Thực trạng sử dụng BCTC quan điểm người sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ kinh tế chuyển đổi Minh chứng từ Việt Nam Đặng Đức Sơn, Neil Marriott Pru Marriott Glamorgan Business School, Đại học Glamorgan, Pontypridd, Vương quốc Anh TĨM TẮT MỤC ĐÍCH - Báo cáo kết nghiên cứu nhằm phân tích quan điểm người sử dụng BCTC thực trạng sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ kinh tế chuyển đổi Việt Nam THIẾT KẾ/ PHƯƠNG PHÁP/ CÁCH TIẾP CẬN Phỏng vấn bán cấu trúc thực diện rộng đối tượng sử dụng thông tin tài NHỮNG PHÁT HIỆN Đối tượng sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp hạn chế, chủ yếu quan thuế tổ chức phủ Chỉ số cơng ty vấn đồng ý với quan điểm ngân hàng đối tượng quan trọng sử dụng BCTC Người ngồi ln quan đến độ tin cậy thông tin SMC cung cấp Ngồi số báo cáo tài chính, thơng tin dịng tiền dự báo dịng tiền xem quan trọng, thường khơng có trình bày khơng rõ ràng NGHIÊN CỨU/ HẠN CHẾ NHỮNG TÁC ĐỘNG Nghiên cứu tập trung vào mẫu nhỏ người sử dụng thơng tin tài chính, khả nhân rộng (giá trị ngoại) kết bị hạn chế Cần phải có nghiên cứu định lượng tương tự xác minh kết nghiên cứu Ý NGHĨA THỰC TIỄN Chuyên gia kế toán xem mối quan tâm việc sử dụng thông tin nhà quản trị Nghiên cứu nhận thấy nhà điều hành SMCs hiểu biết mối quan hệ chi phí-lợi ích BCTC Kiểm tốn coi khơng khả thi chất lượng thấp kiểm tốn viên khơng đủ lực để cung cấp cho thị trường công ty nhỏ ĐỘC ĐÁO/ GIÁ TRỊ Nghiên cứu cung cấp liệu phong phú quan điểm người sử dụng BCTC thực trạng sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ Lần hình thức nghiên cứu tiến hành Việt Nam TỪ KHĨA Báo cáo tài chính, doanh nghiệp vừa nhỏ, Việt Nam Giới thiệu (Tác giả chân thành cảm ơn người tham gia trả lời buổi vấn, nhận xét buổi trình bày the British Accounting Association South West Accounting Group Conference, Bournemouth University, Bournemouth, September 5, 2005.) Các cơng ty có quy mơ vừa nhỏ - bao gồm phần lớn doanh nghiệp sáp nhập - nguồn tạo cải cơng ăn việc làm kinh tế chuyển đổi Chế độ báo cáo tài rõ ràng minh bạch, khơng quan trọng công ty lớn niêm yết mà cần thiết SMCs nhằm đảm bảo tính cạnh tranh, tiếp cận với nguồn tài tìm kiếm đối tác cho tăng trưởng phát triển họ (UNCTAD, 2002) Bài viết cố gắng xác định quan điểm người sử dụng BCTC thực trạng sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ kinh tế chuyển đổi Việt Nam Nghiên cứu xem xét khác BCTC công ty vừa nhỏ phạm vi quốc tế (IASB, 2004) phạm vi quốc gia (ASB, 1999) Nhìn chung, khác xuất phát từ thiện chí người dùng mối tương quan chi phí – lợi ích thơng tin Vì thế, cần trả lời câu hỏi: yêu cầu thông tin người sử dụng đáp ứng phạm vi quốc gia quốc tế Trong kinh tế chuyển đồi, thực trạng BCTC quốc gia liên quan đến yếu tố kinh tế xã hội, bao gồm tốc độ phát triển kinh tế, hệ thống pháp lý, giáo dục sở hạ tầng, thuộc địa-lịch sử-văn hoá…(UNCTAD, 2000; Saudagaran and Diga 2003; Kosmala-Maclullich et al, 2004; Sevic , 2004) Những yếu tố này, tác động mạnh mẽ độ xác BCTC Vì vậy, cần phải phân tích Yếu tố tác động đến việc sử dụng thông tin tài tìm hiểu & cách SMCs cung cấp thơng tin Khơng may, người nhận thức vấn đề Sai xem xét lại nghiên cứu có liên quan, thấy nghiên cứu tài tập trung vào cơng ty lớn niêm yết mà bỏ qua công ty nhỏ (John and Healeas,2000; Collis,2003) Các nghiên cứu diễn nước phát triển nước phát triển (Hopper Hoque,2004; Mirshekary Saudagaran,2005) Hơn nữa, nghiên cứu trước đây, theo cách vấn người cụ thể không vấn nhóm (phỏng vấn nhóm phù hợp trường hợp muốn tìm hiểu mục đích chung BCTC truyền thống (ASSC,1975)) Thông qua áp dụng phương pháp vấn nhóm phát triển mơ hình đo lường quan điểm người sử dụng BCTC thực trạng sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ kinh tế phát triển, nghiên cứu phần đóng góp thơng tin hữu ích cho nghiên cứu sau Bài nghiên cứu hoàn toàn dựa phương pháp nghiên cứu định tính Ở Việt Nam, tiến hành 19 vấn án cấu trúc nhắm vào đối tượng người sử dụng thơng tin tài SMCs Một phương pháp phân tích định lượng sử dụng để phân tích liệu định tính để giải thích kết nghiên cứu Phần lại viết tập trung vào vấn đề sau Thứ nhất, quan điểm người sử dụng báo cáo tài xem khung lý thuyết cho nghiên cứu Thứ hai, mơi trường tài kinh tế gần Việt Nam thảo luận tập trung vào khác bối cảnh kinh tế VN với nước phát triển Thứ ba, phương pháp nghiên cứu thu thập liệu vạch ra, phát gợi ý cho nghiên cứu tương lai thảo luận Người sử dụng sử dụng báo cáo tài công ty vừa nhỏ Cơ sở cho việc xác định người sử dụng việc sử dụng thông tin tài doanh nghiệp dựa lý thuyết “quyết định hữu ích” (Staubus, 1961, 1977) Thuyết nhằm giải thích kế tốn q trình cung câp thông tin cần thiết cho nhà sản xuất để họ đưa định thích hợp (Gray et al., 1996) Sự phát triển thuyết hữu ích xây dựng móng vào kỷ 20 mà báo cáo tài vào thời điểm bị trích gần khơng có giá trị sử dụng cho người sử dụng việc đưa định kinh tế (Edwards, 1989) Do đó, tính hữu ích thơng tin tài đánh giá cách giúp cho người sử dụng đưa định hợp lý quan điểm người sử dụng mục đích báo cáo tài dễ dàng chọn phương pháp kế tốn phù hợp Mặc dù có số lời trích (Puxty Laughlin, 1983, 1990) điều tạo sở cho việc công bố thông tin, đồng thời với ý nghĩa lý luận thực tiễn nố đóng vai trị quan trọng lịch sử kế tốn tài tiêu chuẩn thiết lập nước phát triển ( Staubus, 2000; Sharma and Iselin, 2003) Thuyết hữu ích cơng bố rộng rãi lần thông qua báo cáo Trueblood (AICPA, 1973) Mỹ với quan điểm mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin làm sở cho định kinh tế Báo cáo cách rõ ràng chuyển đổi từ chức quản lý đến quan điểm định hữu ích Tại Anh, báo cáo Doanh nghiệp (ASSC, 1975) thể cố gắng từ sớm để thảo luận quan điểm định hữu ích báo cáo tài Báo cáo xác định có nhóm người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp, nhà đàu tư, chủ nợ vay, nhân viên, chuyên gia phân tích cố vấn, đối tác kinh doanh, phủ cơng chúng Báo cáo ảnh hưởng đến nhiều nghiên cứu sau lĩnh vực Tuy nhiên, báo cáo bị trích xem dành riêng cho công ty lớn, việc sử dụng nhóm người khơng thảo ḷn rõ ràng Từ năm 80, quan tâm ngày tăng lên nhu cầu người sử dụng việc sử dụng thơng tin tài công ty nhỏ (Stanga and Tiller, 1983; Page, 1984; Berry et al., 1987; Keasey and Watson, 1988; Marriott and Marriott, 2000; Collis and Jarvis, 2002), hầu hết nghiên cứu áp dụng nước phát triển Chìa khóa yếu cho nghiên cứu cấu tổ chức quyền sở hữu SMCs mơi trường mà hoạt động Khơng giống công ty lớn, công ty nhỏ có mục tiêu, động hành động khác (Storey, 1994; Jarvis cộng sự, 2000), đồng thời việc phân chia quyền sở hữu quản lý không đồng loạt giống (Carsberg et al., 1985; Marriott and Marriott, 2000) Kết việc nắm quyền và trao quyền giữa cổ đông nội bộ và nhà quản lý kg được xem xét cách thoả đáng …… Những lập luận dẫn đến vấn đề xem có liên quan đến báo cáo tài cơng ty nhỏ “ nên báo cáo gì, cho ai, sao” (Perks, 1993; cited in John and Healeas, 2000, p 17) Chúng ta nhận thấy điều thú vị rằng vì chính phủ khơng có u cầu bắt ḅc cơng khai thơng tin tài cơng ty vừa và nhỏ, số lượng người sử dụng báo cáo tài này còn rất ít (Chittenden et al, 1990) Tuy nhiên, đáng ngạc nhiên đối tượng chính sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ đa dạng Vấn đề có khả gây bất đồng SMCs nên cung cấp thơng tin cho người dùng họ Một số nghiên cứu (Trang, 1984; Barker Noonan, 1996; Collis Jarvis, 2000) cho mục đích kế toán phục vụ công tác quản lý Giám đốc công ty Ông Page (1984) xem xét việc sử dụng báo cáo công ty nhỏ độc lập kết luận quan thuế người sử dụng thơng tin cơng ty nhỏ Tuy nhiên, ông lập luận rằng: "Các nhân viên có mới quan hệ cá nhân với người chủ sở hữu vai trị chun viên cố vấn nhóm hạn chế, khơng có thị trường chung cho công ty cổ phần hoá "(trang 272) Mặc dù nghiên cứu xác định giám đốc/chủ sở hữu quan thuế, người dùng báo cáo tài cơng ty nhỏ, thiết lập tiêu chuẩn kế toán là cần thiết, chẳng hạn IASB, tập trung vào mục đích chung của báo cáo tài chính, loại trừ nhu cầu cụ thể người chủ sở hữu & Cục thuế Thông thường, chúng ta dựa vào yêu cầu của những người sử dụng BCTC doanh nghiệp lớn để thiết lập quy chuẩn kế toán, áp dụng lại cho doanh nghiệp vừa và nhỏ tình hình khá lộn xộn Một số nghiên cứu cho rằng (Carsberg et al, 1985; Deakins & Hussain, 1994) báo cáo tài chính là nguồn thông tin nội bộ then chốt của các doanh nghiệp vừa và nhỏ Đồng thời, BCTC đóng vai trò quan trọng quyết định cho vay của ngân hàng Jarvis(1996) cho rằng nhà đầu cơ, chủ đầu tư và nhân viên là đối tượng thường xuyên sử dụng BCTC Tuy nhiên, ông ta cũng đề nghị giao tế thương mại chẳng hạn người cho vay cũng là đối tượng sử dụng BCTC của công ty Những phát hiện chứng minh rằng ở một phạm vi nhất định, những câu hỏi bản về người dùng và việc sử dụng BCTC công ty nhỏ không có được đáp án Mặc dù thái độ người dùng BCTC đã được khảo sát tại các nước phát triển, hầu chưa có cuộc nghiên cứu nào ở nền kinh tế chuyển đổi Cùng với sự phát triển của những tiêu chuẩn báo cào tài chính riêng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Anh (ASB, 1997) và thế giới (IASB, 2004), vấn đề này cần được đưa thào thuận tại VN Thực thi BCTC nền kinh tế chuyển đổi có những điểm khác biệt so với các nước phát triển (Bailey, 1995; Scheela & Nguyen, 2004) Nghiên cứu góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế các nước và bổ sung những thiếu sót của các nghiên cứu trước Môi trường kinh tế báo cáo tài Việt Nam Việt Nam quốc gia vừa nằm khu vực Đông Nam châu Á với dân số 80 triệu Quốc gia chớp lấy kinh tế thành công từ cải cách kinh tế thị trường năm gần Cải cách, gọi Đổi Mới (cuộc cách mạng) nhấn mạnh chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch tập trung sang kinh tế thị trường với chuyển dịch cấu kinh tế để đến trước tư hữu hóa (Montes, 2001) Trong trình chuyển đổi, khu vực tư nhân hỗ trợ thành phần quan trọng kinh tế (Webster, 1999) SMCs, định nghĩa cơng ty độc lập với 300 nhân viên vốn đăng ký 10 tỷ đồng (tương đương với 350,000£) (VieGov, 2001), coi nghị quan trọng để tạo công ăn việc làm tăng trưởng kinh tế (UNIDO, 2000) để bảo vệ độc lập kinh tế (UNDP, 2002) Dữ liệu từ Tổng cục Thống kê gần cho thấy SMCs với 300 nhân viên chiếm 95 phần trăm tất công ty phát triển số 30% năm mười năm qua (Tổng cục Thống kê, 2004) Mặc dù với tầm quan trọng kinh tế họ, SMCs phải đối mặt với thách thức đáng kể chẳng hạn hạn chế kỹ kinh doanh sở hạ tầng không đầy đủ thể chế phát triển (Webster, Năm 1999; Scheela Nguyễn, 2004) Quan trọng hơn, SMCs thiếu chế độ báo cáo minh bạch, điều cần thiết để giúp họ tiếp cận nguồn tài cho tăng trưởng phát triển họ (ADB, 2001) Cũng nước chuyển đổi khác Trung Quốc hay nước Đông Âu, kế tốn hệ thống tài Việt Nam trải qua thay đổi cấp tiến từ xã hội chủ nghĩa, chế độ kế tốn cho mơ hình định hướng thị trường Tuy nhiên, thay đổi tụt hậu xa đằng sau phát triển hoạt động kinh tế Năm 1995, sau sáu năm Đổi Mới, hệ thống kế tốn doanh nghiệp (Bộ Tài chính, năm 1995) hệ thống kế toán cho doanh nghiệp nhỏ (Bộ Tài chính, năm 1996) giới thiệu bước để nhận khu vực tư nhân đối tượng giao dịch kinh tế Không giống Mỹ hay vương quốc Anh nói chung Các ngun tắc kế tốn chấp nhận (GAAP), hai hệ thống kế toán Việt Nam giống hướng dẫn sử dụng sổ sách kế toán sưu tập khái niệm nguyên tắc báo cáo tài SMCs 221 điều khiển thuế doanh nghiệp nhà nước lực lượng thị trường tự (Yang Nguyen, 2003) Các hệ thống tiêu chuẩn, bao gồm hệ thống phụ báo cáo tài chính, sổ tài khoản, tài liệu kế toán quy định kế toán chi tiết Trọng tâm báo cáo hướng vào doanh nghiệp nhà nước (ADB, 2001), quan thuế quan phủ khác người sử dụng báo cáo tài Mặc dù tầm quan trọng SMCs phát triển kinh tế quốc gia hồn tồn cơng nhận, thực hành báo cáo tài họ bị bỏ qua SMCs cần thiết chia sẻ chế độ báo cáo với công ty lớn Hơn nữa, Chuẩn mực kế toán Việt Nam, mà chủ yếu thực theo quy định với Chuẩn mực kế toán quốc tế, gần ban hành dự định sử dụng tất doanh nghiệp, kích thích gia tăng khối lượng độ phức tạp quy định kế toán áp đặt SMCs Có thể lập luận hoạt động kế toán, đặc biệt SMCs, quan tâm nhiều với việc tuân thủ pháp luật hợp lý kinh tế Tuy nhiên, khuôn khổ pháp lý quy định Việt Nam, quốc gia chuyển đổi khác, giới hạn phạm vi thể điều khoản chung lỏng lẻo (AbuNassar Rutherford, 1996) Vì vậy, SMCs trở nên tiếng cho việc nghèo chí khơng có sổ sách kế tốn (UNCTAD, 2000) Do đó, người sử dụng thơng tin tài họ khơng thể đánh giá rủi ro lợi nhuận tương lai điều tạo vấn đề tài trợ (Lloyd-Lý et al, 2000), cạnh tranh khó khăn tỷ lệ thất bại cao (UNCTAD, 2002) Có thể kết luận giả định tính hữu ích thơng tin kế tốn thử thách bối cảnh kinh tế chuyển đổi Điều đòi hỏi chứng thực nghiệm nhận thức sử dụng thơng tin tài người dùng mà SMCs nghiên cứu cố gắng để giải Phương pháp Nghiên cứu thông qua phương pháp nghiên cứu định tính túy Lý cho lựa chọn phương pháp định tính tiếp cận xuất phát từ chất bối cảnh nghiên cứu Nghiên cứu định tính sử dụng nhà nghiên cứu tìm hiểu bối cảnh vấn đề nghiên cứu khía cạnh điều kiện lý xảy (Cassell Symon, 1994) tượng nghiên cứu rõ nét dự tính trước (Creswell, 2003) Những đặc điểm trình bày nghiên cứu này: nghiên cứu thăm dò cung cấp điều tra sâu sắc, chi tiết để cung cấp chứng nhận thức cách sử dụng người sử dụng thơng tin cố gắng để xác định khái niệm mối quan hệ chủ đề lên vào liệu Các lý khác cho lựa chọn phương pháp liệu kinh tế không đáng tin cậy vấn đề điều tra quản lý nước có kinh tế chuyển đổi (Hopper Hoque, 2004) nơi mà phương pháp định lượng thay khơng thực Thiết kế nghiên cứu định tính hình thức yêu cầu quy nạp tự nhiên phần trình khái niệm, cụ thể khung khái niệm (Llewelyn, 2003) lý thuyết tảng (Glaser Strauss, 1967; Strauss Corbin, 1998) Nghiên cứu lựa chọn loạt người sử dụng cách sử dụng mẫu ngẫu nhiên vấn thực với 19 người trả lời coi người sử dụng báo cáo tài tiềm SMCs chuẩn bị, bao gồm người sử dụng theo luật định (cơ quan thuế số liệu thống kê quan) người sử dụng không theo luật định (cố vấn tài chính, quản lý giám đốc ngân hàng cho vay Giám đốc tài / kế tốn trưởng) Tất người tham gia trả lời Hà Nội, thủ đô Việt Nam Bảng I cho thấy phân chia người trả lời Mẫu người sử dụng thông tin dựa Trang Vàng Hà Nội 2004 xuất Công ty Cổ phần Truyền thông Việt Nam Một lợi việc công ty / tổ chức có hồ sơ hồn chỉnh bao gồm tên, địa chỉ, số điện thoại số chi tiết nhà quản lý Một ưu điểm khác danh sách coi nguồn liệu cập nhất có sẵn Một tìm kiếm ban đầu trụ sở ngân hàng phủ, chuyên mục tư vấn sản xuất danh sách 22 ngân hàng thương mại (số lượng ngân hàng sau giảm đến tám cách chọn tất tên thứ ba danh sách), 11 văn phịng phủ (bao gồm thuế phịng thống kê) tư vấn tài Cuộc nghiên cứu sau dựa địa thư liên lạc Bản thư giới thiệu giải thích mục đích, nội dung phương pháp vấn gửi tới nhà quản lý tất phòng ban, tổ chức Các số liên lạc chín thỏa thuận tham gia nghiên cứu cuối tám vấn hồn thành Cuộc tìm kiếm thứ hai theo loại hình cơng ty tư nhân HanoiYellowPage tạo danh sách 366 công ty tư nhân Danh sách sở liệu truy cập cơng ty tư nhân kể từ khung mẫu thay toàn diện SMEs không tồn Một nhược điểm lớn danh sách khơng cho biết qui mơ kinh doanh Tuy nhiên, 95% doanh nghiệp nhà nước vừa nhỏ (Tổng cục Thống kê, 2004), danh sách xem đủ cho nhu cầu nghiên cứu Một mẫu ngẫu nhiên số người hỏi sau lựa chọn cách chọn tất yếu tố thứ năm Quá trình dẫn đến mẫu nhỏ 74 cơng ty coi khả thi để vấn Các công ty sau liên lạc qua điện thoại để xếp vấn Phần lớn địa liên lạc ban đầu không thành cơng số lý do: cơng ty rời khỏi thị trường, người vấn bận rộn không quan tâm đến nghiên cứu Một số người trả lời vấn tiềm bước đầu cung cấp hẹn, sau họ thay đổi ý định Cuối cùng, 11 vấn với chủ sở hữu / giám đốc kế toán trưởng công ty tiến hành Trang tin người trả lời cung cấp Phụ lục (Bảng AI) Mặc dù tỷ lệ trả lời vấn thấp (36% mẫu người sử dụng 15% mẫu SMCs), dự kiến Ví dụ, Templeman Wootton (1987) có tỷ lệ trả lời 12%, Marriott Marriott (2000) báo cáo tỷ lệ phản ứng 6,7% Fillis et al (2004) quản lý họ vấn với tỷ lệ đáp ứng 15% Một lý cho tỷ lệ đáp ứng thấp loại nghiên cứu không bình thường Việt Nam: tất người trả lời nói lần đầu tiên, họ tham gia vào nghiên cứu loại Cũng có mức độ nghi ngờ số người trả lời yêu cầu chi tiết quan trọng nhà nghiên cứu trước họ đồng ý để vấn Người dùng Quản lý tín dụng Ngân Hàng Tư vấn tài Cán thuế Nhân viên Thống kê Kế tốn trưởng Chủ sở hữu / Giám đốc Tổng số Mã sử dụng BL FA TA SO CA OM Số liên lạc 15 59 Số trả lời 2 Tỷ lệ phần trăm trả lời 25,00 33.33 28.57 75.00 26,66 11,86 96 19 19,79 Bảng I Đơn giá mẫu người sử dụng Trong 19 câu trả lời xuất hạn chế, điều coi đủ cho nghiên cứu định tính Hiện tượng học, "lý thuyết lấy mẫu" thuật ngữ sử dụng biết nơi mà kích thước mẫu xác định lý thuyết lên (Glaser Strauss, 1967) Ngồi ra, có mức độ quán câu trả lời người trả lời, kích thước mẫu, đó, coi đầy đủ cho Mục đích điều tra Hai câu hỏi thiết kế để phù hợp với bối cảnh vấn Một phương pháp tiếp cận bán cấu trúc cho phép linh hoạt thiết kế thực vấn, kết liệu phong phú để phân tích (Horton et al, 2004) Câu hỏi bán cấu trúc sử dụng vấn cá nhân đối Các câu hỏi bắt đầu với câu hỏi chung liên quan đến vấn đề liên quan đến người tham gia Mục đích câu hỏi cho phép người tham gia tự trả lời câu hỏi, nâng cao ý tưởng giảm nguy phản ứng thiên vị (Dicken, 1987 trích dẫn Marriott Marriott năm 1999; Bedard Gendron, 2004) Theo dõi câu hỏi sau sử dụng để hướng dẫn người tham gia thông qua chủ đề có liên quan chủ yếu phát sinh từ tài liệu Những chủ đề liệt kê đây: - Định nghĩa SMC; Tổng nhu cầu thơng tin; Mục đích việc sử dụng thông tin; Kinh nghiệm việc đối phó với báo cáo tài chính; Thời gian đọc báo cáo tài chính; Nhận thức liên quan phần khác báo cáo tài chính; Tiếp cận thơng tin; Tần số sử dụng; Mức độ hiểu biết thông tin; Nhận thức chất lượng thơng tin (độ tin cậy, tính phù hợp, kịp thời, so sánh); Các nguồn thông tin khác; Cân nhắc chi phí - lợi ích nhận thức vai trị chuẩn mực kiểm tốn kế toán Các câu hỏi gửi đến viện nghiên cứu lĩnh vực kế tốn có tính hợp lệ đối mặt với câu hỏi liên quan Một định dạng báo cáo tài (Bộ Tài chính, năm 1996) sử dụng cho ý kiến cụ thể người trả lời Mỗi vấn từ 40 phút đến Tất vấn hoàn thành hai khoảng thời gian từ tháng 1-2 từ tháng 5-6 năm 2005 Tất vấn ghi âm với cho phép người trả lời để tạo điều kiện phân tích sau Nvivo (Phiên 2.0) sử dụng để hỗ trợ phân tích định tính q trình Nó cơng nhận ý nghĩa thông tin nhúng từ phiên âm quan trọng lời đọc (Miles Huberman, 1994) Vì vậy, q trình mã hóa thực q trình "Tìm kiếm Thơng tin" khơng phải cố phân nhỏ đoạn văn Quá trình mã hóa khơng để tóm tắt phân đoạn liệu, cách nhóm tóm tắt vào số lượng nhỏ bộ, chủ đề cấu trúc Tính hữu ích việc xác định mối quan hệ chủ đề phát sinh từ vấn Quá trình mã hóa giúp xây dựng mơ hình mã hóa, cịn gọi mã hóa khung (Strauss, 1987; Berg, 2004) phục vụ công cụ để xác định phân tích chủ đề phát sinh từ vấn Những khung hình sử dụng tương tác với tất trường hợp (văn vấn) để sản xuất mô hình mẫu nhu cầu sử dụng thơng tin người sử dụng Hình cho thấy mơ hình Kết thảo luận Một quy mô tần số phát triển để tóm tắt câu trả lời vấn tiến hành Bảng II cho thấy chi tiết quy mô Quy mơ tính cách đếm số ý kiến tương tự vấn đề đề cập vấn Những vấn đề thảo luận phần sau cung cấp nhìn sâu sắc vào quan điểm người trả lời 5.1 Định nghĩa SMCs Ấn tượng từ vấn tất câu trả lời nhận thức tầm quan trọng kinh tế SMCs kiến thức chung pháp luật hành SMCs bị giới hạn Tất người trả lời nói họ khơng biết cách mà phủ định nghĩa SMC Hầu hết người trả lời (14 tổng số 19 người) cho việc định nghĩa SMC phụ thuộc vào hiểu biết riêng người hỏi phụ thuộc vào u cầu, địi hỏi từ cơng việc mà họ làm: Nó phổ biến Việt Nam doanh nghiệp nhà nước coi [một] SMC tơi nghĩ tiêu chuẩn có liên quan doanh thu lợi nhuận gộp hàng năm (SO (1)) Tôi không rõ ràng tiêu chí, tơi nghĩ tiêu chí bao gồm số lượng nhân viên tổng vốn đầu tư Tuy nhiên, ý kiến (BL (2)) Ngồi cịn có vấn đề làm SMC phải xác định Khi người trả lời thơng tin ngưỡng thức SMC xác định phủ (VieGov, 2001), họ nói định nghĩa không đầy đủ tiêu chuẩn khác cần xem xét Trong khơng có đồng thuận mạnh mẽ, sau ví dụ tiêu chí mà sử dụng: Tôi nghĩ nên xem xét yếu tố ngành công nghiệp nên có số bổ sung tiêu chí thu nhập bình qn người lao động, đóng góp ngân sách nhà nước, (BL (2)) 10 Hình 1.Mơ hình mơ hình nhận thức sử dụng thơng tin người sử dụng Số lượng người sử dụng Yes 19 14 19 No N/A khác (các nhà đầu tư, ngân hàng tổ chức tín dụng, cổ đơng 13 khác) Bảng cân đối kế toán tổng số doanh thu hàng năm quan trọng Thơng tin dịng tiền quan trọng Các thông tin khác Sử dụng phương pháp thay thông tin liên lạc 3.Người dùng truy cập sử dụng nộp thông tin theo luật định 14 16 14 11 1 phương pháp sưu tập thông tin Một định dạng thay báo cáo sử dụng rộng rãi Tiếp xúc trực tiếp với công ty sử dụng rộng rãi Sử dụng thiết bị để truy cập thông tin tài Tác dụng báo cáo tài tuân thủ phủ (thuế, 19 0 14 11 16 0 17 13 13 11 3 1 12 19 0 1.Định nghĩa SMC Thiếu thông tin định nghĩa Cung cấp nhận thức cá nhân khái niệm SMC 2.Những người sử dụng nhu cầu họ cho quan Chính phủ thơng tin người sử dụng người sử dụng thông tin thống kê thu thập, mục đích quản trị khác) Chun mơn kế tốn hạn chế sử dụng thông tin 4.Chất lượng Thông tin độ tin cậy thông tin thấp Nhận thức Giám đốc ảnh hưởng đến chất lượng thông tin Khả kế toán quan trọng chất lượng thơng tin Các chi phí lớn lợi ích hoạt động kế tốn 5.Vai trị kiểm toán kiểm toán số quan trọng chất lượng thơng tin 11 Chất lượng kiểm tốn ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng thông tin Lệ phí kiểm tốn việc xem xét để sử dụng dịch vụ kiểm tốn Kế tốn cung cấp dịch vụ kiểm toán Ghi chú: Tổng số lượng người dùng - 19, Tổng số lượng người sử 14 17 14 0 dụng độc quyền Giám đốc (19 - = 12), tổng số lượng người sử dụng độc quyền kế toán (19 - = 15) Bảng II.Tần số quy mô mơ hình nhận thức sử dụng thơng tin tài người sử dụng Các SMCs nghiên cứu xuất khơng biết tình trạng pháp lý riêng Điều có hậu cho phủ nỗ lực họ để giới thiệu áp dụng quy định tài liên quan đến SMCs Trong việc thiếu nhận thức tình trạng pháp lý SMC khơng phải đề cập lý thuyết, điều tính SMCs kinh tế chuyển tiếp khác 5.2 Người sử dụng báo cáo tài nhu cầu thông tin họ Ở nước phát triển, người sử dụng BCTC cho thông tin BCTC không bao quát thông tin nghiên cứu hàn lâm Đồng quan điểm với tạp chí Page 1984 Chittenden et al 1990, nghiên cứu thấy cục Thuế tổ chức phủ đối tượng thường xuyên sử dụng BCTC Tôi nộp báo cáo đến cục Thuế quan đăng ký kinh doanh Tôi biết nghĩa vụ phải nộp cho quan quyền tơi khơng làm năm qua Chỉ khoảng 30-40% doanh nghiệp quốc doanh nộp báo cáo tài đến quan quản lý công ty chẳng hạn Và tơi có hỏi số doanh nghiệp họ nói họ khơng biết nhà nước không yêu cầu Cũng Carsberg Deakins and Hussain tranh luận, ngân hàng người sử dụng thơng tin tài Tuy nhiên, qua nghiên cứu cho thấy đa số doanh nghiệp không sử dụng dịch vụ ngân hàng Chỉ 11 SMCs báo cáo ngân hàng người sử dụng báo cáo tài Phạm vi kinh doanh nhỏ thủ tục cho vay phức tạp nguyên nhân khiến SMCs nghĩ đến việc sử dụng ngân hàng nguồn tài Mối quan hệ chủ doanh nghiệp ngân hàng không thân thiết thiếu trao đổi qua lại Việc củng cố kết nghiên cứu trước nước phát triển (Keasey and Watcon 1993 Jarvs et al., 1996) Tuy nhiên có báo cáo nói phương thức liên lạc nhân tố cải thiện mối quan hệ Việc sử dụng thông tin thay bất hợp lý số lượng chất lượng thông tin báo cáo tài ln sử dụng 12 quan hệ trực tiếp với SMCs nguồn thơng tin yếu Chúng ta có định dạng báo cáo khác biệt Họ thường xun đến cơng ty tơi chí làm việc với nhân viên kế toán Ở vài trường hợp, thất bại giao tiếp thông tin ngân hàngvà SMCs nguyên nhân dẫn đến thất bại SMC Hai nhân viên tín dụng tranh luận việc thiếu kinh nghiệm vấn đề làm việc với khách hàng nhân tác động mạnh tới mối quan hệ ngân hàng doanh nghiệp vừa nhỏ …Không phải thời gian gần đây, mở rộng thị trường đến khu vực tư nhân… Vai trò nhà tư vấn phân tích tài quan trọng việc giúpđỡ SMCs hiểu rõ thông tin tài Tuy nhiên thời điểm tạikhơng có doanh nghiệp sử dụng dịch vụ tư vấn họ doanh nghiệp nhỏ mà vấn đề chi phí lớn Thơng tin cung cấp SMC dường chưa thỏa mãn yêu cầu người sử dụng Tất người sử dụng cho báo cáo tài cơng cụ thơng tin SMCs khách hàng Ngồi nhân tố kinh tế báo cáo tài doanh thu, chi phí, lợi nhuận, cơng nợ phải thu, phải trả khách hàng, người sử dụng yêu cầu thông tin triển vọng doanh nghiệp tương lai Vấn đề tính hiệu kinh tế tính khả thi dự án mà doanh nghiệp vay nợ Tơi nghĩ thơng tin dịng tiền quan trọng việc quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên thông ty không hiểu chất lợi ích việc báo cáo dịng tiền 16 tổng số 19 người dùng BCTC cho thông tin liên quan đến việc dự báo dòng tiền quan trọng Tuy nhiên thông tin bị giới hạn sử dụng khơng có sẵn nhà quản lý giải thích kg rõ ràng, thêm vào lực dự báo tệ Tất người dùng BCTC khơng thuộc SMCs nói SMCs khơng thể cung cấp dự báo dịng tiền rõ ràng Tơi nghĩ dự báo tệ Hầu hết thông tin mang tính chất đối phó làm quảng cáo 5.3 Khả truy cập sử dụng thông tin người dùng Cách truy cập thông tin báo cáo tài SMCs đa dạng theo thu cầu người Tất người dùng đề cập đến việc đệ trình BCTC theo yêu cầu, cụ thể luật quy định, xem nguồn thơng tin người vấn đề cập đến cách khác cung cấp thông tin chẳng hạn như: đưa định dạng BCTC khác trực tiếp liên hệ với SMC 13 "chúng tơi có định dạng riêng báo cáo nội bố bao gồm tiêu doanh thu khoản thu khoản nợ, tồn kho, vốn chủ sơ hữu lợi nhuận biện Các khách để giảm bớt rủi ro việccho vay thường xuyên liên hệ trực tiếp với khách hàng" "chúng gửi định dạng đến công ty thu thập phản hồi từ họ Tôi thăm hịi cơng tyđể kiểm tra sổ sách kế toán báo cáo " Tất 19 người vấn nói báo cáo tài cốt yếu dùng cho thuế mục đích quản trị khác quan nhà nước Phỏng vấn với giám đốc tiết lộthêm việc tạo báo cáo tài khơng phải cho mục đích kinh tế mà hầu nhưcho vấn đề pháp lý Điều làm cho chủ / giám đốc công ty có thái độ tiêu cực đối vớivài trị báo cáo tài mà trước Keasey & Short (1990) đề cập giống tâm lý lúc họ buôn bán kinh doanh ế ầm thể gánh nặng vơ hình cho hoạt động kinh doanh "Tơi nộp báo cáo tài cho cục thuế Chúng tơi phải làm luật." Tơi gửi thơng tin yêu cầu" Khi đối tượng sử dụng BCTC chuyên gia kế toán Theo người giám đốc SMC vấn, đối tượng có ảnh hưởng lớn việc sử dụng thông tin BCTC họ "Tôi không hiểu hết chúng tơi phải tuyển kế tốn để họ lo vấn đề Lý đơn giản tơi khơng phải dân chun kế tốn Thật sự, tơi quan tâm đến tiêu thể tình hình kinh doanh Mặc dù điều trái ngược kết nghiên cứu cơng ty có quy mơ lớn AbuNassar Rutherford nghiên cứu 1996, giống với kết điều doanh nghiệp vừa nhỏ nước phát riển tạp chí Marriott & Marriott công bố năm 2000 Mariott cho cần thiết kiểm tra đơn đốc lực kế tốn SMC để đáp ứng yêu cầu quản lý nội Tuy nhiên, cần tiến thành thêm nghiên cứu để đo lường mức độ hiểu thơng tin tài giám đốc SMC 5.4 Ý kiến người dùng BCTC chất lượng thông tin Những người vấn, kg làm SMC cho thông tin SMC cung cấp khơng có giá trị Có ứng viên trả lời rằngkiến thức tài "Thậm chí nhiều số bọn họ cách phân bổ doanh thu chí phí Nếu giám đốc muốn có báo cáo xác quy trình kế tốn phải chuẩn chủ sữa hữu khác biệt, phụ thuộc lớn kinh nghiệm học thức Họ cho ban giám đốc có nhìn khơng tốt vai trị kế tốn Do đó, họ khơng thể cải thiện chất lượng thơng tin Có dẫn chứng cho thấy rằng, ban giám đốc tác động làm thay đổi kế toán nội để làm chứng từ giả trốn thuế 14 "Thậm chí nhiều số bọn họ khơng biết cách phân bổ doanh thu chí phí Nếu giám đốc muốn có báo cáo xác quy trình kế tốn phải chuẩn Tơi nghĩ có lý Một, khả kế tốn công ty Họ đáp ứng tất nội dung BCTC họ làm họ Thứ hai, chí kế toán làm họ phải theo dẫn chủ doanh nghiệp Tơi nghĩ 60-70% thực có lời họ báo lỗ Một vài công ty sử dụng nhân viên thuế cán thuế hưu để lập báo cáo cho họ Một mặt, họ có mối quan hệ tốt với quyền Mặt khác, họ tránh vấn đề số liệu Do đó, sổ sách kế tốn sổ khơng rõ ràng thiếu tính hệ thống Đặc tính thơng tin cung cấp, độ tin cậy kịp thời xem yếu tố tạo nên hữu dụng BCTC Báo cào thu nhập doanh thu biên thường kg có độ tin cậy cao Ngoại trừ cục thuế kế toán, tất người dùng BCTC phải đưa yêu cầu cụ thể, trường hợp họ muốn có báo cáo cách thường xun việc đơn giản hóa thơng tin Báo cáo lãi lỗ giá trị đo lường thiếu xác Ngồi trừ nhân viên kế toán cán thuế, tất người dùng BCTC phải đưa yêu cầu cụ thể, trường hợp họ muốn có báo cáo cách thường xuyên …tình trạng phổ biến công ty sử dụng hệ thống báo cáo song song, gửi đến quan phủ,, sử dụng cho việc quản lý thể số trung thực …Doanh thu báo cáo 30 đến 40% doanh thu thựcvà BCTC gởi trễ 3tháng so với quy định …Các công ty cố gắng lách thuế cách thêm chi phí lương cho người họ hàng, quen biết mà thực tế người không làm việc cho họ Một cách để phần doanh thu dạng công nợ phải trả Lý gửi báo cáo trễ đề cập Một nguyên nhân bật khác thời gian cho phép gửi báo cáo dài quy trình duyệt quan thuế chậm …Số lượng báo cáo tài gửi đến quan thuế lớn, vượt xa khả kiểm sốt quan thuế Có điều đáng ý có torng số 11 SMC lấy thông tin từ mạng Internet Người ta dự báo ông nghệ thông tin ngày phổ cập rộng rãi, hội cải thiện mối quan hệ người dùng BCTC công ty ngày nhiề Tuy nhiên, hầu hết, người dùng BCTC cho họ không lấy thơng tin từ mạng internet 5.5 Cân đối chi phí lợi ích 15 Trái ngược với kết nghiên cứu Drury Tayles 1995, lại tương tự với kết nghiên cứu Carsber et al 1985 Keasey – Short 1990, người vấn nghiên cứu cho thiếusự cân đối chi phí lợi ích báo cáo tài Tất giám đốc/chủ đầu tư kế toán cho họ trì hệ thống kế tốn quy định bắt buộc pháp luật Họ khơng thấy mối quan hệ chi phí lợi ích báo cáo tài …Tơi khơng nghĩ điều (sự cân đối chi phí lợi ích báo cáo tài chính) Tọi khơng thấy liên quan hoạt động kế tốn Theo tơi khó để thấy mối quan hệ lợi ích chi phí BCTC Nói thật, tơi chưa nghĩ điều Theo tranh luận Marriott & Marriott 2000, quan điểm chi phí lợi ích BCTC tuỳ thuộc vào trình độ kĩ quản lý chủ đầu tư/ người quản lý 5.6 Vai trị kiểm tốn Tất người vấn trí vai trị kiểm tốn để nâng cao chất lượng BCTC Tuy nhiên, số 11 SMC sử dụng dịch vụ kiểm tốn Về khoản chi phí kiểm toán mà SMC phải chịu, người vấn cho họ quan tậm đến chất lượng lực kiểm tốn chi phí …Đề nghị BCTC thường chung chung khơng hữu ích Họ không đưa lời khuyên cụ thể vấn đề liên quan đến tài quản lý Tôi nghĩ vấn đề không nằm chỗ chi phí kiểm tốn mà nằm chỗ doanh nghiệp sợ kiểm toán làm lộ vấn đề quản lý cố hữu cách hoạt động công ty Tất cơng ty kiểm tốn cấn có trách nhiệm với chất lượng kiểm tốn …Kiểm tốn viên khơng thể giúp tất doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp quy mơ nhỏ $ nhỏ Kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm gian lận mà họ kg tìm thấy q trình kiểm tốn Về vài trị kế tốn có kiểm tốn bắt buộc theo luật định, 14 số 15 người vấn ( kg kể kế toán) cho việc khơng khả thi khơng phải u cầu pháp lý bắt buộc Mặc dù kế tốn cung cấp thêm thông tin, người vấn cho trung thực kế toán việc chuẩn bị cung cấp thông tin không đáng tin cho …Thậm chí kế tốn trưởng kg đáng tin…theo tơi biết, số kế tốn trưởng lạm dụng chức quyền, cung cấp thông tin sai thật 16 Yếu tố then chốt ảnh hưởng đến nhu cầu thuê mướn kiểm toán mối quan tâm chất lượng dịch vụ chi phí dịch vụ Vì vậy, cần xem xét mối quan hệ kế tốn cơng ty hình thức cải thiện chất lượng thơng tin Kết luận Nghiên cứu phân tích quan điểm người đọc việc sử dụng thông tin SMC kinh tế chuyển đổi Bài nghiên cứu dựa vào lý thuyết kế toán hữu dụng tiến hành theo phương pháp vấn bán cấu trúc với mẫu vấn đa dạng bao gồm người sử dụng thơng tin tài SMC Việ Nam Cùng với nghiên cứu trước Việt Nam, nghiên cứu nhận thấy cục thuế quan nhà nước đồi tương sử dụng BCTC thường xun Ngân hàng củng nhóm sử dụng thơng tin tài Tuy nhiên, giới hạn phạm vi hoạt độn gkinh odanh quan điểm tiêu cực tính phức tạp thủ tục vay mượn từ ngân hàng lý làm cho doanh nghiệp không muốn cung cấp thơng tin tài cho ngân hàng Những người sử dụng BCTC cho cần phải bổ sung thêm số đánh giá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp BCTC Thông tin dịng tiền dự báo dịng tiền khơng phần quan trọng nhân viên tín dụng ngân hàng thơng tin khơng có giá trị sử dụng mang tính chất quảng cáo nhiều Trái ngược với nghiên cứu Abu-Nassar Rutherford 1996, nghiên cứu cho thấy giám đốc SMC xem ý kiến chuyên viên kế toán rào cản lớn việc dùng thơng tin tài quan điểm họ chức BCTC bình luận yếu tố then chốt việc cải thiện chất lượng thơng tin chu kì cung cấp BCTC cho người sủ dụng Giám đốc SMC không thấy lợi ích từ BCTC họ không hiểu thông tin chất lượng thông tin cung cấp BCTC Do đó, giám đốc SMC đánh giá thấp chí phí –lợi ích BCTC Trong số người dùng BCTC, họ thường nghi ngờ độ tin cậy thông tin SMC cung cấp Một vài mẫu cung cấp thông tin khác người dùng công ty báo cáo triển khai nhằm cứu vãn tình hình, khơng thể thay khơng cơng nhận thức không thường xuyên sử dụng Nghiên cứu định nghĩa SMC không người đón nhận giám sát quy định phủ động lực thúc đẩy SMC Việt Nam cung cấp đầy đủ thông tin tài doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC tồn nhiều bất cập chất lượng kiểm tốn tính khả thi thực kiểm tốn SMC Nghiên cứu kết luận thông tin BCTC SMC khơng giúp ích nhiều cho việc định less decision usefulness điều kiện VN điều khó mà cải 17 thiện Vì vậy, SMC phải động để BCTC họ đáp ứng thông tin mà người đọc thực mong muốn không đơn tuân theo quy định phủ họ muốn tồn phát triển môi trường thay đổi nhanh chóng kinh tế chuyển đồi Vì mẫu nghiên cứu nhỏ tiến hành khu vực Hà Nội, tính tổng qt hố nghiên cứu bị giới hạn Những hạn chế mở tảng cho nghiên cứu mang tính khái quát cao đặc biệt nghiên cứu định lượng thực nhằm xác minh phát báo cáo Nghiên cứu định lượng khó thực hiện, nhiên, phương pháp nghiên cứu phát thêm điều mà nghiên cứu chưa làm cách phân tích mối quan hệ lực SMC để cung cấp thông tin chi thiết hơn, đáp ứng mong muốn người đọc 18 ... cố gắng xác định quan điểm người sử dụng BCTC thực trạng sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ kinh tế chuyển đổi Việt Nam Nghiên cứu xem xét khác BCTC công ty vừa nhỏ phạm vi quốc tế (IASB, 2004)... liệu phong phú quan điểm người sử dụng BCTC thực trạng sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ Lần hình thức nghiên cứu tiến hành Việt Nam TỪ KHÓA Báo cáo tài chính, doanh nghiệp vừa nhỏ, Việt Nam Giới... áp dụng phương pháp vấn nhóm phát triển mơ hình đo lường quan điểm người sử dụng BCTC thực trạng sử dụng BCTC doanh nghiệp vừa nhỏ kinh tế phát triển, nghiên cứu phần đóng góp thơng tin hữu ích