Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán MỤC LỤC Từ các chứng từ gốc sau khi ghi sổ chi tiết định kỳ kế toán lập Chứng từ ghi sổ, căn cư vào Chứng từ ghi sổ đã lập kế toán ghi vào Sổ cái. Sổ cái TK 632 của Công ty trong Quý 4 năm 2011 66 KẾT LUẬN 100 SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT PGS.TS : Phó Giáo sư, Tiến sĩ CPSX : Chi phí sản xuất CPBH : Chi phí bán hàng CBCNV : Cán bộ công nhân viên GVHB : Giá vốn hàng bán DN : Doang nghiệp DT : Doanh thu GTGT : Giá trị gia tăng TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TK : Tài khoản TNDN : Thu nhập doanh nghiệp CTGS : Chứng từ ghi sổ BTC : Bộ tài chính QĐ : Quyết định CL : Chênh lệch BTC :Bộ tài chính CCDC :Công cụ dụng cụ SXKD : Sản xuất kinh doanh DV & TM : Dịch vụ & Thương mại KKTX : Kê khai thường xuyên KKĐK : Kiểm kê định kỳ SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Từ các chứng từ gốc sau khi ghi sổ chi tiết định kỳ kế toán lập Chứng từ ghi sổ, căn cư vào Chứng từ ghi sổ đã lập kế toán ghi vào Sổ cái. Sổ cái TK 632 của Công ty trong Quý 4 năm 2011 66 KẾT LUẬN 100 SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1. Tính cấp thiết của đề tài Sản xuất hàng hoá ra đời đánh dấu sự phát triển của nền sản xuất xã hội và đến nay nó đã phát triển đến một trình độ cao đó là nền kinh tế thị trường. Trong nền kinh tế thị trường để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng, các doanh nghiệp cần phải tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra các sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trường (nhu cầu sản xuất và nhu cầu tiêu dùng). Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì khâu tiêu thụ là khâu cuối cùng đóng vai trị quan trọng, trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Có thể nói việc tổ chức tốt quy trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là cơ sở quyết định sự thành bại của doanh nghiệp. Vì vậy doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch để thực hiện tốt khâu bán hàng đảm bảo cho doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh, tăng vòng quay vốn từ đó có tích tích luỹ để tái tạo sản xuất và tiếp tục mở rộng hoạt động kinh doanh. Để thực hiện quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải chi ra các khoản chi phí. Đó là tổng giá trị làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ dưới hình thức các khoản tiền đã chi, các khoản khấu trừ vào tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu. Đồng thời doanh nghiệp cũng thu được các khoản doanh thu, thu nhập là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ phát sinh từ các hoạt động góp vốn làm tăng vốn chủ sở hữu. Cùng với tiêu thụ hàng hóa, xác định kết quả kinh doanh là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong thời kỳ nhất định của doanh nghiệp, là điều kiện tốt nhất để cung cấp các thông tin cần thiết, giúp ban lãnh đạo đánh giá, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch và lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất đồng thời cung cấp kịp thời các thông tin tài chính cho các bên có liên quan. SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 1 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán Đối với doanh nghiệp, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ là nguồn lợi nhuận chính, nó là khoản chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí tài chính và chi phí quản lý doanh nghiệp. Vì vậy việc tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh một cách khoa học, hợp lý và phù hợp có ý nghĩa quan trọng cho việc thu nhận, xử lý, cung cấp các thông tin cho doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế…để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách chế độ kế toán, tài chính, chính sách thuế…. 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài này được thực hiện nhằm những mục tiêu sau: - Tổng hợp, hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung liên quan đến kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp. - Đánh giá những ưu điểm, nhược điểm về công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác kế doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH DV & TM Đô Thành. 1.3. Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH DV & TM Đô Thành. 1.4. Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty năm 2011 và thực trạng kế toán doanh thu chi, phí và kết quả hoạt động kinh doanh tại quý 4 năm 2011. 1.5. Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành khóa luận này, tôi đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: đọc, tham khảo, tìm hiểu các giáo trình do các giảng viên biên soạn để giảng dạy, các sách ở thư viện và trung tâm học liệu để có cơ sở cho đề tài nghiên cứu. Phương pháp thu thập xử lý số liệu: được áp dụng để thu thập số liệu thụ của Công ty, sau đó toàn bộ số liệu thụ được xử lý và chọn lọc để đưa vào khóa luận một cách chính xác, khoa học, đưa đến cho người đọc những thông tin hiệu quả. Phương pháp thống kế: dựa trên những số liệu đã được thống kê để phân tích, SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 2 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán so sánh, đối chiếu từ đó nêu lên những ưu điểm, nhược điểm trong công tác kinh doanh nhằm tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục cho Công ty nói chung và cho công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng. 1.6. Kết cấu của khóa luận Khóa luận kết cấu gồm 4 chương Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Chương 3: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH DV & TM Đô Thành. Chương 4: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH DV & TM Đô Thành. SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 3 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán CHƯƠNG II CƠ SỞ LÝ LUẬN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 2.1 Doanh thu và kế toán doanh thu trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 2.1.1. Doanh thu và xác định Khái niệm về doanh thu Doanh thu : là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kếtoán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Đề tài này giới hạn không đề cập tới hoạt động khác ngoài hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính nên doanh thu của doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Doanh thu nội bộ - Doanh thu giảm trừ - Doanh thu hoạt động tài chính 2.1.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ. Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bốtheo QĐ số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng BTC thì chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua. - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lí hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 4 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kì thì doanh thu được ghi nhận trong kì theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kì đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn đồng thời 4 điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định được công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó. Thời điểm ghi nhận doanh thu theo các phương thức bán hàng - Tiêu thụ theo phương thức trực tiếp: Theo tiêu thức này, người bán giao hàng cho người mua tại kho, tại quầy hay tại phân xưởng sản xuất. Khi người mua đã nhận đủ hàng và ký vào hóa đơn thì hàng chính thức được coi là tiêu thụ, người bán có quyền ghi nhận doanh thu. - Tiêu thụ theo phương thức gửi hàng qua đại lý hoặc chuyển hàng qua kho đại lý: Theo tiêu thức này, doanh nghiệp chuyển hàng đi gửi cho các quầy hàng, cửa hàng… nhờ bán hộ. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Chỉ khi nào được người mua chấp nhận thanh toán thì số hàng đó mới chính thức coi là tiêu thụ và doanh nghiệp có quyền ghi nhận doanh thu, đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bỏn. - Tiêu thụ theo phương thức trả chậm, trả góp: Theo tiêu thức này, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trả một lần ngay từ đầu không bao gồm tiền lãi về trả chậm, trả góp. Chứng từ sử dụng khi tiêu thụ sản phẩm - Lập hóa đơn GTGT: đơn vị kinh doanh sản phẩm hàng hóa chịu thuế SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 5 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán GTGT theo phương pháp trực tiếp. - Phiếu xuất kho - Phiếu thu tiền mặt - Giấy báo có của Ngân hàng…. Tài khoản sử dụng: 511 “Doanh thu bán hàng”theo quyết định số 15/2006/ QĐ – BTC ngày 20/03/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp. Tài khoản này dựng để phản ánh doanh thu và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp của một kì kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: + Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư. + Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã hoàn thành theo hợp đồng trong một kì, hoặc nhiều kì kế toán như cung cấp dịch vu khu vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… Nguyên tắc hạch toán doanh thu Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. Đối với sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá chưa thuế GTGT. Phương pháp hạch toán Quá trình tiêu thụ thường phát sinh các nghiệp vụ kinh tế như: chuyển giao thành phẩm, hàng hoá cho khách hàng, thu tiền bán hàng, thanh toán các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ, thanh toán các khoản thuế doanh thu với ngân sách. 1. Doanh thu của khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán. - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 – DT BH& CCDV(Giá bán chưa có thuế GTGT) SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 6 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311). - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá thanh toán, ghi Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 – DT BH& CCDV(Giá bán chưa có thuế GTGT) 2. Trường hợp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng ngoại tệ, thì ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán để hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. 3. Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT, ghi Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 511- DT BH & CCDV Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp NN (Thuế GTGT phải nộp) Có TK 3387 – DT chưa thực hiện (CL giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT). Khi thu được tiền bán hàng, ghi Nợ các TK 111, 112,. . Có TK 131- Phải thu của khách hàng. Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi Nợ TK 3387 - DT chưa thực hiện Có TK 515 - DT hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp). 4. Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp, đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo SV: Lã Thị Thu Hương MSV: 0854020056 7 [...]... tiêu thụ nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ của công ty, Tổng công ty và các đơn vị trực thu c hạch toán phụ thu c Kết quả kinh doanh của công ty, Tổng công ty bao gồm kết quả phần bán nội bộ và bán hàng ra bên ngoài Tổng công ty, công ty và các đơn vị trực thu c hạch toán phụ thu c phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước theo các luật thu quy định trên khối lượng sản phẩm,... phản ánh số doanh thu bán hàng nội bộ trong một kỳ kế toán của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trong cùng một công ty, Tổng công ty 3 Không hạch toán vào tài khoản này các khoản doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ cho các đơn vị không trực thu c công ty, Tổng công ty; cho công ty con, cho công ty mẹ trong cùng một tập đoàn 4 Doanh thu tiêu thụ... TK 511 – DT BH & CCDV Có TK 3331 - Thu GTGT phải nộp 9 Khi bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ thu c đối tượng chịu thu GTGT theo phương pháp khấu trừ và đơn vị tính thu GTGT theo phương pháp khấu trừ cho công ty mẹ, công ty con, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 511 chi tiết cho công ty mẹ, công ty con theo giá bán chưa có thu GTGT, ghi Nợ các TK 111, 112, ... TK 3331- Thu GTGT phải nộp 10 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chi t khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi Nợ TK 511 – DT BH & CCDV Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 521 - Chi t khấu thương mại 11 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang... định kết quả kinh doanh , ghi Nợ TK 511 – DT BH & CCDV Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.2 Kế toán doanh thu nội bộ Doanh thu thụ nội bộ: Doanh thu nội bộ là những khoản thu do bán hàng và cung cấp dịch vụ trong nội bộ doanh nghiệp, đơn vị cấp trên với đơn vị cấp dưới… Tài khoản sử dụng 512 Doanh thu nội bộ”theo quyết định số 15/2006/ QĐ – BTC ngày 20/03/2006 về việc ban hành chế độ kế toán. .. ngoài và tiêu thụ nội bộ 5 Tài khoản 512 phải được hạch toán chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nội bộ cho từng đơn vị trực thu c hạch toán phụ thu c trong công ty hoặc tổng công ty để lấy số liệu lập báo cáo tài chính hợp nhất Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ, có 3 tài khoản cấp 2 1 Tài khoản 5121: Doanh thu bán hàng hoá Phản ánh doanh thu của... lợi (Tổng giá thanh toán) Có TK 512 - Doanh thu nội bộ (Tổng giá thanh toán) 2.1.1.3 Kế toán doanh thu giảm trừ và kết chuyển doanh thu thuần Kế toán chi t khấu thương mại Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách mua hàng với số lượng lớn Tài khoản sử dụng: 521 chi t khấu thương mại”theo quyết định số 15/2006/ QĐ – BTC ngày 20/03/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Tài khoản... Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định là đã SV: Lã Thị Thu Hương 30 MSV: 0854020056 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh , ghi Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 2.2.2 Kế toán chi phí thời kỳ xác định kết quả kinh doanh 2.2.2.1 .Kế toán chi phí bán hàng Là các chi phí phát... Phải thu khách hàng - Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi Nợ các TK 111, 112, SV: Lã Thị Thu Hương 32 MSV: 0854020056 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán Có TK 641 - Chi phí bán hàng - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quản kinh doanh , ghi Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng 2.2.2.2 .Kế. .. độ kế toán doanh nghiệp Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau: 1 Kế toán doanh thu nội bộ được thực hiện như quy định đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tài khoản 511) SV: Lã Thị Thu Hương 12 MSV: 0854020056 Đại học Quốc tế Bắc Hà Ngành: Kế toán 2 Tài khoản này chỉ sử dụng cho các đơn vị có bán hàng nội bộ giữa các đơn vị trong một công ty hay một Tổng công ty, nhằm phản