LỜI MỞ ĐẦU Tài nguyên thiên nhiên tài sản quý giá thiên nhiên ban tặng, thuộc sở hữu quốc gia Nhà nước thống quản lý, có vai trò quan trọng người Trong điều kiện cơng nghiệp hố - đại hố quốc tế hoá sâu rộng nay, nhu cầu sử dụng tài nguyên cho phát triển kinh tế quốc dân ngày trở thành vấn đề cấp thiết quốc gia, loại tài nguyên quý hiếm, tài ngun khơng tái tạo như: dầu khí, than, đá, Bên cạnh công cụ quản lý hành như: cấp phép thăm dị, khai thác, chế biến, thuế tài ngun cơng cụ hữu hiệu để Nhà nước kiểm soát hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên, tăng thu ngân sách, định hướng sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hiệu quả, bảo vệ nguồn tài nguyên thân thiện với môi trường Tổ chức thu đúng, thu đủ thu kịp thời thuế tài nguyên nguồn khai thác tài nguyên lãnh thổ Việt nhiệm vụ quan trọng Cơ quan thuế Nhà nước, nhằm góp phần ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thực sách phát triển kinh tế đất nước, đồng thời tạo lập mơi trường phát triển lành, tránh tình trạng khai thác bừa bãi, thúc đẩy góp phần đẩy mạnh sống người ngày phát triển Trước bối cảnh tồn cầu hố hội nhập kinh tế quốc tế, việc cắt giảm thuế suất thực sách ưu đãi thuế quan q trình tất yếu Việt Nam gia nhập WTO, đồng thời thách thức quan thuế việc hoàn thành tiêu thu Ngân sách Nhà nước Chính vậy, nhằm nâng cao hiệu quản lý thu thuế, em chọn đề tài: Phân tích tác động thuế tài nguyên CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN CỦA CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 1.1 Giới thiệu thuế tài nguyên: Thuế tài nguyên thuế thu tổ chức, cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên, bao gồm hoạt động khai thác khống sản kim loại khơng kim loại, dầu thơ, khí đốt, sản phẩm rừng tự nhiên, hải sản tự nhiên, nước tự nhiên loại tài nguyên thiên nhiên khác Mục đích thuế tài nguyên hạn chế tổn thất tài nguyên trình khai thác sử dụng, đồng thời tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước điều hoà quyền lợi tầng lớp dân cư việc sử dụng tài nguyên 1.2 Khái quát thuế tài nguyên nước giới a) Nhận xét chung Các nước khác tuỳ thuộc vào điều kiện nguồn tài nguyên chiến lược khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên để quy định phương thức đánh thuế tài nguyên: có nước thu thuế tài nguyên (Natural resources tax), có nước áp dụng phân chia sản phẩm thu (royalty); có nước áp dụng thuế suất % theo doanh thu, có nước áp dụng thuế tuyệt đối tính sản lượng khai thác Vì vậy, việc lựa chọn kinh nghiệm nước áp dụng cho Việt Nam khơng mang tính thơng lệ b) Biểu số liệu chi tiết theo nước (phân theo khu vực) NƯỚC Afganistan Ấn Độ CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT GHI CHÚ THUẾ Tất tài nguyên Tổng doanh thu Trong khoản từ 5% doanh thu gộp với bề mặt, trừ hydrocarbons tài nguyên công nghiệp 10% áp dụng nước với loại đá quý + Đá quý: 10%; Apatit: 5% ; Các loại tài nguyên Giá bán Thuế TNDN: 35% + Phosphat: 11%; + Asbestos: 726 rupees/tấn; + Barytes: 7,5%; Bio xit: 0,35%; + Cadmium: 10%; + Đá : 15% ; Đất sét: 21 rupees/tấn; ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ NƯỚC Sri-lanka Trung Quốc CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT THUẾ + Chro-mit: 7,5%; Đồng: 3,2%; + Kim cương: 10%; Vàng: 0,5%; + Đá graphit: 225 rupees/tấn; + Quặng sắt: 24 rupees/tấn; + Chì: 5% ; + Quặng măng-gan: 3%; Nic-ken: 0,1% Tính tổng 0,5% tổng doanh thu Khống sản dạng lỏng, rắn hay khí, nằm hay doanh thu mặt đất, gồm muối than bùn khơng tính hydro-carbons + Dầu mỏ 8-30 NDT/tấn + Khí đốt thiên nhiên 2-15 NDT/nghìn m3 + Than 0-3-5 NDT/tấn + Các loại quặng thô quặng phi kim khác 05-20 NDT/tấn m3 + Quặng thô quặng kim loại đen 2-30 Các loại tài nguyên NDT/tấn + Quặng thô quặng kim loại màu 0-4-30 NDT/tấn ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ + Muối: Muối rắn 10-60 NDT/tấn; Muối lỏng 2-10 NDT/tấn Mông Cổ Myanma Với việc bán than đá tài nguyên phổ biến: Áp dụng với việc khai thác tất Giá bán ấn định 2.5% giá bán thành phẩm khai thác từ quyền loại tài nguyên thiên nhiên trừ dựa giá bán khai thác mở bán, đặt mua sử dụng nước, xăng dầu gas tự nhiên nước Với sản phẩm khác áp dụng mức thuế suất quốc tế 5.0 % Đá quý, kim loại, khoáng sản công Theo giá bán - Đá quý: 5% -7.5%; nghiệp, đá giá tham chiếu - Vàng, bạc, platin, iridi, palladi, rutherni, rhodi, quốc tế (nếu có) tantalu, columbi, niobi, urani, thori kim GHI CHÚ Thuế TNDN: Trung ương 33%; Địa phương 3% NƯỚC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT THUẾ GHI CHÚ loại quý khác: 4% -5%; - Kẽm, đồng, chì , thiếc, Vonfram, nickel, antimony, alumini, arsen, bismuth, cadi, chromi, cobalt, mangan and kim loại khác: 3% 4%: d) Khoáng sản công nghiệp đá:1% - 3% Lào Các loại tài nguyên Doanh thu Philippines Các loại tài nguyên Doanh thu - Doanh thu 9.Bờ biển Ngà 3%-5% doanh thu theo hợp đồng ký khai Thuế TNDN: 35% thác doanh nghiệp ký kết với Chính phủ 5% doanh thu khai thác quặng - Kim loại: 2-4% - Kim loại quý : 1.5 -3% tuỳ loại - Đá quý, kim cương: 5% Thuế TNDN: 32% Thuế TNDN: 35% Không đánh thuế với nguyên vật liệu xây dựng 10 Nam Phi Các loại tài nguyên Doanh thu Từ 0,5% đến 5% doanh thu khai thác Thuế TNDN: 43% quặng 11 Zambia - Các kim loại - Đá quý, kim loại quý - Khoáng sản khác Tổng giá trị (giá bán FOB) điểm xuất từ Zambia điểm nhận hàng nội địa Zambia - 3% tổng giá trị với kim loại phép khai thác theo quy định giấy phép - 5% tổng giá trị đá quý kim loại quý theo quy định giấy phép - 2% tổng giá trị với khống sản khác Thuế suất thỏa thuận hiệp định phát triển 12 Boswana Vật dạng rắn, lỏng hay khí, trừ Dựa tổng giá xăng dầu nước tự nhiên thuộc sở trị thị trường Đá quý: 10% hữu công cộng hay tư nhân theo tài nguyên, Kim loại quý: 5%; Thuế tài nguyên nộp CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT THUẾ NƯỚC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 13 Cơnggơ mục đích sử dụng quy định Luật xác định giá sử dụng nước bán nhận mỏ Tập hợp yếu tố hình thành Dựa doanh hóa chất tự nhiên, đơn giản hay thu bán tài phức tạp, vô hữu cơ, thường nguyên trừ chi tổn dạng chất rắn, phí vận chuyển, GHI CHÚ Các tài nguyên sản phẩm tài nguyên khác: tài ngun 3% thương phẩm theo hóa đơn tốn - 0.5% áp dụng với sắt hợp kim sắt - 2% phi kim, - 2.5% áp dụng với kim loại quý, - 4% với đá quý, phân tích … - 1% với tài nguyên công nghiệp, chất rắn, vài trường hợp đặc biệt dạng Giá bán phải cao hydrocarbons chất khác, chất lỏng khí - 0% áp dụng với vật liệu xây dựng với giá nhận từ việc bán thành phẩm cho bên thứ Các loại chi phí giảm trừ:: a) Chi phí thuê nhà xưởng phục vụ hoạt động khai thác b) Chi phí chung cho việc bảo trì thiết bị khai thác c) Tiền lương, tiền công, tiền thưởng, trợ cấp cho người lao động khu khai thác mỏ d) Lãi suất vốn vay từ bên thứ ba e) Chi phí vận chuyển, bảo hiểm môi giới, hoa hồng f) Lợi nhuận chia cho cổ đông doanh nghiệp NƯỚC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT THUẾ GHI CHÚ g) Lương Hội đồng quản trị công ty liên doanh 14 Chi lê Các loại tài nguyên Giá bán 15 êla Các loại tài nguyên Giá bán Vê-nê-zu- 16 Pê ru 17 Agentina 18 Bolivia 19 Brazil 20 Colombia Các loại tài nguyên Các loại tài nguyên Doanh thu Các loại tài nguyên Doanh thu Các loại tài nguyên Doanh thu Các tài nguyên hình Giá cửa mỏ thức địa điểm khai thác đất lịng đất, trừ dầu khí Các mức thuế suất khác loại khoáng sản 5% giá bán quặng khai thác - Vàng: 1% - Khoáng sản kim loại khác: 3% -Khoáng sản kim loại: USD/hecta/năm; -Khoáng sản không kim loại: USD/hecta/năm - Một số tỉnh thu với mức thuế suất 3% doanh thu bán sản phẩm khai thác trừ chi phí sàng tuyển, phân loại quặng - Một số tỉnh không thu Dưới 9% doanh thu khai thác - Vàng: 3% - Khống sản khác: Bio-xít, măng gan 3%; + Quặng sắt, hoá chất, than khoáng chất khác 2%; + Các loại đá quý 0,2%; Trong khoản từ 1% đến 12% tuỳ loại tài nguyên nhóm tài nguyên khác Thuế TNDN: 50% Thuế TNDN: 30% Thuế TNDN: 30% Thuế TNDN: 40% Thuế TNDN: 25% Thuế TNDN: 33% NƯỚC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 21 Mỹ (Bang Colorado) 22 Canada Không thu 23 Fuji CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT THUẾ 2,25%/ doanh thu khai thác quặng Doanh thu - Kim loại quý - Đá quý - Khống sản đất - Khống sản phóng xạ - Than đá - Khoáng sản kim loại 24 Salomon Giá trị để tính - Với quặng bơxit quặng sắt: 3%giá trị thuế tài nguyên quặng giá tài nguyên - Các loại khác: 5% giá trị giới Với khoảng sản xuất khẩu, thuế tài nguyên phải nộp giao hàng tàu, thuyền máy bay Các khoáng sản sử dụng nước, thuế tài nguyên tính dựa giá tài nguyên giới "Khống sản" có nghĩa Dựa Thuế suất thuế tài nguyên Bộ Tài chất tìm thấy tự nhiên nguyên lý giá trị quy định hay trái đất hình thành tùy thị trường tài thuộc vào trình tự nhiên, địa nguyên nơi chất, không bao gồm xăng khai thác dầu 25 Kazactan Các kim loại, hợp kim, đá quý, Tổng giá bán: phi kim, nguyên vật liệu (cụ thể tính tốn phần thuế suất) dựa vào giá trị tài nguyên thương phẩm; giá bán trung bình thời kỳ giá Kim loại - 3,5% với Kim loại hợp kim - 4,5% với Kim loại quý - 4% với kim loại quý như: bạc, vàng, platin platinoit - 3,5% Kim loại bào mòn: scandi, germani, rubiđi, xezi, catmi, indi, talli, selen, telua, hafini, reni, osimi GHI CHÚ Thuế 35% Thuế 29,12% TNDN: TNDN: NƯỚC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 26 Ba Lan 27 Romani 28 Hungary - Sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim loại hiếm, than bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas - Phi kim loại, muối, nước khống CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT GHI CHÚ THUẾ trao đổi kim - 3% với nguyên tố phóng xạ: rađi, thori, loại urani Phí kim: Than chứa bitu, Đá tan, từ 1.5%2.5% Nguyên vật liệu - 7% với Đá quý: - 2% với đá trang sức: ngọc bích, lazurit, - 1,5% với Đá kỹ thuật: Kim cương, Tổng giá bán Vàng: 10%; Than đá: 2%; Copper zinc: 3% 2% áp dụng với sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim loại hiếm, than bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas % quota - 6% ápdụng với phi kim loại giá trị sản phẩm - 6% áp dụng cho đá, trừ loại đá trang trí có quota 10%; - 8% với muối Cơ sở tính thuế - Khống sản ngun liệu ngun liệu có ích cho hoạt động giá trị nguyên khoáng khoa học kỹ thuật - Tài nguyên khoáng sản: sản nguyên liệu xác định theo tính tốn địa chất, cơng nghệ khai thác cơng nghiệp khai khống - 12% giá trị thu từ số lượng khoáng sản nguyên liệu, khai thác sở cấp phép thức - 5% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở cấp giấy phép thức, - 0% với khai thác sâu mỏ khoáng sản rắn - 2% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở thức cấp giấy phép - 2% với khai thác lượng đất NƯỚC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ CƠ SỞ TÍNH THUẾ SUẤT THUẾ Không nộp thuế tài nguyên với: Hoạt động khai thác sử dụng công nghệ cao, thân thiện với môi trường GHI CHÚ CHƯƠNG II: LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ TÁC ĐỘNG THUẾ TÀI NGUYÊN Ở VIỆT NAM 2.1 Khái niệm đặc điểm Thuế tài nguyên Ở Việt Nam, Thuế tài nguyên khoản thu Ngân sách nhà nước nhằm điều tiết phần giá trị Tài nguyên thiên nhiên khai thác tổ chức, cá nhân khai thác Tài nguyên hợp pháp lãnh thổ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế Việt Nam tạo nguồn thu Ngân sách nhà nước, đảm bảo quản lý, sử dụng hiệu nguồn Tài nguyên Nhà nước Con người tác động vào tài nguyên với nhiều hình thức:khai thác, xử lý sử dụng thuế tài nguyên điều tiết vào hành vi khai thác, Thuế tài ngun khơng đìều tiết vào tất hành vi tác động vào tài nguyên mà điều tiết vào hành vi khai thác tài nguyên Nghĩa hành vi tác động làm biến đổi chất “tự nhiên” tài nguyên Vì vậy, điều Pháp lệnh thuế tài nguyên quy định: Mọi tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam đối tượng phải nộp thuế tài nguyên, trừ đối tượng không thuộc diện nộp thuế Đặc điểm thuế tài nguyên: + Thứ nhất, đối tượng chịu thuế tài nguyên loại tài nguyên thiên nhiên Nếu tài nguyên hình thành có can thiệp người khơng cịn đối tượng chịu thuế tài nguyên + Thứ hai, tài nguyên thiên nhiên đối tượng chịu thuế phải tồn lãnh thổ Việt Nam, thuộc chủ quyền Việt Nam theo luật pháp Việt Nam luật pháp quốc tế + Thứ ba, phân tích, thuế tài ngun khơng đánh vào tất hành vi tác động vào tài nguyên mà điều tiết vào hành vi tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên hợp pháp theo quy định pháp luật +Thứ tư, mục tiêu thuế tài nguyên nhằm điều tiết phần thu nhập tổ chức, cá nhân có hành vi khai thác tài nguyên vào ngân sách nhà nước sở quản lý hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên quốc gia Thuế tài nguyên loại thuế thu vào hành vi khai thác tài nguyên thiên nhiên tổ chức, cá nhân Hành vi khai thác tài nguyên thiên nhiên kiện pháp lý làm phát sinh thuế tài nguyên (không phải hành vi sử dụng tài nguyên thiên nhiên) Việc thu thuế tài nguyên dựa sở pháp lý Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 1998 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều 6, Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 2008 Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 1998 hết hiệu lực thi hành vào ngày 01/07/2010 Luật Thuế tài nguyên có hiệu lực Theo Điều Luật Thuế tài nguyên, phần lớn đối tượng chịu thuế tài nguyên tài nguyên khoáng sản, như: khống sản kim loại, khống sản khơng kim loại, dầu thơ, khí than, khí thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên nước khoáng Khi Luật Thuế tài nguyên có hiệu lực tổ chức, cá nhân khai thác khống sản có nghĩa vụ nộp thuế tài ngun phải quan tâm đến vấn đề sau: + Thứ nhất, quy định thuế suất Có thể nói, thuế suất xem “linh hồn” sắc thuế Việc xác định mức thuế suất ảnh hưởng trực tiếp đến số tiền nộp thuế chủ thể khai thác tài nguyên thiên nhiên nói chung chủ thể khai thác khống sản nói riêng Biểu thuế suất quy định Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 1998 Pháp lệnh số 07/2008/PL- UBTVQH12 sửa đổi, bổ sung Điều Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 1998 Trước biến động kinh tế, Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều Pháp lệnh thuế tài nguyên năm 1998 điều chỉnh khung thuế suất thuế tài nguyên nhằm góp phần điều tiết kịp thời lợi nhuận doanh nghiệp khai thác khoáng sản giá biến động Có thể nói, thực tế, việc áp dụng mức thuế suất biên độ rộng theo quy định Pháp lệnh năm 2008 điều không đơn giản chênh lệch cao biểu thuế suất Sự chênh lệch làm khó cho quan tính thuế áp dụng mức thuế suất sàn áp dụng mức thuế suất trần Nhằm tăng tính hiệu hợp lý cho việc thu thuế tài nguyên, biểu thuế suất Luật Thuế tài nguyên thu hẹp lại biên độ việc tăng mức sàn hạ mức trần Việc điều chỉnh hướng tới hầu hết tài nguyên thuộc nhóm khoáng sản kim loại số tài nguyên quý khác Chúng có mức thuế suất sàn tăng tài ngun khơng thể tái tạo, có giá trị lớn Việc xác định biểu thuế suất nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng thời góp phần nâng cao ý thức bảo vệ tài nguyên quốc gia từ phía chủ thể tiến hành khai thác + Thứ hai, giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên quy định rõ Luật Thuế tài nguyên năm 2009 theo hướng “là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng” (Khoản Điều 6) không chung chung quy định Điều Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 1998 “tại nơi khai thác” Quy định “tại nơi khai thác” theo Pháp lệnh năm 1998 tỉnh, huyện hay xã vấn đề gây nhiều tranh cãi trình thực Đối với trường hợp tài nguyên khai thác chưa có giá bán Khoản Điều Luật Thuế tài nguyên đưa nguyên tắc xác định giá bán cụ thể sau: (i) giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại khơng thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định Chúng cho rằng, quy định nhằm giúp khống chế mức giá sàn loại tài nguyên không thấp đơn giá Nhà nước quy định nhằm tránh trường hợp kê khai giá thấp để trốn thuế (ii) tài nguyên khai thác chứa nhiều chất khác giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài ngun khai thác khơng thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Tuy nhiên, theo chúng tôi, thực tế, việc xác định hàm lượng riêng chất tài nguyên phức tạp địi hỏi phải thơng qua quy trình kỹ thuật phải có chi phí để xác định Trong đó, sở vật chất, điều kiện kỹ thuật nguồn nhân lực quan quản lý nhà nước quan thuế quan tài nguyên - môi trường để thực việc phân tích, xác đ ịnh hàm lượng chưa đảm bảo e rằng, tính khả thi quy định khơng cao 2.2 Phân tích tác động Thuế tài nguyên 2.2.1 Thuế Tài nguyên góp phần bảo vệ môi trường tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Theo thống kê Tổng cục Thuế, số thu thuế tài nguyên năm 2005- 2008 bình quân năm 23.200 tỷ đồng, chiếm khoảng 15% tổng thu ngân sách Nhà nước từ sản xuất kinh doanh nước Năm 2011, tính riêng việc thu thuế từ dầu thơ ước đạt 100 nghìn tỷ đồng, 144,3% so với dự toán Trước đây, thuế Tài nguyên thực theo Pháp lệnh thuế Tài nguyên (năm 1998) Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Điều Pháp lệnh thuế Tài nguyên (năm 2008) Riêng dầu mỏ, khí thiên nhiên thực theo quy định Luật Dầu khí Tuy nhiên, q trình thực sách thuế tài nguyên, số quy định văn quy phạm pháp luật có liên quan Luật Dầu khí, Luật Đầu tư thực tế triển khai thực hiện, Pháp lệnh thuế Tài nguyên bộc lộ bất cập cần phải sửa đổi, bổ sung Do đó, Kỳ họp thứ Quốc hội XII thơng qua Luật Thuế Tài ngun, có hiệu lực thi hành từ ngày 1-7-2010 Nhằm tăng tính hiệu hợp lý cho việc thu thuế Tài nguyên, biểu thuế suất Luật thuế Tài nguyên thu hẹp lại biên độ việc tăng mức sàn hạ mức trần Việc điều chỉnh hướng tới hầu hết tài ngun thuộc nhóm khống sản kim loại số tài nguyên quý khác Đối tượng chịu thuế có mức thuế suất sàn tăng tài ngun khơng thể tái tạo, có giá trị lớn Việc xác định biểu thuế suất nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước, đồng thời góp phần nâng cao ý thức bảo vệ tài nguyên quốc gia từ phía chủ thể tiến hành khai thác Việc áp dụng thuế phí bảo vệ mơi trường hình thức thể nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải trả tiền” Thuế phí nguồn thu phải nộp vào ngân sách Nhà nước Theo đó, đối tượng chịu thuế so với qui định trước loại “động vật rừng tự nhiên” khỏi đối tượng chịu thuế Bổ sung thêm “khí than” vào đối tượng chịu thuế Riêng sản phẩm rừng tự nhiên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên không bao gồm hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế (NNT) trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi bảo vệ Đồng thời, Thuế Tài nguyên nâng mức thuế tối thiểu khung thuế suất loại tài nguyên thuộc nhóm kim loại số loại tài nguyên quý khác; bỏ thuế suất 0% qui định tài nguyên không tái tạo phải áp dụng mức thuế suất cao; mở rộng đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế 2.2.2 Thuế tài nguyên góp phần ổn định sản xuất chống lạm phát Tài nguyên thiên nhiên đóng vai trị quan trọng q trình cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước Trong điều kiện nguồn lực để phát triển kinh tế chưa đủ mạnh tài nguyên nguồn lực quan trọng để thúc đẩy tăng trưởng kinh tế đất nước (theo số liệu Quyết toán thu ngân sách năm 2007 thì: Số thu từ dầu khí chiếm 24% tổng số thu ngân sách = 78.634 tỷ đồng/327.911 tỷ đồng Số thu thuế tài nguyên 23.992 tỷ đồng (chiếm 7.32% tổng số thu ngân sách = 23.992/327.911 tỷ đồng; chiếm 13,11% tổng thu nội địa = 23.992/182.993 tỷ đồng) Trong thời gian vừa qua, phát triển ngành công nghiệp khai thác, chế biến tài nguyên cung cấp nguồn nguyên liệu đầu vào đáng kể cho ngành sản xuất khác, hạn chế phụ thuộc vào nguồn nguyên liệu nhập khẩu, góp phần ổn định sản xuất nước, tạo công ăn việc làm, tăng thu nhập cho lao động, nâng cao đời sống nhân dân Với ngành sản xuất: than, điện, phân bón, xi măng, giấy ngành quan trọng kinh tế (cung cấp phần lớn sản phẩm đầu vào cho sản xuất nước) Than nguyên liệu đầu vào cho ngành sản xuất: Điện, phân bón, xi măng, giấy, Điện đầu vào cho ngành sản xuất, sinh hoạt dịch vụ Phân bón đầu vào ngành sản xuất nông nghiệp Xi măng sản phẩm đầu vào cho ngành xây dựng Sự ổn định giá cả, sản lượng cung cấp ngành sản xuất than dẫn đến ổn định giá điện, giá phân bón, giá xi măng, dẫn đến ổn định giá mặt hàng tiêu dùng thiết yếu lương thực, thực phẩm nhiều mặt hàng quan trọng khác Thuế tài nguyên yếu tố cấu thành giá bán sản phẩm Do đó, ổn định thuế tài nguyên góp phần ổn định giá, chống lạm phát 2.2.3 Nâng cao nhận thức vai trò tài nguyên phát triển kinh tế đất nước Nước ta trình cơng nghiệp hố - đại hố đất nước, nguồn lực để phát triển kinh tế thiếu yếu, tài ngun nguồn lực đóng vai trị quan trọng cho q trình phát triển kinh tế đất nước Trong thời gian vừa qua, khó khăn mặt kinh tế, khoa học kỹ thuật chưa phát triển, dẫn đến hạn chế định cơng tác thăm dị, khai thác, đánh giá trữ lượng tài nguyên có đất nước Thêm vào đó, địa phương chưa có quan tâm mức vai trò nguồn lực tài nguyên Cùng với tiến khoa học kỹ thuật, hội nhập quốc tế, nhu cầu khai thác sử dụng tài nguyên thiên nhiên phục vụ phát triển kinh tế ngày tăng Tài nguyên khai thác sử dụng ngày nhiều, đặc biệt tài ngun khơng tái tạo; giá tài ngun có xu hướng tăng nhanh Hoạt động kinh doanh khai thác tài nguyên thu lợi nhuận lớn, công tác quản lý tài nguyên chưa thực cách triệt để, hoạt động khai thác tài nguyên diễn tràn lan, khai thác không phép, khai thác vượt phép, xuất nguyên liệu thô diễn phổ biến,… dẫn đến thất thoát tài nguyên, thất thu ngân sách, gây ổn định xã hội ô nhiễm môi trường Luật thuế tài nguyên công cụ quan trọng việc quản lý tài nguyên Cùng với quy định thuế tài nguyên (trừ dầu khí) để lại ngân sách địa phương 100%, việc quy định giao cho UBND tỉnh thành phố trực thuộc trung ương quy định giá tính thuế số tài nguyên tạo điều kiện để quan quản lý địa phương tăng cường công tác quản lý hoạt động khai thác tài nguyên, hạn chế khai thác không phép, gây lãng phí tài ngun nhiễm mơi trường nơi khai thác Việc nâng cao nhận thức vai trị tài ngun khuyến khích địa phương lựa chọn phương thức đầu tư khai thác, chế biến tài nguyên hợp lý lựa chọn đường lối phát triển kinh tế xã hội thích hợp với điều kiện địa phương Tăng cường cơng tác quản lý cấp phép khai thác, kinh doanh tài nguyên khoáng sản, lựa chọn nhà đầu tư đủ điều kiện, tiềm lực để khai thác, chế biến tài ngun; có sách khuyến khích đầu tư chế biến sâu nâng cao giá trị tài nguyên Từ đó, tài nguyên ngày quản lý chặt chẽ hơn, sử dụng tiết kiệm, hiệu quả, bảo vệ nguồn tài nguyên, bảo vệ môi trường 2.3 Những khó khăn thuận lợi việc thu thuế 2.3.1 Những thuận lợi ( Tăng cường quản lý nhà nước tài nguyên, bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm có hiệu quả; bảo vệ mơi trường ( Kế thừa, luật hố quy định pháp luật hành thuế liên quan đến tài nguyên phù hợp Khắc phục mặt hạn chế, chưa đầy đủ sách thuế tài nguyên hành ( Thể chế hoá chủ trương, sách Đảng Nhà nước tiếp tục cải cách, xây dựng hệ thống thuế đồng bộ, phù hợp với quy định Hiến pháp, tính thống đồng với văn pháp luật khác có liên quan ( Góp phần đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước 2.3.2 Những khó khăn Trong q trình thực sách thuế, việc tính thuế tài ngun có nhiều bất cập vướng mắc: ( Công tác điều tra đánh giá nguồn tài nguyên khoáng sản quốc gia điểm mỏ địa phương quản lý không coi trọng Và theo cơng tác quy hoạch phát triển ngành khai khống địa phương hồn tồn bị bỏ qua Các điểm mỏ hàng ngày bị xé nhỏ, cấp phép tràn lan cho doanh nghiệp khơng có kinh nghiệm kỹ thuật cơng nghệ, khơng có tiềm lực tài chính, khơng có đánh giá địa chất đầy đủ để định đầu tư chế biến sâu sản phẩm có giá trị thương mại cao sản phẩm thơ Từ hạn chế nguồn thu thuế ( Sự chênh lệch cao biểu thuế suất quy định so với thực tế gây khơng khó khăn cho quan tính thuế Chẳng hạn, quy định khống sản khơng kim loại có khung biểu thuế suất (từ 15%) Với biên độ lớn này, tính thuế suất 3% tính 15% ( Chưa đưa loại tài nguyên không khí, vùng biển, vùng trời, kho số, tần số, nguồn lượng (gió, ánh sáng mặt trời)… vào đối tượng chịu thuế tài nguyên ( Việc xác định giá tính thuế theo quy định điều dự thảo luật phức tạp chưa bao quát hết trường hợp xảy thực tế Chẳng hạn, khoản điều “giá tính thuế số trường hợp cụ thể” sơ sài Trường hợp số lượng tài nguyên khai thác sử dụng với nhiều mục đích khác (làm nguyên liệu cho trình sản xuất tiếp; tiêu thụ thị trường nội địa, xuất khẩu, nhập kho dự trữ ) bán nhiều địa điểm khác chưa quy định khó quy định cách rõ ràng, minh bạch Vì vậy, việc quy định giá tính thuế “giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên” quy định dự thảo khơng rõ ràng, dẫn đến khó hiểu, khó áp dụng vào thực tiễn ( Khi tính thuế tài nguyên vào “Sản lượng tài nguyên thực tế khai thác”, nhưng, quy định tính thuế theo “sản phẩm sản xuất kỳ” “định mức sử dụng tài nguyên đơn vị sản phẩm” loại tài nguyên chưa bán mà phải qua gia công để tiếp tục sản xuất sản phẩm khơng khả thi tài ngun sản xuất nhiều sản phẩm, theo nhiều công đoạn sản xuất tính theo sản phẩm ( Hàm lượng, chất lượng tài nguyên khai thác lên tạp chất không đồng nên việc xác định khối lượng tài ngun, giá tính thuế tài ngun khó khăn Khó đảm bảo thống giá tài nguyên toàn quốc ( Sự phối hợp quan quản lý cấp phép khai thác tài nguyên quan thuế chưa chặt chẽ, hệ thống thông tin trữ lượng, chủng loại tài nguyên địa phương chưa đầy đủ dẫn đến khó khăn việc thu thuế tài nguyên CHƯƠNG III: KIẾN NGHỊ - Hoàn thiện luật quản lý thuế theo hướng qui định rõ chế độ tự chịu trách nhiệm khai báo nộp thuế đối tượng nộp thuế; đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế - Xây dựng quy chế kiểm sốt nội bộ: xây dựng cơng khai qui trình nghiệp vụ cụ thể khâu nghiệp vụ, có chế độ trách nhiệm cho đối tượng, chế độ báo cáo cấp chế độ kiểm tra định kỳ - Chính sách miễn thuế phải quy định cách cụ thể, chi tiết xem xét đến tính cơng cho Doanh nghiệp Chế độ ấn hạn thuế rõ ràng theo tiêu chí thời gian cụ thể, trách chung chung khó công tác xử lý - Đối với cơng tác giá, tính thuế: Chi cục phải phân cơng cán giá chuyên trách, không kiêm nhiệm Cán làm công tác giá, thuế phải phân công dựa kiến thức chuyên môn đào tạo (tốt nghiệp trường kinh tế, tài chính, kế tốn, thương mại, ngoại thương) Ưu tiên bố trí cán làm công tác thuế, giá lâu năm, dày dặn kinh nghiệm thực tế - Công tác đào tạo: Song song với việc hồn thiện mơ hình tổ chức, tiếp tục thực cơng tác đào tạo nâng cao trình độ, lực cán làm công tác thuế, giá Chi cục trực thuộc đặc biệt cán làm công tác kiểm tra - Xây dựng chế độ khen thưởng: khen thưởng định kỳ, đột xuất trường hợp có thành tích cơng tác phát gian lận, truy thu thuế cho Nhà nước Chi Thuế Tài nguyên cần hoàn thiện theo hướng đơn giản hóa cấu thuế suất để nâng cao khả kiểm soát, chống gian lận thương mại, theo cần giảm bớt số lượng mức thuế suất, loại bỏ việc áp dụng nhiều mức thuế suất đánh vào sản phẩm loại Đồng thời cần xác lập rõ hệ thống phân loại mức thuế suất hồn chỉnh qui trình, qui chế thực biện pháp chế tài để đảm bảo thực thi nghiêm túc Luật thuế Tài nguyên không để nợ thuế hạn hàng quí, năm - Để phát triển cơng nghiệp khai khống sử dụng hiệu nguồn tài nguyên khoáng sản địa bàn tỉnh phải dự án khai thác mỏ, cần theo Luật Khoáng sản theo cam kết doanh nghiệp, dự án không triển khai theo tiến độ bị thu hồi Các dự án hết hạn không cho gia hạn KẾT LUẬN Trên toàn nội dung đề tài tiểu luận Phân tích tác động Thuế tài nguyên Từ chương giới thiệu thuế tài nguyên khái quát số luật thuế tài nguyên quốc gia giới, đến chương khái quát Luật Thuế Tài nguyên Việt Nam, số 45/2009/QH12 Quốc Hội ban hành có hiệu lực thi hành ngày 1/7/2010 Qua đó, phân tích tác động luật thuế tài nguyên tới mặt đời sống kinh tế - xã hội, điểm thuận lợi, khó khăn thi hành luật thuế tài nguyên Cuối cùng, đưa kiến nghị mang tính định hướng, gợi mở luật thuế tài nguyên Do thời gian có hạn kiến thức cịn nhiều hạn chế, nên đề tài tiểu luận tránh khỏi thiết sót, vấn đề chưa phân tích thỏa đáng , mong nhận đóng góp ý kiến Thầy  ... KẾT LUẬN Trên toàn nội dung đề tài tiểu luận Phân tích tác động Thuế tài nguyên Từ chương giới thiệu thuế tài nguyên khái quát số luật thuế tài nguyên quốc gia giới, đến chương khái quát Luật Thuế. .. THIỆU VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN CỦA CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 1.1 Giới thiệu thuế tài nguyên: Thuế tài nguyên thuế thu tổ chức, cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên, ... LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ TÁC ĐỘNG THUẾ TÀI NGUYÊN Ở VIỆT NAM 2.1 Khái niệm đặc điểm Thuế tài nguyên Ở Việt Nam, Thuế tài nguyên khoản thu Ngân sách nhà nước nhằm điều tiết phần giá trị Tài nguyên