Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán TÓM LƯỢC Trong nền kinh tế hàng hòa nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, các doanh nghiệp nhày càng nâng cao vai trò tự chủ của mình. Những vấn đề cạnh tranh trong nền kinh tế thị trường ngày càng khôc liệt và phức tạp, không chỉ đơn thuần là cạnh tranh về chất lượng mẫu mã sản phẩm mà còn là sự cạnh tranh quyết liệt về giá cả nhằm tạo ra những sản phẩm, dịch vụ mới cung cấp cho thị trường với mức chi phí hợp lý để đạt được lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp. Nguyên vật liệu là cơ sở tạo nên hình thái vật chất của sản phẩm. Bởi vậy, tổ chức công tác quản lý và hạch toán chính xác chi tiết nguyên vật liệu không những là điều kiện quan trọng để đảm bảo cho việc tính tổng sản phẩm đúng mà còn là biện pháp không thể thiếu để phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm ở một doanh nghiệp đứng vững trong cạnh tranh. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý nguyên vật liệu do đó em đã lựa chọn đề tài “ Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long” làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp của mình. Khóa luận nghiên cứu những vấn đề chính sau: I. Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất. II. Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long. III. Các kết luận và giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long. SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 1 1 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long”, bên cạnh sự nỗ lực của bản thân, em còn nhận được rất nhiều sự ủng hộ, giúp đỡ của các Thầy Cô giáo trường Đại học Thương Mại và các anh chị trong đơn vị thực tập. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể các Thầy Cô giáo trường Đại học Thương Mại đã dạy dỗ, chỉ bảo và truyền đạt cho em những kiến thức quý báu trong suốt quá trình em học tập tại trường. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Thầy giáo TS. Nguyễn Viết Tiến đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện và hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp của mình. Em cũng xin gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo và toàn bộ các cô chú, anh chị nhân viên trong công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long. Đặc biệt là các anh chị phòng kế toán của công ty đã tận tình chỉ dẫn, cung cấp số liệu và tạo điều kiện tốt nhất cho em trong quá trình thực tập tại công ty. Em xin cảm ơn và gửi đến các Thầy Cô, các cô chú, anh chị những lời chúc tốt đẹp nhất! Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 06 tháng 05 năm 2014 SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 2 2 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán MỤC LỤC SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 3 3 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 4 4 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Chú thích BTC Bộ tài chính BQ Bình quân CKTM Chiết khấu thương mại DN Doanh nghiệp ĐM Định mức GTGT Giá trị gia tăng KKTX Kê khai thường xuyên NVL Nguyên vật liệu QĐ Quyết định TNHH Trách nhiệm hữu hạn TM&DV Thương mại và dịch vụ TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản XDCB Xây dựng cơ bản VL Vật liệu SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 5 5 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài 1.1. Dưới góc độ lý thuyết Giá trị nguyên vật liệu là biểu hiện của vốn lưu động, là một phần của vốn kinh doanh trong doanh nghiệp; vì vậy, sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm và có hiệu quả cũng chính là một biện pháp bảo toàn và đẩy nhanh vòng quay của nguồn vốn. Nguyên vật liệu là cơ sở vật chất chủ yếu tạo nên sản phẩm, do vậy công tác kế toán nguyên vật liệu có ý nghĩa rất quan trọng đối với các doanh nghiệp. Điều này sẽ góp phần tích cực cho quá trình sản xuất và giảm bớt được các chi phí không đáng có của doanh nghiệp. Ngoài ra, nguyên vật liệu còn là một bộ phận quan trọng của hàng tồn kho nên việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu là một yêu cầu tất yếu của quản lý. 1.2. Dưới góc độ thực tiễn Khi đất nước có sự chuyển biến từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp được chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh thì hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp càng được chú trọng và đòi hỏi ngày càng phải hoàn thiện theo sự thay đổi của nền kinh tế, công tác kế toán nguyên vật liệu cũng không nằm ngoài đòi hỏi đó. Quá trình quản lý, hạch toán tốt, chặt chẽ sẽ cung cấp nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất kịp thời, sẽ kiểm tra, giám sát được quá trình sử dụng nhằm tránh những tiêu hao lãng phí; qua đó góp phần làm giảm giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh trên thị trường, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tạo đà phát triển vững chắc cho doanh nghiệp. Ngoài ra, việc hạch toán tốt nguyên vật liệu ở mọi khâu sẽ giúp cho nhà quản lý rất nhiều trong việc ra các quyết định: kế hoạch thu mua hay sử dụng, bảo quản vật liệu, tạo điều kiện cho quá trình sản xuất được diễn ra thuận lợi. 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài Đề tài “ Kế toán nguyên vật liệu” có thể giúp cho em: - Hệ thống hóa các lí thuyết về kế toán nguyên vật liệu, tổng hợp kiến thức em đã học trên sách vở nhà trường đồng thời mở mang sự hiểu của về kế toán nguyên vật liệu. - Tìm hiểu thực trạng kế toán nguyên vật liệu hiện nay nói chung và của công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long nói riêng - Đánh giá, nhận xét về thực trạng kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng tại công ty, đề xuất nhưng ý kiến của riêng mình về hoàn thiện công tác kế toán tại công ty. SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 6 6 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1. Đối tượng nghiên cứu Kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long 3.2. Phạm vi nghiên cứu 3.1.1. Không gian nghiên cứu + Phòng kế toán của công ty: nghiên cứu sổ sách chứng từ và công việc tại phòng kế toán. + Kho công ty + Tại phân xưởng 3.1.2. Thời gian nghiên cứu Hoạt động kế toán NVL trong năm 2013, 2014 4. Phương pháp nghiên cứu 4.1. Phương pháp quan sát Quan sát là phương pháp ghi lại có kiểm soát các sự kiện hoặc các hành vi ứng xử của con người. Phương pháp này thường được dùng kết hợp với các phương pháp khác để kiểm tra chéo độ chính xác của dữ liệu thu thập. Nhờ phương pháp này mà em có thể biết được cách thức làm việc cũng như hành vi , thái độ của nhân viên đối với công việc của mình. 4.2. Phương pháp điều tra Là phương pháp dùng các bảng câu hỏi ( có sẵn câu trả lời hoặc câu hỏi mở ) về các vấn đề có liên quan tới những đối tượng muốn điều tra sau đó thu thập kết quả, phân loại và đánh giá. Phương pháp này cho em kết quả tổng thể và chính xác. 4.3. Phương pháp phỏng vấn Trực tiếp gặp và phỏng vấn xung quanh vấn đề còn thắc mắc.Phương pháp này giúp em có kết quả chính xác và cụ thể nhất.Có sự trao đổi qua lại làm cho vấn đề được hiểu sâu sắc và toàn diện hơn. Mẫu phiếu điều tra chủ yếu có nội dung: - Xác định việc doanh nghiệp tổ chức kế toán NVL có đúng với Quy định kế toán . - Tìm hiểu thông tin và tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty. 5. Kết cấu khóa luận SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 7 7 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long Chương 3: Các kết luận và giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 8 8 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1. Khái niệm, phân loại và tính giá nguyên vật liệu 1.1.1. Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích tác động vào nó. Nguyên vật liệu là đối tượng lao động nhưng không phải bất cứ một đối tượng lao động nào cũng là nguyên vật liệu mà chỉ trong điều kiện đối tượng lao động là do lao động làm ra thì mới hình thành nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị của sản phẩm dịch vụ tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong giá trị sản phẩm. 1.1.2. Phân loại nguyên vật liệu Để sản xuất ra sản phẩm của doanh nghiệp phải sử dụng một khối lượng nguyên vật liệu lớn bao gồm nhiều thứ, nhiều loại, mỗi loại có tác dụng khác nhau trong quá trình sản xuất. Trong điều kiện đó đòi hỏi doanh nghiệp cần phân loại nguyên vât liệu một cách hợp lý thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu. Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu theo các tiêu thức khác nhau. Hiện nay chủ yếu phân loại theo vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất của các doanh nghiệp như sau: Nguyên vật liệu được chia làm 5 loại, bao gồm: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm. Vì vậy khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể. Trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ. . . không đặt ra khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ. Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm. - Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 9 9 Trường Đại học Thương Mại Khoa Kế toán – Kiểm toán tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản; phục vụ cho quá trình lao động. - Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí. - Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất. . . - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản. 1.1.3. Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu. Tính giá nguyên vật liệu là việc dùng thước đo tiền tệ để biểu lộ giá trị của nguyên vật liệu theo những qui tắc cố định. Qui định tính giá nguyên vật liệu: áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 về hàng tồn kho được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài chính: ” Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được”. Trong đó: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá trị thuần có thể thực hiện được: là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Như vậy phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho trong công tác hạch toán NVL ở các doanh nghiệp, NVL được tính theo giá thực tế. 1.1.3.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho - Nguyên tắc tính + Thời điểm tính giá là khi doanh nghiệp đã kiểm nhận nguyên vật liệu nhập kho và đưa vào sử dụng không qua kho. Chỉ tiêu tính giá là giá thực tế. SVTH:Lê Thị Hiền GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến 10 10 [...]... tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công, chế biến, hoặc đưa đi góp vốn; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn... - Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn của nguyên vật liệu về mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ được mở cho từng danh điểm nguyên vật liệu Cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính ra số tồn kho về mặt lượng theo từng danh điểm nguyên vật liệu - Tại phòng kê toán: Kế toán nguyên vật liệu sử dụng thẻ hay sổ chi tiết nguyên vật liệu. .. sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán SVTH:Lê Thị Hiền 34 34 GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến Trường Đại học Thương Mại toán Khoa Kế toán – Kiểm Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: Chứng từ ghi sổ; Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; Sổ Cái; Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi... tốt khâu hạch toán ban đầu về nguyên vật liệu sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán chi tiết và tổng hợp vật liệu 1.4.2 Tài khoản sử dụng: Để đánh giá tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu, kế toán còn sử dụng các tài khoản sau:  Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hoá, vật tư (Nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ; hàng hoá) mua... trong kho của doanh nghiệp xây lắp Kết cấu của TK 152 Bên Nợ: - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc từ các nguồn khác; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp... nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ TK 152 có 5 tài khoản cấp 2 + TK 152.1 - Nguyên liệu, vật liệu chính: Phản ánh cả giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu chính mua ngoài, nhận của bên giao thầu (bên A) ứng trước (nếu có) để thực hiện khối lượng xây lắp, nhận thầu, gia công, tự chế biến + TK 152.2 - Vật. .. học Thương Mại toán Khoa Kế toán – Kiểm SƠ ĐỒ 1.4: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI SỔ  Hình thức Nhật ký - Sổ cái Căn cứ chứng từ về thu mua nguyên vật liệu, kế toán lập bảng tổng hợp chứng từ gốc sau đó lấy số liệu ghi vào Nhật ký - Sổ cái của các tài khoản 152, 611 Căn cứ chứng từ xuất kho vật tư hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc, trị giá trực tiếp của vật liệu xuất kho... tính Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, thì nguyên liệu, vật liệu, công. .. 152.2 - Vật liệu phụ + TK 152.3 - Nhiên liệu + TK 152.4 - Phụ tùng thay thế SVTH:Lê Thị Hiền 21 21 GVHD:Ts.Nguyễn Viết Tiến Trường Đại học Thương Mại toán Khoa Kế toán – Kiểm + TK 152.6 - Thiết bị XDCB: phản ánh cả giá trị thiết bị XDCB của bên giao thầu (bên A) giao hoặc bên A uỷ nhiệm cho đơn vị nhận thầu (bên B) mua thiết bị thuộc vốn thiết bị cho công trình XDCB để sau đó lắp đặt vào công trình... trước = Trị giá vật tư tồn đầu kỳ/Số lượng vật tư tồn đầu kỳ Ưu điểm: Phương pháp này cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán của kế toán vì giá vật liệu xuất kho tính khá giản đơn, cung cấp thông tin đúng thời điểm về tình hình thay đổi của vật liệu trong kỳ Nhược điểm: Độ xác thực của việc tính giá phụ thuộc tình hình biến động giá cả nguyên vật liệu Trường hợp giá cả thị trường nguyên vật liệu có sự thay . kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất. II. Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long. III. Các kết luận và giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật. Kế toán – Kiểm toán Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH thiết bị điện Thăng. về kế toán nguyên vật liệu. - Tìm hiểu thực trạng kế toán nguyên vật liệu hiện nay nói chung và của công ty TNHH thiết bị điện Thăng Long nói riêng - Đánh giá, nhận xét về thực trạng kế toán