1 KÕ to¸n vµ thanh to¸n qua KÕ to¸n vµ thanh to¸n qua ng©n hµng ng©n hµng (Ch¬ng tr (Ch¬ng tr ì ì nh sau ®¹i häc) nh sau ®¹i häc) Ngư Ngư ờ ờ i trình bày: TS Lê Văn Luy i trình bày: TS Lê Văn Luy ệ ệ n n 2 Néi dung Néi dung  Gi i thi u chung vÒớ ệ Gi i thi u chung vÒớ ệ c¸c c«ng cô tµi c¸c c«ng cô tµi chÝnh trong NH chÝnh trong NH  K K ế ế to¸n c¸c c«ng cô nî vµ vèn CSH to¸n c¸c c«ng cô nî vµ vèn CSH  K K ế ế to¸n c¸c c«ng cô tµi s¶n ta to¸n c¸c c«ng cô tµi s¶n ta ì chính ì chính  K K ế ế to¸n c¸c c«ng cô tµi chÝnh ph¸i sinh to¸n c¸c c«ng cô tµi chÝnh ph¸i sinh  Trình Trình bµy b¸o tµi chÝnh vÒ c¸c c«ng cô bµy b¸o tµi chÝnh vÒ c¸c c«ng cô tµi chÝnh tµi chÝnh  Ho¹t ®éng thanh to¸n qua ng©n hµng Ho¹t ®éng thanh to¸n qua ng©n hµng 3 Tài liệu học tập Tài liệu học tập  Tập bài giảng “ Tập bài giảng “ Kế toán các công cụ tài chính trong ngân hàng Kế toán các công cụ tài chính trong ngân hàng ” ” chương trình cao học. chương trình cao học.  Kế toán các ngành kinh doanh đặc biệt (Học viện Ngân hàng) Kế toán các ngành kinh doanh đặc biệt (Học viện Ngân hàng)  Hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 32, IAS 39, IFRS 07, Hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 32, IAS 39, IFRS 07, IFRS 09), và Việt Nam (VAS 01, VAS 21, VAASS 22,…) IFRS 09), và Việt Nam (VAS 01, VAS 21, VAASS 22,…)  Thông tư 210/2009/TT-BTC ngày 06/11/2009 của Bộ Tài chính Thông tư 210/2009/TT-BTC ngày 06/11/2009 của Bộ Tài chính “ “ Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính” thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính”  CV 7404/NHNN-KTTC ngày 29/8/2006 của NHNN “ CV 7404/NHNN-KTTC ngày 29/8/2006 của NHNN “ Híng dÉn h¹ch to¸n Híng dÉn h¹ch to¸n kÕ to¸n nghiÖp vô ph¸i sinh tiÒn tÖ ; ” kÕ to¸n nghiÖp vô ph¸i sinh tiÒn tÖ ; ”  Dự thảo Thông tư của Bộ Tài chính Dự thảo Thông tư của Bộ Tài chính “ “ Híng dÉn kÕ to¸n c«ng cô tµi chÝnh Híng dÉn kÕ to¸n c«ng cô tµi chÝnh ph¸i sinh ph¸i sinh ” ”  Hệ thống tài khoản hiện hành của NHNN và của các TCTD do NHNN Hệ thống tài khoản hiện hành của NHNN và của các TCTD do NHNN ban hành; dự thảo Hệ thống tài khoản kế toán các TCTD của Bộ Tài ban hành; dự thảo Hệ thống tài khoản kế toán các TCTD của Bộ Tài chính chính  Các chế độ hiện hành về kế toán, thanh toán, tín dụng, đầu tư và Các chế độ hiện hành về kế toán, thanh toán, tín dụng, đầu tư và kinh doanh chứng khoán,… kinh doanh chứng khoán,… 4 Chuyªn ®Ò 1 Chuyªn ®Ò 1 Gi i thi u chung vÒ ớ ệ Gi i thi u chung vÒ ớ ệ c¸c c«ng cô tµi chÝnh trong ng©n hµng c¸c c«ng cô tµi chÝnh trong ng©n hµng 1. Định nghĩa về công cụ tài chính (Financial 1. Định nghĩa về công cụ tài chính (Financial instrument) instrument) 2. 2. Giới thiệu về công cụ nợ và công cụ vốn Giới thiệu về công cụ nợ và công cụ vốn 3. Giới thiệu về công cụ tài sản tài chính 3. Giới thiệu về công cụ tài sản tài chính 4. Giới thiệu về công cụ tài chính phái sinh 4. Giới thiệu về công cụ tài chính phái sinh V. V. Tổ chức công tác kế toán NH Tổ chức công tác kế toán NH 5 1. Định nghĩa về công cụ 1. Định nghĩa về công cụ tài chính tài chính Công cụ tài chính là bất cứ hợp đồng nào tạo ra: Công cụ tài chính là bất cứ hợp đồng nào tạo ra: - Một tài sản tài chính cho một tổ chức (đối với - Một tài sản tài chính cho một tổ chức (đối với nhà đầu tư) hoặc nhà đầu tư) hoặc - Một công nợ tài chính - Một công nợ tài chính hoặc hoặc công cụ vốn chủ sở công cụ vốn chủ sở hữu cho một tổ chức khác (đối với người phát hữu cho một tổ chức khác (đối với người phát hành). hành). 6 Định nghĩa chung về CCTC Định nghĩa chung về CCTC  Công cụ TC sơ cấp Công cụ TC sơ cấp : : Tiền mặt, các khoản Tiền mặt, các khoản phải thu, các khoản phải thu, các khoản phải trả, các khoản phải trả, các khoản cho vay, các khoản cho vay, các khoản đầu tư, giấy ghi nợ, đầu tư, giấy ghi nợ, trái khoán chuyển trái khoán chuyển đổi, cổ phiếu ưu đãi, đổi, cổ phiếu ưu đãi, cổ phiếu thường cổ phiếu thường v.v… v.v…  Công cụ TC thứ cấp Công cụ TC thứ cấp : : Hợp đồng tương Hợp đồng tương lai/hợp đồng kỳ lai/hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hạn, hợp đồng quyền chọn, hợp quyền chọn, hợp đồng hoán đổi đồng hoán đổi v.v… v.v… 7 Định nghĩa CCTC… Định nghĩa CCTC…  Tài sản tài chính (người đầu tư - nắm giữ) Tài sản tài chính (người đầu tư - nắm giữ)  - Công cụ nợ tài chính (người phát hành) - Công cụ nợ tài chính (người phát hành) - Công cụ vốn chủ sở hữu - Công cụ vốn chủ sở hữu (người phát hành) (người phát hành) 8 2 bên tham gia công cụ tài 2 bên tham gia công cụ tài chính chính Người phát hành Người phát hành : :  Mục đích để huy Mục đích để huy động, tạo lập nguồn động, tạo lập nguồn vốn vốn => Phát sinh công nợ => Phát sinh công nợ tài chính hoặc công tài chính hoặc công cụ vốn chủ sở hữu cụ vốn chủ sở hữu Nhà đầu tư Nhà đầu tư (người nắm giữ): (người nắm giữ):  Mục đích đầu tư sinh Mục đích đầu tư sinh lời, thu lợi ích kinh tế lời, thu lợi ích kinh tế => Phát sinh một tài sản => Phát sinh một tài sản tài chính tài chính 9 2- Công cụ tài chính là nợ tài chính và 2- Công cụ tài chính là nợ tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu công cụ vốn chủ sở hữu (T (T ừ góc độ của người phát hành) ừ góc độ của người phát hành) 10 CCTC là công nợ tài chính và CCTC là công nợ tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu công cụ vốn chủ sở hữu 2.1- Công cụ nợ tài chính 2.1- Công cụ nợ tài chính 2.1- Công cụ vốn chủ sở hữu 2.1- Công cụ vốn chủ sở hữu 2.3- Công cụ phức hợp 2.3- Công cụ phức hợp [...]... phiếu ưu đãi có thể là: - Tính tích luỹ - Quyền bỏ phiếu - Quyền bán lại - Quyền chuyển đổi - Cổ tức và hình thức trả cổ tức (cố định hay thả nổi) - Các loại CPƯĐ điển hình: - CPƯĐ chỉ có cấu phần vốn CSH, không có cấu phần nợ - CPƯĐ chỉ có cấu phần nợ, không có cấu phần VCSH - CPƯĐ có cấu phần nợ và cấu phần vốn CSH (loại có thể hoàn trả, có thể chuyển đổi thành CP phổ thông và không tích luỹ) 22 3... phòng ngừa rủi ro) - Loại được chỉ định xếp vào nhóm này không thay đổi: Gồm tất cả các CCTC có thể xếp vào loại này - một lần không được phép phân loại lại (vào và ra) 27 3. 2- TSTC giữ đến ngày đáo hạn  Là các tài sản tài chính phi phái sinh với các khoản thanh toán cố định hoặc có thể xác định và có kỳ đáo hạn cố định mà đơn vị có ý định và có khả năng giữ đến ngày đáo hạn, ngoại trừ: - Các tài sản tài... đính kèm với nó Tính chất của cổ phiếu ưu đãi: - Tính chất là công cụ nợ vì có cam kết thanh toán cổ tức cố định hàng năm (tương tự như trái phiếu có thời hạn là vô tận) - Tính chất là CC vốn vì: + Việc không thanh toán được cổ tức chưa đưa DN vào thế phá sản; + Trường hợp DN phá sản, quyền đòi tiền của người nắm giữ thấp hơn của người nắm giữ trái phiếu và cao hơn quyền đòi tiền của người nắm giữ cổ... không lặp lại và đơn vị không thể dự đoán trước được 29 TSTC giữ đến ngày đáo hạn… Tài sản tài chính giữ đến ngày đáo hạn:  Người nắm giữ có chủ ý và khả năng giữ đến ngày đáo hạn với những công cụ có giá trị thanh toán và ngày đáo hạn cố định Ví dụ trái phiếu hoặc giấy ghi nợ - Không phải là các khoản cho vay và phải thu - Không tham gia hạch toán nội bảng vào điều tiết lãi suất  Nếu thanh lý một... loại công cụ nợ và công cụ vốn    Việc phân loại giữa CC nợ và CC vốn phụ thuộc vào bản chất của công cụ hơn là đặc tính pháp lý của công cụ Nghĩa vụ hiện tại theo hợp đồng để thanh toán tiền/tài sản là điểm mấu chốt trong việc phân loại Ngoài ra còn căn cứ vào: - Khả năng của bên phát hành để tất toán nghĩa vụ trên CCTC bị hạn chế (thiếu tiền, cần phên duyệt từ cơ quan luật pháp,…) - Người nắm giữ... sản tài chính được phân thành 4 nhóm: 1- Nhóm TSTC mua bán kinh doanh (xác định giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ) 2- TSTC giữ đến ngày đáo hạn 3- Các khoản cho vay và các khoản phải thu 4- TSTC sẵn sàng để bán 25 3. 1- Nhóm TSTC xác định giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ  Là một tài sản tài chính thỏa mãn một trong các điều kiện sau: - Tài sản tài chính được phân loại vào nhóm chứng khoán nắm giữ để kinh... khoản và không được - Các khoản mà đơn vị có ý định bán ngay hoặc sẽ bán trong tương lai gần được phân loại là tài sản nắm giữ vì mục đích kinh doanh, và cũng như các loại mà tại thời điểm ghi nhận ban đầu được đơn vị xếp vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; - Các khoản được đơn vị xếp vào nhóm sẵn sàng để bán tại thời điểm ghi nhận ban đầu; hoặc - Các... tài sản tài chính mà tại thời điểm ghi nhận ban đầu đã được xếp vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; - Các tài sản tài chính đã được xếp vào nhóm sẵn sàng để bán; - Các tài sản tài chính thỏa mãn định nghĩa về các khoản cho vay và phải thu 28 TSTC giữ đến ngày đáo hạn…  Không được phân loại vào nhóm nắm giữ đến ngày đáo hạn nếu trong năm tài chính hiện... ro hiệu quả) - Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, đơn vị xếp tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 26 Nhóm TSTC xác định giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ…  Áp dụng cho các công cụ thuộc phân loại “Nắm giữ để kinh doanh” bao gồm cả công cụ phái sinh - Các tài sản mua bán kinh doanh: bắt buộc phân loại vào nhòm này:... thay đổi) công cụ vốn của đơn vị mình, hoặc + Một công cụ phái sinh có thể được thanh toán bằng -> trao đổi một số tiền cố định hoặc tài sản tài chính khác -> với một số lượng cố định các công cụ vốn của chính đơn vị 11 Nợ tài chính là  Theo TT 210: Nợ phải trả tài chính là các nghĩa vụ - Mang tính bắt buộc để (i) thanh toán bằng tiền mặt hoặc tài sản tài chính cho đơn vị khác; (ii) Trao đổi các tài . hµng 3 Tài liệu học tập Tài liệu học tập  Tập bài giảng “ Tập bài giảng “ Kế toán các công cụ tài chính trong ngân hàng Kế toán các công cụ tài chính trong ngân hàng ” ” chương trình cao học. chương. kinh tế => Phát sinh một tài sản => Phát sinh một tài sản tài chính tài chính 9 2- Công cụ tài chính là nợ tài chính và 2- Công cụ tài chính là nợ tài chính và công cụ vốn chủ sở hữu công. nghĩa CCTC…  Tài sản tài chính (người đầu tư - nắm giữ) Tài sản tài chính (người đầu tư - nắm giữ)  - Công cụ nợ tài chính (người phát hành) - Công cụ nợ tài chính (người phát hành) - Công cụ vốn