đôi khi chúng vẫn được kết hợp sử dụng Quyết định nên sử dụng phương pháp nào hay kết hợp... của đơn vị khách hàng được kiểm toán II Một số mẫu bảng câu hỏi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 18 Đề án môn học _ Khoa Kế toán _ Đại học Kinh Tế Quốc Dân Trong phần này bài viết chỉ đề cập đến bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng (ICEQs) 1 Doanh nghiệp khách hàng sử dụng kế toán thủ công Nguyễn Thị Lê Thanh _ Kiểm toán 42 A 19 Đề án môn... trình phần mềm hoạt động Một quá trình kiểm soát chung liên quan tới tất cả các bộ phận của hệ thống EDP, do đó phải được đánh giá ngay từ đầu cuộc kiểm toán, trước khi đánh giá các quá trình kiểm soát ứng dụng • Quá trình kiểm soát ứng dụng: Các quá trình kiểm soát ứng dụng áp dụng vào một mục đích sử dụng đặc thù của hệ thống Các loại quá trình kiểm soát ứng dụng bao gồm: giai đoạn nhập số liệu đầu . phân tích cách thức kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra trong đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ mà không đề cập đến việc kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi điều tra để tìm hiểu khách. HỎI ĐIỀU TRA VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ. I. Khái niệm chung về bảng câu hỏi điều tra. 1. Khái niệm. Bảng câu hỏi điều tra (Questionaires) là một bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đặt. đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. I. ảnh hưởng trực tiếp của hệ thống kiểm soát nội bộ đến kiểm toán viên độc lập. II. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Phần II: Bảng câu hỏi