Mc lc Mc Trang Trang Li núi u 3 Ph n I : c s lớ lu n v tớnh c l p c a ki m toỏn viờn 4 1.1. Khỏi quỏt chung v ki m toỏn 4 1.1.1. Khỏi ni m, b n ch t, ch c n ng, ý ngh a 4 1.1.2. Ki m toỏn viờn v phõn lo i ki m toỏn viờn. 5 1.1.3. L nh v c ki m toỏn. 8 1.1.4. T ch c b mỏy ki m toỏn. 9 1.1.5. D ch v ki m toỏn. 10 Bộ giáo dục và đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân Công trình nghiên cứu khoa học Đề tài: Tính độc lập của kiểm toán viên- lý luận và thực tiễn Giáo viên hớng dẫn: ThS. Phan Trung Kiên Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Nguyễn Thị Nga Nguyễn Huy Quang Tống Thị Huyền Trang Lớp : Kiểm toán 45A Khoa : Kế toán Hà Nội, Tháng 2- 2006 1.2. Tính c l p c a ki m toán viên.độ ậ ủ ể 12 1.2.1. Tính c l p c a ki m toán viên nh n c.độ ậ ủ ể à ướ 13 1.2.2. Tính c l p c a ki m toán viên c l p.độ ậ ủ ể độ ậ 14 1.1.3. Tính c l p c a ki m toán viên n i bđộ ậ ủ ể ộ ộ 16 PH n II. Tính c l p c a ki m toán viên trong th c h nh ki m toán ầ độ ậ ủ ể ự à ể ở Vi t Nam.ệ 18 2.1. Tính c l p c a ki m toán viên trong quá trình ki m toán.độ ậ ủ ể ể 18 2.1.1. c l p trong giai o n chu n b ki m toán.Độ ậ đ ạ ẩ ị ể 18 2.1.2. c l p trong giai o n th c hi n ki m toánĐộ ậ đ ạ ự ệ ể 25 2.1.3. c l p trong giai o n k t thúc ki m toánĐộ ậ đ ạ ế ể 31 2.2. Các nhân t nh h ng t i tính c l p c a Ki m toán viên.ốả ưở ớ độ ậ ủ ể 34 2.2.1. i v i Ki m toán viên c l pĐố ớ ể độ ậ 34 2.2.2. i v i Ki m toán viên n i bĐố ớ ể ộ ộ 38 2.2.3. i v i ki m toán viên nh n cĐố ớ ể à ướ 43 ph n III: nh n xét v xu t nh m t ng c ng tính c l p c a ki mầ ậ àđề ấ ằ ă ườ độ ậ ủ ể toán viên t i Vi t Namạ ệ 44 3.1 Nh n xét v tính c l p c a ki m toán viên t i Vi t Nam.ậ ề độ ậ ủ ể ạ ệ 44 3.1.1. Nh n xét v ho t ng ki m toán t i Vi t Nam.ậ ề ạ độ ể ạ ệ 44 3.1.2. Nh n xét v tính c l p c a ki m toán viên.ậ ề độ ậ ủ ể 47 3.2. xu t nh m t ng c ng tính c l p c a ki m toán viên t i Vi t Đề ấ ằ ă ườ độ ậ ủ ể ạ ệ Nam 50 3.2.1. i v i ki m toán nh n c.Đố ớ ể à ướ 50 3.2.2. i v i ki m toán c l pĐố ớ ể độ ậ 51 3.2.3. i v i ki m toán n i b .Đố ớ ể ộ ộ 54 Danh mục các tài liệu tham khảo 56 2 Lời nói đầu Khi nền kinh tế phát triển thì hoạt động kiểm toán cũng ngày càng phát triển để bắt kịp với nhịp độ của nền kinh tế. Trên thế giới và cả Việt Nam hiện nay, ngày càng có nhiều người quan tâm và sử dụng dịch vụ kiểm toán. Tại sao lại như vậy? Câu trả lời đó là: kết quả của hoạt động kiểm toán đem lại niềm tin cho những quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp về thực trạng hoạt động của doanh nghiệp đó, giúp họ có thể đưa ra được những quyết sách hợp lí để đạt được lợi Ých tối đa. Kiểm toán ngay từ khi mới hình thành đã nhằm mục đích là kiểm tra độc lập về tình hình tài chính của các tổ chức đơn vị được kiểm toán. Trong quá trình phát triển, các dịch vụ mà kiểm toán thực hiện đã phong phú và đa dạng hơn trước nhưng mục đích kiểm tra độc lập của nó thì vẫn được duy trì và củng cố. Vấn đề đặt ra là trong khi các cổ đông, các ngân hàng đều hi vọng hoạt động kiểm toán là độc lập, kết quả mà một cuộc kiểm toán mang lại là hoàn toàn đáng tin cậy thì thực sự có được như họ mong đợi hay không. Do đó, một điều rất quan trọng là các kiểm toán viên phải độc lập trong mỗi cuộc kiểm toán mà họ tham gia, nếu không hoạt động kiểm toán sẽ mất đi ý nghĩa của nó. Có thể thấy rằng hiểu như thế nào cho đúng về tính độc lập của kiểm toán viên cũng không phải là điều đơn giản. Vấn đề này đã được nhắc đến nhiều trong các văn bản và các sách viết về kiểm toán khác nhau. Tuy nhiên trong quá trình học tập nghiên cứu cả về lý luận và thực tiễn, chúng tôi thấy đây là một vấn đề hay và còn có thể nghiên cứu và khai thác thêm, vì vậy chúng tôi đã lùa chọn đề tài: “Tính độc lập của kiểm toán viên- lý luận và thực tiễn ”. Hi vọng rằng đề tài sẽ có tính ứng dụng cao, có thể được sử dụng làm tài liệu tham khảo cho các kế toán, kiểm toán viên cũng như sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán trong các trường đại học. 3 Phần I : cơ sở lí luận về tính độc lập của kiểm toán viên 1.1. Khái quát chung về kiểm toán Trước khi nghiên cứu về tính độc lập của kiểm toán viên, chúng ta cần phải hiểu về hoạt dộng kiểm toán một cách sơ bộ để có thể thấy được tầm quan trọng cũng như ý nghĩa của đề tài. 1.1.1. Khái niệm, bản chất, chức năng, ý nghĩa Khái niệm: “Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập. Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.”(Auditing_ an integrated approach, Alvin A.Aren, J.K. Locbbecke, Prentice Hall, 1997) Bản chất của kiểm toán: kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng trên cơ sở hệ thống pháp lý đang có hiệu lực. Chức năng của kiểm toán: từ bản chất của kiểm toán có thể thấy kiểm toán có chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến. Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán. Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính. Thông qua xác minh, kiểm toán viên bày tỏ ý kiến của mình về những lĩnh vực tương xứng. Chức năng bày tỏ ý kiến quyết định đến sự tồn tại của hoạt động kiểm toán và được thể hiện bằng những kết luận về chất lượng thông tin và cả pháp lý, tư vấn qua xác minh. 4 Ý nghĩa và tác dụng của kiểm toán: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho những người quan tâm đến thực trạng hoạt động, tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán. Đó là các cơ quan nhà nước, các nhà đầu tư, các nhà quản trị doanh nghiệp, người lao động, khách hàng, nhà cung cấp và những người quan tâm khác. Tất cả những người quan tâm này không cần hoặc không thể biết tất cả các kĩ thuật nghiệp vụ của nghề tài chính, nhưng cần biết thực trạng của hoạt động này. Chỉ có kiểm toán mới mang lại cho họ niềm tin vào những xác minh độc lập và khách quan. Có thể nói việc tạo ra niềm tin cho những người quan tâm là yếu tố quyết định sự ra đời và phát triển của kiểm toán với tư cách là một hoạt động độc lập. Thứ hai, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán nói riêng và hoạt động của quản lý nói chung. Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý. Với bản chất chức năng và ý nghĩa như trên, chúng ta có thể thấy được rằng hoạt động kiểm toán phải là một hoạt động độc lập thực sự, và nó phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên chuyên nghiệp và độc lập. 1.1.2. Kiểm toán viên và phân loại kiểm toán viên. Tính độc lập gắn liền với kiểm toán viên, do đó việc nghiên cứu tính độc lập cũng cần phải gắn liền với việc nghiên cứu kiểm toán viên. Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những người làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với công việc đó. Kiểm toán viên theo nghĩa hẹp thường được hiểu là kế toán viên công chứng (CPA), tuy nhiên trên cả lý luận và thực tế, khái niệm kiểm toán viên bao gồm kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập và kiểm toán viên nội bộ. a. Kiểm toán viên nhà nước. Kiểm toán viên nhà nước là những công chức, viên chức nhà nước làm nghề kiểm toán. Do đó họ được tuyển chọn và hoạt động do tổ chức kiểm 5 toán nhà nước phân công theo quy định của pháp luật. Đồng thời họ được xếp vào các ngành bậc chung của công chức (theo tiêu chuẩn cụ thể của từng nước trong từng thời kì): • Kiểm toán viên dự bị; • Kiểm toán viên; • Kiểm toán viên chính; • Kiểm toán viên cao cấp. Kiểm toán viên nhà nước phải có đủ các tiêu chuẩn của cán bộ, công chức theo quy định của pháp luật về cán bộ công chức và các tiêu chuẩn sau đây: • Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; • Có bằng tốt nghiệp đại học trở lên thuộc một trong các chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tài chính, ngân hàng, kinh tế luật hoặc chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm toán; • Đã có thời gian làm việc liên tục năm năm trở lên theo chuyên ngành được đào tạo hoặc có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán ở Kiểm toán Nhà nước từ ba năm trở lên; • Đã tốt nghiệp chương trình bồi dưỡng Kiểm toán viên nhà nước và được Tổng Kiểm toán Nhà nước cấp chứng chỉ. b. Kiểm toán viên độc lập. Kiểm toán viên độc lập là những người hành nghề kiểm toán. Để hành nghề, họ phải có đủ điều kiện để hành nghề như: • Về nghiệp vụ chuyên môn: kiểm toán viên độc lập phải có bằng (chứng chỉ) kế toán viên công chứng (CPA). • Về phẩm hạnh: họ phải là người không có tiền án tiền sự. • Về pháp lý: kiểm toán viên độc lập phải đăng kí hành nghề tại Bộ Tư pháp (riêng ở Việt Nam là Bộ Tài chính). 6 • Về xã hội: kiểm toán viên độc lập không có chung lợi Ých, không có quan hệ ruột thịt (thường là 3đời) với khách thể kiểm toán. Kiểm toán viên độc lập thường có hai chức danh: Kiểm toán viên : thường là những người đã tốt nghiệp đại học và sau bốn năm làm thư kí (hoặc trợ lí) kiểm toán và tốt nghiệp kì thi tuyển kiểm toán viên (quốc gia hoặc quốc tế) để lấy chứng chỉ kiểm toán viên (CPA). Trên thực tế các kiểm toán viên phải có khả năng độc lập thực hiện công việc kiểm toán cụ thể. Kiểm toán viên chính : là người đã từng qua kiểm toán viên (thường từ 3- 5 năm) và qua kì thi nâng bậc. Về chuyên môn họ phải có khả năng tổ chức một nhóm kiểm toán viên tiến hành những công việc kiểm toán có quy mô lớn. Những kiểm toán viên độc lập được hành nghề trong một tổ chức (công ty) hoặc với văn phòng tư tùy điều kiện cụ thể do pháp luật quy định. c. Kiểm toán viên nội bộ. Kiểm toán viên nội bộ thường là những người làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp, họ có thể là những kế toán viên giỏi, những nhà quản lí có kinh nghiệm, những kĩ thuật viên có hiểu biết về những lĩnh vực có liên quan đến kiểm toán. Tuy nhiên những người này cũng cần có trình độ nghiệp vụ tương xứng, có thể được đào tạo qua trường líp. Trong một số trường hợp, kiểm toán viên nội bộ cũng có thể là kiểm toán viên chuyên nghiệp như các giám định viên, các kiểm soát viên chuyên nghiệp. Người được bổ nhiệm hoặc được giao nhiệm vụ làm kiểm toán viên nội bộ phải có đủ các tiêu chuẩn sau: • Có phẩm chất trung thực khách quan, chưa có tiền án tiền sự; • Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán hoặc quản trị kinh doanh; 7 ó cụng tỏc trong lnh vc qun lớ ti chớnh, k toỏn t nm nm tr lờn, trong ú cú ít nht 3 nm kinh nghim lm vic ti doanh nghip ni c giao nhim v kim toỏn viờn; ó qua hun luyn v nghip v kim toỏn, kim toỏn ni b theo ni dung chng trỡnh thng nht ca B Ti chớnh v c cp chng ch. 1.1.3. Lnh vc kim toỏn. Trờn c s hiu mt cỏch khỏi quỏt chung v bn cht chc nng ca kim toỏn v v kim toỏn viờn, cn hiu nhng iu ú mt cỏch c th vo tng loi hỡnh kim toỏn. Cng nh cỏc hot ng khỏc, kim toỏn cú th phõn loi theo nhiu tiờu thc khỏc nhau m trc ht l theo tng lnh vc kim toỏn. Theo cỏch ny, kim toỏn cú th phõn thnh kim toỏn (bỏo cỏo) ti chớnh, kim toỏn nghip v (hot ng) v kim toỏn tuõn th. a. Kim toỏn ti chớnh. Kim toỏn ti chớnh l hot ng xỏc minh v by t ý kin v s trỡnh by trung thc v hp lý ca cỏc bỏo cỏo ti chớnh. Kim toỏn ti chớnh thng c thc hin bi cỏc kim toỏn viờn c lp v kim toỏn viờn nh nc. Kt qu ca kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh s phc v cho n v, Nh nc v cỏc bờn th ba, nhng ch yu l phc v cho cỏc bờn th ba nh c ụng, nh u t, ngõn hng h a ra nhng quyt nh kinh t ca mỡnh. toán tài chính thờng đợc thực hiện bởi các kiểm toán viên độc lập và kiểm toán viên nhà nớc. Kết quả của kiểm toán báo cáo tài chính sẽ phục vụ cho đơn vị, Nhà nớc và các bên thứ ba, nhng chủ yếu là phục vụ cho các bên thứ ba nh cổ đông, nhà đầu t, ngân hàng để họ đa ra những quyết định kinh tế của mình. 8 b. Kiểm toán hoạt động. Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra và đánh giá về tính hiệu quả, hiệu năng đối với hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức, từ đó đề xuất những biện pháp cải tiến. Kiểm toán hoạt động thường do các kiểm toán viên nội bộ thực hiện. Kết quả của kiểm toán hoạt động thường là phục vụ cho các nhà quản trị doanh nghiệp, thông qua lời khuyên cụ thể, các ý kiến đề xuất để cải tiến, xử lý các nghiệp vụ thiếu hiệu quả hiệu năng, các sai phạm và các hoạt động bất thường. c. Kiểm toán tuân thủ. Kiểm toán tuân thủ là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, chuẩn mực, chế độ nội quy, quy định của đơn vị trong quá trình hoạt động. Kiểm toán tuân thủ thường do các kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên nội bộ thực hiện. Kiểm toán tuân thủ liên quan đến các vấn đề quản lý nhà nước nói chung và việc thực hiện luật pháp nói riêng ở từng đơn vị được kiểm toán. Kết quả của cuộc kiểm toán tuân thủ phục vụ cho các cấp có thẩm quyền liên quan. 1.1.4. Tổ chức bộ máy kiểm toán. Bên cạnh việc phân loại theo từng lĩnh vực cụ thể, kiểm toán còn được phân loại theo một cách phổ biến khác là theo tổ chức bộ máy kiểm toán. Cách phân chia này cũng dẫn đến việc hình thành 3 loại hình kiểm toán viên như trên đã trình bày. a. Kiểm toán nhà nước. Kiểm toán nhà nước là tổ chức của các viên chức nhà nước thực hiện kiểm toán phục vụ mục đích kiểm tra nền tài chính công. Chủ thể kiểm toán là các kiểm toán viên nhà nước không nhất thiết phải có chứng chỉ CPA. Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu là kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ. Kiểm toán nhà nước tiến hành các cuộc kiểm toán mang tính chất bắt buộc 9 theo kế hoạch hàng năm, được thủ tướng chính phủ phê duyệt và không thu phí kiểm toán. Báo cáo kiểm toán có giá trị pháp lý cao. b. Kiểm toán độc lập. Kiểm toán độc lập là tổ chức của các kiểm toán viên chuyên nghiệp hành nghề kiểm toán, kinh doanh các dịch vụ kế toán, tư vấn. Chủ thể kiểm toán là các kiểm toán viên độc lập nhất thiết phải có chứng chỉ CPA. Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu là kiểm toán tài chính. Kiểm toán độc lập tiến hành các cuộc kiểm toán có thu phí kiểm toán và trên cơ sở có thoả thuận với khách hàng. Báo cáo kiểm toán có giá trị pháp lý cao do chủ thể kiểm toán hoàn toàn độc lập về quan hệ xã hội và quan hệ kinh tế với khách thể kiểm toán. c. Kiểm toán nội bộ. Kiểm toán nội bộ là tổ chức của các kiểm toán viên không chuyên nghiệp thực hiện kiểm toán, phục vụ mục đích quản trị nội bộ trong doanh nghiệp. Chủ thể kiểm toán là các kiểm toán viên nội bộ, thông thường là các kiểm toán viên không chuyên nghiệp. Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu là kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tuân thủ. Kiểm toán nội bộ tiến hành các cuộc kiểm toán mang tính chất bắt buộc mà không thu phí kiểm toán. Tính độc lập của kiểm toán nội bộ chỉ mang tính tương đối, do kiểm toán nội bộ là một bộ phận của doanh nghiệp nên không thể hoàn toàn độc lập được. Báo cáo kiểm toán chỉ có giá trị trong nội bộ doanh nghiệp. 1.1.5. Dịch vụ kiểm toán. Nghiên cứu về đặc điểm dịch vụ kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng dịch vụ kiểm toán cho phép chúng ta thấy được tầm quan trọng của tính độc lập của kiểm toán viên và mối liên hệ ràng buộc giữa việc tăng cường tính độc lập của kiểm toán viên và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán. 10 [...]... sự độc lập của kiểm toán viên sẽ được bảo đảm hơn khi kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán Sự độc lập trong giai đoạn kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên hoàn toàn độc lập trong giai đoạn thực hiện kiểm toán và đó là một điều kiện rất quan trọng để một cuộc kiểm toán được đảm bảo hiệu quả và chất lượng nhất c Kiểm toán nội bé Kiểm toán viên phải độc lập với hoạt động mà họ kiểm toán Tính độc lập. .. kiểm toán hoặc báo cáo dịch vô kế toán 1.1.3 Tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ Theo “Các chuẩn mực Nghề nghiệp Hoạt động Kiểm toán Nội bộ” được Viện Kiểm toán viên Nội bộ Hoa Kì thông qua tháng 6 năm 1978, có quy định về tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ: 100 Tính độc lập – kiểm toán viên nội bộ phải độc lập với những hoạt động mà họ kiểm toán Kiểm toán viên nội bộ độc lập khi họ có thể thực. .. chuẩn mực đạo đức Tuy nhiên kiểm toán viên nội bộ có một đặc điểm khác so với kiểm toán độc lập và kiểm toán viên nhà nước là kiểm toán viên nội bộ thuộc quản lý của đơn vị mình sẽ kiểm toán Vì vậy mà tính độc lập của kiểm toán viên bị hạn chế rất nhiều Ở Việt nam, thực tế kiểm toán nội bộ không được xem trọng do không có nhiều tính độc lập và hơn nữa bộ phận kiểm toán độc lập trong đơn vị hoạt động... 2.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới tính độc lập của Kiểm toán viên Để có thể hiểu rõ hơn về tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán chúng ta cần nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên Do cách thức tổ chức bộ máy kiểm toán, mỗi loại hình kiểm toán lại có những nhân tố mang tính đặc thù tác động tới tính độc lập của kiểm toán viên, vì thế phần này sẽ được... thiệp khi thực hiện hoạt động kiểm toán và trình bày ý kiến trong báo cáo kiểm toán Như vậy, tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ ở Việt Nam chưa được quy định cụ thể và chi tiết, điều này đã phản ánh một thực tế là hoạt động kiểm toán nội bộ ở nước ta chưa được quan tâm đúng mức 17 PHần II Tính độc lập của kiểm toán viên trong thực hành kiểm toán ở Việt Nam 2.1 Tính độc lập của kiểm toán viên trong... tượng của Kiểm toán nhà nước Sự thể hiện tính độc lập trong giai đoạn này còn được thể hiện trong việc độc lập lập kế hoạch kiểm toán của Kiểm toán viên nhà nước Thông qua việc xem xét, nghiên cứu và đánh giá thì kiểm toán viên độc lập trong việc tự mình lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên tự xem xét mục đích và yêu cầu của cuộc kiểm toán, nội dung kiểm toán tức là việc kiểm toán viên phải tự mình... và đưa ra một bản cam kết bảo đảm tính độc lập trong quá trình kiểm toán Bản cam kết về sự độc lập này sẽ là ràng buộc đối với cả công ty kiểm toán cũng như đơn vị mời kiểm toán Bản cam kết V/v Bản cam kết tính độc lập của kiểm toán viên Chúng tôi đã đọc và hiểu rõ quy chế độc lập của kiểm toán viên nêu trong quy chế nhân viên của công ty Kiểm toán Việt Nam và theo đúng yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán. .. yêu cầu mọi kiểm toán viên hành nghề và thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), 22 công ty kiểm toán phải độc lập với các khách hàng sử dông dịch vụ kiểm toán Do vậy việc phân công kiểm toán viên phải đảm bảo rằng kiểm toán viên đó phải độc lập với khách hàng kiểm toán Có như vậy thì việc lập kế hoạch kiểm toán cũng như việc thực hiện kế hoạch kiểm toán mới thực sự có... toán là kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán, bày tỏ ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý của các bảng khai tài chính Trong giai đoạn này cả kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập cũng như kiểm toán nội bộ, tính độc lập được thể hiện trong việc lập các báo cáo kiểm toán theo ý kiến khách quan trung thực và đặc biệt là việc tuân thủ các quy định của pháp luật trong quá trình lập báo cáo kiểm toán. .. của mình Có như vậy thì hoạt động kiểm toán mới có ý nghĩa Nhưng không phải lúc nào các kiểm toán viên cũng thể hiện được tính độc lập mà trong quá trình kiểm toán có rất nhiều nhân tố ảnh hưởng đến sự độc lập của kiểm toán viên Sự độc lập đối với các kiểm toán viên không phải là tuyệt đối cho nên điều quan trọng nhất là các kiểm toán viên phải luôn luôn độc lập và tỏ ra độc lập để hoạt động kiểm toán . động độc lập thực sự, và nó phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên chuyên nghiệp và độc lập. 1.1.2. Kiểm toán viên và phân loại kiểm toán viên. Tính độc lập gắn liền với kiểm toán viên, . định về tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ: 100 Tính độc lập – kiểm toán viên nội bộ phải độc lập với những hoạt động mà họ kiểm toán. Kiểm toán viên nội bộ độc lập khi họ có thể thực hiện. của tính độc lập của kiểm toán viên và mối liên hệ ràng buộc giữa việc tăng cường tính độc lập của kiểm toán viên và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán. 10 a. Đặc điểm dịch vụ kiểm toán. Kiểm